Рішення адміністративного суду від 2008-01-10 00:00:00+02

Позивач- «Кредитна спілка «Фаворит» звернулася до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівне, про скасування податкових повідомлень -рішень від 19.04.2007року № 0000472240/0/22-514, від 18.05.2007року №0000472240/1/22-514 та від 03.08.2007року № 0000472240/2/22-514. В ході судового розгляду справи позивач подав 20.12.2007року клопотання, відповідно до якого змінив предмет та підстави позову. Відповідно до обумовленого клопотання, позивач просив суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення №0000472240/3/22-514 від 25.10.2007року, зобов'язати відповідача утриматися від вчинення дій в частині примусу Кредитної спілки «Фаворит» нараховувати та сплачувати податок на прибуток з доходів у вигляді плати за ведення кредитної справи. В судовому засіданні представники позивача вищевказані позовні вимоги підтримали в повному обсязі та надали пояснення, які співпадають з позицією, викладеною в позовній заяві, а зокрема представник позивача зазначив, що в податковому повідомленні-рішенні №0000472240/3/22-514 від 25.10.2007року (в подальшому по тексту постанови іменовано -рішення) визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток всього на загальну суму 182913 грн., з яких 129678,00грн. - основний платіж, 53235,00грн.- фінансова санкція. Обумовлене рішення винесено позивачем на підставі акту перевірки № 44/464/22-513/33949772 від 11.04.2007року, яким встановлено порушення п.п.2.1.3 п.2.1 ст.2, п.п. 7.11.9 п.7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме, що Рівненська філія кредитної спілки «Фаворит» не включила до складу валового доходу суми доходів, отриманих з інших джерел, за І кв. 2006року -80276грн., за півріччя 2006року -501145грн., за 9 місяці 2006року -510535 грн., за 2006рік -518 711грн., чим занизила податок на прибуток за 2006рік в розмірі 126 678 грн. Представник позивача з такими висновками податкового органу не погоджується та вказує, що Кредитна спілка «Фаворит» відповідно до Закону України «Про кредитні спілки» є неприбутковою організацією внесеною в реєстр неприбуткових організацій до Групи «В» з ознакою неприбутковості - 0010, її безбалансова Рівненська філія є складовою частиною кредитної спілки «Фоварит» без права юридичної особи, власного доходу не отримує та діє від імені юридичної особи. Кредитна спілка створена з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки, її діяльність не направлена на отримання прибутку, а отже положення пункту 2.1.1 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не поширюється на Кредитну спілку «Фоворит» та її без балансову філію, оскільки платником податку (в розумінні даної статті) є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. Рішенням Спостережної ради Кредитної спілки «Фаворит» визначено (пункт 3.5 Положення про Рівненську філію Кредитної спілки «Фаворит»), що Рівненська філія Кредитної спілки «Фаворит» не виділялась на окремий баланс. Крім того, підпункти 4.3 та 4.4. Положення про Рівненську філію Кредитної спілки «Фаворит» визначають, що дохід та збитки філії відображаються на балансі Кредитної спілки «Фаворит», а також те, що сплату всіх податків, обов'язкових зборів та платежів, пов'язаних з діяльністю філії здійснює Кредитна спілка «Фаворит» у відповідності із законодавством. Для виконання вищезазначених умов, Положенням передбачено своєчасне надання Рівненською філією Кредитній спілці «Фаворит» оперативної, бухгалтерської та іншої внутрішньої звітності, необхідної для складання форм звітності, що надаються до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України та інших контролюючих органів. Поряд з обумовленим, позивач покликається на податкове роз'яснення, яке, за дорученням Державної податкової адміністрації України, було надано Кредитній спілці «Фаворит» Державною податковою адміністрацією у Донецькій області за № 9515/10/15-113 від 15.06.2007 року, відповідно до якого кредитна спілка «Фаворит» має право самостійно визначати порядок ведення податкового обліку та сплату податку в разі його виникнення до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням з урахуванням показників філій, які не мають самостійного балансу, витрати на утримання яких здійснюються кредитною спілкою (юридичною особою). Крім того, представник позивача зазначає, що отримання доходів у вигляді відсотків та додаткових відсотків в якості плати за ведення кредитної справи, які справляються відповідно до умов надання кредитів, продукт «Просто, як 2+2», є платою за надання своїм членам кредитних послуг та відповідно до підпункту 7.11.4 пункту 7.