Рішення адміністративного суду від 2014-01-16 00:00:00+02

Фізична особа - підприємець [PERSON] звернувся до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень - рішень від 25.11.2013 року №0025201701, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 12 855 грн., в т.ч. 10 284 грн. - основного платежу та 2 571 грн. - штрафних (фінансових) санкцій; №0025191701, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 12 484,32 грн., в т.ч. 9 987,45 грн. - основного платежу та 2 496,87 грн. - штрафних (фінансових) санкцій; рішень від 25.11.2013 року №1, яким нараховано пеню за несплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 1875,51 грн.; №2, яким донараховано єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 18 861,52 грн., в т.ч. 17 577,77 грн. - основного платежу і 1 283,75 грн. - штрафних санкцій, прийнятих на підставі акту перевірки від 17.10.2013 року за №1818/19-18-17-01/126/[NUMBER] щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, оскільки спірні рішення не відповідають дійсним обставинам та приписам законодавства у зв'язку з необґрунтованістю, а тому мають бути скасовані. В судовому засіданні позивач та його представник позовні вимоги підтримали повністю, з мотивів викладених у позовній заяві та просять задовольнити. Представники відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області проти позову заперечили, подавши письмові заперечення, які долучені до матеріалів справи. Дослідивши матеріали справи та оцінивши подані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив такі обставини. Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області з 20 вересня 2013 року по 10 жовтня 2013 року проводилася документальна планова виїзна документальна перевірка суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи [PERSON] щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт від 17.10.2013 року №1818/19-18-17-01/126/[NUMBER]. В результаті перевірки встановлено наступні порушення: п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6. ст.198 Податкового Кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження ПДВ у сумі 10284 грн., у тому числі за квітень 2010 року в сумі 403 грн., за жовтень 2011 року в сумі 2816,00 грн., за жовтень 2012 року в сумі 2258 грн. , за листопад 2012 року в сумі 4807 грн.; ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 року №13-92 із змінами та доповненнями, п. 19.1 ст. 19 Закону України "Про податок з доходів з фізичних осіб" від 27.11.2003 року №1344-ІV із змінами та доповненнями, п.п.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону № 334/94 ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", абз. "в" пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 , абз.2 п. 164.1 ст.164 , п.177.2 , п.177.4, п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №275 5-VI внаслідок чого занижено суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету на 9984,45 грн. в тому числі по періодах - за 2010 рік на суму 507,75 грн., 2011 рік на суму 4369,35 грн., за 2012 рік на суму 5110,35 грн., донараховано пені за 2011 рік - 1875,51 грн. п.2 ст.7, п.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" №2464 від 08.07.2010 року з наступними мінами та доповненнями, а саме занижено суму доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який зараховується єдиний внесок, а саме за 2011 рік в сумі 29128,75 грн., за 2012 рік в сумі 34069,20 грн., що призвело до заниження сплаченого єдиного соціального внеску за 2011 рік в сумі 8097,23 грн., за 2012 рік в сумі 9480,54 грн. в тому числі по періодах: - 01.2011 року-21,51 грн.; - 02.2011 року-74,95 грн.; - 04.2011року - 14,57 грн.; - 05.2011року-200,22 грн.; - 06.2011року-225,55 грн.; - 07.2011року- 70,44 грн.; - 08.2011року-592,32 грн.; - 09.2011року-24,29 грн.; - 10.2011 року-1404,66 грн.; - 11.2011 року-5468,72 грн. - 10.2012 року-2979,69 грн.; - 11.2012 року-502,11 грн.; - 12.2012 року-5998,74 грн. донараховано пені за 2011 рік - 1875,51 грн. Щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року суб'єктом підприємницької діяльності [PERSON] задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 245959 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його завищення на 10284 грн., в тому числі за квітень 2010 року в сумі 403 грн., за жовтень 2011 року в сумі 2816,00 грн., за грудень 2011 року в сумі 143 грн., за жовтень 2012 року в сумі 2155 грн., за листопад 2012 року в сумі 4807 грн. Згідно із актом перевірки приватним підприємцем [PERSON] в податковій декларації з ПДВ за квітень 2010 року відображені податкові накладні за попередні звітні періоди , а саме : податкова накладна №3245 від 30.09.2009 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 483,32 грн., в т.