Провадження № 3/686/3277/25
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2025 року м.Хмельницький

Суддя Хмельницького міськрайонного суду Хмельницької області Бурка С.В., ознайомившись із матеріалами справи про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , жительки АДРЕСА_1 (згідно з протоколом про адміністративне правопорушення) українки, громадянки України, одруженої, головного бухгалтера ТОВ «ГалаТеа»,

за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення,

в с т а н о в и в:

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області до Хмельницького міськрайонного суду Хмельницької області надіслано для розгляду матеріали справи про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративне правопорушення.

Згідно з протоколом про адміністративне правопорушення № 816/10/22-01-07-01 від 25.03.2025 року ОСОБА_1 ставиться у вину те, що «під час проведення документальної планової виїзної ТОВ «ГалаТеа» (ПН 32342382, м.Хмельницький, вул.Тернопільська, буд. 15/4), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.04.2018 по 30.09.2024 та за період з 01.10.2016 по 30.09.2024, з метою правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, головний бухгалтер ТОВ «ГалаТеа» ОСОБА_1 , вчинила правопорушення:1)пп. 14.1.13, п.14.1 ст. 14, п.44.1, п.44.2, ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 138.1, п. 138.2, п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України, п.5, п.7 п.21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, п.7 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 (зі змінами та доповненнями), п.2 ст.3, п.1,2 ст.6, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV, пп.3, пп.6 п.3 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73, зареєстрованого в Мінюсті 28.02.2013 №336/22868, ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, в загальній сумі 343 079 грн., в т.ч.: за 2 квартал 2018 року в сумі 2 250 грн., півріччя 2018 року в сумі 2 250 грн., три квартали 2018 року в сумі 4 499 грн., 2018 рік в сумі 6 749 грн., 1 квартал 2019 року в сумі 2 250 грн., півріччя 2019 року в сумі 4 499 грн., три квартали 2019 року в сумі 6 749 грн., 2019 рік в сумі 8 999 грн., 1 квартал 2020 року в сумі 2 250 грн., півріччя 2020 року в сумі 4 499 грн., три квартали 2019 року в сумі 5 192 грн., 2020 рік в сумі 8 485 грн., 1 квартал 2021 року в сумі 18 449 грн., півріччя 2021 року в сумі 36 900 грн., три квартали 2021 року 55 349 грн., 2021 рік в сумі 82 599 грн., 1 квартал 2022 року в сумі 21 150 грн., півріччя 2022 року в сумі 42 299 грн., три квартали 2022 року в сумі 63 449 грн., 2022 рік в сумі 84 599 грн., 1 квартал 2023 року в сумі 24 510 грн.. півріччя 2023 року в сумі 48 599 грн., три квартали 2023 року в сумі 64 889 грн., 2023 рік в сумі 86 579 грн., 1 квартал 2024 року в сумі 21 690 грн., півріччя 2024 року в сумі 43 379 грн., три квартали 2024 року в сумі 65 069 грн.; 2) п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.192.1 ст.192, абз. г) п.198.5, п.198.6 ст.198 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 1 455 678 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів: - липень 2019 року в сумі 256 грн., вересень 2022 року в сумі 9054 грн., лютий 2023 року в сумі 514 грн., березень 2023 року в сумі 730 грн., квітень 2023 року в сумі 102156 грн., жовтень 2023 року в сумі 49 грн., квітень 2024 року в сумі 6414 грн., вересень 2024 року в сумі 1336505 грн.; 3) п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 ТОВ «ГалаТеа» не складено та не зареєстровано в ЄРПН зведені податкові накладні: від 30.09.2024 на обсяг постачання 6 452 094,25 грн., ПДВ 1290418,85 грн., від 30.09.2024 на обсяг постачання 230431 грн., ПДВ 46086 грн.; 4) п.п.266.2.1 п.266.2 п.п.266.3.1 пп.266.3.3 п.266.3 пп.266.7.5 п.266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в загальній сумі 11 084,28 грн., в т.ч. за 2 квартал 2024 року в сумі 2771,07 грн., 3 квартал 2024 року в сумі 8313,21 грн.; 5) п.46.1 ст.46, п.49.2 ст.49, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України несвоєчасно подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2021 рік; 6) п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, п.8.4 та п.8.5 розділу VIII Порядку обліку об`єктів : встаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 ТОВ «ГалаТеа» не повідомлено ГУ ДПС у Хмельницькій області про відкриття 19 дев`ятнадцяти) об`єктів оподаткування; 7) п.51.1 ст.51, п.п. «б», п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України та розділу 4 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України за №4 від 13.01.2015 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 30 січня 2015 за №111/26556 - встановлено: у податковому розрахунку за формою 4ДФ (1ДФ) за 2 і 4 квартали 2018, за 1 квартал 2019 року відображено нарахований та виплачений дохід по недійсним РНОКПП: РНОКПП НОМЕР_1 - в сумі 5000,00 грн.; РНОКПП НОМЕР_2 - в сумі 7884,00 грн.; РНОКПП НОМЕР_2 в сумі 6763,54 грн.; за 1-4 квартал 2021 року не відображено дохід за ознакою доходу 157, виплачений фізичній особі підприємцю ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_3 ) в розмірі 8000,00 грн., за 2 квартал 2023 року не відображено суму виплаченого та нарахованого доходу в розмірі 148500, 00 грн. на користь фізичної особи ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) та суми нарахованого та виплаченого податку на доходи фізичних осіб -7425,00 грн. та військового збору -2227,50 грн. за ознакою доходу 105 (доходи від операцій з продажу або обміну об`єктів рухомого майна); 8) п.54.2 ст.54, п.167.2. ст.167, пп.168.1.4. п.168.1. ст.168 пп.168.1.5. п.168.1. ст.168, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, п. 173.1., п. 173.3 ст.173 Податкового кодексу України, не нараховано та не перераховано податок на доходи з фізичних осіб в сумі 7425,00 грн. на дохід, виплачений фізичній особі ОСОБА_4 в травні-червні 2023 року за вантажний автомобіль «Citroen jumper»; за період з 01.04.2018 по 30.09.2024 не нараховано та не перераховано податок на доходи з фізичних осіб з оренди нерухомого майна в ОСОБА_5 за в сумі 58491,42 грн.; 9) п. 54.2 ст.54, пп.168.1.4. п.168.1. ст.168 пп.168.1.5. п.168.1. ст.168, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170, п.173.1., п.173.3 ст.173, п.161 розділу XX Податкового кодексу України, не нараховано та не перераховано військовий збір : в сумі 2227,50 грн. з доходу виплаченому фізичній особі ОСОБА_4 в травні-червні 2023 року, за вантажний автомобіль «Citroen jumper», в сумі 4874,22 грн., з оренди нерухомого майна в фізичної особи ОСОБА_5 за період з 01.04.2018 по 30.09.2024; 10) ч.4.ч.1 ст. 1, п.2, 3, 6, 7,8 ч.1 ст. 4 абз.1 п.1 ч.1 ст.7 ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VI (далі ЗУ про ЄСВ), та підпункту 1 пункту 3, пункту 4 розділу IV Інструкції «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Мінфіну №449 від 20.04.2015, з врахуванням пункту 1 частини другої статті 6 ЗУ про ЄСВ, - не відображено всю суму нарахованого доходу за вересень 2021 та всю суму єдиного соціального внеску на суми нарахованого та виплаченого доходу - донараховано єдиний соціальний внесок в сумі 1914,12 грн.

