ЧЕРКАСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД
Провадження № 33/821/380/25 Справа № 712/4067/25 Категорія: ч. 1 ст.163-1 КУпАПГоловуючий у І інстанції Гоменюк О. Ю. Доповідач в апеляційній інстанції Поєдинок І. А.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 серпня 2025 року Суддя Черкаського апеляційного суду Поєдинок І.А., розглянувши матеріали адміністративної справи за апеляційною скаргою захисника в інтересах ОСОБА_1 на постанову судді Соснівського районного суду м. Черкаси від 10 червня 2025 року, якою

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 , працюючої головним бухгалтером товариства з обмеженою відповідальністю «Террагрейн Груп», -

визнано винною у вчиненні адміністративного правопорушення передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП та притягнуто до адміністративної відповідальності, застосувавши до неї адміністративне стягнення у вигляді штрафу у розмірі 10 (десяти) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 170 (сто сімдесят) гривень. Стягнуто з ОСОБА_1 на користь держави судовий збір у сумі 605 (шістсот п`ять) гривень 60 коп.

в с т а н о в и в :

Відповідно постанови суду першої інстанції, за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Террагрейн Груп» (податковий номер 38843527; місцезнаходження: Черкаська область, м.Черкаси, вул. Надпільна, 141) щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період діяльності з 01.01.2018 по 30.09.2024, з урахуванням п. 102.1 ст.102 Податкового кодексу та правильності обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.09.2013 по 30.09.2024, встановлено, що ОСОБА_1 , головний бухгалтер вищевказаного товариства, порушила вимоги:

1) ст. 1, ст.4, ч.1, ч.2 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні», п.1.2, п.2.1. п.2.4. п.2.15, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п.3 розділу III Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.5, п.7 П(С)БО №15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.17, п.19, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, п.5.5 Стандарту №25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, п.3. 13 розд. III наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2017 року №467), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134 ст.134, п.135.1 ст.135, п.138.1 ст.138, пп.140.4.4 п. 140.4 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1399605 грн., з них:

- за 2019 рік на суму 71013 грн., в тому числі за півріччя 2019 року на суму 14050 грн., за три квартали 2019 року на суму 47800 грн.;

- за 2020 рік на суму 140295 грн., в тому числі за 1 квартал 2020 року на суму 41615 грн., за півріччя 2020 року на суму 74212 грн., за три квартали 2020 року на суму 89003 грн.;

- за 2021 рік на суму 946770 грн., в тому числі за 1 квартал 2021 року на суму 291157 грн., за півріччя 2021 року на суму 369400 грн., за три квартали 2021 року на суму 458059 грн.;

- за 2022 рік на суму 241527 грн., в тому числі за 1 квартал 2022 року на суму 142966 грн., за півріччя 2022 року на суму 214281 грн., затри квартали 2022 року на суму 229210 грн.;

2) ст.1, ст.4, ч.1, ч.2 ст.9 Закону України від 16.07.1999 за №996-ХІ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.1, п.2.4, п.2.15, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п.3 розділу III Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.5, п.7 П(С)БО №15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.17, п.19, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, п.5.5 Стандарту №25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, п.З.13 розд. III наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2017 року №467), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134 ст.134, п.135.1 ст.135, п.138.1 ст.138, пп.140.4.4 п. 140.4 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2024 року в розмірі 6511041 грн., з них за 2023 рік в розмірі 3049741 грн.;

