Câu hỏi: Nội dung câu hỏi: Chào Luật sư! Tôi có một vấn đề thắc mắc mong Luật sư tư vấn: Cục thuế tỉnh A cho rằng Công ty B không được hưởng ưu đãi thuế suất là 10% mà phải nộp 25% trong trường hợp sau: Công Ty B có thu nhập từ lãi phát sinh giao dịch cà phê thị trường tương lai, trong năm tài chính năm 2013 của công ty B không phải là hoạt động thu mua trực tiếp hàng hóa của thương nhân có đăng ký kinh doanh mua bán,

nên đó là khoản thu nhập chịu thuế không thuộc các nghành nghề lĩnh vực kinh doanh được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”. Cục thuế còn cho rằng thu nhập từ lãi phát sinh giao dịch cà phê thị trường tương lai là “Thu Nhập khác” nên không được hưởng ưu đãi thuế suất 10% mà phải là 25%. Về phía công ty B, trong giấy chứng nhận đầu tư của công ty thì mua bán cà phê được nghi trong giấy chứng nhận đầu tư và giấy chứng nhận cũng ghi rõ là doanh nghiệp có quyền phần phối xuất khẩu. Vì vậy, công ty mua bán thông qua sở giao dịch hàng hóa là hình thức mua bán hàng hóa thuộc nhóm ngành bán buôn mà doanh nghiệp được phép kinh doanh theo giấy chứng nhận đầu tư nên vấn được hưởng ưu đãi thuế suất là 10% chứ không phải 25%. Trường hợp trên Công ty có được hưởng ưu đãi thuế suất 10% không thưa Luật sư?

Trả lời: Chào bạn, cảm ơn bạn đã gửi yêu cầu tư vấn tới công ty Luật Minh Gia, chúng tôi đưa ra tư vấn cho trường hợp của bạn như sau:

Vì trường hợp của bạn là tính thuế thu nhập trong năm tài chính 2013 nên luật áp dụng là Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008.

Theo quy định tại Điều 10 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008

“
1. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật này.

2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
”.

Đối chiếu với quy định tại Điều 12 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và quy định chi tiết tại Điều 15 Nghị định 124/2008/NĐ-CP về thuế suất ưu đãi:

“1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:

a. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này, khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ.

b. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm.

2. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm b khoản 1 Điều này có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư, thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm. Thủ tướng Chính phủ quyết định việc kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% quy định tại khoản này theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

3. Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa).

Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định”
.

Theo quy định trên, nếu công ty B là doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thì công ty B được hưởng thuế suất ưu đã 10% trong 15 năm không phụ thuộc vào ngành nghề kinh doanh.

Nếu không thuộc trường hợp trên thì công ty B được hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% khi là doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh vực tại điểm b như: công nghệ cao, đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, sản xuất sản phẩm phần mềm…Hoặc công ty B hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa.

Điều 3 Nghị định 128/2008/NĐ-CP: “
1. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này. Đối với doanh nghiệp đăng ký kinh doanh và có thu nhập quy định tại khoản 2 Điều này thì thu nhập này được xác định là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của cơ sở
”.

Thu nhập từ lãi phát sinh giao dịch cafe thị trường tương lai được xác định là thu nhập khác theo khoản 2 Điều 3 thì vẫn được coi là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của cơ sở và là thu nhập chịu thuế.

Từ những phân tích trên thì thu nhập từ lãi phát sinh giao dịch cà phê thị trường tương lai, trong năm tài chính năm 2013 của công ty B không thuộc các ngành nghề lĩnh vực kinh doanh được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nên vẫn phải chịu thuế suất 25% trừ trường hợp công ty B là doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.