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» звільняються від оподаткування доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці «в» підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: «доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів)....». Відповідач проти позову заперечує. В судовому засіданні представник відповідача надав пояснення які співпадають з позицією, викладеною в запереченні на позовну заяву та додатковому запереченні, а зокрема представник відповідача вказав, що особливості оподаткування неприбуткових організацій, зокрема кредитних спілок визначено п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Так, пп. 7.11.4, ст. 7 Закону України надано вичерпний перелік доходів кредитних спілок, що звільняються від оподаткування. Відповідач, покликаючись на пп. 2.1.3. п.2.1 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" вважає, що Рівненська філія кредитної спілки є платником податків, яка відповідно до абз. 2 пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" зобов'язана, у разі отримання доходів з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, сплатити податок на прибуток. При цьому відповідач зазначає, що Кредитною спілкою «Фаворит» не приймалося рішення про консолідовану сплату податку, а таким чином Рівненська філія є окремим платником податку на прибуток і зобов'язана самостійно вести податковий облік та сплачувати податок на прибуток. Також, відповідач вказує, що лист ДПА в Донецькій області, не є податковим роз'ясненням, оскільки відповідно до Закону України « Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові роз'яснення видаються лише центральним контролюючим органом - ДПА України. В ході перевірки кредитних договорів, встановлено, що Рівненська філія Кредитної спілки "Фаворит" за період з 26.12.2005 року по 31.12.2006 року встановила в кредитних договорах «2+2» та кредитних договорах «2+3», укладених з членами кредитної спілки плату за ведення кредитної справи в розмірі 2% в місяць. За умовами кредитних договорів, плата за ведення кредитної справи нараховувалася кредитною спілкою щомісячно в останній календарний день кожного місяця на повну суму кредиту, наданого позичальнику за даним договором, незалежно від фактичної кількості днів користування кредитом в місяці нарахування. В місяці, в якому погашення кредиту здійснюється в повному обсязі, плата за ведення кредитної справи не нараховується. Згідно до регістрів бухгалтерського обліку, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 377/2 "Плата за ведення кредитної справи", 74/6 "Інші доходи", виписок по поточному рахунку в банку, прибуткових та видаткових касових ордерів, Рівненська філія Кредитної спілки "Фаворит" отримувала плату за ведення кредитної справи за І кв. 2006року -80276грн., за півріччя 2006року -501145грн., за 9 місяців 2006року -510535 грн., за 2006рік -518 711грн. Представник відповідача вважає, що плата за ведення кредитної справи є доходом, отриманим з інших джерел, що відповідно до п.п.7.11.9 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підлягає оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 25%. Також перевіркою встановлено, що Рівненська філія кредитної спілки «Фаворит» як неприбуткова організація подавала в ДПІ у місті Рівне податкові звіти про використання коштів неприбутковими установами й організаціями, затверджені наказом ДПА України від 11.07.1997 року №233 (в редакції наказу від 03.04.2003 року №153) з нульовими показниками, а таким чином Рівненська філія кредитної спілки «Фаворит» занизила податок на прибуток за 2006рік в розмірі 126 678 грн. Окрім зазначеного, представник відповідача вказав, що ніяких дій щодо примусу, Кредитної спілки «Фаворит» нараховувати та сплачувати податок на прибуток з доходів у вигляді плати за ведення кредитної справи не здійснював. Відповідач просить суд відмовити позивачеві в задоволенні адміністративного позову. Судом досліджені письмові докази, наявні у матеріалах справи, які подані позивачем одночасно із позовною заявою та докази, подані позивачем та відповідачем безпосередньо в ході судового розгляду справи. Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що адміністративний позов слід задоволити частково. Суд виходив з такого. 11.04.2007року відповідачем проведено виїзду планову перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства, про що складено акту перевірки № 44/464/22-513/33949772. На сторінці 8 акту перевірки розділ 3.1.1.2 відображено, що Рівненською філією Кредитної спілки «Фаворит» порушено п.п.2.1.3 п.2.1 ст.2 , п.п.7.11.9 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР із змінами та доповненнями, а саме не включено до складу валового доходу суму доходів, отриманих з інших джерел (у вигляді плати за ведення кредитної справи в розмірі 2% від суми отриманого кредиту) за 1 квартал 2006 року в сумі 80276 грн., за 1 півріччя 2006 року в сумі 501 145 грн., за 9 місяців 2006 року в сумі 510 535 грн., за 2006 рік в сумі 518 711 грн. На підставі обумовленого акту перевірки, яким встановлено порушення п.