Câu hỏi: Chào Luật sư! Em nhờ Luật sư tư vấn cho em trường hợp: Công ty A mới thành lập, vốn điều lệ là 30 tỷ đồng, mua lại 1 khách sạn, giá trên hóa đơn là 15 tỷ đồng. Công ty tiến hành đầu tư sửa chữa, nâng cấp lại khách sạn thì A khai thuế GTGT cho dự án đầu tư này theo mẫu 02/GTGT và có được hoàn thuế GTGT không ạ? Thủ tục hoàn thuế A cần làm là những gì ạ? Hiện tại công ty chưa phát sinh các hoạt động kinh doanh.Trân trọng cảm ơn luật sư rất nhiều!

Trả lời: Căn cứ vào điềm 3, khoản 3, điều 1, thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 15 tháng 06 năm 2015 của Bộ Tài chính quy định đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT:

"3. Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự
án đ
ầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều n
ày và tr
ừ dự
án đ
ầu tư x
ây d
ựng nh
à đ
ể b
án ho
ặc cho thu
ê mà không hình thành tài s
ản cố định) c
ùng t
ỉnh, th
ành ph
ố, đang trong giai đoạn đầu tư th
ì cơ s
ở kinh doanh thực hiện k
ê khai riêng đ
ối với dự
án đ
ầu tư v
à ph
ải kết chuyển thuế GTGT đầu v
ào c
ủa dự
án đ
ầu tư để b
ù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.

.....

b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo.

Trường hợp cơ sở kinh doanh có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có con dấu theo quy định của pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế.

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này là dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.

.....

c) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:

c.1) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật. Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế dự án đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 của cơ sở kinh doanh nhưng tính đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ số vốn điều lệ như đăng ký theo quy định của pháp luật thì không được hoàn thuế.

c.2) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện khi chưa đủ c
ác điều
kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư l
à d
ự
án đ
ầu tư của cơ sở kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện nhưng cơ sở kinh doanh chưa được cấp giấy ph
ép kinh doanh ngành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ
điều
kiện kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; chưa c
ó văn b
ản của cơ quan nh
à nư
ớc c
ó th
ẩm quyền cho ph
ép đ
ầu tư kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; hoặc chưa đ
áp
ứng được
điều
kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện m
à không c
ần phải c
ó xác nh
ận, chấp thuận dưới h
ình thức văn bản theo quy định của pháp luật về đầu tư.

c.3) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện kh
ông b
ảo đảm duy tr
ì đ
ủ
điều
kiện kinh doanh trong qu
á trình ho
ạt động l
à d
ự
án đ
ầu tư của cơ sở kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện nhưng trong qu
á trình ho
ạt động cơ sở kinh doanh bị thu hồi giấy ph
ép kinh doanh ngành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ
điều
kiện kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; bị thu hồi văn bản của cơ quan nh
à nư
ớc c
ó th
ẩm quyền về đầu tư kinh doanh ng
ành, ngh
ề đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện; hoặc trong qu
á trình ho
ạt động cơ sở kinh doanh kh
ông đáp
ứng được
điều
kiện để thực hiện đầu tư kinh doanh c
ó điều
kiện theo quy định của ph
áp luật
về đầu tư th
ì th
ời
điểm
kh
ông hoàn thu
ế gi
á tr
ị gia tăng được t
ính t
ừ thời
điểm
cơ sở kinh doanh bị thu hồi một trong c
ác lo
ại giấy tờ n
êu trên ho
ặc từ thời
điểm
cơ quan nh
à nư
ớc c
ó th
ẩm quyền kiểm tra, ph
át hi
ện cơ sở kinh doanh kh
ông đáp
ứng được c
ác điều kiện về đầu tư kinh doanh có điều kiện.

c.4) Dự án đầu tư khai th
ác tài nguyên, khoáng s
ản được cấp ph
ép t
ừ ng
ày 01/7/2016 ho
ặc dự
án đ
ầu tư sản xuất sản phẩm h
àng hóa mà t
ổng trị gi
á tài nguyên, khoáng s
ản cộng với chi ph
í năng lư
ợng chiếm từ 51% gi
á thành s
ản phẩm trở l
ên theo dự án đầu tư.

