Рішення адміністративного суду від 2022-08-18 00:00:00+03

Приватне підприємство "Август-Плюс" /далі - позивач, ПП "Август-Плюс"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою (з урахуванням уточненого адміністративного позову) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області /далі - відповідач, ГУ ДПС у Кіровоградській області/, в якому просив суд: - визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №00008050901 від 19 березня 2021 року та №00008060901 від 19 березня 2021 року. Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.12.2021 в задоволенні адміністративного позову відмовлено. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права. Зокрема, апелянт зазначає, що фактичною підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №00008050901 від 19 березня 2021 року та №00008060901 від 19 березня 2021 року став висновок відповідача про порушення позивачем вимог абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та пунктів 226.9, 226.11 статті 226 Податкового кодексу України \~у зв`язку з виявленням під час перевірки тютюнових виробів, маркованих МАП з відхиленням від положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюється виготовлення, зберігання, продаж МАП та маркування тютюнових виробів, а тому виявлені тютюнові вироби вважаються немаркованими та /або маркованими МАП, що не видавалися безпосередньо виробнику зазначеної продукції. Проте, судом першої інстанції не враховано, що зазначені висновки відповідача щодо наявності порушень вимог законодавства є безпідставними та нормативно необґрунтованими, оскільки визначальною обставиною для встановлення порушення суб`єктом господарювання вказаних норм є не інформація ГУ ДПС у Львівський області про те, на яку тютюнову продукцію проводилось замовлення марок акцизного податку, а відомості щодо фактичного використання таких марок акцизного податку. На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами. Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 24/ Приватне підприємство "Август-Плюс" пройшло передбачену законодавством процедуру державної реєстрації юридичної особи з 28 травня 2013 року за основним зареєстрованим видом діяльності 47.11: "Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний)". Наказом Головного управління ДПС у Кіровоградській області "Про проведення фактичної перевірки ПП "Август-Плюс" №175-П від 12 лютого 2021 року /а.с. 50-зворот/ наказано провести фактичну перевірку господарського об`єкту - магазину "Маркетопт", розташованого за адресою: м. Кропивницький, вул. Космонавта Попова, буд. 26, корп 1, в якому здійснює господарську діяльність ПП "Август-Плюс". На підставі Податкового кодексу України та наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №175-П від 12 лютого 2021 року Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області видано направлення на перевірку №327 та №328 від 15 лютого 2021 року /а.с. 50/ про проведення \~з 15 лютого 2021 року фактичної перевірки ПП "Август-Плюс" тривалістю 10 діб. У період з 15 лютого 2021 року по 25 лютого 2021 року Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області проведено фактичну перевірку магазину "Маркетопт", що розташований за адресою: м. Кропивницький, вул. Космонавта Попова, буд. 26, корп 1, в якому здійснює господарську діяльність ПП "Август-Плюс", з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пального. За результатами перевірки складено акт №548/11-28-09-01/38742694 від 25 лютого 2021 року /а.с. 48-49/, в якому зафіксовано порушення ПП "Август-Плюс", зокрема: - абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" в частині зберігання тютюнових виробів, маркованих марками акцизного податку, що не видавались виробнику тютюнових виробів для маркування сигарил з кількістю сигарил у пачці 10 шт., 20 шт., які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Податкового кодексу України вважаються такими, що немарковані; - абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" в частині реалізації тютюнових виробів, маркованих марками акцизного податку, що не видавались виробнику тютюнових виробів для маркування сигарил з кількістю сигарил у пачці 20 шт., які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Податкового кодексу України вважаються такими, що немарковані. На підставі вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення - рішення №00008050901 від 19 березня 2021 року /а.с.46-зворот/, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і абзацу 20 частини другої статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" за порушення абзацу 3 частини четвертої статті 11 вказаного Закону до Приватного підприємства "Август-Плюс" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) за платежем "Адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів" в сумі 17000,00 грн. Також на підставі вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення - рішення №00008060901 від 19 березня 2021 року /а.