Справа № 758/9996/24
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2025 року м. Київ

Подільський районний суд міста Києва у складі головуючого судді Ковбасюк О.О. за участю секретаря судового засідання Білоус А.О., захисника особи, яка притягається до адміністративної відповідальності Дегтярьової О.П., представника Енергетичної митниці Швед А.О., розглянувши матеріали, які надійшли від Енергетичної митниці Державної митної служби України, про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , громадянки України, проживаючої за адресою АДРЕСА_1 , директора ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (),

за порушення митних правил, передбачене ст. 485 Митного кодексу України, -

ВСТАНОВИВ:

До Подільського районного суду міста Києва надійшли протоколи про порушення митних правил, складені відносно ОСОБА_1 за ознаками вчинення правопорушення, передбаченого ст. 485 Митного кодексу України: справи №758/9996/24, №758/9997/24, №758/9999/24, №758/10000/24, №758/10001/24, №758/10003/24, №758/10004/24, №758/10005/24, №758/10008/24, №758/10010/24, №758/10011/24, №758/11525/24.

Постановою Подільського районного суду міста Києва від 24.11.2024 усі вказані справи об`єднані в одне провадження.

В ході судового розгляду справи захисником особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, неодноразово надавалися до суду письмові заперечення та пояснення, у яких вона просить закрити провадження у справі, посилаючись на відсутність в діях ОСОБА_1 складу правопорушення.

Зокрема, вона просить суд врахувати, що: протоколи відносно ОСОБА_1 складено за її відсутності; митними органами лише складено запрошення ОСОБА_1 для дачі пояснень, однак доказів їх направлень не надано. Самі протоколи ОСОБА_1 не направлялися, відтак, вони складені з порушенням процедури та не можуть братися судом до уваги.

Крім того, посадові особи Митниці не мали права складати протоколи, адже не призначалася перевірка та не складався Акт перевірки. Митні органи збирали докази вже перетину кордону та випуск товару в вільний обіг, тобто збирали докази поза межами будь-яких митних процедур.

Так, відповідно до описової частини протоколів, складених відносно ОСОБА_1 , у не зрозумілий дату та час неідентифікованими посадовими особами Енергетичної митниці отримано певну інформацію щодо реєстрації податкових накладних із застосуванням інформаційної-телекомунікаційної системи Державної податкової служби України та виявлено ризик не включення всіх складових митної вартості, що і стало відправною точкою вчинення всіх подальших дій посадовими особами. Однак, жодного документального обґрунтування матеріалами справи, зазначені в протоколах про порушення митних правил інформація не знайшла. Матеріали справи не містять документів про виявлення ризиків невключення всіх складових митної вартості. В подальшому без актів документальної перевірки митним органом було самостійно визначено суми податкового зобов`язання ТОВ «Арніко Трейд» та складено протоколи відносно посадової особи суб`єкта господарювання. Враховуючи те, що положеннями Митного кодексу України не передбачено такої форми перевірки правильності визначення митної вартості як «аналіз господарської діяльності» (поза межами проведення документальної перевірки), а також те, що у відкритому доступі відсутні будь-які нормативно-правові акти, на підставі яких можна було б встановити обсяг повноважень, компетенцію і законність дій посадових осіб митниці щодо аналізу господарської діяльності юридичних осіб ТОВ «Магнолія-2012», ПП «Автотранском» щодо перевірки обставин перевезення товарів, які беззастережно були випущені у вільний обіг, та ТОВ «Арніко Трейд» як суб`єкта декларування, у сторони захисту наявні обґрунтовані сумніви у законності дій посадових осіб та правомірності складених протоколів про порушення митних правил.