ч. 80,55 грн. ПДВ; податкова накладна №3224 від 31.10.2009 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 491,98 грн., в т.ч. 82,00 грн. ПДВ; податкова накладна №3187 від 30.11.2009 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 344,18 грн., в т.ч. 57,36 грн. ПДВ; податкова накладна №3225 від 31.12.2009 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 362,83 грн., в т.ч. 60,47 грн. ПДВ; податкова накладна №3106 від 28.02.2010 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 411,98 грн., в т.ч. 68,66 грн. ПДВ; податкова накладна №3099 від 31.03.2010 року ВАТ "Укртелеком" загальна сума 322,38 грн., в т.ч. 53,73 грн. ПДВ. Пунктом 1.6 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, що визначено згідно з цим Законом. Згідно з вимогами пп. 7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку. Платник податку (продавець) зобов'язаний надати покупцю податкову накладну у відповідності до п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", яка є підставою для нарахування податкового кредиту покупцем. Податкова накладна має бути надана покупцю у звітному періоді, на який припадає дата виникнення податкових зобов'язань продавця за правилом "першої події", встановленим пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість". У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Чинне законодавство України не дає право платнику податку - покупцю самостійно змінювати звітний період, у якому включати суми податку до податкового кредиту. Платник має право включення до складу податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 1095 календарних днів з дати їх виписування. Проведеною перевіркою не було встановлено, а підприємцем для перевірки не було надано підтвердження своєчасного звернення підприємцем [PERSON] до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції із скаргою на дії постачальників щодо відмови надання податкових накладних. Відповідно до п.7 ст.8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" до функцій Державної податкової Адміністрації України належить забезпечення організації роботи по створенню інформаційних систем автоматизованих робочих місць і інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт органів державної податкової служби. Використавши інформаційні дані Системи автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено, що згідно додатку № 5 до декларації з податку на додану вартість контрагентами постачальниками своєчасно відображено операції із поставки товарів на адресу підприємця [PERSON] у складі податкових зобов'язань, що підтверджує дата виписки податкових накладних, при цьому підприємець [PERSON] не відобразив дані операції у складі податкового кредиту того звітного податкового періоду, на який припадає дата виникнення податкових зобов'язань продавця. Відповідно до наданих первинних документів встановлено факт відвантаження товару постачальником та його отримання покупцем, при цьому у податковому обліку з ПДВ у вказаних звітних періодах такі операції відображені не були, що свідчить, про не формування податкового кредиту підприємцем [PERSON] відповідно до вказаних вище податкових накладних. В разі, якщо на дату виникнення права на податковий кредит (в тому числі і в частині окремих сум податку), платник таким правом не скористався, вважається, що ним прийнято рішення не формувати податковий кредит з використанням зазначених сум податку. Тому, віднесення до складу податкового кредиту за квітень 2010 року підприємцем [PERSON] сум ПДВ у розмірі 403 грн. по вищевказаних податкових накладних виписаних у періодах відмінному від звітних є неправомірними. Відповідно до підпункту 9.2 пункту 9 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 року №244 отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної), вантажні митні декларації, а також інші подібні документи (згідно з пунктом 201.11 статті 201 Кодексу) відображаються у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за датою отримання зазначених документів. Отже, у разі отримання податкових накладних, що виписані в різних податкових періодах, а надійшли із запізненням в одному періоді (за наявності документального підтвердження такого запізнення), платник податку - покупець товарів (робіт, послуг) повинен на дату отримання зазначених документів відобразити їх у графі 2 реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 30.06.2005 року №244 "Про порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних", із змінами та доповненнями, має право відобразити такі податкові накладні в податковій декларації з податку на додану вартість у поточному періоді. Відображення у податковій звітності