3) п.188.1 ст.188, пп. «б» п.185.1 ст.185, пп. «в», «ж» п.186.3 ст.186, абзацу третього п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2840092 грн., в т.ч. за лютий 2018 року на суму 88286 грн., серпень 2018 року на суму 168475 грн., вересень 2018 року на суму 31769 грн., жовтень 2018 року на суму 96 856 грн., листопад 2018 року на суму 11 536 грн., грудень 2018 року на суму 11 528 грн., січень 2019 року на суму 6 312 грн. лютий 2019 року на суму 36 263 грн., травень 2019 року на суму 46 237 грн., липень 2019 року на суму 45 647 грн., серпень 2019 року на суму 86 234 грн., вересень 2019 року на суму 14 193 грн. жовтень 2019 року на суму 74 473 грн., листопад 2019 року на суму 9 164 грн., серпень 2020 року на суму 21 838 грн., жовтень 2020 року на суму 90 879 грн., лютий 2021 року на суму 45 869 грн., березень 2021 року на суму 11 193 грн., червень 2021 року на суму 22 172 грн., липень 2021 року на суму 60 350 грн., вересень 2021 року на суму 10 737 грн., листопад 2021 року на суму 15401 грн., грудень 2021 року на суму 40 447 грн., січень 2022 року на суму 111 570 грн., лютий 2022 року на суму 41 837 грн., липень 2022 року на суму 22 895 грн., серпень 2022 року на суму 14 221 грн., вересень 2022 року на суму 136 144 грн., листопад 2022 року на суму 84973 грн.,, січень 2023 року на суму 32 311 грн., березень 2023 року на суму 25 826 грн., квітень 2023 року на суму 394 286 грн., квітень 2019 року на суму 53 296 грн., травень 2019 року на суму 54860 грн., червень 2018 року на суму 48877 грн., липень 2019 на суму 49713 грн., серпень 2019 на суму 48527 грн., вересень 2019 року на суму 24333 грн., жовтень 2019 року на суму 7928 грн., травень 2024 року на суму 2069 грн., червень 2024 року на суму 4845 грн., квітень 2024 року на суму 140 533 грн., травень 2024 року на суму 79 311 грн., серпень 2024 року на суму 221 709 грн., вересень 2024 року на суму 194 315 грн.;

4) п.п.201.1, п.201.10 ст.201, п.п.69.1 п.69 підрозділу п.89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних із затримкою до 15 календарних днів податкові накладні з податком на додану вартість з від`ємним значенням на суму 212615 грн., та податкові накладні, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою з обсягом постачання 256000 грн. (із затримкою від 61 до 365 календарних днів);

5) п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано податкові накладні:

- з обсягом поставки 128000 гри., які відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст.195 Податкового кодексу України підлягають оподаткування за нульовою ставкою;

- податкові накладні з податком на додану вартість на загальну суму 2200357,25 грн., на поставку послуг відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст.185, пп. «в»,«ж» п. 186.3 ст.186, абзацу третього п.187.8 ст.187, п.190.2. ст.190, п.198.2. ст.198 Податкового кодексу України;

- з обсягом постачання на загальну суму 3559456,42 грн., на поставку товарів відповідно до п.188 ст.188 Податкового кодексу України;

6) п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, абз.1 п.8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, в результаті чого не подано 39 повідомлень та несвоєчасно подано 10 повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПГІ;

7) п.103.9 статті 103 Податкового кодексу України, в частині неподання Розрахунків (Звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (додаток ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства), а саме Звітів за:

- 1 квартал 2018 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2018 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2018 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2019 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

-1 квартал 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- півріччя 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- З квартали 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- 2019 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- З квартали 2020 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2020 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2021 року по нерезиденту «Eiectrologs s.r.o.» (Словаччина);

- 3 квартали 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2021 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2022 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2022 рік по нерезиденту UAB «Lineja transport» (Литовська Республіка);

-1 квартал 2023 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 1 квартал 2023 року по нерезиденту ТОВ «DP Logictics sp. z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2023 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2024 року по нерезиденту «DPY Sp. z о.о.» (Республіка Польща);

- півріччя 2024 року по нерезиденту «DPY Sp. z о.о.» (Республіка Польща);

8) пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п,168.1 ст.168, пп.176.2«а», п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до порушення граничних термінів сплати до бюджету податку на доходи з фізичних осіб на загальну суму 245 459,37 грн., в тому числі за січень 2018 року в сумі 32712,94 грн., за лютий 2018 року на суму 39 184,88 грн., грудень 2019 року на суму 223503,30 грн., за лютий 2023 року в сумі 178,84 грн., за березень 2023 року в сумі 180,00 грн., за квітень 2023 року в сумі 180,00 грн., за травень 2023 року в сумі 180,00 грн., за грудень 2023 року в сумі 718,84 грн., березень 2024 року в сумі 66,01 грн., травень 2024 в сумі 102,73 грн., за серпень 2024 року в сумі 706,83 грн.;

9) пп.1.4-1.6 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168; п.171.1 ст.171 та п.176.2«а» ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до порушення граничних термінів сплати до бюджету військового збору на загальну суму 71 633,92 грн., в тому числі за січень 2018 року на суму 1251,62 грн., за лютий 2018 року в сумі 3331,30 грн., за грудень 2019 року на суму66056,86 грн.