Крім того, з матеріалів справи випливає, що Енергетичною митницею здійснювався нібито контроль правильності визначення митної вартості товарі в порядку ст. 54 Митного кодексу України. Однак, ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» в період здійснення запиту не було суб`єктом контрольно-перевірочної діяльності, контроль митної вартості імпортований товар пройшов після перетину митного кордону після заїзду в митний термінал МП «Городок», що в тому числі підтверджується витягом ЄАІС щодо ЕЕ №UA903000/2024/9081129 про те, що завершення переміщення вантажу закінчено 05.02.2024 об 19:42, що свідчить, що товар пройшов митний контроль в порядку ст. 54 Митного кодексу України і був випущений у вільний обіг. Таким чином, викладені в фабулі протоколів висновки прямо протирічать зібраним митним органом в порушення вимог закону документам від перевізника. Право направлення письмових запитів та отримання документів і їх засвідчених копій, що стосується переміщення товарів через митний кордон, випуску і використання на митній території України або за її межами, митний орган набуває виключно у чітко окресленій ст. 336 Митного кодексу України формі контролю, а не довільно. Жодних форм контролю після випуску товару у вільний обіг митний орган не здійснював, матеріали справи не містять жодних доказів і свідчень протилежному. Тобто, митний орган діяв поза будь -якою процедурою, в порушення основоположних конституційних принципів та принципів, на яких будується державна служба, вчиняв дії поза межами встановлених форм контролю, що є виходом за межі службових повноважень, а відповідно, із перевищенням таких. З матеріалів провадження не видається можливим встановити, на підставі норм якого нормативного акта здійснювався запит в адресу підприємства-перевізника (тобто, чи мали посадові особи правове підґрунтя та відповідні повноваження здійснення такого запиту), господарська діяльність якого суб`єкта господарювання досліджувалась, в рамках якої процедури і що за аналіз повноти декларування складових митної вартості ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» проводився, який здійснювався поза формами митного контролю, які беззастережно були розмитнені і випущені у вільний обіг. Матеріали провадження не містять жодного доказу у вигляді документа, в якому містяться обґрунтовані законодавчі підстави для збору інформації щодо господарської діяльності вказаної юридичної особи, а також щодо ОСОБА_1 , як посадової особи. ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» на час здійснення запиту в адресу перевізників не було суб`єктом контрольно-перевірочної діяльності митних органів. Наказ про призначення та проведення перевірки, акт проведеної перевірки в матеріалах справи відсутній і взагалі не існує.

При цьому стаття 334 МКУ, на яку посилається митний орган як на підставу правомірності збору інформації щодо ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» і безпосередньо ОСОБА_1 , є загальною статтею Глави 49 Митного кодексу, яка не регулює форми здійснення митного контролю, а також процедури, за якими такі форми митного контролю проводяться.

Для притягнення до відповідальності за адміністративне правопорушення, передбачене ст. 485 Митного кодексу України, має бути доведено на підставі допустимих та належних доказів поряд з іншими складовими адміністративного правопорушення, така складова суб`єктивної сторони правопорушення як мета щодо уникнення від сплати митних платежів (у тому числі й сплати їх у меншому розмірі).

В матеріалах справи наявні службові записки Управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД за вих. № 15/15-03/3044 від 03.07.2024, № 15/15-03/3045 від 03.07.2024, № 15/15-03/3047 від 03.07.2024, № 15/15-03/3048 від 03.07.2024, № 15/15-03/3049 від 03.07.2024, № 15/15- 03/3050 від 03.07.2024, № 15/15-03/3240 від 12.07.2024, вих. № 15/15-03/3241 від 12.07.2024, вих. № 15/15-03/3244 від 12.07.2024, вих. № 15/15-03/3249 від 12.07.2024, вих. № 15/15-03/3250 від 12.07.2024, № 15/15-03/3296 від 17.07.2024, № 15/15-03/4388 від 11.09.2024, за підписом в.о. начальника управління Галини Олійник, в яких висновки щодо нібито неправомірного зменшення митних платежів базуються виключно на службових записках Упаравління боротьби з контрабандою та порушенням митних правил, навіть без дослідження документів, на які посилається митний орган у ній.

