Рішення адміністративного суду від 2022-11-07 00:00:00+02

Позивач, \~ [PERSON] , (надалі по тексту - [PERSON] ), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (надалі по тексту - відповідач, Головного управління ДПС в Полтавській області), в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення відповідача № 0033930418 від 14.12.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску щодо позивача. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Рішенням \~Полтавського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2021 року позов задоволено частково. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Визнано протиправним та скасовано рішення відповідача № 0033930418 від 14.12.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску щодо [PERSON] в частині нарахування пені у розмірі 299,68 грн та штрафної санкції у розмірі 514,87 грн. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП: 44057192) на користь [PERSON] ( [ADDRESS] , реєстраційний номер облікової картки платника податків [NUMBER] ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 41,28 грн /сорок одна гривня двадцять вісім копійок/. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~ Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~ В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу, просив її задовольнити. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Позивач у судове засідання не прибув, про дату, час та місце розгляду справи повідомленмй у встановленому законом порядку. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Головним управлінням ДПС в Полтавській області винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0033930418 від 14.12.2020, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні санкції за період з 23.07.2013 по 04.06.2020 в розмірі 668,23 грн, а також за період з 21.01.2015 по 04.06.2020 в розмірі 338,12 грн за наслідком несвоєчасної сплати позивачем зобов`язань із єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а також визначено суму пені в розмірі 16912,54 грн, що в загальному становить 17918,89 грн /а.с.7-9/. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Позивач, вважаючи протиправним винесення відповідачем вказаного рішення, звернувся до суду з даним позовом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх часткової обгрунтованості. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч. 2\~\~ ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені\~\~\~\~Конституцією\~\~\~\~та законами України. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Згідно із п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 р. N 2464-VI (в подальшому Закон України \~\~№ 2464 - VI), єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до п.п. 4, 5 ч.1 ст.4 Закону України №2464-VI платниками ЄВ є: \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; о\~\~\~\~\~\~\~\~\~\~соби, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до вимог ч.2 ст.6 Закону України №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, подавати звітність та сплачувати до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску згідно з ч.4 ст.8 Закону України №2464 VI визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч.5 вказаної статті Закону ЄВ для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску. При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Згідно з ч.8 ст.9 Закону України №2464-VI платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Днем сплати єдиного внеску згідно з ч.10 ст.9 Закону України №2464-VI вважається: \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок податкового органу; \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі; \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті - день надходження коштів на відповідні рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч.11 ст.9 Закону України №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Єдиний внесок згідно з ч.12 вказаної статті Закону підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу). \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Податкові органи відповідно до ч.1 ст.14 Закону України №2464-VI зобов`язані, серед іншого, здійснювати контроль за дотриманням платниками єдиного внеску вимог цього Закону та вимогою платників, зазначених у пунктах 1, 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, проводити звірення сум нарахування та сплати ними єдиного внеску. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Заходи впливу та стягнення визначені ст.25 Закону України №2464-VI, відповідно до частини другої якої у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску (ч.4 ст.25 Закону України №2464-VI). \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч.10 ст.25 Закону України №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Податковий орган застосовує згідно з ч.11 вказаної статті до платника ЄВ такі штрафні санкції: \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум; \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску; \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Ті самі дії, вчинені платником єдиного внеску, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 60 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Згідно з ч.13 ст.25 Закону України №2464-VI нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч.14 ст.25 Закону України №2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску або на єдиний рахунок. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до податкового органу вищого рівня або до суду з одночасним обов`язковим письмовим повідомленням про це податкового органу, яким прийнято це рішення. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Оскарження рішення податкового органу про застосування фінансових санкцій зупиняє перебіг строку їх сплати до винесення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або судом рішення у справі. Строк сплати фінансових санкцій також зупиняється до ухвалення судом рішення у разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки, якщо застосування фінансових санкцій пов`язано з виникненням або несвоєчасною сплатою суми недоїмки. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Згідно з ч.15 ст.25 Закону України №2464-VI рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~У разі якщо платник єдиного внеску не сплатив зазначені в рішенні суми протягом десяти календарних днів, а також не повідомив у цей строк податковий орган про оскарження рішення, таке рішення передається державній виконавчій службі в порядку, встановленому законом. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в такому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою недоїмки. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідно до ч.16 вказаної статті Закону строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Позивачем не заперечується порушення строків сплати єдиного внеску, а також неповну сплату єдиного внеску за вказаний період. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Судовим розглядом встановлено, що спірним рішенням до позивача застосовано штрафні санкції за період з 23.07.2013 по 04.06.2020 в розмірі 668,23 грн, а також за період з 21.01.2015 по 04.06.2020 в розмірі 338,12 грн за наслідком несвоєчасної сплати позивачем зобов`язань із єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а також визначено суму пені в розмірі 16912,54 грн. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відповідачем нараховано пеню позивачеві, зокрема, за період починаючи з 01.03.2020 у розмірі 299,68 грн, а також застосовано штрафні санкції до позивача за несвоєчасну сплату єдиного внеску, зокрема, за період починаючи з 15.04.2020 у розмірі 514,87 грн (49,95 грн+0,05 грн+50,00 грн+76,75 грн+253,59 грн+84,53 грн), що підтверджено детальним розрахунком (а.с. 104-105). \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~В той же час, згідно з п.п.9-11.1 розділу VIII Прикінцевих та перехідних положень Закону України №2464-VI тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19): \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску; \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів); \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів. При цьому абзаци другий та третій пункту 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону щодо такого порушення, вчиненого у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовується. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Згідно з п.9-11.2 розділу VIII Прикінцевих та перехідних положень Закону України №2464-VI\~протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19),\~платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Отже, нарахування відповідачем позивачу\~пені\~за період з 01.03.2020 у розмірі 299,68 грн та застосування штрафної санкції з 15.04.2020 у розмірі 514,87 грн не відповідає вимогам закону. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що безпідставним є посилання\~представника відповідача на те, що хоч пеня і нарахована в період, починаючи з 01.03.2020, однак саме порушення законодавства позивачем в частині своєчасної сплати ЄСВ відбулося до 01.03.2020,\~оскільки\~норма п.9-11.2 розділу\~VIII\~Прикінцевих та перехідних положень Закону України №2464-VI\~не містить такої умови для нарахування пені, як вчинення порушення до 01.03.2020 року, а містить імперативну вказівку, що: "протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню". \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Відтак, підстав для нарахування\~пені\~у цей період у відповідача не було, а нарахована пеня, згідно вказаної вище норми, підлягає списанню. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Щодо нарахування штрафних санкцій за період з 01.03.2020 року, то колегія суддів зазначає, що хоч сама сплата єдиного внеску мала бути здійснена до 01.03.2020, однак частина штрафної санкції відповідачем розраховано за період з дати фактичного виникнення порушення по дату погашення суми заборгованості (в порядку черговості погашення суми заборгованості), тобто вказане порушення є триваючим, тобто, у тому числі, здійснене позивачем і після 01.03.2020 (в залежності від дати погашення заборгованості), а відтак нарахування відповідачем штрафу за період, починаючи з 01.03.2020 року є безпідставним. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про те,що спірне рішення в частині нарахування пені за період з 01.03.2020 та застосування штрафної санкції за період з 15.04.2020 є протиправним і підлягає скасуванню. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~Доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують. \~\~\~\~\~\~\~\~\~\~

Результат розгляду: denied