Рішення адміністративного суду від 2014-02-27 00:00:00+02

14 жовтня 2013 року позивачем було отримано податкову консультацію в передбаченому статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПК України) порядку від Міністерства доходів і зборів України № 12789/6/99-99-12-01-03-15 від 08 жовтня 2013 року на запит ТОВ «Перша вантажна компанія в Україні» № ГД-1397 від 27 серпня 2013 року щодо оподаткування дивідендів, що виплачуються юридичній особі-резиденту Російської Федерації. У вказаній податковій консультації Міністерство доходів і зборів України зазначило, що для одержання права на застосування положень пп. «а» п. 2 статті 10 (щодо умови застосування ставки податку у розмірі 5%) Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків необхідно виконати умову прямої інвестиції резидентом Росії в мінімальній сумі 50 000 дол. США через внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані українською юридичною особою. Не погоджуючись з зазначеною податковою консультацією відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом. Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд вважає за необхідне зазначити наступне. За змістом пп. 14.1.172 п. 14.1 статті 14 ПК України, податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган. Відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 статті 17 ПК України, платники податків мають право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), надані контролюючими органами роз'яснення. Зокрема, відповідно до пп. 53.3 статті 53 ПК України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Таким чином, у розумінні ПК України, податкова консультація є правовим актом індивідуальної дії, який містить правову позицію державного органу щодо застосування конкретних норм податкового законодавства, та який може бути оскаржено платником податків у судовому порядку. Згідно з п. 160.2 статті 160 ПК України, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у п.п. 160.3-160.7 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Зазначена норма ПК України повністю кореспондується з положеннями ч. 1, 2 статті 10 Угоди між Урядом України і Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, ратифікованої Верховною Радою України 06 жовтня 1995 року, відповідно до яких, дивіденди, що сплачуються підприємством однієї Договірної Держави резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є підприємство, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач дивідендів фактично має право на них, податок, що стягується в такому разі, не повинен перевищувати: а) 5 процентів загальної суми дивідендів, якщо резидент другої Договірної Держави зробив внесок в його акціонерний капітал (статутний фонд) не менше 50 000 дол. США або еквівалентну суму у національних валютах Договірних Держав; б) 15 процентів загальної суми дивідендів у всіх інших випадках. Відповідно до п. 103.4 статті 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України. Виходячи з системного тлумачення зазначених положень законодавства, колегія суддів приходить до висновку про те, що для одержання права на застосування положень статті 10 вказаної Угоди необхідно виконати умову прямої інвестиції резидентом Росії в мінімальній сумі 50 000 дол. США через внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані українською юридичною особою. При цьому мінімальна сума внеску, встановленого у п. «а» ч. 2 статті 10 Угоди, може бути досягнута як в результаті здійснення одноразової інвестиції відповідного обсягу, так і в результаті декількох інвестицій. Враховуючи зазначене та оскільки до такого ж висновку прийшов податковий орган у наданій ТОВ «Перша вантажна компанія в Україні» податковій консультації, суд не вбачає ознак протиправності у оскаржуваній консультації Міністерства доходів і зборів України за № 12789/6/99-99-12-01-03-15 від 08 жовтня 2013 року. Відповідно до ч. 1 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Таким чином позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню. З огляду на викладене,

Результат розгляду: denied