с.46/, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і абзацу 20 частини другої статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" за порушення абзацу 3 частини четвертої статті 11 вказаного Закону до Приватного підприємства "Август-Плюс" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) за платежем "Адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів" в сумі 17000,00 грн. Зазначені податкові повідомлення - рішення надіслано ПП "Август-Плюс" разом із супровідним листом ГУ ДПС у Полтавській області рекомендованим повідомленням 2500672304814 на адресу, внесену до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та вручено адресату 13 квітня 2021 року /а.с.48/. Не погодившись із прийняттям податкових повідомлень-рішень №00008050901 від 19 березня 2021 року та №00008060901 від 19 березня 2021 року, позивач звернувся з даним позовом до суду. Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з доведення контролюючим органом належними доказами допущення позивачем порушень вимог абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та наявність підстав для прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень №00008050901 від 19 березня 2021 року та №00008060901 від 19 березня 2021 року відповідно до положень абзацу 20 частини другої статті 17 вказаного Закону. Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне. Відповідно до статті 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР /далі - Закон №481/95-ВР/, тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування. Частиною третьою статті 11 Закону №481/95-ВР передбачено, що маркування тютюнових виробів, які реалізуються в Україні, здійснюється таким чином: на кожній одиниці тютюнової продукції (сигареті, цигарці тощо) вказується власна назва виробу. На кожній пачці, коробці або сувенірній коробці вказується: найменування підприємства-виробника або тютюнової компанії; загальна та власна назви; наявність фільтруючого мундштука; кількість одиниць в пачці, коробці чи в сувенірній коробці; відомості щодо вмісту смоли та нікотину в диму однієї сигарети (щодо сигарет), які наносяться на зовнішню поверхню однієї меншої сторони упаковки тютюнових виробів і займають не менше 15 відсотків площі цієї сторони; медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, зазначених у цій частині статті; штриховий код. На упаковці (за виключенням прозорих обгорток), в якій вироби знаходяться в пачках або коробках, вказується: загальна та власна назви виробу; кількість одиниць продукції в упаковці; медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, зазначених у цій частині статті; штриховий код. Відповідно до абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону №481/95-ВР алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством. За визначеннями, наведеними у статті 14 Податкового кодексу України /далі - ПК України/, марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів; маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку. Відповідно до пункту 226.1 статті 226 ПК України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару. Положеннями пункту 226.2 статті 226 ПК України визначено, що наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів. Відповідно до пункту 226.3 статті 226 ПК України \~виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України. Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України /пункт 226.5 статті 226 ПК України/. Згідно з пунктом 226.8 статті 226 ПК України кожна марка акцизного податку на тютюнові вироби повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки. На марку акцизного податку на сигарети, цигарки та сигарили додатково наноситься кількість штук у пачці (упаковці). Виробники та імпортери тютюнових виробів ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (ТІ - "тютюн імпортний", ТВ - "тютюн вітчизняний") у кількісному виразі. Відповідно до пункту 226.3 статті 226 ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251 затверджено Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах /далі - Положення №1251/. Так, згідно з пунктом 20 Положення №1251 маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виробниками зазначеної продукції. Відповідно до вимог пункту 5 Положення №1251 на кожну марку наносяться такі реквізити: слова "УКРАЇНА", "МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ", "ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ" (для тютюнових виробів); позначення виду марки, що складається із слів та літер "алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція)" - "АВ ЛГП", "алкоголь вітчизняний (виноробна продукція)" - "АВ ВП", "алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція)" - "АІ ЛГП", "алкоголь імпортний (виноробна продукція)" - "АІ ВП", "тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром)" - "ТВ ЗФ", "тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки)" - "ТВ БФ", "тютюн вітчизняний (сигарили)" - "ТВ СГ", "тютюн імпортний (сигарети з фільтром)" - "ТІ ЗФ", "тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки)" - "ТІ БФ", "тютюн імпортний (сигарили)" - "ТІ СГ", "тютюн