Зі змісту цих службових записок випливає, що нормами статті 54 Митного кодексу України передбачено, що контроль правильності визначення митної вартості товарів здійснюється митним органом як під час проведення митного контролю і митного оформлення, так і після випуску товарів у вільний обіг. За результатами здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів (під час здійснення митного контролю і митного оформлення) митний орган визнає заявлену декларантом або уповноваженою ним особою митну вартість чи приймає письмове рішення про її коригування відповідно до положень ст. 55 МКУ.

Митне оформлення товарів із застосуванням митної декларації здійснюється відповідно до Порядку виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 631 (далі - Порядок № 631).

Пунктом 1.5. Порядку № 631 визначено, що митні формальності, передбачені цим Порядком, виконуються одноосібно посадовою особою ПМО, призначеною для виконання митних формальностей за відповідною МД, згідно із з пунктом 3.7 розділу ІІ цього Порядку, крім випадків, передбачених пунктами 4.7. та 4.8 розділу IV Порядку, та випадків, коли окремі митні формальності здійснює підрозділ митних компетенцій.

Під час оформлення митної декларації посадовою особою ПМО, серед іншого, здійснюється й перевірка правильності визначення митної вартості товару, що передбачено пунктом 4.5.10 Порядку № 631.

Щодо перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску у вільний обіг, то така перевірка проводиться у порядку, визначеному ст.ст. 345-354 МКУ. За результатами перевірки (після випуску товару у вільний обіг) складається акт перевірки (в разі виявлення порушень митного законодавства) або довідка (за відсутності порушень). В такому випадку рішення щодо правильності визначення митної вартості окремим документом не оформляється, а зазначаються в акті в акті про результати перевірки (стаття 354 МКУ).

Враховуючи вищезазначене, Управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД робить висновок, що посадові особи Управління не мають правових підстав для визначення вартості товару, зазначеного у службовій записці, на запит без проведення документальної перевірки.

Таким чином, підставою притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ст. 485 Митного кодексу України стало припущення митного органу щодо можливого заниження митної вартості товару, шляхом не включення транспортних витрат підприємством, понесених ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» як покупцем, на думку контролюючого органу.

Тобто, заниження митної вартості не було встановлено відповідно до норм чинного законодавства, оскільки документальна перевірка з цього питання не проводилась.

З наведеного випливає, що єдиною допустимою формою митного контролю, на підставі якої може бути встановлено факт завищення чи заниження митної вартості товару, є документальна перевірка, в результаті якої складається відповідний акт.

До таких висновків дійшов також експерт під час проведення науково-правової експертизи.

Щодо документів, отриманих від перевізників, захисник звертає увагу суду на наступне.

Рахунки-фактури на оплату ТОВ «Магнолія-2012» - це документи, що носять суто інформативний характер, вони інформують покупця про товари (роботи) послуги, які пропонують йому оплатити. Такий документ може містити кількість товарів, робіт і послуг, вартість (ціну) позиції, загальну суму платежу. При цьому сам рахунок нікого ні до чого не зобов`язує. Покупець може не сплачувати рахунок, якщо послуга не надавалась.

Рахунок (рахунок-фактура) за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного документа, оскільки ним не фіксується будь-яка господарська операція, розпорядження або дозвіл на проведення господарської операції, носить лише інформаційний характер.

За своєю правовою природою рахунок на оплату товару не є первинним документом, а є документом, який містить тільки платіжні реквізити, на які потрібно перераховувати грошові кошти в якості оплати за надані послуги, доказів оплати рахунків матеріали справи не містять.

Захисник зауважує, що податкові накладні складаються виключно на підставі первинних документів, якими в даному випадку є акти надання послуг.

Як роз`ясняє податкова (ЗІР, категорія 101.17; ІПК ДФС от 16.03.2020 № 1092/6/99-00- 07-03-02-06/ІПК, Далі - ІПК № 1092), дані податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) формуються на підставі первинних документів.

Тобто, спочатку складається первинний документ, що підтверджує факт здійснення операції, а потім на його підставі виписується ПН. І якщо дані ПН не відповідають даним первинного документа, робиться висновок, що ПН не ідентифікує операцію постачання і покупець позбавляється права на відображення податкового кредиту.

