Рішення адміністративного суду від 2014-01-29 00:00:00+02

У грудні 2009 року фізична особа-підприємець [PERSON] (далі - ФОП) звернувся до суду з адміністративним позовом, у якому просив визнати протиправним та скасувати рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі - ОДПІ) № 0009582303 від 23.11.2010 року про застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій на суму 36550,00 грн. Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2010 року у справі № 2а-3457/10/0370 позов було задоволено. У поданій апеляційній скарзі ОДПІ просила зазначене судове рішення скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позову ФОП. Апеляційну скаргу обґрунтовувала тим, що перевіркою встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкової виручки в сумі 7310,00 грн. у відповідній книзі обліку доходів і витрат у день її надходження, чим порушено п. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 15.12.2004 року (далі - Положення № 637). Зазначає, що абзацом першим пункту 2.6 згаданого Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день надходження готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Крім того, апелянт, посилаючись на абзац третій та четвертий пункту 2 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат громадян - суб'єктів підприємницької діяльності (з особливостями її ведення для сфери торгівлі) ф. № 10 (лист ДПА України від 05.11.1997 року № 17-0117/10-8886), вказує, що громадяни, які самостійно (безпосередньо) здійснюють підприємницьку діяльність у сфері торгівлі, графи 1, 2, 3, 4, 5 і 6 заповнюють за кожний день реалізації з виведенням підсумків по закінченні кожного дня, при цьому в графі 2 зазначається товар, який призначено для продажу в цей день. Показники, що зазначаються у графах 4 «кількість проданої продукції», 5 «ціна продажу» і 6 «сума виручки (доходу)», заповнюються підприємцем безпосередньо на місці реалізації після кожного факту продажу. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за реалізований товар, і виводиться сума валового доходу. Представник ОДПІ у ході апеляційного розгляду підтримав вимоги, викладені у апеляційній скарзі, та просив задовольнити її у повному обсязі. Позивач на виклик апеляційного суду не прибув, що не перешкоджає розгляду справи у його відсутності на підставі ч. 4 ст. 196 КАС України. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апелянта у їх сукупності, апеляційний суд приходить до переконання, що подана апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких мотивів. Задовольняючи позов ФОП, суд першої інстанції виходив із того, що Порядком ведення книги обліку доходу і витрат, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 року № 1269, не передбачено обов'язку внесення до книги записів після кожної розрахункової операції, а вказує на необхідність внесення відомостей про суму виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день. Зважаючи на графік роботи магазину «[INFO]» та час, коли розпочато перевірку, суд прийшов до висновку, що позивачем не допущено порушення встановлених вимог щодо своєчасності та повноти оприбуткування одержаної 05 листопада 2010 року готівки, оскільки продавець [PERSON] не зобов'язана була вносити до Книги обліку доходів і витрат запис про одержану готівку відразу після продажу товару, а лист Державної податкової адміністрації України від 05 листопада 1997 року № 17-0117/10-8886, на який посилається представник відповідача, не є нормативно-правовим актом та не може змінювати норми, визначені постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 року № 1269 стосовно записів про суму виручки з підсумком за день. Такі висновки суду першої інстанції, на думку апеляційного суду, не відповідають фактичним обставинам справи і нормам матеріального права з огляду на таке. Як безспірно встановлено судом першої інстанції, з 05 листопада 2010 року по 10 листопада 2010 року працівниками ДПА у Волинській області на підставі направлення від 05 листопада 2010 року № 205624 (а.с. 19) проведена перевірка за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій у господарській одиниці магазині «[INFO]», розташованому за адресою: [ADDRESS], де здійснює підприємницьку діяльність позивач. Дане приміщення орендоване позивачем згідно з договором оренди №1 від 30 травня 2009 року (а.с. 10-11). Перевірка розпочалася о 15 год. 45 хв. 05 листопада 2010 року та закінчилася 10 листопада 2010 року о 10 год. 25 хв. За результатами перевірки складено акт від 10 листопада 2010 року № 202227 (а.с. 7-8), у якому зафіксовано порушення позивачем пп. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637: готівка в сумі 7 310 грн. неоприбуткована в книзі обліку доходів і витрат найманої особи [PERSON], яка 05 листопада 2010 року здійснювала розрахунок (за жіночі персні у сумі 3400 грн., придбані перевіряючими згідно з товарним чеком (а.с. 35, зворот). На підставі акта перевірки, а також за результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки (а.с. 28-32), Луцькою ОДПІ 23 листопада 2010 року прийнято рішення № 0009582303 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 36550 грн. (у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої готівки: 7310 грн. х 5) на підставі ст. 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», що підтверджується розрахунком (а.с. 37). Дане рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій надіслане позивачу за вих. №17428/Р/23-314 26 листопада 2010 року та отримано ним 07 грудня 2010 року, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 38). Як слідує з матеріалів справи, позивач перебував на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, про що Луцькою ОДПІ 16 грудня 2009 року видано Свідоцтво про сплату єдиного податку серії З № 437867 (а.с. 9). Відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 року № 727/98 платники єдиного податку фізичні особи ведуть книгу обліку доходів і витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу. Порядок ведення книги обліку доходів і витрат суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України. Визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій віднесено до повноважень Національного банку України (п. 6 ст. 33 Закону України «Про Національний банк України»). Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 затверджено Положення № 637. Відповідно до п. 2.2 Положення № 637 підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Згідно з абз. 1, 2 п. 2.6 Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Вимога норми абзацу першого щодо оприбуткування готівки у день одержання готівкових коштів стосується кожного із зазначених способів проведення готівкових розрахунків. На переконання апеляційного суду, наведене дає підстави для висновку про те, що фізичні особи-підприємці зобов'язані здійснювати записи до книги обліку доходів і витрат за кожним окремим фактом продажу товару протягом робочого дня. Абзацом 3 статті 1 Указу Президента України № 436/95 від 12 червня 1995 року «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Таким чином, оскільки при вирішенні даного публічно-правового спору судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального права, а мотиви, з яких виходив суд під час ухвалення свого рішення, не відповідають фактичним обставинам справи, оскаржувана постанова підлягає скасуванню з прийняттям нової про відмову у задоволенні позову.

Результат розгляду: denied