Справа № 465/5145/24 Головуючий у 1 інстанції: Ванівський Ю. М.
Провадження № 22-ц/811/2075/24 Доповідач в 2-й інстанції: Савуляк Р. В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2024 року колегія суддів судової палати з розгляду цивільних справ Львівського апеляційного суду в складі:

головуючого судді: Савуляка Р.В.,

суддів: Мікуш Ю.Р., Приколоти Т.І.,

секретаря: Салати Я.І.

без участі сторін, розглянувши у закритому судовому засіданні в м. Львові цивільну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Франківського районного суду м. Львова від 26 червня 2024 року у справі за заявою Головного управління ДПС у місті Києві, заінтересовані особи: ОСОБА_1 та Акціонерне товариство «Кредобанк» про розкриття банком інформації, що містить банківську таємницю,-

ВСТАНОВИЛА:

У червні 2024 року Головне управління ДПС у місті Києві звернулось в суд із заявою про розкриття банком інформації, що містить банківську таємницю стосовно ОСОБА_1 .

В обгрунтування заяви покликалося на те, що ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ) взятий на податковий облік в ДПІ Солом`янському районі Головного управління ДПС у м. Києві 24 червня 2021 року.

АТ «Кредобанк»», клієнтом якого є ФОП ОСОБА_1 , за результатами валютного нагляду було встановлено порушення граничних строків розрахунків грошових коштів за експортними операціями та, відповідно до Інструкції №7 АТ «КРЕДОБАНК» було повідомлено Національний банк України.

Головне управління ДПС у м. Києві на підставі пп. 20.1.2 п.20.1 ст. 20 Податкового кодексу України направило на адресу ФОП ОСОБА_1 запит від 28 грудня 2023 року №53126/І/26-15-24-02-04-08 з проханням надати пояснення та засвідчені особистим підписом копії відповідних документів щодо здійснення розрахунків з нерезидентом по ЗЕД контрактах від 28 квітня 2023 року та 03 травня 2023 року. На вказаний запит ФОП ОСОБА_1 контролюючому органу відповідь не надав.

Головне управління ДПС у м. Києві на підставі пп. 20.1.2 п.20.1 ст. 20 Податкового кодексу України направило на адресу ФОП ОСОБА_1 запит від 17 січня 2024 року №906/ І/26-15-24-02 04-08 з проханням надати пояснення та засвідчені особистим підписом копії відповідних документів щодо здійснення розрахунків з нерезидентом по ЗЕД контрактах від 03 травня 2023 року, 10 травня 2023 року, 11 травня 2023 року, 18 травня 2023 року, 25 травня 2023 року, 26 травня 2023 року. На вказаний запит ФОП ОСОБА_1 контролюючому органу відповідь не надав.

На підставі пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України 08 квітня 2023 року Головним управлінням ДПС у м. Києві була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28. квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1 з компанією Quarto Group OU (Естонія) за період з 28 квітня 2023 року по 01 квітня 2024 року. За результатами перевірки було складено акт від 08 квітня 2024 року № 29346/Ж5/26-15-24-02- 04/. Відповідно до акту перевірки, для з`ясування питання дотримання платником податків ОСОБА_1 вимог діючого законодавства, щодо законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1 з компанією Quarto Group OU (Естонія), Головним управлінням ДПС у м. Києві платнику податків ОСОБА_1 було направлено запити від 28 грудня 2023 року № 53126/І/26-15-24-02-04-08, від 17 січня 2024 року № 906/І/26-15-24-02-04-08 щодо надання інформації та її документального підтвердження.

Станом на 01 квітня 2024 року платником податків ОСОБА_1 не надано інформації та документального підтвердження на лист контролюючого органу щодо розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року, № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1.

У періоді, який перевірявся, платник податків ОСОБА_1 здійснював експорт товару відповідно до однотипних контрактів, укладених з компанією Quarto Group OU (Естонія), а саме: від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1.