Крім того, норма п. 44.1 ПК України забороняє платникам податків формувати показники податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами.

В матеріалах справи не міститься квитанцій про дату та час реєстрації податкових накладних, що унеможливлює встановлення того факту, чи була дана податкова накладна зареєстрована, чи її реєстрація була зупинена, чи податковим органом відмовлено у її реєстрації. Із урахуванням наведеного, наявність податкових накладних в матеріалах справи ще не свідчить про жодні ризики невключення всіх складових митної вартості, як і про реальність вчиненої господарської операції, а без квитанції про її реєстрацію це взагалі неможливо ідентифікувати її як документ, тим більше як доказ.

Крім того, захисник звертає увагу на те, що службові записки є інформаційно-аналітичною організаційно-розпорядчою документацією державного органу, що містить інформацію, на підставі якої приймаються певні управлінські рішення, тобто є внутрішньою документацією державного органу - Енергетичної митниці і не може бути доказом у праві про порушення митних правил, бо не є доказом в розумінні статті 495 Митного кодексу України.

Щодо протоколу № 385/90300/24 від 26.08.2024, то рахунку на оплату послуг ПП «Автотранском» по ньому до матеріалів справи не долучено, а тому не видається можливим ідентифікувати оплату вказаного рахунку згідно виписки банка долученої до матеріалів справи, цілковито вона може не стосуватись взагалі даних господарських операцій.

З огляду на наведене сторона захисту вважає, що з боку митних органів відбувається вочевидь неправомірне збирання інформації, яка стає підставою для викладення зібраної інформації зручним для митного органу чином з метою штучного створення події і складу адміністративного правопорушення.

У судове засідання особа, яка притягається до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 не з`явилася, її захисник Дегтярьова О.П. підтримала свою позицію та просить провадження у справі закрити на підставі п. 1 ч. 1 ст. 247 КУпАП.

В ході судового розгляду представниками Енергетичної митниці надано до суду письмові заперечення на пояснення захисника, в яких вони вказують на безпідставність та необґрунтованість доводів захисника, а також на те, що винуватість ОСОБА_1 у вчиненні інкримінованих їй правопорушень є доведеною.

В судовому засіданні представник Енергетичної митниці Швед А.В. вважала обставини, викладені в протоколах про порушення митних правил, доведеними. Просила визнати ОСОБА_1 винуватою у вчиненні адміністративного правопорушення за ст. 485 МК України та накласти стягнення у вигляді штрафу у розмірі 150% від недоотриманих митних платежів.

Заслухавши пояснення захисника та представника митного органу, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що провадження у справі про порушення митних правил стосовно ОСОБА_1 підлягає закриттю з огляду на наступне.

Як встановлено судом, відносно ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , громадянки України, проживаючої за адресою АДРЕСА_1 , директора ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (), складено 12 протоколів про порушення митних правил ст. 485 Митного кодексу України.

1. Як зазначено в протоколі №0199/90300/24 від 10.06.2024 про порушення митних правил, 27.05.2023 до відділу митного оформлення «Чернігів» митного поста «Центральний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA50U4, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 18 860 кг, обсягом 35 747 л та фактурною вартістю 11 033,10 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) автомобільним транспортом д.р.н. НОМЕР_2 / НОМЕР_3 на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки) та ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» на умовах поставки DAP-Dorohusk/Yagodzin згідно ІНКОТЕРМС.

Відправником зазначеного товару була польська компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska). Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «ОЛІАН ТРАНС» (, Україна, 14021, м. Чернігів, вул. Попова, буд. 2) згідно з договором на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом від 19.05.2023 №19-05/23, укладеного вказаним підприємством з ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» в особі директора ОСОБА_1 .