Дата, час та місце вчинення порушення: 25.03.2025 р., акт документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГалаТеа», ПН 32342382, №5700/22-01-07-01/32342382 від 25.03.2025, м.Хмельницький, вул.Тернопільська, буд.15/4».

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що справу слід повернути до Головного управління ДПС у Хмельницькій області для доопрацювання, з огляду на таке.

Згідно зі ст. 245 КУпАП завданнями провадження в справах про адміністративні правопорушення є: своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, запобігання правопорушенням, виховання громадян у дусі додержання законів, зміцнення законності.

Відповідно до виписаних у ст.ст.252, 254, 255, 256 КУпАП положень, протокол про адміністративне правопорушення - це офіційний документ, відповідним чином оформлений уповноваженою особою про вчинення діяння (діянь), яке (які) містить ознаки адміністративного правопорушення, передбаченого КУпАП, є найважливішим джерелом доказів у справах про адміністративні правопорушення. У ньому, крім іншого, зазначаються відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, прізвище викривача (за його письмовою згодою), якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи.

Враховуючи те, що частиною 1 статті 163-1 КУпАП передбачена відповідальність за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України, тобто зазначена норма Закону є бланкетною, у протоколі про адміністративне правопорушення слід було у зрозумілій формі зазначити у чому конкретно полягало порушення ведення податкового обліку особою, яка притягається до адміністративної відповідальності (розкрити суть правопорушення). Зокрема у протоколі необхідно було також вказати нормативний акт, його статтю, частину статті тощо, з викладенням змісту певної норми, вимоги якої порушила винна особа, зазначити який саме порядок ведення податкового обліку ОСОБА_1 , як головний бухгалтер ТОВ «ГалаТеа», порушила, подію інкримінованого останній правопорушення (час, місце, спосіб його вчинення), а також зазначити форму вини.

Всупереч вимог ст.256 КУпАП, «Інструкції з оформлення податковими органами матеріалів про адміністративні правопорушення», затвердженої наказом Міністерства фінансів України №566 від 02.07.2016 (п. 6), в протоколі про адміністративне правопорушення не розкрито суть правопорушення, яке ставиться у вину ОСОБА_1 виходячи із диспозиції ч.1 ст.163-1 КУпАП, нормативний акт, його статтю, частину (пункт, абзац) статті, з викладенням змісту певної норми, вимоги якої порушила винна особа, подію інкримінованого останньому правопорушення (місце та спосіб його вчинення), із зазначенням форми вини.