Відповідальність за вказане порушення передбачена ч.1 ст. 163-1 КУпАП.

Постановою судді Соснівського районного суду м. Черкаси від 10 червня 2025 року, ОСОБА_1 , визнано винною у вчиненні адміністративного правопорушення передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП та притягнуто до адміністративної відповідальності, застосувавши до неї адміністративне стягнення у вигляді штрафу у розмірі 10 (десяти) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 170 (сто сімдесят) гривень. Стягнуто з ОСОБА_1 на користь держави судовий збір у сумі 605 (шістсот п`ять) гривень 60 коп.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, захисник в інтересах ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій просив:

1.Постанову Соснівського районного суду м. Черкаси від 10.06.2025 року, якою ОСОБА_1 , головного бухгалтера ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП», визнано винною у скоєнні адміністративного правопорушення за ч.1 ст. 163-1 КУпАП КУпАП, - скасувати.

2.Провадження в справі щодо притягнення ОСОБА_1 , головного бухгалтера ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП», до відповідальності за скоєння адміністративного правопорушення передбаченого ст. 163-1 КУпАП, - закрити у зв`язку із відсутністю події і складу адмінправопорушення.

Вважає, що дана постанова суду є незаконною, винесена з порушенням ч.2 ст. 19, ст.62 Конституції України, ст.7, ст.14, ст.250, ст.251, ст.280, ст.283 КУпАП за відсутності належних та допустимих доказів вини моєї підзахисної у вчиненні адміністративного правопорушення, а тому змушений оскаржити її в апеляційному порядку як незаконну та необгрунтовану, оскільки остання не тільки незаконно покладає на мою підзахисну відповідальність за правопорушення, якого вона не скоювала, а й тягне за собою негативні наслідки для самого ТОВ «ТЕРРАГРЕЙН ГРУП» у вигляді незаконних податкових нарахувань за результатами податкової перевірки, «вина» в скоєнні яких стверджується оскаржуваною постановою.

Вказує, що збирати та подавати до суду докази щодо винуватості його підзахисної у скоєнні адміністративного правопорушення, зокрема докази прийняття рішень за результатами перевірки, докази узгодження відповідних податкових зобов`язань, - це обов`язок контролюючого органу.

За відсутності в матеріалах адміністративної справи доказів винесення за результатами документальної перевірки податкових повідомлень-рішень, за відсутності доказів узгодження платником податків нарахованих контролюючим органом податкових зобов`язань, - вина ОСОБА_1 в скоєнні інкримінованого їй адміністративного правопорушення не може вважатися встановленою та доведеною належними доказами поза розумним сумнівом.

Акт перевірки контролюючим органом не оформлений належним чином:

- не підписаний усіма посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку товариства: на першій сторінці Акту зазначено, що перевірку проводило 6 посадових осіб, а натомість акт підписали лише 5 посадових осіб (сторінка 142 акту);

- взагалі не підписаний посадовими особами товариства у зв`язку із не підтвердженням зазначених в ньому відомостей, обставин та висновків щодо можливих фактів порушення податкового законодавства (засвідчені копії відповідних сторінок Акту в справі).

Саме тому, маючи на меті умисне введення суду в оману щодо фактичних обставин справи в цілях незаконного притягнення посадових осіб товариства до адміністративної відповідальності, контролюючий орган і подав до суду не належним чином оформлену копію відповідного Акту перевірки, а так званий «витяг», який не містить описової частини та приховує факт його не підписання одним із перевіряючих та посадовими особами платника податків, а отже і не доведеності відповідних порушень, які можуть містити склад відповідного адміністративного правопорушення. Проте суд першої інстанції не звернув увагу на дані обставини та не надав їм правової оцінки.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважаю, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступних підстав.