Для здійснення митного оформлення вказаного товару декларантом разом з електронною митною декларацією були подані наступні документи: зовнішньоекономічний контракт від 07.07.2022 №01/07; додаткова угода від 25.05.2023 №39 до вказаного зовнішньоекономічного договору (контракту); інвойс від 26.05.2023 №2005/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 26.05.2023 №322 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 26.05.2023 №2005/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 25.05.2023 №39 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP UA Дорогуск - Ягодин згідно з ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 108 362,57 грн (в т. ч.: акцизний податок за ставкою 52 EUR/1 тис л - 72 947,73 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 7% в розмірі 35 414,84 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

На підставі ст.ст. 334, 336 МКУ митним постом «Центральний» Енергетичної митниці направлено запит (вих. №7.6-28-01/28-01-01/13/8 від 21.03.2024) на адресу перевізника ТОВ «ОЛІАН ТРАНС» з метою перевірки обставин міжнародного перевезення зазначеної вище партії товарів, вартості витрат на транспортування та отримання завірених копій документів.

25.03.2024 та 08 .05.2024 митним постом було отримано відповіді від підприємства-перевізника ТОВ «ОЛАН ТРАНС» від 25.03.2024 №25/03 (вх. №196/7.6-28-01 від 25.03.2024) та від 08.05.2024 №08/05 (вх. №305/7.6-28-01 від 08.05.2024) з копіями документів. У наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом від 19.05.2023 №19-05/23 та додаткову угоду від 19.05.2023 №1 до нього, укладені між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «ОЛАН ТРАНС» (виконавець); рахунок на оплату від 29.05.2023 №63, довідку про транспортні витрати від 27.05.2023 №27-05, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 29.05.2023 №67, платіжну інструкцію від 29.05.2023 №2950, податкову накладну від 29.05.2023 №10, які містять інформацію про узгоджені та надані послуги міжнародного автотранспортного перевезення вантажу «Газ скраплений» по CMR №2005/EX/G/2023 автомобільним транспортом д.p.н. НОМЕР_2 / НОМЕР_3 , згідно яких покупець товарів ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» сплатило суму в розмірі 26 000,00 грн перевізнику ТОВ «ОЛАН ТРАНС» за перевезення вантажу за маршрутом Сокулка (Польща) - пункт пропуску «Ягодин» (Україна).

Зазначене не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

Так, відвантаження товару у відповідності до CMR №2005/EX/G/2023 було 26.05.2023, митне оформлення здійснено 28.05.2023, а оплата за послугу перевезення здійснена 29.05.2023 покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» відповідно до виставленого перевізником ТОВ «ОЛІАН ТРАНС» рахунку на оплату від 29.05.2023 №63 за платіжною інструкцією від 29.05.2023 №2950.

Відповідно до пункту 5 частини десять статті 58 МКУ при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються такі витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті: витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України.

Згідно пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПКУ)

тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначених пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу, яким встановлено ставки акцизного податку на такі товари, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД та , оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Відповідно, встановлена сума транспортних витрат не включена до митної вартості, внаслідок чого порушено вимоги пункту 5 частини десять статті 58 МКУ та вимоги пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 1820,00 гривень.

На запрошення митного поста «Центральний» Енергетичної митниці від 30.04.2024 №7.6-28-01/28-01-01/13/20 та від 17.05.2024 №7.6-28-01/28-01-01/13/24 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснень про причини неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 Митного Кодексу подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про витрати на транспортування товару до місця ввезення на митну територію України, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 1 820,00 грн (ПДВ).

2. Як зазначено в протоколі №0213/90300/24 від 13.06.2024 про порушення митних правил, 24.09.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA79U5, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 560,00 кг, обсягом 36 691 л та фактурною вартістю 13 105,20 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska). Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 23.09.2023 №3677/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 23.09.2023 №396 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 23.09.2023 №3677/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 190 993,22 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 74 207,87 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 116 785,35 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 23.09.2023 №1549) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 23.09.2023 №СФ-0000854 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_6/НОМЕР_12 за CMR №3677/EX/G/2023 від 23.09.2023 на загальну суму 48 900,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 23.09.2023 №OУ-0000663, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_6 /НОМЕР_12 за CMR №3677/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 48 900,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний № НОМЕР_6 /НОМЕР_12 партії товару за CMR №3677/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 48 900,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 9 780,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 9 780,00 грн (ПДВ).

