Câu hỏi: Kính nhờ Luật sư tư vấn giúp: Bệnh viện thu KCB gồm: KCB cho người có thẻ BHYT (thu theo TT37/2015/TTLT-BYT-BTC) độ BHXH chuyển trả qua KBNN sau khi thẩm định, thu tiền mặt bằng hóa đơn phần cùng chi trả của người bệnh có thẻ BHYT và người bệnh không có thẻ BHYT (người bệnh không có thẻ BHYT thu theo QĐ 35/2015 của UBND tỉnh - dựa vào TT04/2012 TTLT-BYT-BTC). Theo tham khảo TT 128/TT-BTC thì BV chúng tôi không phải nộp thuế nhưng cơ quan thuế yêu cầu phải nộp thuế thu nhập. Như vậy chúng tôi có phải nộp thuế 2% trên phần thu có hóa đơn không? Rất mong được Luật sư tư vấn, Chân thành cảm ơn!

Trả lời: Khoản 1 Điều 4 Thông tư 128/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

“1. Thu nhập được miễn thuế và thu nhập chịu thuế:

1.1. Thu nhập được miễn thuế:

Thu nhập từ khám bệnh chữa bệnh theo Khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh thuộc viện phí do Bộ trưởng Bộ Y tế ban hành đối với cơ sở y tế công lập trực thuộc Bộ Y tế hoặc do Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành đối với cơ sở y tế công lập do địa phương quản lý; Thu nhập từ dịch vụ ăn uống dinh dưỡng lâm sàng theo chế độ bệnh tật: qua ống tiêu hóa, qua đường tĩnh mạch; Thu nhập từ dịch vụ trong lĩnh vực y tế dự phòng, kiểm nghiệm, kiểm định có thu phí, lệ phí theo quy định của Pháp lệnh phí, lệ phí; và các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN theo quy định tại Mục VI Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính.

1.2. Thu nhập chịu thuế:

Thu nhập từ dịch vụ khám chữa bệnh (ngoài thu nhập quy định tại khoản 1.1 điều này) và các khoản thu nhập khác theo quy định.”

Như vậy, trong trường hợp này bạn cần phải xem xét xem bệnh viện của mình có thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập hay không. Nếu thu nhập từ khám chữa bệnh của bện viện bạn theo Khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh thuộc viện phí do Bộ trưởng Bộ Y tế ban hành đối với cơ sở y tế công lập trực thuộc Bộ y tế hoặc theo Khung giá do Chủ tịch Tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương ban hành đối với cơ sở Y tế công lập do địa phương quản lý thì phần thu nhập đó được coi là thu nhập được miễn thuế. Nếu thu nhập từ khám chữa bệnh của bệnh viện bạn nằm ngoài thu nhập được quy định tại Khoản 1 đã nêu trên thì bệnh viện bạn phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

Bệnh viện của bạn phải chịu mức thuế 2% với các hóa đơn khám chữa bệnh nếu bệnh viện của bạn thuộc đối tượng phải chịu thuế, lập hoạch toán được doanh thu nhưng không hoạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của từng hoạt động chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điểm 2.2 Khoản 2 Điều 4 Thông tư 128/2011.

Điềm 2.2 Khoản 2 Điều 4 quy định về phương pháp tính thuế như sau:

“2.2. Trường hợp cơ sở y tế công lập hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của từng hoạt động chịu thuế TNDN thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ. Cụ thể như sau:

a) Đối với dịch vụ: 5%;

Bao gồm: dịch vụ thẩm mỹ, cho thuê địa điểm đặt máy ATM; đặt tổng đài liên lạc; bãi đỗ xe của các hãng taxi độc quyền; cho thuê mặt bằng trông giữ xe; cho thuê quầy bán hàng; cho thuê hội trường; nhà nghỉ cho người nhà bệnh nhân, thu từ hoạt động trông giữ xe, dịch vụ ăn uống (trừ ăn uống dinh dưỡng lâm sàng theo chế độ bệnh tật: qua ống tiêu hóa, qua đường tĩnh mạch); cho thuê sân tập thể thao, dịch vụ nhà ở cho học sinh, sinh viên trong khuôn viên của các cơ sở y tế công lập, cơ sở đào tạo cán bộ y, dược; dịch vụ giải trí; và các dịch vụ phục vụ khác.

b) Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%

Bao gồm: bán hàng tiêu dùng, nhu yếu phẩm; bán sách báo tạp chí; bán y bạ; bán thuốc phòng bệnh, chữa bệnh và kinh doanh hàng hóa khác.

c) Đối với hoạt động khác: 2%

Bao gồm: các hoạt động dịch vụ đào tạo (trừ đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho cán bộ trong ngành), khám bệnh chữa bệnh, chích ngừa, tiêm phòng, nghiên cứu sản xuất các bộ Kit sinh phẩm chẩn đoán, xét nghiệm bệnh phẩm, sản xuất chất chuẩn, phun tẩm hóa chất, diệt côn trùng, thu sản phẩm chăn nuôi động vật thí nghiệm, thử nghiệm hóa chất, khảo sát môi trường.”