Рішення адміністративного суду від 2014-01-17 00:00:00+02

До Одеського окружного адміністративного суду звернулось з позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «КАРНАВАЛ-ЮГ» (код ЄДРПОУ 34253609) до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними дій щодо складання акту «Про результати камеральної перевірки достовірності декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду з податку на додану вартість ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» (34253609) за серпень 2013 року» та щодо зроблення висновків в цьому акті камеральної перевірки про порушення з боку ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» п. 200.4 ст. 200 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення податку на додану вартість за серпень 2013 року у розмірі 1 269 263 грн. 00 коп., протиправними та незаконними; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0003992201 від 08.11.2013 року; стягнення з Державного бюджету України на користь ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 4 588 грн. 00 коп. на п/р 26005311196601 в АБ «Південний» в м. Одеса, МФО 328209. Позовні вимоги мотивовані тим, що дії податкового органу, які виразились у складанні акту камеральної перевірки є неправомірними та такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства. Винесене за наслідками перевірки позивача податкове повідомлення-рішення № 0003992201 від 08.11.2013 року є незаконним та таким, що прийнято з порушенням чинного законодавства України. Посилання відповідача на порушення ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» не відповідають дійсним обставинам справи. Оскільки позивачем правомірно було сформовано залишок від'ємного значення податку на додану вартість у серпні 2013 року, а відтак, дії ДПІ у Київському районі щодо складання акту «Про результати камеральної перевірки достовірності декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду з податку на додану вартість ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» (34253609) за серпень 2013 року» та щодо зроблення висновків в цьому акті камеральної перевірки про порушення з боку ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» п. 200.4 ст. 200 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення податку на додану вартість за серпень 2013 року у розмірі 1 269 263 грн. 00 коп. є неправомірними та прийняте за наслідками вчинення таких дій рішення - податкове повідомлення-рішення підлягає скасування як таке, що не ґрунтується на нормах чинного законодавства України. В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги в повному обсязі, надала пояснення та просила позов задовольнити повністю, з підстав викладених в адміністративному позові (аркуші справи 3-8). Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, обґрунтовуючи зокрема тим, що право на зарахування сум податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодах ставиться у залежність від права на бюджетне відшкодування, яке згідно п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України може бути реалізоване не пізніше 1095 днів, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на бюджетне відшкодування. Перевіркою встановлено, що в порушення п. 102.5 ст. 102, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та у зв'язку із тим що суми відображені у рядку 24 Декларації ДДВ фактично сплачені постачальниками, що підтверджується відсутністю кредиторської заборгованості, ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» мало право на бюджетне відшкодування, але не скористалося ним своєчасно. На теперішній час з моменту виникнення від'ємного значення з податку на додану вартість пройшов строк позовної давності, який складає 1095 днів, тому ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» безпідставно завищено залишок від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 1 269 263 грн. 00 коп., що сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду та просив відмовити у задоволенні позовних вимог повністю з підстав. Викладених в запереченнях проти позову (аркуші справи 108-109). Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню повністю з наступних підстав. В судовому засіданні встановлено, що ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» зареєстроване у встановленому законодавством порядку, знаходиться на обліку в органах податкової служби та зареєстрований платником податку на додану вартість (аркуші справи 11-13). З матеріалів справи вбачається, що на підставі п. 76.1 ст. 76, п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (надалі - Податковий кодекс України), службовою особою відповідача проведено камеральну перевірку достовірності декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду з податку на додану вартість ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» у сумі 1 380 173 грн. 00 коп., відображених у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року від 20.09.2013 року № 9059292753 та уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість до податкової декларації за серпень 2013 року № 9065767277 від 17.10.2013 року, за результатами якої складено акт № 600/22-01 від 18.10.2013 року (аркуші справи 14-22). Не погоджуючись з висновками акту перевірки, ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» до ДПІ у Київському районі м. Одеси були подані заперечення до акту за вих. № 29/10-1 від 30.10.2013 року, за результатами розгляду яких, висновки акту перевірки в частині наданих заперечень податковим органом були залишені без змін (аркуші справи 23-28). На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0003992201 від 08.11.2013 року, щодо зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 269 263 грн. 00 