3. Як зазначено в протоколі №0214/90300/24 від 13.06.2024 про порушення митних правил, 24.09.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA80U8, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 060,00 кг, обсягом 37 629 л та фактурною вартістю 13 440,20 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska). Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 23.09.2023 №3678/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 23.09.2023 №395 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 23.09.2023 №3678/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 195 875,68 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 104,98 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 119 770,70 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 23.09.2023 №1548) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 23.09.2023 №СФ-0000853 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №3678/EX/G/2023 від 23.09.2023 на загальну суму 50 150,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 23.09.2023 №OУ-0000662, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №3678/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 50 150,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_7 / НОМЕР_8 партії товару за CMR №3678/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 50 150,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 10 030,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 10 030,00 грн (ПДВ).

4. Як зазначено в протоколі №0215/90300/24 від 13.06.2024 про порушення митних правил, 03.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA35U1, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 280,00 кг, обсягом 38 027 л та фактурною вартістю 14 398,80 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 03.10.2023 №3822/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 03.10.2023 №402 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 03.10.2023 №3822/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 202 319,79 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 165,05 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 126 154,74 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 03.10.2023 №1627) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 03.10.2023 №СФ-0000914 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №3822/EX/G/2023 від 03.10.2023 на загальну суму 50 700,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.10.2023 №OУ-0000705, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №3822/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 50 700,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_7 / НОМЕР_8 партії товару за CMR №3822/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 50 700,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 10 140,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 10 140,00 грн (ПДВ).

5. Як зазначено в протоколі №0216/90300/24 від 13.06.2024 про порушення митних правил, 04.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA04U2, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 660,00 кг, обсягом 36 865 л та фактурною вартістю 13 958,60 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 03.10.2023 №3821/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 03.10.2023 №403 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 03.10.2023 №3821/EX/G/2024.

Згідно з додатковою угодою від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 195 161,20 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 73 470,75 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 121 690,45 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 03.10.2023 №1626) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 03.10.2023 №СФ-0000913 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 /НОМЕР_5 за CMR №3821/EX/G/2023 від 03.10.2023 на загальну суму 49 150,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.10.2023 №OУ-0000704, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за CMR №3821/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 49 150,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_4 / НОМЕР_5 партії товару за CMR №3821/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 49 150,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 9 830,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 9830,00 грн (ПДВ).

6. Як зазначено в протоколі №0217/90300/24 від 13.06.2024 про порушення митних правил, 15.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA84U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 720,00 кг, обсягом 35 718 л та фактурною вартістю 14 395,60 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія TYCZKA POLSKA Sp z o.o. (47-225, Kedzierzyn-Kozle, ul. Szkolna 15, Poland).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 14.10.2023 №FB/23/10/001 (виставлений компанією TYCZKA POLSKA Sp z o.o. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 14.10.2023 №412 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 13.10.2023 №13102023.

Згідно з додатковою угодою від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 197 381,39 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 71 771,55 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 125 609,84 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 03.10.2023 №1702) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 13.10.2023 №СФ-0000960 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за CMR №13102023 від 13.10.2023 на загальну суму 19 720,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 13.10.2023 №OУ-0000742, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за CMR №13102023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 19 720,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_4 / НОМЕР_5 партії товару за CMR №13102023 за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) в сумі 19 720,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 3 944,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 3 944,00 грн (ПДВ).

7. Як зазначено в протоколі №0288/90300/24 від 26.06.2024 про порушення митних правил, 16.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA34U4, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 940,00 кг, обсягом 36 156 л та фактурною вартістю 14 556,20 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія TYCZKA POLSKA Sp z o.o. (47-225, Kedzierzyn-Kozle, ul. Szkolna 15, Poland).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 14.10.2023 №FB/23/10/002 (виставлений компанією TYCZKA POLSKA Sp z o.o. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 14.10.2023 №411 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 13.10.2023 №02/13102023.

