Рішення адміністративного суду від 2023-02-08 00:00:00+02

06.12.2021р. Товариство з обмеженою відповідальністю Машинобудівний завод Квік звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними дії ДПС України щодо включення позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік та зобов`язання виключити позивача з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік; визнання протиправним та скасування наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 18 листопада 2021 року №3364-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ МЗ КВІК. В обґрунтування позову зазначено про протиправне включення підприємства до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, оскільки внесення змін до плану-графіка \~проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу у першому та одного разу у другому кварталах такого року, крім випадків, коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок. Повторне внесення 29.03.2021 змін до плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2021 рік в частині включення до даного графіку ТОВ МЗ КВІК, після внесених змін 26.02.2021 є протиправним. Оскільки включення товариства до плану-рафіку здійснено без дотримання умов та порядку, наказ про проведення \~перевірки підлягає скасуванню. Рішенням \~Запорізького окружного адміністративного суду від 29 серпня 2022 року позов задоволено частково. Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю Машинобудівний завод Квік до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік. Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Запорізькій області від 18.11.2021 № 3364-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ МЗ КВІК. В іншій частині у задоволенні позовних вимог відмовлено. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач ГУ ДПС у Запорізькій області, подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Так коригування плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у березні 2021 року затверджено в.о. Голови Державної податкової служби України Олейніковим Є. 26.03.2021 та оприлюднено на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Таке коригування здійснено у відповідності до норм ст. 77 ПК України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524. Оскаржуваний наказ винесено з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, а відтак є правомірним. Зауважує, що посадові особи податкового органу були допущені до проведення перевірки та фактично її розпочали. Крім того, саме товариство направило до податкового органу лист, в якому просило перенести терміни перевірки з підстав відсутності первинних документів, які вилучені правоохоронними органами. ДПС України приєдналась до апеляційної скарги, про що подано відповідну заяву. У заяві просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позову. У заяві зазначено, що коригування плану-графіку планових перевірок на 2021 рік здійснено у відповідності до норм ст. 77 ПК України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524. Стосовно оскарженого наказу, зазначає, що наказ про проведення перевірки направлено на адресу товариства та отримано такий. Також керівником товариства отримано направлення про проведення перевірки та запит про надання первинних документів, а отже посадові особи фактично були допущені до проведення перевірки. Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. Справа судом апеляційної інстанції розглянута із застосування режиму відеоконференції. В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник відповідачів ГУ ДПС в Запорізькій області, ДПС України підтримав доводи апеляційної скарги, та заяви про приєднання до апеляційної скарги, просив її задовольнити з підстав в ній викладених. Представник позивача подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить відмовити у її задоволенні. Перевіривши обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга \~підлягає частковому задоволенню з наступних підстав. Судом встановлено, що 24.12.2020 на офіційному веб-сайті ДПС України опубліковано план-графік проведення документальних планових перевірок на 2021 рік (https://tax.gov.ua/diyaInist-/plani-ta-zviti-roboti-/plani-ta-zviti-roboti/454940.html). 26.02.2021 на офіційному веб-сайті ДПС України опубліковано Розділи I, II та IV плану-графіка Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з урахуванням коригування (лютий 2021 року). Як вбачається з опублікованих планів-графіків проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, ТОВ МЗ КВІК не було включено ні до опублікованого 24.12.2020 плану-графіку проведення перевірок, ні до відкоригованого плану-графіку, опублікованого 26.02.2021. 29.03.2021 на офіційному веб-сайті ДПС України опубліковано Розділ І плану-графіка Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з урахуванням коригування (березень 2021 року), до якого було включено ТОВ МЗ КВІК. На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), п.2 ч.1 ст.13 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VI (зі змінами та доповненнями), відповідно до затвердженого плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік, з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, відповідачем прийнято наказ від 18.11.2021 №\~ \~\~3364-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ МЗ КВІК, відповідно до якого вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ МЗ КВІК (код ЄДРПОУ 38284929) \~з 01.12.2021 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2017 по 30.09.2021 з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з 01.01.2011 по 30.09.2021 з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с.8). На виконання вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, відповідачем 18.11.2021 надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення ТОВ МЗ КВІК копію наказу про проведення документальної планової перевірки 18.11.2021 №3364-п та письмове повідомлення від 18.11.2021 №147/4/08-01-07-13-10 із зазначенням дати початку проведення такої перевірки, які отримані отримано уповноваженою особою позивача 29.11.2021. Незгода позивача із наказом № 3364-п від 18.11.2021 та діями контролюючого органу щодо включення ТОВ МЗ КВІК до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік зумовила звернення до суду з даною позовною заявою. Суд першої інстанції задовольняючи позов частково дійшов висновку про недотримання ДПС України умов та порядку включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, а отже, відповідно і не є доведеною правомірність прийнятого наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 18.11.2021 № 3364-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ МЗ КВІК. Також судом враховано законодавчо встановленого мораторію на проведення перевірок. Переглядаючи судове рішення \~колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку. Спірним у справі є дії податкового органу щодо включення у березні 2021р. \~товариства-позивача до плану-графіку проведення перевірок та правомірність прийнятого наказу про проведення перевірки. Згідно підпункту 14.1.164 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) план - графік документальних виїзних перевірок - це перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року. Відповідно до статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Положеннями статті 77 ПК України врегульовано порядок проведення документальних планових перевірок. Відповідно до приписів пункту 77.2 статті 77 ПК України, в редакції на час виникнення правовідносин, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок. Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року. Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки). Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Пунктами 1, 3 та 5 Розділу I Загальні положення Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 року за №751/27196 (Порядок №524) встановлено, що цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік). Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. У випадку, коли зміни пов`язані із змінами найменування (прізвища, імені, по батькові (за наявності)) платника податків та/або виправленням технічних помилок, проекти коригування планів-графіків формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. План-графік складається з планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою Державної податкової служби України (далі - Голова ДПС). Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка). Розділом III Порядку №524 визначено процедуру відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб. Згідно з пунктом 3 Розділу ІІІ Порядку №524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів. Відповідно до пункту 2 Розділу ІІІ Порядку №524 формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. Пунктом 5 розділу ІІІ даного Порядку №524 визначено критерії відбору платників податків-юридичних осіб. Отже, нормами ПК України передбачено можливість внесення змін до плану-графіку проведення планових перевірок не враховуючи зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок. Як свідчать встановлені обставини справи, 26.02.2021 на офіційному веб-сайті ДПС України опубліковано Розділи I, II та IV плану-графіка Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з урахуванням коригування (лютий 2021 року). Те, що таке коригування у лютому 2021р. \~відбувалось не з підстав зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок, позивачем не зазначено та судом не встановлювалось, а отже є помилковим висновки суду першої інстанції \~про порушення відповідачем абз. 4 п. 77.2 ст. 77 ПК України. 29.03.2021 на офіційному веб-сайті ДПС України опубліковано Розділ І плану-графіка Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з урахуванням коригування (березень 2021 року), до якого було включено ТОВ МЗ КВІК. Коригування відбулось саме Розділу І Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб. (а.с. 186) Враховуючи дані інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності позивача з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС, що відповідає Порядку №524, і які в тому числі формуються за рахунок звітності платників податків, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить висновку, що дії ДПС України по включенню ТОВ МЗ КВІК до плану-графіку документальних перевіркою на 2021р. не суперечать положенням ст. 77 ПК України та Порядку №524, а отже в цій частині апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову про визнання протиправними дії ДПС України, підлягає скасуванню, з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову. Щодо оскарження наказу. Так позивач не визначав \~підставою позову про скасування наказу, прийняття такого під час установлення мораторію щодо такого виду перевірки. Проте судом першої інстанції, під час прийняття судового рішення \~було враховано приписи пункту 52-2 підрозділу 10розділу XX ПК України. Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з такими висновками враховуючи наступне. Згідно пункту 52-2 підрозділу 10розділу XX ПК України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім : документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених п.п.78.1.7 та 78.1.8 п.78.1 ст.78 ПК України; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених п.п.80.2.2,80.2.3та 80.2.5 п.80.2 ст.80цьогоКодексу. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10розділу XX "Перехідні положення" ПК України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" №1236 від 09.12.2020 установлено з 19.12.2020 до 31.12.2021 на території України карантин. При цьому, на момент прийняття оспорюваного наказу Урядом не приймалось рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а відтак діяв мораторій на проведення документальних планових перевірок платників податків. Згідно п.4 розділу II Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2020 рік" №909-IX від 17.09.2020 на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи. На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв Постанову №89 від 03.02.2021 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки", якою було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10розділу XX "Перехідні положення" ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб : тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України №568-IX від 24.04.2020);документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу. Разом з тим, мораторій на проведення податкових перевірок на період дії карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України(в редакції, чинній на момент прийняття спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась. Відповідно до п.2.1 ст.2 ПК України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу. Тобто, зміна норм ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків, дії мораторію може бути здійснення виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України. Відповідно до п.5.2 ст.5 ПК України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною третьою статті 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України. Колегія суддів звертає увагу на те, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України. Беручи до уваги той факт, що пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України є нормою вищої юридичної сили, ніж постанова Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021, тому колегія суддів вважає, що за загальним правилом вирішення колізій, суд повинен застосовати правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України, а тому у даному випадку, підлягають застосуванню саме норми ПК України. Вказане узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 22.02.2022 по справі №420/12859/21. Отже, колегія суддів приходить до висновку, що скаржником не доведено правомірності оспорюваного наказу, а тому погоджується з висновками суду першої інстанції про скасування спірного наказу. Доводи відповідачів про відсутність правових підстав скасування спірно наказу, оскільки керівником товариства отримано направлення про проведення перевірки та запит про надання первинних документів, та надана відповідь про відсутність первинних документів, а отже здійснено фактично допуск податкової до проведення перевірки, колегія суддів відхиляє, оскільки перевірка не була проведена. Відповідно до вимог частини четвертої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Результат розгляду: partial