Рішення адміністративного суду від 2008-08-18 00:00:00+03

24 квітня 2008 року [PERSON] звернувся до суду з позовною заявою, в якій просив визнати рішення ДПІ у м. Дніпродзержинську про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26 вересня 2007 року №0012122303/34701; №0012102303/34702 - недійсними повністю. В обґрунтування позову позивач зазначив, що Державна податкова інспекція у м. Дніпродзержинську безпідставно винесла податкові повідомлення-рішення у відношенні фізичної особи підприємця [PERSON] про застосування фінансових санкцій. Відповідач позов не визнав, надав суду письмові заперечення проти позову та зазначив, що позовні вимоги є необґрунтованими, а позов таким, що не підлягає задоволенню. Представник відповідача пояснив, що працівниками ДПІ була проведена виїзна перевірка позивача з питань контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності. Всі вимоги щодо організації та проведення перевірки податковим органом додержані, вимоги ДПІ ґрунтуються на нормах чинного законодавства. При розгляді матеріалів справи судом встановлено, що відповідачем була проведена виїзна перевірка позивача з питань контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності. Матеріалами справи підтверджено, що за результатами перевірки 15.08.2007 р. складено акт № 002845. Відповідно до висновків акту, позивачем порушені вимоги п.1,2,9, 13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР|st3>, п.2.9 Положення правління НБУ «Про ведення касових операцій в національній валюті України» №637 від 15.12.2005 р. На підставі акту перевірки відповідачем винесено рішення про застосування штрафних санкцій від 26.09.2007 р. № 0012101303/34702 на суму 1035,00 грн., від 26.09.2007 р. № 0012101303/34701 на суму 3495,00 грн. Рішення про застосування фінансових санкцій були надіслані на адресу СПД [PERSON] поштою з рекомендованим повідомленням 28.09.2007 р., проте були повернуті на адресу ДПІ в зв'язку з закінченням терміну зберігання та неявкою адресата 02.11.2007 р. 02.11.2007 року рішення про застосування фінансових санкцій від 26.09.2007 р. № 0012101303/34702 на суму 1035,00 грн., від 26.09.2007 р. № 0012101303/34701 на суму 3495,00 грн. були розміщенні на дошці податкових оголошень відповідно до п.п.4.9 Наказу Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 р. №253, зі змінами та доповненнями. В ході вищевказаної перевірки, з метою здійснення контролю за порядком проведення розрахунків, перевіряючими було зроблено сплату готівкових коштів за 1 пляшку горілки «Хортиця» вартістю 26,40 грн., цигарки «Мальборо» 1 пачка вартістю 4,75 грн. та 1 пляшку «Мартіні» вартістю 56.85 грн. Сума розрахункової операції, яка була проведена без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідного розрахункового документа склала 88,00 грн. Таким чином було порушено п.1,п.2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(із змінами та доповненнями), а саме: не проведено розрахункової операції на повну суму покупки через реєстратор розрахункових операцій (РРО) та без видачі розрахункового документа. За наслідками здійсненого підрахунку готівкових коштів на місті проведення розрахунків загальна сума коштів склала 450,00 грн., що засвідчено в описі наявної готівки на місці проведення розрахунків, який підписано продавцем [PERSON] без зауважень. Сума готівкових коштів, яка визначена в поточному «Х-звіті» «Гном 302» фіск. № 0403002952 склала 306,00 грн. Таким чином було встановлено порушення п. 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному «Х-звіті» РРО на суму 51.00 грн. Під час проведення перевірки перевіряючим було надано КОРО № 0403002952/2 від 09.07.07 р., перевіркою якої встановлено відсутність записів у розділі 2 - суми виручки на підставі фіскальних звітних чеків РРО за 13.08.07 р., 14.08.07 р., про що в КОРО перевіряючими було зроблено відповідний запис 15.08.07 р. та завірено їх підписами. Таким чином перевіркою було встановлено не оприбуткування готівки в КОРО, а саме: не проведення підприємством обліку готівки на повну суму її фактичного надходження у КОРО (книзі обліку розрахункових операцій) на підставі фіскальних звітних чеків РРО на загальну суму 699,00 грн., чим порушено п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджено постановою правління Національного банку України від 15.12.04 р. № 637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320. Згідно п. 7.5 «Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 р. № 614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р. за № 106/5297, використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо. Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу" від 04.12.1990 р. № 509-ХП <nau://ukr/509-12|st11/> органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку. Відповідно до ст.11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" <nau://ukr/509-12|st11-1/> перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР>, "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" <nau://ukr/481/95-ВР> вважаються позаплановими перевірками. В той же час, діючим законодавством перевірки за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) не ототожнюються з плановими і позаплановими виїзними перевірками своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) ні в частині визначення підстав їх проведення, ні в частині встановлення процедури їх здійснення. Необхідність повідомлення платника податків у встановлений строк про проведення перевірки передбачена чинним законодавством лише при проведенні планової виїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів). Порядок здійснення контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) передбачений ст. 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР|st15>, якою встановлено, що такий контроль здійснюється податковими органами шляхом проведення планових або позапланових перевірок. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР> є спеціальним законодавчим актом у питаннях проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), тому нормативні акти загального характеру, у тому числі Закон України "Про державну податкову службу в Україні" <nau://ukr/509-12/> поширюється на дані правовідносини лише в частині, яка не врегульована спеціальним законом. Відповідно до ст. 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР|st1> - реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти. Пунктом 13 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР|st3> визначено обов'язок суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій. Відповідно до ст. 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" <nau://ukr/265/95-ВР|st1> місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо. Відповідно до п.2.2. Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 <nau://ukr/z0040-05/>, зареєстрованої Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 <nau://ukr/z0040-05/> "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Таким чином, судом встановлено, що позивачем порушено вимоги вищезазначених нормативно-правових актів, за що органами податкової інспекції правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції. За таких обставин, позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають. На підставі вищевказаного,

Результат розгляду: denied