Рішення адміністративного суду від 2023-05-30 00:00:00+03

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ, РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ, ВИМОГ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ ТА УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ Позивач звернувся до суду з позовом в якому просив: - визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 26.01.2022 № 2762 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - зобов`язати відповідача виключити його з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 5 січня 2023 року у задоволенні позову відмовлено. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржене рішення та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позов у повному обсязі. В обґрунтування скарги зазначив, що Порядок № 1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Для його застосування, в тому числі у зв`язку з прийняттям рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, необхідний сам факт існування податкової накладної/розрахунку коригування, що подається для реєстрації в ЄРПН та проведення автоматизованого моніторингу відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризику. Водночас, на дату прийняття рішення від 26.01.2022 № 2762 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, товариство не подавало для реєстрації в ЄРПН жодну податкову накладну/розрахунок коригування, у зв`язку з чим 26.01.2022 не здійснювався автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризику, тому посадові особи відповідача, які входять до складу Комісії\~ ГУ ДПС у Дніпропетровській області, не мали можливості та повноважень 26.01.2022 перевіряти ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, чим порушили норми Порядку № 1165 та незаконно прийняли рішення про відповідність\~ ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ВИЗНАЧЕНІ ВІДПОВІДНО ДО НИХ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» зареєстроване за адресою: м. Дніпро, проспект Богдана Хмельницького 122, кімната 9. Види економічної діяльності 46.71\~ оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний). Товариство є платником податку на додану вартість з 01.12.2009 і перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області. (а.с. 36-38) 31.10.2020 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» виписано податкову накладну № 1 покупцю\~ ТОВ «СТАЛЬ» \~\~і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація податкової накладної від 31.10.2020 № 1 зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказана відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.10.2020 № 52499 ТОВ «СТАЛЬ»\~ визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. У доповідній записці начальника Соборного відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 26.01.2022 зазначено, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» має основний вид діяльності: 46.71.\~ оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.\~ Платник ПДВ з 01.12.2009. Чисельність працівників: 8 осіб. Основні фонди: 0,0 тис. грн. за даними балансу за 9 місяців 2020 року. Відомості про об`єкти оподаткування (ф. 20-ОПП): офіс\~ України, Дніпропетровська область, м. Дніпро, просп. Богдана Хмельницького, буд. 122, к. 9. Згідно даних ЄРПН податкові зобов`язання ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок реалізації послуг суборенди (реєстрація зупинена) на адресу контрагента, якого включено до переліку ризикових СГ, а саме: ТОВ «СТАЛЬ». Придбання вище зазначених послуг оренди підприємством ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» відсутнє. Податковий кредит ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок придбання наступних товарів/послуг: зберігання документів в папках,\~ ремонт статора електродвигуна тощо, реалізація яких в подальшому згідно даних ЄРПН відсутня, тобто відсутній економічний зміст даних господарських операцій. За даними останньої податкової декларації з ПДВ\~ ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» за грудень 2021 року залишок від`ємного значення становить 5672,5 тис. грн, яке сформовано за рахунок придбання бензину автомобільного та дизельного палива, а також феросилікомарганець у великій кількості. Згідно даних ЄРПН подальша реалізація вказаного товару відсутня. При цьому, відповідно до інформації з АІС «Податковий блок» власних чи орендованих фондів ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» не має, відсутні об`єкти оподаткування (складські приміщення). Тобто за результатами проведеного аналізу встановлено, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» здійснює господарські операції, обсяги та властивості яких не відповідають матеріально-технічним та технологічним можливостям підприємства. Крім того, штатна чисельність працівників на підприємстві є недостатньою для виконання господарських операцій з придбання/продажу ідентифікованих товарів/послуг та здійснення операцій, які потребують значного обсягу трудових витрат. (а.с. 54) У витязі з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2022 № 53 зазначено, що 26.01.2022 за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання\~ Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення) ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» (код 36726843) як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку. (а.с. 52) Рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2022 № 2762 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «СТАЛЬ». (а.с. 9) Вважаючи протиправним вищевказане рішення відповідача, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом. Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що \~оскаржуване рішення винесено за наявності підстав для визнання ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «СТАЛЬ». НОРМИ ПРАВА, ЯКІ РЕГУЛЮЮТЬ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ, ТА ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ СУДОМ Відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Положеннями пп. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України визначено, що способами здійснення податкового контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Так, згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (набрала чинності 01.02.2020) затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165). Цей порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів. Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації. Комісія регіонального рівня комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі Комісія). Ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку. Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. При цьому, Додатком № 4 до Порядку № 1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, форма якого містить обов`язкове для заповнення поле податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку), в якій податковий орган повинен зазначити, яка це саме податкова інформація. Отже, з огляду на правову конструкцію п. 8 Критеріїв та форму Бланку у Додатку № 4 колегія суддів зазначає, що при вирішенні спорів, який розглядається судом, з урахуванням приписів ч. 2 ст. 77 КАС України податковий орган повинен довести наявність на час прийняття оскарженого рішення певної сукупності обставин: - існування у податкового органу податкової інформації відносно позивача, відповідно до якої існує ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній; - зазначена інформація стала відома контролюючому органу під час провадження ним поточної діяльності. При цьому, в рішенні податковий орган повинен зазначити, яка саме податкова інформація стала підставою для його прийняття. Таким чином, податковий орган може прийняти рішення про відповідність платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості не довільно у будь-який час та за будь-якою інформацією, а лише у випадку подання таким платником для реєстрації податкової накладної та лише щодо господарської операції, зазначеної в такій податковій накладній, що прямо передбачено у пунктах 5 та 6 Порядку № 1165. Як зазначалось вище, в оскарженому рішенні вказано про відповідність ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зазначено в графі податкова інформація, що «встановлено операції з \~реалізації товарів (послуг) \~платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «СТАЛЬ», проте не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. (а.с. 9) Отже, оскаржене рішення не відповідає затвердженій Порядком № 1165 формі, оскільки в ньому не зазначено, яка саме податкова інформація є підставою для його прийняття. Так, в матеріалах справи наявна доповідна записка начальника Соборного відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 26.01.2022 (а.с. 54), проте посилання на зазначену податкову інформацію в протоколі засідання Комісії відповідача від 26.01.2022 № 53 відсутні. Натомість у вказаному протоколі зазначено, що підставою включення позивача до реєстру ризикових є інформація, отримана в межах Алгоритму дій структурного підрозділу ГУ ДПС щодо моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затвердженого Розпорядженням відповідача від 15.01.2021 № 5-р (із змінами). (а.с. 52) Водночас в протоколі від 26.01.2022 № 53 відсутнє посилання на інформацію, яку відповідач надав до суду, також у протоколі відсутні посилання на подані позивачем податкові накладні, за наслідками яких здійснювався моніторинг, а також на те, яка саме інформація (вихідні дані, реквізити, видавник) підтверджує зазначені в протоколі відомості та від кого вона надійшла до Комісії, протокол засідання Комісії не містить. Крім того колегія суддів наголошує що в зазначеному службовому листі також не зазначено, що податкова інформація створена під час моніторингу поданої для реєстрації податкової накладної. Отже, всупереч приписам Порядку № 1165 Комісією спірне рішення прийнято не в результаті подання позивачем для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, що обов`язково має передувати моніторингу платника податку та господарської операції, за наслідками якої складені такі податкова накладна або розрахунок коригування. Таким чином, у Комісії взагалі були відсутні підстави для розгляду питання про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості, у зв`язку з чим рішення Комісії від 26.01.2022 № 2762 є протиправним і підлягає скасуванню. Крім того, як в оскарженому рішенні, так і в протоколі засідання Комісії від 26.01.2022 № 53, відсутні посилання на відповідну податкову інформацію, її реквізити, видавця. Водночас колегія суддів також зазначає, що наведений зміст протоколу Комісії не можна вважати такою інформацією, оскільки він не містить жодних відомостей, які можна було б вважати інформацією, а по суті є лише висновком про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості. З огляду на встановлені обставини, колегія суддів зазначає, що у податкового органу на час прийняття спірного рішення була відсутня будь-яка податкова інформація, яка могла б бути підставою для віднесення позивача до ризикових платників за п. 8 Критеріїв і включення його до відповідного переліку, як правильно визначив суд першої інстанції. Стосовно можливості оскарження спірного рішення в судовому порядку колегія суддів зазначає, що відповідно до Додатку 4 Порядку № 1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка містить право адміністративного та судового оскарження для платника податку. Також, абзацом 15 пункту 6 Порядку № 1165 встановлено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Отже, Порядком № 1165 передбачено, що рішення комісії про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в суді, що в свою чергу свідчить про безпідставність тверджень відповідача з цього приводу. Крім того, Порядком № 1165 передбачено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку у разі віднесення платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку. Отже включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, створює перешкоди у здійсненні платником його господарської діяльності. Отже, Порядок № 1165, який був чинним на час прийняття спірного рішення, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 22 липня 2021 року у справі № 520/480/20. Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків \~від 26.01.2022 № 2762 є протиправним та таким що підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині\~ задоволенню. Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Отже, безпосередньо самим Порядком № 1165 передбачено, що суд має право розглядати позови щодо виключення платника податку з переліку ризикових платників та приймати такі рішення. Отже, зважаючи на встановлення судом протиправності рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків \~від 26.01.2022 № 2762 про відповідність ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку та скасування цього рішення, суд \~вважає, що належним способом захисту порушених вказаним рішенням відповідача прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. ВИСНОВОК АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ Суд апеляційної інстанції вважає помилковим висновок суду першої інстанції про наявність підстав для визнання ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та прийняття відповідачем Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.01.2022 № 2762. За таких обставин колегія суддів вважає, що судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального і порушені норми процесуального права, його висновки не відповідають обставинам справи, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає \~задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову. У зв`язку із скасуванням судового рішення і задоволенні позову стягненню з відповідача підлягає сплачений позивачем за подачу позову \~і апеляційної скарги судовий збір в розмірі 6202,5 грн. Повний текст виготовлено 31 травня 2023 року. На підставі викладеного,

Результат розгляду: granted