У зв`язку із отриманням від Національного банку України інформації та на підставі пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у м. Києві було видано наказ від 09травня 2024 року № 3209-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами від 17 серпня 2023 року № 170823 та від 23 серпня 2023 року №230823 за період з 17 серпня 2023 року по дату завершення перевірки. Дата проведення перевірки з 20 червня 2024 року, тривалістю 5 робочих днів.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у м. Києві було проведено перевірку, надіслано запити щодо отримання інформації та підтверджуючих документів як до платника ОСОБА_1 , так і до обслуговуючого банку - АТ «КРЕДОБАНК», не отримало запитуваної інформації і вичерпало досудові шляхи отримання необхідних підтверджуючих документів та інформації, за допомогою яких можливо виконати функцію податкового контролю за експортними операціями платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Отже, метою розкриття інформації, яка містить банківську таємницю, є необхідність проведення аналізу щодо дотримання граничних строків розрахунків, достовірності, повноти здійснення розрахунків по операціях за зовнішньоекономічними контрактами ФОП ОСОБА_1 по відкритих у АТ «КРЕДОБАНК», що розташований за адресою: АДРЕСА_1 .

З врахуванням зазначених обставин, заявник просив:

?Розкрити банківську таємницю по рахунках ФОП ОСОБА_1 , (РНОКПП - НОМЕР_1 ).

?Зобов?язати АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «КРЕДОБАНК», розкрити банківську таємницю по рахунках:

- НОМЕР_2 , код валюти 980 українська гривня за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_3 , код валюти 840 долар США за період з

28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_4 , код валюти 978 Євро за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_5 , код валюти 985 польський злотий за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту.

?Зобов`язати АКЦОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «КРЕДОБАНК», надати Головному управлінню ДПС у м. Києві копії усіх документів, наявних в Банку, що стосуються експортних операцій по зовнішньоекономічних контрактах: від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2024 року №280423-1, від 03 травня 2023 року №030523, від 10 травня 2023 року №100523, від 11 травня 2023 року №110523, від 11травня 2023 року №110523/1, від 18 травня 2023 року №180523, від 25 травня 2023 року №250523, від 26 травня 2023 №260523, від 26 травня 2023 року №260523-1, від 17 серпня 2023 №170823, від 23 серпня 2023 №230823, від 17 серпня 2023 № 170823, від 23 серпня 2023 року № 230823.

Рішенням Франківського районного суду м. Львова від 26 червня 2024 року заяву Головного управління ДПС у місті Києві, заінтересовані особи: ОСОБА_1 та Акціонерне товариство «Кредобанк» про розкриття банком інформації, що містить банківську таємницю залишено без задоволення.

Рішення суду оскаржив представник Головного управління ДПС у місті Києві.

В апеляційній скарзі покликається на те, що покликання суду першої інстанції на відсутність належного оформлення відповідної позапланової перевірки є недоречними та необґрунтованими, оскільки проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 здійснено на підставі ст. 20. пп. 78.1.1 п. 7.1 ст. 78, ст. 82 Податкового кодексу України від 02 ГРУДНЯ 20210 року № 2 755-VI (палі - ПКУ). у зв 'язку зі змінами п.п. 69.21 п. 69 ПІДРОЗДІЛУ 10 РОЗДІЛУ XX «Перехідні положення» ПКУ, внесеними Законом України віл 30 червня 2023р. № 3219-ІХ «ПРО внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України.

Вказує, що Головним управлінням ДПС у м. Києві було проведено перевірку, надіслано запити щодо отримання інформації та підтверджуючих документів як до платника - ОСОБА_1 , так і до обслуговуючого банку - AT «КРЕДОБАНК», не отримало запитуваної інформації і вичерпало досудові шляхи отримання необхідних підтверджуючих документів та інформації, за допомогою яких можливо виконати функцію податкового контролю за експортними операціями платника податків - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Стверджує, що метою розкриття інформації, яка містить банківську таємницю, є необхідність проведення аналізу щодо дотримання граничних строків розрахунків, достовірності, повноти здійсненна розрахунків по операціях за зовнішньоекономічними контрактами ФОП ОСОБА_1 по відкритих у AT «КРЕДОБАНК», що розташований за адресою: 79026, м. Львів, вул. Сахарова, 78.

Зазначає, що підставою для розкриття інформації, яка містить банківську таємницю, є необхідність проведення аналізу щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів до державного бюджету суб' єктом господарської діяльності.

