Рішення адміністративного суду від 2014-02-26 00:00:00+02

Фізична особа - підприємець [PERSON] звернувся до суду з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень - рішень від 05.11.2013 року №0024451701 (форма "Р") про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість (код платежу 14010100) у розмірі 50390,00 грн., що включає 40312,00 грн. основного платежу з податку на додану вартість та 10078,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, що розраховано (визначено) згідно пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України за порушення п.198.2, п.198.3, п.198.4, п.198.6, ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ; від 05.11.2013 року №0024441701 (форма "Р") про збільшення суми грошового зобов'язання з за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходу у вигляді заробітної плати (код платежу 11010100), що включає 510,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій, що розраховано (визначено) згідно п.54.3 ст.54 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та відповідно до п.119.2 ст.119 розділу 2 Податкового кодексу України за порушення п.70.1 ст.70, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, прийнятих на підставі акту перевірки №1050/17-01/[NUMBER] від 07.10.2013 року "Про результати документальної планової виїзної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи [PERSON] р.н.о.к.п.п. [NUMBER], щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року. Фізична особа - підприємець [PERSON] вважає, що вище зазначені податкові повідомлення-рішення є неправомірними, оскільки прийняті Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області на підставі результатів перевірки діяльності платника податків, що є викривленими та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, а тому підлягають скасуванню. В судовому засіданні позивач та його представники позовні вимоги підтримали повністю, з мотивів викладених у позовній заяві та просять задовольнити. Представники відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області проти позову заперечили, подавши письмові заперечення, які долучені до матеріалів справи. Дослідивши матеріали справи та оцінивши подані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив такі обставини. Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області з 10.09.2013 року по 23.09.2013 року проведено документальну планову виїзну перевірку СПД-ФО [PERSON] щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року. В результаті перевірки встановлено, що за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року СПД-ФО [PERSON] не подано Додаток 8 до Декларації з ПДВ щодо постачальників, які порушили порядок заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: електронний цифровий підпис, що накладено на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає підпису, що скріплює цю податкову накладну при її видачі СПД-ФО [PERSON], яким сформовано податковий кредит на основі податкових накладних ТзОВ "Стек-комп'ютер" та TзOB "Медіа-Вест", які зареєстровані з порушенням введення Єдиного реєстру податкових накладних, чим порушено вимоги п.п.201.10 ст.201. Податкового кодексу України. Електронний цифровий підпис, що накладено на податкові накладні отримані від ТзОВ "Стек- комп'ютер" при їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних належить [PERSON], а підпис, яким скріплено податкові накладні при видачі їх покупцю, належить [PERSON] Електронний цифровий підпис, що накладено на податкові накладні отримані від TзOB "Медіа-Вест" при їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних належить [PERSON], а підпис, яким скріплено податкові накладні при видачі їх покупцю, належить [PERSON]. Електронний цифровий підпис, що накладається на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, та підпис, що скріплює цю податкову накладну при її видачі покупцю, повинні належати одній особі, якій делеговано право підпису податкових накладних. В порушення вимог п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України СПД-ФО [PERSON] завищено податковий кредит на загальну суму 40312,00 грн., в тому числі у січні 2012 року на 3870,00 грн., у лютому 2012 року на 10551,00 грн., у березні 2012 року на 7757,00 грн., у квітні 2012 року на 6756,00 грн., у травні 2012 року на 8650,00 грн., у червні 2012 року на - 2728,00 грн. Також, в порушення вимог п.70.1 ст.70 розділу II, п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України, наказу Державної податкової адміністрації №1020 від 24.12.2010 року "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції 13.01.2011 року за № 46/18784 СПД-ФО [PERSON] у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників, і сум нарахованого та утриманого з них податку за І-4кв. 2012 року, виявлено методологічні помилки, зокрема сума перерахованого податку згідно Ф-1ДФ не відповідає фактично сплаченій. За результатами перевірки складено акт від 07.10.2013 року №1050/17-01/[NUMBER], а 05.11.2013 року Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкові повідомлення - рішення за №0024451701 про сплату грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 50390 грн., в т.ч. основного платежу 40312 грн. та 10078 грн. штрафних (фінансових) санкцій і за № 0024441701, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 510 грн. Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітній податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. Відповідно до абз.9 п.п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Згідно пункту 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року за №1246, продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, використанням спеціалізованого програмного забезпечення. Після складання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. Після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця. Згідно пункту 123.1. статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. Відповідно до пункту 70.1 ст.70 розділу II Податкового кодексу України, Центральний орган державної податкової служби формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків. До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які є громадянами України, іноземцями та особами без громадянства, які постійно проживають в Україні, іноземцями та особами без громадянства, які не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства зобов'язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України. Облік фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган, ведеться в окремому реєстрі Державного реєстру за прізвищем, ім'ям, по батькові та серією і номером паспорта без використання реєстраційного номера облікової картки. Згідно п.п. "б" п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України, особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Кодексу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Підпунктом 47.1.2 п.47.1 ст.47 Податкового кодексу України передбачено, що відповідальність за порушення порядку заповнення документів податкової звітності, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть фізичні особи-платники податків. Порядок заповнення і подання органам державної податкової служби України Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку та сум утриманого з них податку відповідно до вимог статті 51 глави 2, підпункту 70.16.1 пункту 70.16 статті 70 глави 6 розділу II, підпункту "б" пункту 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України передбачено наказом Державної податкової адміністрації України №1020 від 24.12.2010 року "Про ствердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 року за № 46/18784. Згідно п. 1.2 наказу дія цього Порядку поширюється на податкових агентів, а саме: юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайнятих осіб, представництва нерезидентів - юридичних осіб, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Податкового кодексу України до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі. Пунктом 119.2 ст.119 Податкового кодексу України передбачено, що неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 грн. Враховуючи вищенаведене суд приходить до висновку, що прийняті Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області спірні податкові повідомлення - рішення є правомірними, відповідають нормам чинного законодавства України і до скасування не підлягають. За таких встановлених обставин суд вважає, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Результат розгляду: denied