Відповідно до вимог ст.ст. 245, 251, 252, 280 КУпАП суд зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну оцінку і в залежності від встановленого, прийняте мотивоване законне рішення.

Під час апеляційного перегляду встановлено, що вказані вимоги закону при розгляді справи судом першої інстанції були дотримані в повному обсязі.

Так, судом першої інстанції вірно встановлено, що за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Террагрейн Груп» (податковий номер 38843527; місцезнаходження: Черкаська область, м.Черкаси, вул. Надпільна, 141) щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період діяльності з 01.01.2018 по 30.09.2024, з урахуванням п. 102.1 ст.102 Податкового кодексу та правильності обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.09.2013 по 30.09.2024, встановлено, що ОСОБА_1 , головний бухгалтер вищевказаного товариства, порушила вимоги:

1) ст. 1, ст.4, ч.1, ч.2 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні», п.1.2, п.2.1. п.2.4. п.2.15, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п.3 розділу III Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.5, п.7 П(С)БО №15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.17, п.19, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, п.5.5 Стандарту №25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, п.3. 13 розд. III наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2017 року №467), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134 ст.134, п.135.1 ст.135, п.138.1 ст.138, пп.140.4.4 п. 140.4 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1399605 грн., з них:

- за 2019 рік на суму 71013 грн., в тому числі за півріччя 2019 року на суму 14050 грн., за три квартали 2019 року на суму 47800 грн.;

- за 2020 рік на суму 140295 грн., в тому числі за 1 квартал 2020 року на суму 41615 грн., за півріччя 2020 року на суму 74212 грн., за три квартали 2020 року на суму 89003 грн.;

- за 2021 рік на суму 946770 грн., в тому числі за 1 квартал 2021 року на суму 291157 грн., за півріччя 2021 року на суму 369400 грн., за три квартали 2021 року на суму 458059 грн.;

- за 2022 рік на суму 241527 грн., в тому числі за 1 квартал 2022 року на суму 142966 грн., за півріччя 2022 року на суму 214281 грн., затри квартали 2022 року на суму 229210 грн.;

2) ст.1, ст.4, ч.1, ч.2 ст.9 Закону України від 16.07.1999 за №996-ХІ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.1, п.2.4, п.2.15, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88, п.12 П(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п.3 розділу III Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.5, п.7 П(С)БО №15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.17, п.19, п.20 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, п.5.5 Стандарту №25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291, п.З.13 розд. III наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 квітня 2017 року №467), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134 ст.134, п.135.1 ст.135, п.138.1 ст.138, пп.140.4.4 п. 140.4 ст.140 розділу III Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2024 року в розмірі 6511041 грн., з них за 2023 рік в розмірі 3049741 грн.;

3) п.188.1 ст.188, пп. «б» п.185.1 ст.185, пп. «в», «ж» п.186.3 ст.186, абзацу третього п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2840092 грн., в т.ч. за лютий 2018 року на суму 88286 грн., серпень 2018 року на суму 168475 грн., вересень 2018 року на суму 31769 грн., жовтень 2018 року на суму 96 856 грн., листопад 2018 року на суму 11 536 грн., грудень 2018 року на суму 11 528 грн., січень 2019 року на суму 6 312 грн. лютий 2019 року на суму 36 263 грн., травень 2019 року на суму 46 237 грн., липень 2019 року на суму 45 647 грн., серпень 2019 року на суму 86 234 грн., вересень 2019 року на суму 14 193 грн. жовтень 2019 року на суму 74 473 грн., листопад 2019 року на суму 9 164 грн., серпень 2020 року на суму 21 838 грн., жовтень 2020 року на суму 90 879 грн., лютий 2021 року на суму 45 869 грн., березень 2021 року на суму 11 193 грн., червень 2021 року на суму 22 172 грн., липень 2021 року на суму 60 350 грн., вересень 2021 року на суму 10 737 грн., листопад 2021 року на суму 15401 грн., грудень 2021 року на суму 40 447 грн., січень 2022 року на суму 111 570 грн., лютий 2022 року на суму 41 837 грн., липень 2022 року на суму 22 895 грн., серпень 2022 року на суму 14 221 грн., вересень 2022 року на суму 136 144 грн., листопад 2022 року на суму 84973 грн.,, січень 2023 року на суму 32 311 грн., березень 2023 року на суму 25 826 грн., квітень 2023 року на суму 394 286 грн., квітень 2019 року на суму 53 296 грн., травень 2019 року на суму 54860 грн., червень 2018 року на суму 48877 грн., липень 2019 на суму 49713 грн., серпень 2019 на суму 48527 грн., вересень 2019 року на суму 24333 грн., жовтень 2019 року на суму 7928 грн., травень 2024 року на суму 2069 грн., червень 2024 року на суму 4845 грн., квітень 2024 року на суму 140 533 грн., травень 2024 року на суму 79 311 грн., серпень 2024 року на суму 221 709 грн., вересень 2024 року на суму 194 315 грн.;