Покликається на те, що відсутність у справі рішення (наказу) керівника відповідного органу державної податкової служби про проведення документальної планової або позапланової, виїзної або невиїзної перевірки платника податку не є безумовною підставою для відмови в задоволенні заяви (за винятком випадків, коли за обставинами справи це є необхідним і є підставою заяви), оскільки ці документи, як докази у справі, оцінюються судом за правилами статті 212 ЦПК поряд з іншими наданими суду доказами.

Вважає, що інформація про стан руху коштів ФОП ОСОБА_1 ,(РНОКПП - НОМЕР_1 ) надасть можливість встановити реальний обсяг операцій та своєчасність розрахунків по експортних операціях платника, порушення встановлених строків розрахунків по яких виявлено Національним банком Україніста.

Просить рішення Франківського районного суду м. Львова від 26 червня 2024 року скасувати та ухвалити нове рішення, яким заяву Головного управління ДПС у місті Києві, заінтересовані особи: ОСОБА_1 та Акціонерне товариство «Кредобанк» про розкриття банком інформації, що містить банківську таємницю задовольнити.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив, що відповідно до ст.360 ЦПК України не перешкоджає розгляду апеляційної скарги.

12 листопада 2024 року від представника Головного управління ДПС у місті Києві надійшло клопотання про розгляд справи без їх участі, вимоги заявлені в позові підтримують.

Сторони в судове засідання не з`явилися, хоча були належним чином повідомлені про час та місце розгляду справи, тому їх неявка, відповідно до ч.2 ст. 372 ЦПК України не перешкоджає розгляду справи, який проводиться за їх відсутності.

Згідно з ч.2 ст.247 ЦПК України у разі якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється судом за відсутності учасників справи, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Частиною четвертою статті 268 ЦПК України передбачено, що у разі неявки всіх учасників справи у судове засідання, яким завершується розгляд справи, або розгляду справи без повідомлення (виклику) учасників справи, суд підписує рішення без його проголошення.

У частині п`ятій статті 268 ЦПК України зазначено, що датою ухвалення рішення є дата його проголошення (незалежно від того, яке рішення проголошено повне чи скорочене). Датою ухвалення рішення, ухваленого за відсутності учасників справи, є дата складення повного судового рішення.

Отже, враховуючи наведені вище вимоги процесуального закону, датою ухвалення апеляційним судом судового рішення в даній справі, є дата складення повного судового рішення 16 грудня 2024 року.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Згідно вимог ст. 367 ЦПК України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними в ній і додатково поданими (за умови дотримання відповідної процедури та наявності передбачених законом підстав) доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Положеннями ст. 263 ЦПК України встановлено, що судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Судом та матеріалами справи встановлено, що на адресу Головного управлінням ДПС в місті Києві надійшов витяг з інформації, отриманої від Національного банку України (лист від 24 листопада 2023 року №25-0008/87068/БТ), про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01 листопада 2023 року.

Крім того, до Головного управлінням ДПС в місті Києві надійшов витяг з інформації, отриманої від Національного банку України (лист від 26 грудня 2023 року №25-0005/95512/БТ), про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01 грудня 2023 року.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у місті Києві №1082-п від 23 лютого 2024 року заплановано провести документальну позапланову виїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 з 26 березня 2024 року по дату звершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів.

За результатами перевірки, яка проводилась з 26 березня 2024 року по 01 квітня 2024 року складено відповідний Акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , з питань дотримання вимог валютного законодавства України при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року №280423, 28 квітня 2023 року №280423-1, від 03 травня 2023 року №030523, від 10 травня 2023 року №100523, від 11 травня 2023 року №110523, від 11 травня 2023 року №110523/1, від 18 травня 2023 року №180523, від 25 травня 2023 року №250523, від 26 травня 2023 року №260523, від 26 травня 2023 року №260523-1 з компанією Quarto Group OU (Естонія) за період з 28квітня 2023 року по 01 квітня 2024 року.

Як вбачається з матеріалів справи, заявником неодноразово направлялись ОСОБА_1 запити про надання інформації та її документального підтвердження.

Крім цього, ГУ ДПС у м. Києві зверталось із запитом про надання інформації по платнику податків ОСОБА_1 до АТ «Кредобанк».