коп. за порушення п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями (аркуш справи 29). Судом встановлено, що ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» до ДПІ у Київському районі м. Одеси подано податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2013 року від 18.09.2013 року за № 9059292753 від 20.09.2013 року з додатками: уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість з виправленням самостійно виявлених помилок № 9065767277 від 17.10.2013 року, довідка про залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2) від 17.10.2013 року, розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) від 17.10.2013 року, довідки про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2) від 18.09.2013 року, розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) від 18.09.2013 року, розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5). Відповідно до вказаних документів, позивачем задекларовано суму залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду з податку на додану вартість, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення податкового поточного звітного (податкового) періоду складає 1 380 173 грн. 00 коп., в тому числі: липень 2008 року - 1 228 053 грн. 00 коп., серпень 2008 року - 16 211 грн. 00 коп., вересень 2008 року - 23 407 грн. 00 коп., серпень 2009 року - 647 грн. 00 коп., травень 2010 року - 8 грн. 00 коп., червень 2010 року - 408 грн. 00 коп., липень 2010 року - 108 грн. 00 коп., серпень 2008 року - 421 грн. 00 коп., вересень 2010 року - 21 268 грн. 00 коп., листопад 2010 року - 274 грн. 00 коп., березень 2011 року - 472 грн. 00 коп., квітень 2011 року - 65 743 грн. 00 коп., травень 2011 року - 12 109 грн. 00 коп., липень 2011 року - 2 269 грн. 00 коп., серпень 2011 року - 5 129 грн. 00 коп., листопад 2011 року - 422 грн. 00 коп., березень 2012 року - 551 грн. 00 коп., листопад 2012 року - 868 грн. 00 коп., грудень 2012 року - 213 грн. 00 коп., січень 2013 року - 485 грн. 00 коп., липень 2013 року - 1 106 грн. 00 коп. (аркуші справи 30-48). В судовому засіданні представник відповідача пояснив, що у ході проведення перевірки, аналізом результатів опрацювання податкової декларації та уточнюючого розрахунку за звітний (податковий період), за наслідками якого виникло від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, та результатів податкових декларацій за звітні податкові періоди починаючи з періоду, за наслідками якого виникло від'ємне значення до періоду, у якому заявлено бюджетне відшкодування податку на додану вартість включно, було встановлено не підтвердження залишку від'ємного значення на суму 1 269 263 грн. 00 коп. Перевіркою правомірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду з податку на додану вартість, відображених у податковій декларації та уточнюючому розрахунку за серпень 2013 року (з додатками) встановлено завищення, в порушення п. 102.5 ст. 102, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду з податку на додану вартість на вищевказану суму у серпні 2013 року. В судовому засіданні представник позивача пояснила, що відповідачем перевірявся період - серпень 2013 року. Податкову декларацію з податку на додану вартість (звітна нова) за серпень 2013 року ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» було подано 18.09.2013 року. При заповненні вказаної декларації, позивачем помилково заповнено показники рядка 23.2 (сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах). На підставі норм податкового законодавства, після самостійного виявлення помилки в заповненні декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року, ТОВ «КАРНАВАЛ-ЮГ» подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2013 року від 17.10.2013 року з додатками, відповідно до яких було вилучено помилково заповнені показники рядка 23.2 декларації та виправлено помилку шляхом правильного зазначення показників у рядок 24 декларації (залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду). Таким чином, оскільки перевірку було проведено без урахування даного уточнюючого розрахунку, висновки податкового органу є необґрунтованими та не відповідають фактичним обставинам справи, є хибними та зробленими в незаконний спосіб. Відповідно до зазначеного, дії податкового органу щодо складання акту є неправомірними, оскільки податковим законодавством визначено, що акт про результати камеральної перевірки податкових декларацій (розрахунків) не складається у випадку якщо до початку перевірки платником податків подано нову звітну або уточнюючу декларацію (розрахунок) з виправленими показниками. Із зазначеною позицією позивача суд не погоджується на підставі наступного. Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає статі (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Пунктом 200.3 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Згідно п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то по-перше, бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченні отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів послуг; по друге залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум. що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду. Пунктом 200.6 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку мопсе прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 ст. 200 цього Кодексу . Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів. Згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок -це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання. Пунктом 46.5 визначено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України. Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 затверджені форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок № 1492). Таким чином, заповненням податкової декларації реалізуються зокрема положення ст. 200 ПК України щодо порядку визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), строки проведення розрахунків. Саме в податковій декларації платник податків відображає реалізацію своїх прав та обов'язків по сплаті ПДВ, нарахуванню податкового кредиту, бюджетного відшкодування у порядку встановленому законодавством. Згідно з пунктами 4.6.3-4.6.5 Порядку № 1492, якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2). Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3). Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації. Відповідно до п. 4.6.6 залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Як вбачається з матеріалів справи, позивачем включено до рядка 24 декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року залишок від'ємного значення за період, у тому числі, з липня 2008 року по серпень 2010 року, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в сумі 1 269 263 грн. 00 коп. У свою чергу, п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України передбачено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Відповідач обґрунтовує правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення тим, що з урахуванням встановлених під час перевірки обставин, з аналізу норм податкового законодавства, які регулюють спірні правовідносини вбачається два шляхи отримання бюджетного відшкодування: зарахування суми платнику повної суми бюджетного відшкодування до зменшення податкових зобов'язань по цьому податку в наступних податкових періодах;повернення повної суми бюджетного відшкодування на рахунок платника. При цьому платником, у кожному звітному періоді можливе застосування лише єдиного з цих шляхів, а зміну задекларованого напряму до відшкодування сум податку на додану вартість Податковим кодексом України не передбачено. У разі, якщо платник податку не дотримувався цих вимог та не включав оплати попередніх періодів в розрахунок суми бюджетного відшкодування в відповідному звітному періоді, це являється порушенням Податкового кодексу України, така своєчасно не заявлена сума від'ємного значення відповідно до пп. «а» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України визначається сумою бюджетного відшкодування по результатах періоду його виникнення, від відшкодування якої добровільно відмовляється такий платник податку. З урахуванням встановлених в судовому засіданні обставин на підставі наведених норм чинного податкового законодавства. Суд погоджується з позицією відповідача та вважає, що податковим органом було правомірно встановлено порушення позивачем п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, а саме у декларації за серпень 2013 року завищено значення у ряд. 24 (залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі - 1 269 263 грн. 00 коп. Щодо посилання позивача на протиправність дій податкового органу щодо складання акту та викладення у ньому відповідних висновків, суд зазначає, що відповідно до вимог пп. 75.1.1 ст. 75 Податкового кодексу України, камеральною вважається перевірка, яка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях платника податків. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами податкового органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюються відповідно до вимог ст. 86 цього Кодексу (ст. 76 Податкового кодексу України). Пунктом 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України встановлено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках. Який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органу державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу. Таким чином, з наведеного вбачається, що дії податкового органу щодо проведення камеральної перевірки є правомірними та такими, які вчинені на підставі та у межах, передбачених законодавством. Перевіряючий, відповідно до наданих йому повноважень, за результатами перевірки дійшов висновку про наявність порушень у позивача при складанні податкової звітності, а відтак правомірно, відповідно до п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України ним було складено акт з викладенням та обґрунтуванням встановлених порушень. Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідно до вимог п. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідно до статей 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінюючи надані у справу докази, виходить із принципів адміністративного судочинства - змагальність, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин справи, згідно із яким розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Згідно з ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Згідно з ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищевикладеного, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, оцінюючи надані сторонами у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідачем довено правомірність проведення перевірки. Складання акту та викладення у ньому порушень, встановлених під час проведення камеральної перевірки. У зв'язку із чим. Податкове повідомлення рішення. Прийняте за наслідками проведення такої перевірки також є правомірним та таким, що не підлягає скасуванню. Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «КАРНАВАЛ-ЮГ» є необґрунтованими, такими, які не підтверджені належними доказами та не відповідають нормам чинного законодавства України, а тому у їх задоволенні слід відмовити повністю, оскільки в судовому засіданні було підтверджено допущення позивачем порушень при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2013 року, встановлені податковим органом під час проведення камеральної перевірки. На підставі викладеного,

Результат розгляду: denied