Рішення адміністративного суду від 2008-07-07 00:00:00+03

Позивач, Фізична особа - підприємець [PERSON] (надалі - ФОП [PERSON]), звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати частково недійсними рішення від 29 січня 2008 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000222301 на суму 2297,50 грн., № 0000232301 на суму 4857,75 грн. та № 0000282301 на суму 7694,00 грн. Позивач обґрунтовує свою позицію тим, що, на його думку, відповідачем неправомірно при перерахунку грошових коштів у касі підприємця враховані грошові кошти, які належали іншому підприємцю, а саме [PERSON] Відповідач, Державна податкова інспекція у Балаклійському районі Харківської області, позовні вимоги не визнав, просить суд відмовити в задоволенні позову ФОП [PERSON] в повному обсязі. 3-я особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, ДПА в Харківській області, повністю підтримує позицію відповідача та просить відмовити в задоволенні позову. При розгляді матеріалів справи судом встановлено, що на підставі направлень № № 468, 467, 477, 478, 455, 456 від 09.01.2008 р. головними державними податковими ревізорами-інспекторами податкової служби ДПА у Харківській області Суворовою О.В., Баранніком А.В., Тверітнєвим М.В., Боярським Д.С., [PERSON], Пилявцем О.І. була проведена перевірка контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктом підприємницької діяльності ФОП [PERSON] у об'єктах, розташованих за адресами - [ADDRESS], [ADDRESS], [ADDRESS]. За результатами перевірок 10.01.08 р. були складені акти № 2040237/2310, № 20400238/2310, № 20400239/2310, в яких відображені виявлені порушення. З деякими порушеннями позивач погодився, а застосування до нього штрафних санкцій за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній в денному звіті РРО оскаржив в даному позові. Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення позивача, представників сторін та свідків, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову через такі підстави. Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу» (далі - Закон № 509) органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку. Статтею 11-1 Закону № 509 передбачено, що перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", вважаються позаплановими перевірками. Разом з тим, здійснення контролю за дотриманням порядку проведення розрахунків врегульовано розділом IV (ст. 15, 16) Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 1776). Зокрема, ст. 15 визначено, що такий контроль здійснюється податковими органами шляхом проведення планових або позапланових перевірок. Оскільки Закон № 1776 є спеціальним у питаннях застосування РРО, то інші нормативні акти, у тому числі Закон № 509, застосовуються тільки в частині, не врегульованій Законом про РРО. Також слід зазначити, що ст. 11-1 Закону № 509 визначені саме підстави та порядок проведення планових та позапланових перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів). Також, суд вважає за необхідне зазначити, що перевірки суб'єктів підприємницької діяльності щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу регламентовані Порядком оформлення і реалізації матеріалів перевірок, затвердженим Наказом ДПА України від 04.04.02 р., № 155/ДСК, в якому зазначено, що перевірки проводяться особами органів державної податкової служби групою у складі не менше двох посадових осіб та за наявності у них службових посвідчень, особистих знаків і посвідчення на право проведення перевірки суб'єктів підприємницької діяльності. При проведені перевірки посадові особи податкових органів у своїй діяльності керуються: - Методичними рекомендаціями щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб, які затверджені Наказом ДПА України від 11.10.05 р. за №441. - Наказом ДПА у Харківської області від 29.12.05 р. за № 409 «Про організацію роботи підрозділів оперативного контролю». Так, п. 2.6 Методичних рекомендацій передбачено, що перевірки контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у сфері готівкового обігу проводяться за окремими планами органів державної податкової служби. З метою підвищення контролю за здійсненням розрахункових операцій та запобігання дублюванню перевірок у ДПІ в містах і районах формується та затверджується щомісячний план проведення зазначених перевірок. Пунктом 1 Наказу ДПА у Харківської області від 29.12.05 р. за № 409 «Про організацію роботи підрозділів оперативного контролю» затверджено створення групи при ДПА у Харківської області з числа фахівців підрозділів оперативного контролю державних податкових інспекцій в районах м. Харкова, Харківської області. На підставі цього слід зазначити, що перевірка [PERSON] проводилась на підставі направлень на перевірку та Плану проведення перевірок на січень 2008 р., затвердженого головою ДПА у Харківської області С.Ф.Денисюком. Таким чином, перевіряючі діяли в межах прав, наданих направленнями на перевірку, та в межах компетенції органів державної податкової служби, передбаченої ст. 11-2 Закону та керувались чинними Наказами ДПА. Щодо встановлених під час перевірок порушень суд зазначає на таке. За результатами перевірки 10.01.08 р. магазину в [ADDRESS] встановлено не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній в денному звіті РРО, у розмірі 1538,8 грн. Відповідно до п.13 ст.3 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.05 № 265/ВР (далі за текстом - Закон № 265) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня. Відповідно до ст. 22 Закону № 265 - у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність. До матеріалів справи надана копія опису наявних купюр та монет, складеного власноручно продавцем [PERSON] В цьому опису зазначено, що сума грошових коштів, які знаходяться на місці проведення розрахунків належить ФОП [PERSON] та становить 1565,00 грн. Також в даному опису зафіксовано, що опис та перерахунок готівкових коштів зроблено власноруч [PERSON] Згідно з абз. 4 п. 23 «Порядку провадження торгівельної діяльності та правила торгівельного обслуговування населення», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №833 від 15.06.2006 року забороняється зберігання на місці проведення розрахунку (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що не належить суб'єкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших працівників. Свідки [PERSON], [PERSON] та [PERSON] в судовому засіданні підтвердили, що грошові кошти перераховувала [PERSON], опис робила вона ж власноручно. Посилання представника позивача та позивача на те, що в місці проведення розрахунків знаходились грошові кошти, які належали іншій особі - ФОП [PERSON], судом до уваги не приймаються, зважаючи на таке. Відповідно до ст.2 Закону № 265 місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Позивачем не підтверджено той факт, що грошові кошти в розмірі 1565,00 грн. (чи в будь-якому іншому розмірі) знаходились не в місці проведення розрахунків, а також не надано суду належних доказів того, що грошові кошти належали іншій юридичній чи фізичній особі. Як вбачається з матеріалів справи встановлена невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті в розмірі 1538,80 грн. (1565,00 - 26,20). На підставі акту перевірки № 20400238/2310 від 10.01.08 р. прийнято рішення про застосування до позивача штрафних санкцій від 29.01.08 р. № 0000282301, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 7694,00 грн. (1538,80*5). За результатами перевірки 10.01.08 р. магазину в [ADDRESS] встановлено не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній в денному звіті РРО у розмірі 971,55 грн. Відповідно до пункту 13 ст. 3 Закону № 265, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня. Відповідно до ст. 22 Закону № 265 - у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність. До матеріалів справи надана копія опису наявних купюр та монет, складеного власноручно продавцем позивача [PERSON] В цьому опису зазначено, що сума грошових коштів, які знаходяться на місці проведення розрахунків належать ФОП [PERSON] та становить 1011,00 грн. Також в даному опису зафіксовано, що опис та перерахунок готівкових коштів зроблено власноруч [PERSON], що підтвердили в судовому засіданні свідки інспектори-ревізори Тверітнєв М.В. та Суворова О.В. Свідок [PERSON] в судовому засіданні пояснила, що на момент перевірки на місці проведення розрахунків знаходились грошові кошти, які належали іншому підприємцю - ФОП [PERSON], перевіряючі заставили [PERSON] змішати дві каси разом. [PERSON] пояснила, що працює у ФОП [PERSON], за сумісництвом ні у кого не працює, однак, здійснювала продаж і відділу ФОП [PERSON] [PERSON] пояснила, що ніякого психологічного чи фізичного тиску перевіряючі до неї не здійснювали. Очевидець [PERSON] надала показання, в яких зазначила про те, що чула, як інспектори казали писати реалізатору під диктовку. Психологічного та фізичного тиску на продавця не застосовувалося з боку ревізорів - інспекторів. Відповідно до ст.2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Згідно з абз. 4 п. 23 «Порядку провадження торгівельної діяльності та правила торгівельного обслуговування населення», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №833 від 15.06.2006 року забороняється зберігання на місці проведення розрахунку (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що не належить суб'єкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших працівників. Позивачем не підтверджено той факт, що грошові кошти в розмірі 1011,00 грн. знаходились не в місці проведення розрахунків, чи належали іншій юридичній чи фізичній особі. Пояснення позивача щодо належності цих коштів ФОП [PERSON] спростовуються наданими до матеріалів справи документами, а тому судом до уваги не приймаються. Як вбачається з матеріалів справи встановлена невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті в розмірі 971,55 (1011,00 грн. - 39,45 грн.). На підставі акту перевірки № 20400238/2310 від 10.01.08 р. прийнято рішення про застосування штрафних санкцій від 29.01.08р. № 0000232301, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 4857,75 грн. (971,55 грн.*5). За результатами перевірки 10.01.2008 р. магазину в [ADDRESS] встановлено не забезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній в денному звіті РРО у розмірі 459,50 грн. Відповідно до пункту 13 ст. 3 Закону № 265, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня. Відповідно до ст. 22 Закону № 265 - у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність. До матеріалів справи надана копія опису наявних купюр та монет, складеного власноручно продавцем позивача [PERSON] В цьому опису зазначено, що сума грошових коштів, які знаходяться на місці проведення розрахунків належать ФОП [PERSON] та становить 465,00 грн. Також в даному опису зафіксовано, що опис та перерахунок готівкових коштів зроблено власноруч [PERSON], що підтвердили в судовому засіданні свідки інспектори-ревізори Боярський Д.С. та Баранник А.В. При цьому сума готівкових коштів, яка зазначена в поточному звіті РРО становить 5,50 грн. Відповідно до ст.2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Згідно з абз.4 п.23 «Порядку провадження торгівельної діяльності та правила торгівельного обслуговування населення» затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №833 від 15.06.2006 року забороняється зберігання на місці проведення розрахунку (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що не належить суб'єкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших працівників. Позивачем не підтверджено той факт, що грошові кошти в розмірі 465,00 грн. знаходились не в місці проведення розрахунків, чи належали іншій юридичній чи фізичній особі. Пояснення позивача щодо належності цих коштів ФОП [PERSON] спростовуються зібраними матеріалами справи, а тому судом до уваги не приймаються. Як вбачається з матеріалів справи встановлена невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, в розмірі 459,5 грн. Таким чином, відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафні санкції за зазначене порушення у 5-ти кратному розмірі суми, на яку встановлена невідповідність 2297,5 грн. (459,5 грн.*5). За результатами акту № 20400239/2310 від 10.01.08 р. було прийняте рішення про застосування до позивача штрафних санкцій від 29.01.08 № 0000222301 у розмірі 2297,5 грн. На підставі вищевикладеного,

Результат розгляду: denied