07 травня 2024 року АТ «Кредобанк» листом від 01 травня 2024 року повідомило, що інформація щодо діяльності та фінансового стану клієнта, яка стала відомою банку у процесі обслуговування клієнта та взаємовідносин з ним чи третім особам при наданні послуг банку, є банківською таємницею.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у місті Києві №3209-п від 09 травня 2024 року заплановано провести документальну позапланову виїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 з 20 червня 2024 року по дату звершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів.

Згідно розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 20 серпня 2015 року №727, результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки документальної перевірки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт документальної перевірки, а в разі відсутності порушень - довідка документальної перевірки.

Відмовляючи у задоволенні заяви, суд першої інстанції зазначив, що на матеріали справи не містять доказів належного оформлення результатів документальної позапланової виїзної перевірки, згідно наказу №3209-п від 09 травня 2024 року або продовження строку перевірки. Крім того, заявником не надано доказів, що ним вживались заходи, а саме направлялись запити на встановлення місцезнаходження платника податків, враховуючи, що згідно Акту перевірки останній перебуває на керівних посадах у різних суб`єктах господарювання, а також являється засновником (учасником) різних господарських товариств.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції суду, з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41 статті 41 Податкового кодексу контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених пунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску. А також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

У свою чергу повноваження і функції контролюючих органів визначаються Податковим кодексом, Митним кодексом України та законами України. Розмежування повноважень і функціональних обов`язків контролюючих органів визначається законодавством України (пункт 41.5 статті 41 Податкового кодексу).

Статтею 20 Податкового кодексу України передбачено право центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальних органів як контролюючих органів аналізувати фінансовий стан платника податків, що має податковий борг, та стан забезпечення такого боргу податковою заставою (пп.20.1.1-1 п. 20.1), отримувати безоплатно від державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, у тому числі від органів, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів), інформацію, документи і матеріали (пп. 20.1.3 п. 20.1); отримувати безоплатно від платників податків, а також від установ Національного банку України, банків та інших фінансових установ довідки у порядку, встановленому Законом України "Про банки і банківську діяльність" та цим Кодексом, довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків, а на підставі рішення суду - інформацію про обсяг та обіг коштів на рахунках, у тому числі про ненадходження в установлені строки валютної виручки від суб`єктів господарювання, інформацію про договори боржника про зберігання цінностей або надання боржнику в майновий найм (оренду) індивідуального банківського сейфа, що охороняється банком (пп. 20.1.5 п. 20.1).

Підпункт 20.1.45. пункту 20.1. статті 20 Податкового кодексу кореспондує право контролюючого органу право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Разом з тим, пунктом 61.1. статті 61 Податкового кодексу визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно- аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій. (Пункт 71.1. статті 71 Податкового кодексу)

Крім того, згідно з п. 63.12 ст. 63 Податкового кодексу, інформація, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків, вноситься до інформаційних баз даних.

Пунктом 74.3 ст. 74 Кодексу визначено, зокрема, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Слід зауважити, що діяльність податкових органів безпосередньо пов`язана з необхідністю володіння інформацією, що має конфіденційний чи навіть таємний характер.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, а забезпечення економічної та інформаційної безпеки є найважливішими функціями держави, справою всього Українського народу (ст. 17 Конституції України).

Водночас за вимогами ст.ст. 10, 16 Закону України "Про інформацію", пп. 14.1.171 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу податкову інформацію визначено відмінним від інформації про фізичну особу видом інформації, а саме як сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом. Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

В свою чергу статтею 60 Закону України "Про банки і банківську діяльність" визначено, що інформація щодо діяльності та фінансового стану клієнта, яка стала відомою банку у процесі обслуговування клієнта та взаємовідносин з ним чи третім особам при наданні послуг банку, є банківською таємницею. Банківською таємницею, зокрема, є відомості про банківські рахунки клієнтів, у тому числі кореспондентські рахунки банків у Національному банку України; операції, які були проведені на користь чи за дорученням клієнта, здійснені ним угоди; фінансово-економічний стан клієнтів; відомості стосовно комерційної діяльності клієнтів тощо.