таких податкових накладних має здійснюватися шляхом відображення їх у рядку 16.4 "Інші випадки" податкової декларації з податку на додану вартість. Відповідно до пункту 2 Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.97 р. №799 (далі - Порядок №799), звіти, розрахункові документи і декларації (далі - звіти) приймаються до відправлення листами (посилками, бандеролями) з оголошеною цінністю (далі - поштові відправлення) з позначкою "Звіт" та з рекомендованим повідомленням про вручення, то податкові накладні, які відправляються продавцем поштою покупцю, повинні надсилатися поштовим листом з рекомендованим повідомленням про вручення. Враховуючи зазначене, податкові накладні, які відправляються продавцем поштою покупцю, повинні надсилатися поштовим листом з рекомендованим повідомленням про вручення. Згідно з пунктом 10 Порядку №799 у містах Києві та Севастополі, обласних центрах, містах обласного підпорядкування, районних центрах повідомлення про вхідні поштові відправлення доставляються адресатам не пізніше робочого дня, що настає після надходження відправлення до підприємства поштового зв'язку. Рекомендовані повідомлення про вручення поштових відправлень видаються адресатам під розписку (пункт 11 Порядку №799). Також пунктом 6 Порядку №799 передбачено, що відправнику надсилається повідомлення після вручення поштового відправлення адресату. Таким чином, документальним підтвердженням у покупця - платника податку на додану вартість при включенні до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість на підставі податкової накладної, отриманої в інших податкових періодах, ніж дата їх виписки, є документ, який підтверджує надходження такої податкової накладної від продавця, а саме лист з рекомендованим повідомленням про вручення із зазначенням на ньому відбитку календарного штемпеля (за умови дотримання інших вимог Закону щодо формування податкового кредиту). При проведенні перевірки не встановлено, а підприємцем [PERSON] до перевірки не було надано підтвердження (листів з рекомендованими повідомленнями про вручення із зазначенням відбитків поштових календарних штемпелів) несвоєчасного отримання податкових накладних від постачальників на загальну суму ПДВ 403 грн. Таким чином підприємцем [PERSON] в порушення 7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" неправомірно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ попередніх звітних періодів, згідно податкових накладних попередніх періодів на суму 403 грн. ПДВ, без документального підтвердження їх отримання в періоді іншому , ніж звітний. Відповідно п.198.3 ст.198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної вартості товарів, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку. Відповідно до відображених показників у поданій Декларації з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 17) за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року встановлено, що до складу податкового кредиту (рядок 10.1 декларації) включено суми ПДВ по податкових накладних, які не використані в господарській діяльності за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року і відсутні на залишку у підприємця [PERSON] станом на 31.12.2012 року, а саме: податкова накладна №26 від 19.10.2011 року ТОВ "Техпром ЛТД" ІНП 339926919184 - МКПП 900*900*1800 мм під.елем.2 петлі з висип. клапаном 60 шт. на загальну суму 2488,32 грн. ПДВ 414,72 грн.; податкова накладна №29 від 21.10.2011 року ТОВ "Техпром ЛТД" ІНП 339926919184 - МКПП 900*900*1800 мм під.елем.2 петлі з висип. клапаном -240 шт. на загальну суму 9953,28 грн. ПДВ 1658,88 грн.; податкова накладна №33 від 24.10.2011 року ТОВ "Техпром ЛТД" ІНП 339926919184 - МКПП 900*900*1580 мм під.елем.2 петлі з висип. клапаном - 100шт., на загальну суму 4450,00 грн. ПДВ 741,87 грн.; податкова накладна №16 від 26.12.2011 року ТОВ "Тайстра-К" ІНП 341756822060 - мішок ПП без вкладиша (зелений)70гр. 0,56*1,05 мм. - 500 шт., на загальну суму 860,00 грн. ПДВ 143,33 грн.; податкова накладна №151 від 31.10.2012 року ТОВВК "Поліпак ЛТД" ІНП 309902620301 - МКРПП-1/0,92* 180/2*50/ДЗ/125 - 300 шт., на загальну суму 12690 грн. ПДВ 2115 грн.; податкова накладна №26 від 07.11.2012 року ТОВВК "Поліпак ЛТД" ІНП 309902620301 - МКРПП-1 /0,92* 160/2*50/Ф/ДЗ/125 - 660 шт., на загальну суму 28842,24 грн. ПДВ 4807,04 грн. Перевіркою правильності визначення обсягу податкового кредиту встановлено порушення п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6. ст.198 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено його завищення всього у сумі 10284 грн. ПДВ, у тому числі за квітень 2010 року в сумі 403 грн. ПДВ, за жовтень 2011 року в сумі 2816,00 грн. ПДВ, за грудень 2011 року в сумі 143 грн. ПДВ, за жовтень 2012 року в сумі 2155 грн. ПДВ, за листопад 2012 року в сумі 4807 грн. Дані суми [PERSON] відносились до складу валових витрат за відповідні періоди. За період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року суб'єктом підприємницької діяльності [PERSON] задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті в сумі 13780,00 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року встановлено заниження ПДВ, що підлягає сплаті в сумі 10284 грн. внаслідок порушень відображених в розділі 2.4.2 даного акту в т.