п.2.1.3 п.2.1 ст.2, п.п. 7.11.9 п.7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000472240/3/22-514 від 25.10.2007року про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток всього на загальну суму 182913 грн., з якого 129678,00грн. - основний платіж, 53235,00грн.- фінансова санкція. В судовому засіданні представник позивача підтвердив обставини щодо отримання Рівненською філією Кредитної спілки «Фаворит» плати за ведення кредитної справи в розмірі 2% від суми отриманого кредиту. Також вказані обставини були підтверджені оборотно - сальдовими відомостями (копії яких залучені до матеріалів справи) та оглянутими в судовому засіданні оригіналами прибуткових та видаткових касових ордерів за період 2006року. Підпунктом 7.11.4 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено вичерпний перелік доходів кредитних спілок, що звільняються від оподаткування, а зокрема: кошти, які надходять до кредитних спілок у вигляді внесків на інші потреби, передбачені законодавством; доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) кредитних спілок. Відповідно до абз. 2 пп.7.11.13 п. 7.11 ст. 7 названого Закону під терміном «пасивні доходи» слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті. Відповідно до пункту 1.10 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» проценти - це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включається, зокрема, платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. З огляду на те, що відповідно до підпункту 7.11.13 пункту 7.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «основна діяльність» розуміють діяльність неприбуткових організацій зі створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації). Із системного аналізу положень п. 7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" випливає, що плата за ведення кредитної справи є нічим іншим, як додатковою послугою, яка не відноситься до поняття «процентів» за користування кредитом, та поняття «пасивних доходів», а таким чином на отримані доходи у вигляді плати за ведення кредитної справи не поширюється дія п.п.7.11.4 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо звільнення від оподаткування наведених доходів. Абзац 2 п.п. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає, що у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. Відповідно до п.п. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" вказана стаття застосовується до неприбуткових організацій. До переліку неприбуткових організацій віднесено кредитні спілки. Згідно до ст.ст. 1, 3 Закону України «Про кредитні спілки» кредитна спілка - це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є юридичною особою, має самостійний баланс, банківські рахунки, які відкриває і використовує згідно із законодавством у самостійно обраних банківських установах, а також печатку, штамп та бланки із своїм найменуванням, власну символіку. З обумовленого слідує, що обов'язок, щодо сплати податку на прибуток у разі коли неприбуткова організація (а в даному випадку - кредитна спілка) отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 названого вище Закону, то обов'язок щодо сплати податку покладено на неприбуткову організацію - кредитну спілку, яка є юридичною особою, а не на її філію. Що ж до філій неприбуткових організацій, а зокрема кредитних спілок, то чинне законодавство, а зокрема ст. 7 Закону України «Про кредитні спілки» надає можливість кредитній спілці створювати філії, однак абзац 2 п.п. 7.11.9, п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не покладає на філію обов'язку щодо сплати податку на прибуток з доходів отриманих з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Крім того, ст. 95 Цивільного Кодексу України передбачає, що філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. Філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення. Керівники філій діють на підставі виданої їм довіреності юридичною особою. Розділ 3 положення про Рівненську філію кредитної спілки затвердженого рішенням спостережної Ради Кредитної спілки «Фаворит» № 300 від 23.11.2005року, передбачає , що філія діє від імені юридичної особи та створює відповідно для вказаної особи відповідні права та обов'язки, в тому числі і обов'язок щодо оподаткування юридичною особою (а в даному випадку кредитною спілкою) доходів одержаних з інших джерел ніж ті, що визначені підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". З акту виїзної планової документальної перевірки Кредитної спілки «Фаворит» № 903/22-011-1/24804789 від 08.05.2007року проведеної Жовтневою міжрайонною ДПІ м.Маріуполя та листа № 67475/8/22-013 від 26.12.2007року Жовтневої міжрайонної ДПІ м.