Câu hỏi: Chào các anh/chị! Bên em đang thực hiện việc nhận chuyển nhượng dự án, em muốn được anh/chị tư vấn giúp em về các khoản thuế phải nộp khi chuyển nhượng dự án. Theo em tìm hiểu thì chỉ phải nộp thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x thuế suất (20%). Nhưng bên bán họ đưa ra phương án là bán toàn bộ dự án cho bên em với giá là A tỷ đồng và báo bên em sẽ chịu toàn bộ các khoản thuế liên quan. Như vậy việc xác định Thu nhập chịu thuế của bên bán đối với bên em là rất khó. Em muốn hỏi là ngoài cách tính thuế như trên thì còn cách tính nào khác không? Có được áp dụng cách tính thuế bằng cách lấy giá trị hợp đồng x tỷ lệ thuế suất (2%) như các trường hợp mua bán nhà ở không ạ? Em mong anh/chị trả lời sớm giúp em! Chân thành cảm ơn anh/chị!

Trả lời: Khoản 3 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định về các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp như sau:

“Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật.”

Điều 1 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định về phương pháp tính thuế như sau:

“1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN.”

Khoản1, Khoản 2 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định về thu nhập chịu thuế như sau:

“1.
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập tính thuế
=
Thu nhập chịu thuế
-
Thu nhập được miễn thuế
+
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

2.
Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế
=
Doanh thu
-
Chi phí được trừ
+
Các khoản thu nhập khác

…

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 2 Điều 20 Thông tư này).”

Như vậy, căn theo quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư của doanh nghiệp được xác định là khoản thu nhập khác và chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

Khoản 4 Điều 17 Thông tư 95/2015/TT-BTC quy định hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế về cách tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản như sau:

“a) Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản được xác định như sau:

Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng x Thuế suất 2%.”

Căn cứ theo các quy định đã nêu trên, thuế suất 2% trong trường hợp mua bán nhà ở bạn đề cập đến được áp dụng để tính thuế đối với thuế thu nhập cá nhân. Với thu nhập chuyển nhượng dự án đầu tư theo trường hợp của công ty bạn được xác định là khoản thu nhập khác của doanh nghiệp và chịu thuế thu nhập của doanh nghiệp do đó công ty bạn không thể áp dụng mức tính thuế suất 2% để tính thuế thu nhập doanh nghiệp khi chuyển nhượng dự án đầu tư.