Việc xác định t
ài nguyên, khoáng s
ản; trị gi
á tài nguyên, khoáng s
ản v
à th
ời
điểm
x
ác đ
ịnh trị gi
á tài nguyên, khoáng s
ản và chi phí năng lượng thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Thông tư này."

- Căn cứ theo tiết c, khoản 3, điều 11 thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 của Bộ Tài chính:

“....

Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của dự án đầu tư bao gồm:

- Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này;

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.”

- Căn cứ theo khoản 1, điều 5 Luật thuế sửa đổi 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 có hiệu lực từ ngày 01/01/2015:

“1. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng là Tờ khai thuế tháng;

1a. Hồ sơ khai thuế đối với thuế khai và nộp theo quý là Tờ khai thuế quý;”.

Từ các căn cứ hướng dẫn nêu trên,
trường hợp công ty có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nếu Dự án đầu tư đáp ứng các điều kiện theo quy định của Luật đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định và trường hợp hướng dẫn tại điểm c Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC nêu trên) thì Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư tại Tờ khai thuế GTGT - Mẫu số 02/GTGT và thực hiện bù trừ với số thuế phát sinh phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh. Nếu sau khi bù trừ số thuế chưa được khấu trừ hết đáp ứng đầy đủ điều kiện hoàn thuế đối với dự án đầu tư thì công ty được xem xét hoàn thuế.

- Căn cứ theo điều 10, thông tư 99/2016/TT-BTC ngày 29 tháng 6 năm 2016 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về hoàn thuế giá trị gia tăng:

“Điều 10. Lập và gửi hồ sơ hoàn thuế

1. Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng gồm:

- Giấy đề nghị hoàn trả Khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư
hướng dẫn Luật Quản lý thuế số 156/2013
ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính) (sau đây gọi là Thông tư số 156/2013/TT-BTC).

- Các tài liệu khác theo quy định tại các Điều từ Điều 50 đến Điều 56 (trừ Điều 53) của Thông tư số 156/2013/TT-BTC.

2. Người nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức đáp ứng đầy đủ các Điều kiện về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng và pháp luật về quản lý thuế, lập và gửi hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.

Chi nhánh, đơn vị phụ thuộc của người nộp thuế theo quy định tại Khoản 1 Điều 45 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 và không phải là đơn vị kế toán lập báo cáo tài chính theo quy định tại Khoản 4 Điều 3 Luật Kế toán số 88/2015/QH13, khi đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng phải có văn bản ủy quyền của doanh nghiệp trụ sở chính theo quy định của pháp luật về uỷ quyền.

3. Người nộp thuế được gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử hoặc nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc gửi qua đường bưu chính. Cụ thể:

a) Người nộp thuế gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế kể từ thời Điểm cơ quan thuế chấp nhận giao dịch hoàn thuế điện tử theo quy định tại Thông tư số
110/2015/TT-BTC
ngày 28/7/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế (sau đây gọi là Thông tư số 110/2015/TT-BTC).

b) Người nộp thuế gửi trực tiếp hồ sơ hoàn thuế bằng giấy hoặc gửi qua đường bưu chính đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.

4. Người nộp thuế đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế nhưng sau đó có văn bản hủy đề nghị hoàn thuế thì người nộp thuế được khai Điều chỉnh, bổ sung số thuế đề nghị hoàn chuyển khấu trừ tiếp vào tờ khai thuế giá trị gia tăng của kỳ kê khai tiếp theo kể từ thời Điểm có văn bản hủy đề nghị hoàn thuế, nếu đáp ứng đủ Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng.”

Như vậy,
nếu công ty đáp ứng đầy đủ các quy định về hoàn thuế GTGT từ dự án đầu tư thì công ty lập và chuẩn bị hồ sơ hoàn thuế GTGT theo quy định nêu trên để được xem xét đề nghị hoàn thuế GTGT từ dự án đầu tư.

Anh/chị tham khảo để giải đáp thắc mắc của mình! Nếu còn vướng mắc, chưa rõ hoặc cần hộ trợ pháp lý khác Anh/chị vui lòng liên hệ bộ phận luật sư trực tuyến của chúng tôi để được giải đáp.