Маріуполя вбачається, що Кредитна спілка «Фаворит» в податкових звітах про використання коштів неприбутковими організаціями, які надані до Жовтневої міжрайонної ДПІ м.Маріуполя відображала показники з урахуванням показників філій. До вказаних показників було включено суми доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню в тому числі і Рівненської філії Кредитної спілки «Фаворит». Зменшення нарахування податку на прибуток по особовому рахунку Кредитної спілки «Фаворит» (за результатами названого акту перевірки) не проводилось у зв'язку з оскарженням донарахованих сум податку на прибуток філіями. Обставини щодо включення Кредитною спілкою «Фаворит» до складу доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню- доходів одержаних за ведення кредитної справи з врахуванням показників усіх філій (в тому числі і Рівненської філії Кредитної спілки «Фаворит») підтверджуються оборотно- сальдовою відомістю позивача по Кт. рах. 74 та податковими звітами позивача про використання коштів неприбутковими організаціями податним до Жовтневої міжрайонної ДПІ м.Маріуполя за І кв. 2006року, за І півріччя 2006р., за 3 кв. 2006року, за 2006рік. Відповідно до ст. 14 Закону «Про систему оподаткування» податок на прибуток підприємств є загальнодержавним податком, який згідно до ст. 2 Закону «Про державний бюджет України на 2006рік» відноситься до доходів загального фонду Державного бюджету України. З наведеного слідує, що включення Кредитною спілкою «Фаворит» до складу доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню доходів одержаних за ведення кредитної справи з врахуванням показників усіх філій (в тому числі і Рівненської філії Кредитної спілки «Фаворит») відповідає п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та не завдає будь-якої шкоди державному бюджету, адже податок з вказаних доходів є загальнодержавним податком, який зараховується не залежно від місця його сплати до державного бюджету. Покликання позивача, на пп. 2.1.3, п.2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" відповідно до якого до платників податків відносяться філії, то вказане правило є загальною нормою, що застосовується, до платників податків діяльність, яких передбачає отримання прибутку. Що ж порядку оподаткування неприбутковими організаціями доходів одержаних з інших джерел ніж передбачено підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", то порядок оподаткування таких доходів визначений спеціальною нормою - абз. 2 пп.7.11.13 п. 7.11 ст. 7 цього ж Закону, який вказує, що обов'язок щодо оподаткування таких доходів покладено саме на неприбуткову організацію, до якої зокрема відноситься кредитна спілка, а не її філія. Крім того, в ході судового розгляду справи представник позивача, що проводив перевірку Рівненської філії Кредитної спілки «Фаворит» Марчук Н.В. визнала, що підчас перевірки їй було надано первинні документи, які підтверджують обставини, щодо понесення витрат Рівненською Філією Кредитної спілки «Фаворит» у зв'язку з її діяльністю за перевіряємий період. А відтак, відповідно до п.п. 4.2.2. п. 4.2 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та ст. 2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, то контролюючий орган зобов'язаний самостійно та правильно визначити суму такого податкового зобов'язання платника податків з врахуванням всіх його показників ( як валового доходу так і понесених платником валових витрат ). Однак, обраховуючи податкові зобов'язання для Рівненської філії Кредитної спілки «Фаворит» відповідач не врахував витрати Рівненської Філієї Кредитної спілки «Фаворит» за перевіряємий період, що не заперечувалося представником позивача - Марчук Н.В.. За таких обставин, позовну вимогу позивача щодо визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000472240/3/22-514 від 25.10.2007року слід задоволити. Стосовно ж позовної вимоги позивача щодо зобов'язання відповідача утриматися від вчинення дій в частині примусу Кредитної спілки «Фаворит» нараховувати та сплачувати податок на прибуток з доходів у вигляді плати за ведення кредитної справи, то позивачем не надано жодних доказів щодо примусу відповідачем Кредитної спілки «Фаворит» нараховувати та сплачувати податок на прибуток з доходів у вигляді плати за ведення кредитної справи. Крім того, відповідно до 7.11.4 п. 7.11 ст. 7, абз. 2 пп.7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" випливає, що плата за ведення кредитної справи є нічим іншим, як додатковою послугою, яка не відноситься до поняття «процентів» за користування кредитом, та поняття «пасивних доходів», а таким чином доходи за ведення кредитної справи підлягають оподаткуванню податком на прибуток в силу названих пунктів Закону. А таким чином, позивачу слід відмовити в задоволенні вказаної позовної вимоги. Доказів понесення судових витрат відповідачем не надано.

Результат розгляду: denied