4) п.п.201.1, п.201.10 ст.201, п.п.69.1 п.69 підрозділу п.89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних із затримкою до 15 календарних днів податкові накладні з податком на додану вартість з від`ємним значенням на суму 212615 грн., та податкові накладні, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою з обсягом постачання 256000 грн. (із затримкою від 61 до 365 календарних днів);

5) п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано податкові накладні:

- з обсягом поставки 128000 гри., які відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст.195 Податкового кодексу України підлягають оподаткування за нульовою ставкою;

- податкові накладні з податком на додану вартість на загальну суму 2200357,25 грн., на поставку послуг відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст.185, пп. «в»,«ж» п. 186.3 ст.186, абзацу третього п.187.8 ст.187, п.190.2. ст.190, п.198.2. ст.198 Податкового кодексу України;

- з обсягом постачання на загальну суму 3559456,42 грн., на поставку товарів відповідно до п.188 ст.188 Податкового кодексу України;

6) п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, абз.1 п.8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, в результаті чого не подано 39 повідомлень та несвоєчасно подано 10 повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПГІ;

7) п.103.9 статті 103 Податкового кодексу України, в частині неподання Розрахунків (Звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (додаток ПН до податкової декларації з податку на прибуток підприємства), а саме Звітів за:

- 1 квартал 2018 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2018 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2018 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2019 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 3 квартали 2019 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

-1 квартал 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- півріччя 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- З квартали 2020 року по нерезиденту РТЕУП «Белінтертранс» (Білорусь);

- 2019 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- З квартали 2020 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2020 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2021 року по нерезиденту «Eiectrologs s.r.o.» (Словаччина);

- 3 квартали 2021 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2021 рік по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2022 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 2022 рік по нерезиденту UAB «Lineja transport» (Литовська Республіка);

-1 квартал 2023 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

- 1 квартал 2023 року по нерезиденту ТОВ «DP Logictics sp. z.o.o.» (Республіка Польща);

- півріччя 2023 року по нерезиденту «Treeden Grope SP z.o.o.» (Республіка Польща);

-1 квартал 2024 року по нерезиденту «DPY Sp. z о.о.» (Республіка Польща);

- півріччя 2024 року по нерезиденту «DPY Sp. z о.о.» (Республіка Польща);

8) пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п,168.1 ст.168, пп.176.2«а», п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до порушення граничних термінів сплати до бюджету податку на доходи з фізичних осіб на загальну суму 245 459,37 грн., в тому числі за січень 2018 року в сумі 32712,94 грн., за лютий 2018 року на суму 39 184,88 грн., грудень 2019 року на суму 223503,30 грн., за лютий 2023 року в сумі 178,84 грн., за березень 2023 року в сумі 180,00 грн., за квітень 2023 року в сумі 180,00 грн., за травень 2023 року в сумі 180,00 грн., за грудень 2023 року в сумі 718,84 грн., березень 2024 року в сумі 66,01 грн., травень 2024 в сумі 102,73 грн., за серпень 2024 року в сумі 706,83 грн.;

9) пп.1.4-1.6 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168; п.171.1 ст.171 та п.176.2«а» ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до порушення граничних термінів сплати до бюджету військового збору на загальну суму 71 633,92 грн., в тому числі за січень 2018 року на суму 1251,62 грн., за лютий 2018 року в сумі 3331,30 грн., за грудень 2019 року на суму66056,86 грн. Відповідальність за вказані порушення, передбачена ч.1 ст. 163-1 КУпАП.