ч. по періодах: квітень 2010 року - 403 грн., жовтень 2011 року - 2816 грн., жовтень 2012 року - 2258 грн., листопад 2012 року - 4807 грн. 25.11.2013 року Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення за №0025201701, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 12855 грн., в т.ч. 10 284 грн. - основного платежу та 2 571 грн. - штрафних (фінансових) санкцій. Крім того, проведеною перевіркою на підставі даних виписок банку про рух коштів на розрахунковому рахунку, даних виписаних податкових та видаткових накладних, даних поданих декларацій про майновий стан та доходи за 2010-2012 роки встановлено, що підприємцем [PERSON] занижено валовий дохід за 2011 рік в сумі 11021 грн. внаслідок арифметичної помилки та завищено валовий дохід у 2012 року на 3275 грн. внаслідок включення до валового доходу за 2012 рік коштів поповнення основного рахунку з кредитної картки. Відповідно до абз.2 п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду"; Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст.177 Податкового кодексу України) . Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях про доходи за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання валових доходів за 2011 рік в сумі 11021 грн. та завищення задекларованих суб'єктом господарювання валових доходів за 2012 рік в сумі 3267 грн., чим порушено абз.2 п. 164.1 ст.164 п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності, відображених в розділі III податкової декларації та додатку 5 до декларації за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, встановлено їх завищення в 2010 році на 58817 грн. Відповідно до вимог Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.1992 року №13-92 визначення витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу (документально підтверджених) проведеною перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях про доходи за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання валових витрат всього в сумі 2015 грн., чим порушено ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", п.19.1 ст.19 Закону України "Про податок з доходів з фізичних осіб". Відповідно до наданої підприємцем розшифровки валових витрат за 2010 рік в склад валових витрат безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу (документально підтверджених) віднесено сплата ПДВ у 2010 році в сумі 1350 грн. До складу валових витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Відповідно до п.п.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат відносяться суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3. Згідно з п.п.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу витрат сплата податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, а також податків, установлених пунктами 7.8, 10.2 і статтею 13 цього Закону; сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб. Таким чином включаючи в склад валових витрат сплату ПДВ в сумі 1350 грн. за 2010 рік підприємець [PERSON] в порушення п.п.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", п.19.1 ст.19 Закону України "Про податок з доходів з фізичних осіб" завищив валові витрати за 2010 рік на 1350 грн. Щодо достовірності відображених показників у поданих деклараціях про доходи за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання валових витрат за 2010 рік в сумі 3365 грн. Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях про доходи за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання валових витрат всього в сумі 14795 грн., в тому числі за 2011 року, чим порушено п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України до переліку витрат безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтвердженні витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III цього Кодексу. Дані розбіжності привели до перекручення даних декларації про доходи за 2011 рік, чим порушено п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України. Відповідно до наданої підприємцем розшифровки валових витрат за 2011 рік в склад валових витрат безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу (документально підтверджених) віднесено сплата