Рішення адміністративного суду від 2014-02-17 00:00:00+02

Фізична особа-підприємець [PERSON] (далі - ФО-П [PERSON], позивач) звернувся до Львівського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, у якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2013 № 0001151720. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким відповідач збільшив позивачу суму грошового зобов'язання по орендній платі за землю на 28956,93 грн в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 4245,72 грн є незаконним та прийнятим на підставі нечинного нормативного акту. Зазначив, що 09.04.2004 між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,0675 га за адресою: м. Львів, Повітряна, 34. Додаткова угода до цього договору від 29.03.2011 про збільшення нормативної грошової оцінки земельної ділянки та орендної плати була зареєстрована в Управлінні Держкомзему у м. Львові 07.07.2011 за № 461010004000284 та отримана позивачем в грудні 2011 року. Також, 21.05.2007 між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою укладено договір оренди земельної ділянки площею 0,0810 га за адресою: [ADDRESS]. Додаткова угода до цього договору від 29.03.2011 про збільшення нормативної оцінки землі та орендної плати була зареєстрована в Управлінні Держкомзему 07.07.2011 за № 461010004000285 та отримана позивачем в грудні 2011 року. Відповідно до п. 2 вищезгаданих додаткових угод, дані зміни є невід'ємною частиною договорів оренди земельних ділянок і вступають в силу з моменту підписання, реєстрації у Львівській міській раді та державної реєстрації. Оскільки згадані додаткові угоди зареєстровані 07.07.2011, про що у Державному реєстрі земель вчинено відповідні записи, то саме з цієї дати слід здійснювати перерахунок орендної плати. Окрім того, зазначає, що відповідно до пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 ПК України, зміни до будь-яких податків та зборів не можуть вноситися пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватись протягом бюджетного року. Відповідно до Бюджетного кодексу України закони України або їх окремі положення, які впливають на показники бюджету і приймаються після 15 липня року, що передує плановому, вводяться в дію не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим. Ухвали Львівської міської ради від 18.06.2009 № 712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова», від 16.12.2010 № 37 «Про порядок застосування відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова», від 28.01.2010 № 3173 «Про втрату чинності ухвали міської ради від 21.10.2009 № 3021 та внесення змін до ухвали міської ради від 18.06.2009 № 2712», якими внесено зміни, що впливають на розмір нормативної оцінки землі та орендної плати та на підставі яких укладено додаткові угоди, прийняті пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду (2011 року), в якому будуть діяти нові правила та ставки. З огляду на викладене, позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним та просить його скасувати. Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, надав суду пояснення аналогічні доводам, викладеним у позові, просив суд позов задовольнити повністю. Позиція відповідача викладена у запереченні на позовну заяву та додаткових поясненнях, в яких відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Вказує, що позивачем порушено вимоги ст. ст. 286, 287, 288 ПК Украни, оскільки, не подано до податкового органу податкової декларації плати за землю та занижено розмір орендної плати за землю за 2011 рік на суму 24711,21 грн. Вказує, що відповідно до ухвали Львівської міської ради від 18.06.2009 № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова» між Львівською міською радою та позивачем було укладено Додаткові угоди від 29.03.2011, згідно яких позивачу було збільшено нормативну грошову оцінку земельних ділянок, відповідно збільшено розмір орендної плати і як наслідок було збільшено базу оподаткування. Однак, позивач податкову декларацію за результатами змін бази оподаткування плати за землю до податкового органу не подавав, чим порушив п. 284.4 ст. 286 ПК України занизивши розмір орендної плати за землю за 2011 рік. Вважає, що податкове повідомлення-рішення № 0001151720 від 08.10.2013 є правомірним. Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, просить у задоволенні позову відмовити повністю, вказавши на правомірність прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення - рішення. Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне. [PERSON] 15.08.2002 зареєстрований виконавчим комітетом Львівської міської ради як фізична особа-підприємець та з 15.08.2002 перебуває на податковому обліку в ДПІ у Франківському районі м. Львова. ДПІ у Франківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області на підставі направлень від 10.09.2012 № 182, 181, 183, 184 та відповідно до наказу № 151 від 28.08.2012 проведено планову виїзну документальну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи [PERSON] ідентифікаційний номер - [NUMBER] за період з 01.01.2011 по 31.12.2012. За результатами проведеної перевірки складено акт від 10.09.2013 № 263/17-2/[NUMBER] (далі - Акт перевірки). Згідно висновків Акта перевірки встановлено порушення: - п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині неналежного ведення обліку доходів і витрат за 2012 рік та перекручення даних у поданій декларації про доходи за 2012 рік; - ст. 271, ст. 286, ст. 287, ст. 288 Податкового кодексу України в частині неподання до податкового органу податкової декларації плати за землю та заниження розміру орендної плати за землю за 2011 рік на 24711,21 грн, в т.ч. за березень 2011 - 262,89 грн, квітень 2011 - 2716,48 грн, травень 2011 - 2716,48 грн, червень 2011 - 2716,48 грн, липень 2011 - 2716,48 грн, серпень 2011 - 2716,48 грн, вересень 2011 - 2716,48 грн, жовтень 2011 - 2716,48 грн, листопад 2011 - 2716,48 грн, грудень - 2011 - 2716,48 грн. На підставі Акта перевірки Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області 08.10.2013 року прийнято податкове повідомлення - рішення № 0001151720, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - орендна плата за землю на 28956,93 грн в т.ч. штрафні (фінансові) санкції 4245,72 грн. Даючи правову оцінку спірним правовідносинам суд враховував наступне. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України, із змінами та доповненнями, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України). Питання щодо оподаткування регулюються ПК України і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства. Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України, плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу XIII Податкового кодексу. Як установлено пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Відповідно до п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування зокрема є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом Згідно п. 286.2 ст. 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Відповідно до п. 286.3 ст. 286 ПК України платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним. Згідно п. 286.4 ст. 286 ПК України за нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним. Відповідно до п. 287.1, п. 287.3, п. 287.4 ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у новій звітній податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Пунктом 288.1 ст. 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.2 ст. 288 Кодексу). Згідно з п. 288.2, п. 288.3, п. 288.4 ст. 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду, а розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Відповідно до ст. 21 Закону України «Про оренду землі» розмір, форма та строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін в договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Як вбачається з матеріалів справи, з метою провадження підприємницької діяльності між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою 09.04.2004 укладено договір оренди земельної ділянки (далі - Договір 1), згідно якого позивачу передано у строкове, платне володіння і користування земельну ділянку площею 0,0675 га, що знаходиться за адресою: м. Львів, Повітряна, 34. Договір зареєстрований у Львівській міській раді 09.04.2004 за № 3-111 та у Львівському міському відділі Львівської регіональної філії Центру ДКЗ 21.04.2004 за № 04:04:438:00346 кн. 04-3. На підставі ухвал Львівської міської ради від 18.06.2009 № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова» та від 16.12.2010 № 37 «Про порядок застосування відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова» між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою укладено додаткову угоду від 29.03.2011 (далі - Додаткова угода 1), згідно якої внесено зміни до Договору 1 та встановлено, що нормативно-грошова оцінка замельної ділянки становить 1718759,25 грн, розмір орендної плати у 2011 році складає 30937,67 грн у рік і вноситься орендарем щомісячно рівними частинами до 30-го числа місяця наступного за звітним. Також, між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою 21.05.2007 укладено договір оренди земельної ділянки (далі - Договір 2), згідно якого позивачу передано у строкове, платне користування земельну ділянку площею 0,0810 га за адресою: [ADDRESS]. Договір зареєстрований у Львівській міській раді 21.05.2007 за № 3-624 та у Львівському міському відділі Львівської регіональної філії Центру ДКЗ 06.08.2007 за № 04:07:438:01499 кн. 04-3. На підставі ухвал Львівської міської ради від 18.06.2009 № 2712 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова» та від 16.12.2010 № 37 «Про порядок застосування відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова» між ФО-П [PERSON] та Львівською міською радою укладено додаткову угоду від 29.03.2011 (далі - Додаткова угода 2), згідно якої внесено зміни до Договору 2 та встановлено, що нормативно-грошова