Згідно зі ст.251 КУпАП доказами в справі про адміністративне правопорушення, є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку орган (посадова особа) встановлює наявність чи відсутність адміністративного правопорушення, винність даної особи в його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються протоколом про адміністративне правопорушення, поясненнями особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, потерпілих, свідків, висновком експерта, речовими доказами, показаннями технічних приладів та технічних засобів, що мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису.

Вина ОСОБА_1 у вчиненні адміністративного правопорушення підтверджується матеріалами справи, а саме:

- протоколом про адміністративне правопорушення №174/23-00-07-01- 01 від 24.03.2025.(а.с.1-3);

- витягом з акту документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Террагрейн Груп» () від 17.03.2025 №3160/23-00-07-01-01/38843527.(а.с.7-15);

- копією наказу №43-к від 29.11.2019 «Про переведення ОСОБА_1 на посаду головного бухгалтера».(а.с.16);

- листом ГУ ДПС у Черкаській області «Про запрошення посадової особи для складання протоколу про адміністративне правопорушення» №5559/6/23-00-07-01-04 від 19.03.2025.(а.с.4);

- актом про неможливість підписання та вручення протоколу про адміністративне правопорушення головного бухгалтера ТОВ «Террагрейн Груп» (податковий номер 38843527) від 24.03.2025 №625/23-00-07- 01-02/38843527.(а.с.5);

- супровідним листом про направлення протоколу про адміністративне правопорушення ТОВ «Террагрейн Груп» №7147/6/23-00-07-01-04 від 24.03.2025.(а.с.6).

Обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених статтею 255 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Підставою притягнення суб`єкта правопорушення до юридичної відповідальності є наявність в його діях складу правопорушення.

Склад правопорушення - це сукупність передбачених законом об`єктивних і суб`єктивних ознак діяння, які характеризують (визначають) його як правопорушення.

Згідно з ч.1 ст. 163-1 КУпАП відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України, тягне за собою накладення штрафу у розмірі від п`яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Об`єктивна сторона даного правопорушення полягає у порушенні посадовою особою підприємства, установи, організації встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України (формальний склад).

Суб`єктивна сторона правопорушення характеризується наявністю вини як у формі умислу, так і у формі необережності.

Суб`єктами правопорушення можуть бути порушення керівники та інші посадови особи підприємств, установ, організацій (заступники керівників з фінансово-економічних питань, головні бухгалтери тощо).

За приписами статті 9 КУпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність.

Доводи апелянта про те, що акт перевірки не підтверджує винуватість особи у вчиненні адміністративного правопорушення, є необґрунтованими.

Так, акт податкового органу, складений за результатом перевірки, не є рішенням контролюючого органу, але є документом, що фіксує виявлені порушення податкового законодавства на підставі якого приймається відповідне рішення, в тому числі й про притягнення посадових осіб суб`єкта господарювання до адміністративної відповідальності, тобто акт перевірки є доказом по справі.

Суд апеляційної інстанції вважає, що в постанові суду першої інстанції вірно викладена фабула правопорушення, визнаного судом доведеним, що за результатами перевірки встановлено порушення вимог податкового законодавства, а ОСОБА_1 вчинила адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163 КУпАП.

Таким чином, місцевим судом під час розгляду даної справи з`ясовані всі обставин, які могли вплинути на правильність вирішення справи, тому постанова скасуванню не підлягає.

Враховуючи вищевикладене, приходжу до висновку, що постанова районного суду є законною та обґрунтованою, тому скасуванню не підлягає, а апеляційну скаргу захисника в інтересах ОСОБА_1 слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 294, КУпАП,-

постановила:

Постанову Соснівського районного суду м. Черкаси від 10 червня 2025 року, якою ОСОБА_1 , визнано винною у вчиненні адміністративного правопорушення передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП залишити без змін, а апеляційну скаргу захисника в інтересах ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Постанова остаточна і оскарженню не підлягає.

Суддя І.А. Поєдинок