У даному випадку у змісті протоколу наведений перелік законодавчих актів, які були порушені та наслідки, що наступили, але не вказано, які ж дії (бездіяльність) було вчинено. Перелік статей нормативних актів не замінює необхідності викладення обставин вчинення правопорушення, які орган (посадова особа), уповноважений розглядати протокол, не повинні самі відшуковувати і трактувати довільно.

Формулювання обвинувачення у викладеній в протоколі формі не відображає усіх ознак правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП, є незрозумілим, що позбавляє ОСОБА_1 можливості ефективно захищатися і робить неможливим об`єктивний розгляд справи.

Суд не вправі самостійно змінювати, на шкоду особі, фабулу, викладену у протоколі про адміністративне правопорушення, яка, по суті, становить виклад обвинувачення у вчиненні певного правопорушення. Суд також не має права самостійно відшукувати докази винуватості особи у вчиненні правопорушення, адже діючи таким чином, суд неминуче перебиратиме на себе функції обвинувача, позбавляючись статусу незалежного органу правосуддя, що є порушенням ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (рішення Європейського суду з прав людини у справах Лучанінова проти України від 09.06.2011 р., заява №16347/02 та Малофєєва проти Росії від 30.05.2013, заява №36673/04).

Суд не може собою підміняти органи, які зобов`язані довести провину особи у вчиненні адміністративного правопорушення належними доказами, одним з яких є протокол про адміністративне правопорушення, який повинен відповідатиме критеріям допустимості, у разі дотримання як процедури його складення, так і форми та змісту, як того вимагають положення ст. 256 КУпАП.

Наведені порушення закону є істотними і не можуть бути усунені в судовому засіданні.

Крім цього, відповідно до положення ч.1 ст.268 КУпАП, справа про адміністративне правопорушення розглядається в присутності особи, яка притягається до адміністративної відповідальності. Під час відсутності цієї особи справу може бути розглянуто лише у випадках, якщо є дані про своєчасне її сповіщення про місце і час розгляду справи і якщо від неї не надійшло клопотання про відкладення розгляду справи. Справа неодноразово (15.04.2025 р., 28.04.2025 р., 12.05.2025 р.) призначалась до судового розгляду, проте суд позбавлений можливості виконати вимоги ст.277-2 КУпАП, щодо вручення особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, повістки з повідомленням дати і місця розгляду справи і через це ОСОБА_1 у судові засідання не з`являлась. Згідно з інформацією АТ «Укрпошта», за вказаною у протоколі про адміністративне правопорушення адресою: АДРЕСА_2 , ОСОБА_1 відсутня, місце її перебування суду не відоме, що також свідчить про те, що всупереч вимог ст.256 КУпАП, у протоколі були зазначені невірні анкетні дані особи, яка притягується до адміністративної відповідальності та не вказано номер її телефону.

Не вказавши у протоколі про адміністративне правопорушення дійсне фактичне місце проживання (перебування) ОСОБА_1 , особа, яка порушила адміністративне переслідування відносно неї, фактично не виконала вищевказаних вимог ст.256 КУпАП та позбавила суд можливості забезпечити право ОСОБА_1 на участь у розгляді її справи.

Вищезазначені недоліки, допущені при складенні та оформленні адміністративного матеріалу, позбавляють можливості здійснити всебічне, повне і об`єктивне з`ясування всіх обставин правопорушення і, як наслідок, здійснити розгляд адміністративної справи по суті та прийняти рішення по ній.

Приписами ст.278 КУпАП визначено, що орган (посадова особа) при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення повинен вирішити, у тому числі й питання про те, чи правильно складено протокол та інші матеріали справи про адміністративне правопорушення (п.2), а в разі неправильного їх складення повернути для належного оформлення (доопрацювання).

З урахуванням наведеного матеріали справи щодо ОСОБА_1 , на підставі п.2 ст.278 КУпАП, слід повернути органу, який порушив адміністративне переслідування, для доопрацювання (належного оформлення), під час якого необхідно усунути вищевказані недоліки, а також встановити фактичне місце проживання (перебування) та актуальні контактні дані (номер телефону) особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, - ОСОБА_1 .

Також, суд звертає увагу на необхідність усунення зазначених недоліків в максимально стислі строки, оскільки відповідно до ст.38 КУпАП, строк притягнення до адміністративної відповідальності складає три місяці з моменту його вчинення.

Керуючись ст.ст.7, 245, 256, 268, 283, 278 КУпАП, -

п о с т а н о в и в:

Справу про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення повернути до Головного управління ДПС у Хмельницькій області для доопрацювання (належного оформлення).

Постанова оскарженню не підлягає.

Суддя