Пунктом 4 частини 1 статті 62 Закону України "Про банки і банківську діяльність" передбачено обов`язок банків розкривати інформацію щодо юридичних та фізичних осіб, яка містить банківську таємницю центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику на його письмову вимогу, але виключно у двох випадках:

1) щодо наявності банківських рахунків, та

2) у випадках та в обсязі, визначених Угодою між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA) та іншими міжнародними договорами, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладеними на їх підставі міжвідомчими договорами.

Таким чином, попри наведену змістовну ідентичність та законодавчо визначену можливість трансформації статусу інформації щодо юридичних та фізичних осіб, яка містить банківську таємницю, у статус податкової інформації, з огляду на очевидну неузгодженість вимог пп. 20.1.5 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу та п. 4 ч. 1 ст. 62 Закону України "Про банки і банківську діяльність", неврегулювання у пункті 4 частини 1 статті 62 Закону України "Про банки і банківську діяльність" обов`язку банків з розкриття на письмову вимогу центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику інформації щодо операцій за рахунками конкретної юридичної особи, фізичної особи - суб`єкта підприємницької діяльності або фізичної особи за певний проміжок часу із зазначенням контрагентів та призначень платежів обмежує оперативність та дієвість реалізації вказаним контролюючим органом функцій, визначених Податковим кодексом України.

Так, отримання вказаної інформації винятково дає змогу своєчасно виявляти суб`єктів та об`єктів оподаткування, своєчасне, достовірне і повне нарахування і сплати податків, перешкоджає неналежному та несвоєчасному забезпеченню визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, можливість застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; (пп. 191.1.34, п. 191.1 ст. 191 Податкового кодексу), своєчасне вжиття заходів до виявлення, аналізу та перевірки фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму (пп. 191.1.35 п. 191.1 ст. 191 Податкового кодексу).

Пунктом 73.3 статті 73 Податкового кодексу визначено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Разом з тим інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків

надається в обсягах більших, ніж передбачені пунктом 73.3 цієї статті, банками та іншими фінансовими установами контролюючим органам за рішенням суду. Для отримання такої інформації контролюючий орган звертається до суду. (пункт 73.4 статі 73 Податкового кодексу).

Підставою для звернення Головного управління ДПС у місті Києві із відповідною заявою до суду стала необхідність здійснення перевірки господарської діяльності платника податків ОСОБА_1 у зв`язку з отримання інформації від Національного банку України (лист від 24.11.2023 №25-0008/87068/БТ та лист від 26.12.2023 №25-0005/95512/БТ) про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів.

У зв`язку із отриманням від Національного банку України інформації та на підставі пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у м. Києві було видано наказ від 09 травня 2024 року № 3209-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами від 17 серпня 2023 року № 170823 та від 23 серпня 2023 року №230823 за період з 17 серпня 2023 року по дату завершення перевірки. Дата проведення перевірки з 20 червня 2024 року, тривалістю 5 робочих днів.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у м. Києві було проведено перевірку, надіслано запити щодо отримання інформації та підтверджуючих документів як до платника ОСОБА_1 , так і до обслуговуючого банку АТ «КРЕДОБАНК», не отримало запитуваної інформації і вичерпало досудові шляхи отримання необхідних підтверджуючих документів та інформації, за допомогою яких можливо виконати функцію податкового контролю за експортними операціями платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Отже, метою розкриття інформації, яка містить банківську таємницю, є необхідність проведення аналізу щодо дотримання граничних строків розрахунків, достовірності, повноти здійснення розрахунків по операціях за зовнішньоекономічними контрактами ФОП ОСОБА_1 по відкритих у АТ «КРЕДОБАНК», що розташований за адресою: 79026, м. Львів, вул. Сахарова, 78.

Твердження суду першої інстанції про те, що матеріали справи не містять доказів належного оформлення результатів документальної позапланової виїзної перевірки, згідно наказу №3209-п від 09 травня 2024 року або продовження строку перевірки, є безпідставними, з огляду на наступне.