вітчизняний (інші вироби)" - "ТВ ІНШІ", "тютюн імпортний (інші вироби)" - "ТІ ІНШІ", "тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні" - "ТВЕН В", "тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні" - "ТВЕН І", "рідина імпортна" - "РІ", "рідина вітчизняна" - "РВ"; індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил); реквіз Судовим розглядом встановлено, що відповідачем в ході проведення перевірки магазину позивача за результатами контрольно-розрахункової операції, зокрема, серед іншого, закуплено одну пачку сигарил з фільтром "STRONG ROYAL COMPACT" (20 сигарил у пачці) за ціною 37,0 грн виробництва ТзОВ "Марвел інтернешнл тобако груп", а також встановлено зберігання з метою реалізації споживачам (на полицях магазину з цінниками) сигарил з фільтром виробництва ТзОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТзОВ "Вінницька тютюнова фабрика", які обклеєні марками акцизного податку згідно додатку № 1 до акту перевірки. Загальна кількість пачок сигарил (10 шт, 20 шт, 25 шт у пачках) виробництва ТзОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТзОВ "Вінницька тютюнова фабрика", яка зберігається в магазині "МАРКЕТОПТ" та булі обклеєні МАП, з яких вибірково були виписані МАП згідно додатку №1 складають 148 пачок на загальну вартість згідно цінників магазину 7423,50 грн. До ГУ ДПС у Львівській області по МАП, якими були обклеєні вищезазначені пачки сигарил виробництва ТзОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТзОВ "Вінницька тютюнова фабрика" було направлено запит від 16 лютого 2021 року №631/711-28-09.01-10 з метою з`ясування питання на яку тютюнову продукцію (кількість сигарил у пачках) були видані вищевказані марки. \~ ГУ ДПС у Львівській області листом від 17 лютого 2021 року №1101/7/13-01-09-06-04 повідомило, що марки акцизного податку, що зазначені в запиті, видавались виробникам (ТзОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТзОВ "Вінницька тютюнова фабрика") для маркування тютюнових виробів (сигарил) з кількістю сигарил у пачці - 2 сигарили. Отже, вищезазначені марки акцизного податку видавались виробникам ТОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТОВ "Вінницька тютюнова фабрика" для маркування сигарил з кількістю сигарил у пачці - 2 сигарили, а по факту ними були марковані сигарили з кількістю сигарил у пачці - 10 сигарил, 20 сигарил, хоча для маркування даної продукції (10 сигарил, 20 сигарил) у пачці марки акцизного податку не видавалися. На підтвердження встановленого порушення,відповідачем до акта перевірки додано: акт контрольно-розрахункової операції та фіскальний чек; запит до ГУ ДПС в Львівській області від 16 лютого 2021 року № 631/7/11-28-09-01-10; запит до ГУ ДПС в Харківській області від 16 лютого 2021 року № 630/7/11-28-09-01-10; відповідь ГУ ДПС в Львівській області від 17 лютого 2021 року № 1101/7/13-01-09-06-04; відповідь ГУ ДПС в Харківській області від 17 лютого 2021 року № 2078/7/10-40-09-05-14; додаток № 1до акта перевірки. Згідно відповідного запису в акті перевірки №548/11-28-09-01/38742694 від 25 лютого 2021 року з боку позивача зауважень до акту перевірки немає. Відповідно до пункту 226.9 статті 226 ПКУ вважаються такими, що немарковані, тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюється виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та / або марки, що не видавалися безпосередньо виробнику, зазначеної продукції Згідно з положеннями абзацу 20 частини другої статті 17 Закону №481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі \~виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень. Таким чином, законодавцем визначена міра відповідальності у вигляді штрафу за виробництво, зберігання, транспортування, реалізацію фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка. За викладених обставин та досліджених доказів, колегія суддів вважає обґрунтованим \~висновок \~відповідача, що вищезазначені марки акцизного податку видавались виробникам ТОВ "Марвел інтернешнл тобако груп" та ТОВ "Вінницька тютюнова фабрика" для маркування сигарил з кількістю сигарил у пачці - 2 сигарили, тоді як фактично ними були марковані сигарили з кількістю сигарил у пачці - 10 сигарил, 20 сигарил, що не відповідає вимогам пункту 5 Положення №1251, та відповідно до пункту 226.9 статті 226 ПКУ вважаються такими, що є немаркованими. Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про допущення позивачем порушень вимог абзацу 3 частини четвертої статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та наявність підстав для прийняття відповідачем податкових повідомлень-рішень №00008050901 від 19 березня 2021 року та №00008060901 від 19 березня 2021 року відповідно до положень абзацу 20 частини другої статті 17 вказаного Закону. Доводи апеляційної скарги позивача не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують. Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.12.2021 року по справі №440/11287/21 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.\~\~\~\~\~

Результат розгляду: denied