ПДВ у 2011 році в сумі 7575 грн. Згідно з п.177.4 ст.177 розділу IV Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу. Відповідно абз. "в" пп.138.10.4 п.138.10 ст.138 розділу III Податкового кодексу України до інших операційних витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування відносяться суми нарахованих податків та зборів, установлених ПКУ (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених ПКУ), інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених пп.139.1.6 і 139.1.10 ст.139 ПКУ, та пені, штрафів, неустойки, передбачених пп. 139.1.11 ст. 139 ПКУ. Згідно пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не враховуються суми податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу. Таким чином включаючи в склад валових витрат сплату ПДВ в сумі 7575 грн. за 2011 рік підприємець в порушення абз. "в" пп.138.10.4 п.138.10 ст.138, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України завищив валові витрати за 2011 рік на 7575 грн. Відповідно до акту перевірки встановлено, що підприємець занизив валові витрати за 2011 року по причині не включення у склад валових витрат, витрат понесених по факту часткової оплати за товар в сумі 4262 грн. Проведеною перевіркою достовірності відображених показників у поданих деклараціях про майновий стан і доходи за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання валових витрат за 2011 рік в сумі 18108 грн. Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області за результатами перевірки та встановленими порушеннями прийнято податкове повідомлення - рішення від 25.11.2013 року №0025191701, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 12 484,32 грн., в т.ч. 9 987,45 грн. - основного платежу та 2 496,87 грн. - штрафних (фінансових) санкцій. Відповідно до п.2 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" для платників, базою нарахування єдиного внеску зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Згідно листа управління Пенсійного фонду України в місті Тернополі від 25.10.2013 року №20718/02 звітність про суми нарахованого єдиного соціального внеску за 2011 рік та 2012 рік підприємцем [PERSON] подано своєчасно у встановлений законодавством термін. Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок встановлено заниження сум доходу отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок, а саме за 2011 рік в сумі 29128,75 грн., за 2012 рік в сумі 34069,20 грн. внаслідок вказаних вище порушень. Щодо правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок у розмірі 34,7 % відповідно до п.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" встановлено заниження сум єдиного внеску за 2011 рік в сумі 8097,23 грн., завищення сум єдиного внеску за 2011 рік на 1229,94 грн., за 2012 рік в сумі 9480,54 грн. Відповідно до п.4 ст.1, пп.3 п.2 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом, максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок. Таким чином в порушення п.2 ст.7, п.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" підприємець [PERSON] занизив суму доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок, а саме за 2011 рік в сумі 29128,75 грн., за 2012 рік в сумі 34069,20 грн., що призвело до заниження сплаченого єдиного соціального внеску в 2011 році на 6867,32 грн., в 2012 році 9480,54 грн. Відповідно до абз.1 п.6.3 ст.6 наказу Міндоходів України від 09.09.2013 року №4555 "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", органи доходів і зборів надсилають платникам вимогу про сплату недоїмки, якщо дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску Відповідно до п.10 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 % суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Проведеною перевіркою донараховано пені за 2011 рік в розмірі 1875,51 грн. За результатами перевірки та встановлених порушень Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області 25.11.2013 року винесено рішення №1 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату(несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким нараховано пеню у розмірі 1875,51 грн. та рішення №2 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким донараховано 17 577,77 грн. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування і 1 283,75 грн. - штрафних санкцій. Враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку, що прийняті Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області спірні податкові повідомлення - рішення є правомірними, відповідають нормам чинного законодавства України і до скасування не підлягають. За таких встановлених обставин суд вважає, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Результат розгляду: denied