оцінка замельної ділянки становить 996721,20 грн, розмір орендної плати у 2011 році складає 17940,98 грн у рік і вноситься щомісячно рівними частинами до 30-го числа місяця наступного за звітним. З огляду на наведене, внаслідок укладених Додаткових угод від 29.03.2011 позивачу було збільшено нормативну грошову оцінку земельних ділянок та відповідно розмір орендної плати, зокрема у 2011 році, як наслідок було збільшено базу оподаткування. Однак, позивач податкову декларацію за результатами змін бази оподаткування плати за землю до податкового органу не подав, чим порушив п. 286.4 ст. 286 ПК України занизивши розмір орендної плати за землю за 2011 рік. Проте, твердження податкового органу про заниження розміру орендної плати за землю за березень 2011 в сумі 262,89 грн, квітень 2011 в сумі 2716,48 грн, травень 2011 в сумі 2716,48 грн, червень 2011 в сумі 2716,48 грн, липень 2011 в сумі 2716,48 грн та нарахування штрафних санкцій за період з березня 2011 до липня 2011 - є помилковим з огляду на наступне. Відповідно до умов Додаткових угод 1 та 2 дані зміни є невід'ємною частиною Договорів 1 та 2 і вступають в силу з моменту підписання та реєстрації у Львівській міській раді та державної реєстрації. Додаткову угоду 1 зареєстровано у Львівській міській раді 29.03.2011 року за № 3-16.71 та в Управлінні Держкомзему у м. Львові, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 07.07.2011 року за № 461010004000284. Додаткову угоду 2 зареєстровано у Львівській міській раді 29.03.2011 року за № 3-16.72 та в Управлінні Держкомзему у м. Львові, про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 07.07.2011 року за № 461010004000285. Оскільки державна реєстрація згаданих Додаткових угод відбулася 07.07.2011, то такі вступили в силу саме з 07.07.2011 року. Враховуючи те, що орендна плата згідно умов Договору вноситься орендарем щомісячно рівними частинами до 30-го числа місяця наступного за звітним, відтак перерахунок розміру орендної плати за землю слід проводити лише з серпня 2011 року. Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що донарахування відповідачем орендної плати з березня по липень 2011 року та відповідно застосування штрафних санкцій до позивача за цей період є протиправним, а податкове повідомлення-рішення у цій частині підлягає скасуванню. Твердження позивача про невідповідність ухвали Львівської міської ради від 16.12.2010 № 37 «Про порядок застосування відкоригованої нормативної грошової оцінки земель м. Львова» та ухвали Львівської міської ради від 28.01.2010 № 3173 «Про втрату чинності ухвали міської ради від 21.10.2009 № 3021 та внесення змін до ухвали міської ради від 18.06.2009 № 2712» вимогам пп. 4.1.9 статті 4 ПК України, відповідно до приписів якого зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситись пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила і ставки, суд вважає помилковим, оскільки згідно зазначених ухвал було змінено розмір нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а не розмір податків та зборів. Також, суд звертає увагу, що акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування з мотивів їхньої невідповідності Конституції або законам України визнаються незаконними у судовому порядку. Доказів оскарження у судовому порядку зазначених ухвал Львівської міської ради суду не надано, а відтак такі є чинними та обов'язковими до виконання. Покликання позивача на п. 271.2 ст. 271 ПК України є безпідставним, оскільки дана норма була внесена до ПК України Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу щодо удосконалення деяких податкових норм» № 4834 від 24.05.2012, тобто на час спірних правовідносин, 2011 рік, ПК України такої норми не містив. Статтею 19 Конституції України зобов'язано органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Положеннями ч. 3 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку. Згідно ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Відповідно до ч. 1 ст. 138 КАС України предметом доказування є обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги чи заперечення або які мають інше значення для вирішення справи (причини пропущення строку для звернення до суду тощо) та які належить встановити при ухваленні судового рішення у справі. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Беручи до уваги наведене та те, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, відповідно до вимог ст. 71 КАС України не довів правомірність рішення щодо збільшення грошового зобов'язання по орендній платі за землю за період з березня 2011 року по липень 2011 року та відповідно застосування штрафних санкцій за цей період, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог частково. Щодо судових витрат, то відповідно до вимог ч. 3 ст. 94 КАС України у зв'язку із частковим задоволенням позовних вимог на користь позивача необхідно стягнути судові витрати відповідно до задоволених вимог.

Результат розгляду: partial