На підставі пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України (повідомлення про проведення перевірки від 23.12.2024 № 184/26-15-24-02-04 та наказ на проведення перевірки від 23 лютого 2024 року № 1082-п, копії разом з доказами направлення додаються) 08 квітня 2023 року Головним управлінням ДПС у м. Києві була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1з компанією Quarto Group OU (Естонія) за період з 28 квітня 2023 року по 01 квітня 2024 року.

За результатами перевірки було складено акт від 08 квітня 2024 року № 29346/Ж5/26-15-24-02-04/ (копія додається). Відповідно до акту перевірки, для з`ясування питання дотримання платником податків ОСОБА_1 вимог діючого законодавства, щодо законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1з компанією Quarto Group OU (Естонія), Головним управлінням ДПС у м. Києві платнику податків ОСОБА_1 було направлено запити від 28 грудня 2023 року № 53126/І/26-15-24-02-04-08, від 17 січня 2024 року № 906/І/26-15-24-02-04-08 щодо надання інформації та її документального підтвердження.

Станом на 01 квітня 2024 року платником податків ОСОБА_1 не надано інформації та документального підтвердження на лист контролюючого органу щодо розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2023 року № 280423-1, від 03 травня 2023 року № 030523, від 10 травня 2023 року № 100523, від 11 травня 2023 року № 110523, від 11 травня 2023 року № 110523/1, від 18 травня 2023 року № 180523, від 25 травня 2023 року № 250523, від 26 травня 2023 року № 260523, від 26 травня 2023 року № 260523-1.

Однак суд першої інстанції не звернув на вказане уваги.

На підставі наведеного, враховуючи неможливість отримання податковим органом необхідних підтверджуючих документів та інформації, за допомогою яких можливо виконати функцію податкового контролю за експортними операціями платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , вчинивши всі визначені законодавством дії, апеляційний суд доходить висновку про задоволення поданої заяви Головного управління ДПС у місті Києві про розкриття банком інформації, яка містить банківську таємницю, щодо фізичної особи ОСОБА_1 шляхом зобов?язання Акціонерного товариства «КРЕДОБАНК», розкрити банківську таємницю по запитуваних рахунках та зобов`язання Акціонерного товариства «КРЕДОБАНК», надати Головному управлінню ДПС у м. Києві копії усіх документів, наявних в Банку, що стосуються експортних операцій по зовнішньоекономічних контрактах.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 376 ЦПК України підставами для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни судового рішення є неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.

Таким чином, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про скасування оскаржуваного судового рішення, та задоволення поданої апеляційної скарги.

Керуючись ст. 367, 368, п.2 ч.1 ст. 374, ст.ст. 376, 381, 382, 384, 389 ЦПК України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві задовольнити.

Рішення Франківського районного суду м. Львова від 26 червня 2024 року скасувати та ухвалити нове про задоволення заяви про розкриття банківської таємниці по рахунках ФОП ОСОБА_1 , (РНОКПП - НОМЕР_1 ).

Зобов?язати АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «КРЕДОБАНК», розкрити банківську таємницю по рахунках:

- НОМЕР_2 , код валюти 980 українська гривня за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_3 , код валюти 840 долар США за період з

28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_4 , код валюти 978 Євро за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту;

- НОМЕР_5 , код валюти 985 польський злотий за період з 28 квітня 2023 року по дату отримання запиту.

Зобов`язати АКЦОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «КРЕДОБАНК», надати Головному управлінню ДПС у м. Києві копії усіх документів, наявних в Банку, що стосуються експортних операцій по зовнішньоекономічних контрактах: від 28 квітня 2023 року № 280423, від 28 квітня 2024 року №280423-1, від 03 травня 2023 року №030523, від 10 травня 2023 року №100523, від 11 травня 2023 року №110523, від 11травня 2023 року №110523/1, від 18 травня 2023 року №180523, від 25 травня 2023 року №250523, від 26 травня 2023 №260523, від 26 травня 2023 року №260523-1, від 17 серпня 2023 №170823, від 23 серпня 2023 №230823, від 17 серпня 2023 № 170823, від 23 серпня 2023 року № 230823.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дня її прийняття, але може бути оскарженою у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повної постанови.

Повний текст постанови складено 16 грудня 2024 року.

Головуючий: Савуляк Р.В.

Судді: Мікуш Ю.Р.

Приколота Т.І.