Рішення адміністративного суду від 2023-05-25 00:00:00+03

28.10.2022р. [PERSON] звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 30.06.2022р. №0410148-2404-1511 про визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021р. у розмірі 99882грн. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки до належного їй нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки має бути застосована податкова пільга, встановлена рішенням Болградської міської ради від 25.06.2020р. №2400-VII. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 10.01.2023р. позов задоволений, оскільки матеріали справи не містять належних доказів, які б підтверджували правомірність прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення, а саме правомірність не застосування до позивача пільг при нарахуванні податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, встановлених рішенням Болградської міської ради Одеської області від 25.06.2020р. №2400-VII. Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог. Апелянт зазначає про правомірність не застосування до позивача пільг при нарахуванні податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2021р., встановлених додатком №2 до рішення Болградської міської ради Одеської області від 25.06.2020р. №2400-VII, у зв`язку з порушенням вимог податкового та земельного законодавства. Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню. Судом першої інстанції встановлено, що [PERSON] на праві приватної власності належить громадський будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами загальною площею 1245,30кв.м. за адресою: [ADDRESS] . /а.с.40-41/ 30.06.2022р. Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення №0410148-2404-1511 про визначення [PERSON] податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021р. у розмірі 99882грн. /а.с5./ Не погоджуючись з \~вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернулася до суду з даним позовом. Вивчивши матеріали справи, дослідивши докази надані сторонами, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог з наступних підстав. Відповідно до\~ ст.67 Конституції України\~ кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає\~ Податковий кодекс України (надалі ПК України). Відповідно до п.36.1 ст.36 ПК України, податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Згідно пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 Податкового кодексу України\~ платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України). Відповідно до вимог пп.14.1.129-1. П.14.1 ст.14 ПК України\~ об`єктами нежитлової нерухомості є будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі. Відповідно до пп.\~ 266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України\~ базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп.266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України). Таким чином, платником податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, а обчислення бази оподаткування здійснюється на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт. Визначальними кваліфікуючими ознаками кожного окремого об`єкту нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, як об`єкту оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є місце розташування об`єкта (тобто адреса будівлі) та тип об`єкта (тобто тип будівлі). Як вбачається з матеріалів справи, [PERSON] на праві приватної власності належить громадський будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами загальною площею 1245,30кв.м. за адресою: [ADDRESS] , а тому вона є платником податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки. /а.с.40-41/ За правилами пп.266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України\~ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості (пп.266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України). Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп.266.6.1 п. 266.6 ст. 266 ПК України). Відповідно пп.266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України\~ податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно з пп.266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному\~ ст.42 ПК України, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Отже, обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється саме контролюючим органом. Так, на виконання пп.266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України\~ \~30.06.2022р. Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення №0410148-2404-1511 про визначення [PERSON] податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021р. у розмірі 99882грн. /а.с5./ Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки до належного позивачу нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки має бути застосована податкова пільга, встановлена рішенням Болградської міської ради від 25.06.2020р. №2400-VII. Згідно п.\~ 12.3. ст. 12 ПК України\~ сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів. Відповідно до ч.1 ст.69 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»\~ органи місцевого самоврядування відповідно до\~ Податкового кодексу України\~ встановлюють місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів у порядку, встановленому\~ Бюджетним кодексом України\~ з урахуванням особливостей, визначених\~ Податковим кодексом України. Згідно з п.24 ч.1 ст.26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»\~ виключно на пленарних засіданнях відповідної місцевої ради вирішуються питання встановлення місцевих податків і зборів відповідно до\~ Податкового кодексу України. Підпунктом\~ 12.3.3 п. 12.3 ст.12 ПК України\~ встановлено, що копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів або про внесення змін до них надсилається в електронному вигляді у десятиденний строк з дня прийняття до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів, але не пізніше 1 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін до них. Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості інформацію щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України (пп.\~ 266.4.2 п.266.4. ст. 266 ПК України). Так, рішенням Болградської міської ради Одеської області від 25.06.2020р. №2400-VII «Про встановлення місцевих податків і зборів на території міста Болград» встановлено пільгу у розмірі 93% до ставки податку на нерухоме майно для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб, площа перевищує 500кв.м. /а.с.35-39/ Таким чином, для оподаткування податком на нерухоме майно об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб площею більше 500кв.м. на території Болградської міської ради Одеської області застосовується пільга у розмірі 93% до ставки податку. Податковий орган вважає, що зазначена пільга не підлягає застосуванню, оскільки рішенням Болградської міської ради Одеської області від 25.06.2020р. №2400-VII визначено, що пільга не застосовується для об`єктів нежитлової нерухомості, що розташовані на земельних ділянках, відповідно до яких, уповноваженими органами, встановлено порушення податкового або/та земельного законодавства (використання землі з порушенням законодавства про плату за землю, не цільове використання земель). Так, положенням\~ ст.206 Земельного кодексу України\~ (надалі -\~ ЗК України) визначено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону. Відповідно до пп.14.1.72\~ та пп.14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України, земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей\~ розділу XII цього Кодексу); землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди. Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України). Положеннями ст.ст.269\~ та\~ 270 ПК України\~ визначено, що платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності. Згідно з п.287.1 ст.287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. За правилами\~ ст.285 ПК України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців). У свою чергу, порядок обчислення плати за землю визначено\~ статтею 286 ПК України. Так, відповідно до п.286.1 ст.286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Згідно з п.286.5 ст.286 ПК України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному\~ статтею 58 цього Кодексу. Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019р. №227\~ затверджено Положення про Державну податкову службу України (надалі Положення №227). Відповідно до п. п. 1-2 Положення №227 Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок). ДПС у своїй діяльності керується\~ Конституцією\~ і законами України, указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до\~ Конституції\~ та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства. Згідно з п.3 Положення №227 основними завданнями ДПС є, зокрема, реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону. Відповідно до п.п. 14-15 п.4 Положення №227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань, зокрема: застосовує до платників податків (платників єдиного внеску) передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення вимог податкового законодавства чи законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС; складає стосовно платників податків - фізичних осіб та посадових осіб платників податків - юридичних осіб протоколи про адміністративні правопорушення та виносить постанови у справах про адміністративні правопорушення у порядку, встановленому законом. Пунктом 7 Положення №227 передбачено, що ДПС здійснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку її територіальні органи. ДПС та її територіальні органи є контролюючими органами (податковими органами, органами стягнення). З аналізу вищевказаного вбачається, що уповноваженими органами, які встановлюють порушення податкового законодавства є ДПС України та її територіальні органи, в тому числі Головне управління ДПС в Одеській області. Однак, матеріали справи не містять доказів прийняття уповноваженими суб`єктами рішень, внаслідок порушення позивачкою норм податкового законодавства, які стали підставою для незастосування контролюючим органом пільг, зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2021р. Крім того, ст.7 Закону України визначено, що до повноважень центрального органу виконавчої влади, який забезпечує реалізацію державної політики із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері охорони навколишнього природного середовища, раціонального використання, відтворення і охорони природних ресурсів, належать, зокрема, здійснення державного контролю за дотриманням вимог законодавства України про охорону земель у частині: додержання органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, фізичними та юридичними особами вимог законодавства України про охорону земель. Статтею 1 вищезазначеного закону встановлено, що охорона земель - система правових, організаційних, економічних, технологічних та інших заходів, спрямованих на раціональне використання земель, запобігання необґрунтованому вилученню земель сільськогосподарського призначення для несільськогосподарських потреб, захист від шкідливого антропогенного впливу, відтворення і підвищення родючості ґрунтів, підвищення продуктивності земель лісового фонду, забезпечення особливого режиму використання земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного та історико-культурного призначення. Згідно п.1 Положення про Державну службу України з питань геодезії, картографії та кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.01.2015р. №15 (надалі Положення №15, чинне на момент виникнення спірних правовідносин) Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра аграрної політики та продовольства і який реалізує державну політику у сфері національної інфраструктури геопросторових даних, земельних відносин, землеустрою, у сфері Державного земельного кадастру. Підпунктом 33 п.4 Положення №15 визначено, що Держгеокадастр відповідно до покладених на нього завдань: організовує та здійснює державний контроль за використанням та охороною земель усіх категорій та форм власності: у частині додержання вимог земельного законодавства щодо використання та охорони земель за: додержанням органами державної влади, органами місцевого самоврядування, юридичними та фізичними особами вимог земельного законодавства та встановленого порядку набуття і реалізації права на землю; виконанням вимог щодо використання земельних ділянок за цільовим призначенням; додержанням вимог земельного законодавства в процесі укладання цивільно-правових договорів, передачі у власність, надання у користування, в тому числі в оренду, вилучення (викупу) земельних ділянок; веденням державного обліку і реєстрації земель, достовірністю інформації про земельні ділянки та їх використанням; розміщенням, проектуванням, будівництвом та введенням в дію об`єктів, що негативно впливають або можуть вплинути на стан земель; здійсненням комплексу необхідних заходів щодо захисту земель від ерозії, селів, підтоплення, заболочування, вторинного засолення, переосушення, ущільнення, псування, забруднення, засмічення відходами, заростання бур`янами, чагарниками та дрібноліссям; додержанням строків своєчасного повернення тимчасово зайнятих земельних ділянок та обов`язкового здійснення заходів щодо приведення їх у стан, придатний для використання за призначенням; виконанням умов зняття, збереження і використання родючого шару ґрунту під час проведення гірничодобувних, геологорозвідувальних, будівельних та інших робіт, пов`язаних з порушенням ґрунтового покриву, своєчасного проведення рекультивації порушених земель в обсягах, передбачених робочим проектом землеустрою; додержанням правил, установленого режиму експлуатації протиерозійних, гідротехнічних споруд, збереженням захисних насаджень і межових знаків; додержанням установленого законодавством порядку визначення та відшкодування втрат лісогосподарського виробництва; додержанням строків розгляду заяв чи клопотань щодо набуття і реалізації прав на землю. Однак, відповідачем не надано жодних рішень Держгеокадастру щодо виявлення порушень позивачем земельного законодавства. Відповідно до положень ч.ч.1-2\~ ст. 77 КАС України\~ кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених\~ статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов до вірного висновку, що відповідачем не надано, а в матеріалах справи не міститься належних доказів правомірності незастосування до позивача пільг при нарахуванні податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, встановлених рішенням Болградської міської ради Одеської області від 25.06.2020р. №2400-VII. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню. За правилами ст.316 КАС України\~ \~суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.133 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.

Результат розгляду: granted