Згідно з додатковою угодою від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 197 797,79 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 71 967,30 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 125 830,49 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 03.10.2023 №1703) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 13.10.2023 №СФ-0000961 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №02/13102023 від 13.10.2023 на загальну суму 19 940,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 13.10.2023 №OУ-0000743, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №02/13102023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 19 940,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 партії товару за CMR №02/13102023 за маршрутом м. Ковеси - Малашевіче - Дорогуськ (Польща) - м. Ягодин (Україна) в сумі 19 940,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 3 988,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 3 988,00 грн (ПДВ).

8. Як зазначено в протоколі №0289/90300/24 від 26.06.2024 про порушення митних правил, 05.11.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA64U1, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 280,00 кг, обсягом 38 085 л та фактурною вартістю 15 311,40 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 04.11.2023 №4068/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 04.11.2023 №428 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.11.2023 №4068/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 210 319,41 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 583,44 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 133 735,97 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 04.11.2023 №1846) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 04.11.2023 №СФ-0001044 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №4068/EX/G/2023 від 04.11.2023 на загальну суму 50 700,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.11.2023 №OУ-0000811, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №4068/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 50 700,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_7 / НОМЕР_8 партії товару за CMR №4068/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 50 700,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 10 140,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 10 140,00 грн (ПДВ).

9. Як зазначено в протоколі №0290/90300/24 від 26.06.2024 про порушення митних правил, 06.11.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA11U9, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 100,00 кг, обсягом 37 746 л та фактурною вартістю 15 175,50 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 04.11.2023 №4067/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 04.11.2023 №427 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.11.2023 №4067/EX/G/2023.

Згідно з додатковою угодою від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 208 760,29 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 014,62 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 132 745,67 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 04.11.2023 №1845) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 04.11.2023 №СФ-0001043 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 /НОМЕР_5 за CMR №4067/EX/G/2023 від 04.11.2023 на загальну суму 50 250,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.11.2023 №OУ-0000810, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за CMR №4067/EX/G/2023) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 50 250,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_4 / НОМЕР_5 партії товару за CMR №4067/EX/G/2023 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 50 250,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 10 050,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 10 050,00 грн (ПДВ).

10. Як зазначено в протоколі №0291/90300/24 від 26.06.2024 про порушення митних правил, 08.02.2024 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №24UA15U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 920,00 кг, обсягом 37 262 л та фактурною вартістю 11 553,60 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17 та від 31.12.2023 №63 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 06.02.2024 №502/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 07.02.2024 №469 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 06.02.2024 №502/EX/G/2024.

Згідно з додатковою угодою від 31.01.2024 №68 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 187 768,91 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 78 480,55 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 109 288,36 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 06.02.2024 №161) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 06.02.2024 №СФ-0000075 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 /НОМЕР_5 за CMR №502/EX/G/2024 від 06.02.2024 на загальну суму 43 824,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 06.02.2024 №OУ-0000053, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за CMR №502/EX/G/2024) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 43 824,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний НОМЕР_4 / НОМЕР_5 партії товару за CMR №502/EX/G/2024 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 43 824,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 8 764,80 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 8 764,80 грн (ПДВ).

11. Як зазначено в протоколі №0292/90300/24 від 26.06.2024 про порушення митних правил, 08.02.2024 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №24UA16U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 120,00 кг, обсягом 38 186 л та фактурною вартістю 11 669,60 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» (, Україна, 26300, Кіровоградська обл., Голованівський р-н, м. Гайворон, вул. Стуса Василя, буд. 2-Г).

Для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додатки від 30.12.2022 №17, від 31.12.2023 №63 та від 31.01.2024 №68 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 06.02.2024 №501/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 07.02.2024 №467 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 06.02.2024 №501/EX/G/2024.

Згідно з додатковою угодою від 31.01.2024 №68 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснена на умовах DAP-UA Дорогуск-Ягодин згідно ІНКОТЕРМС.

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

Директором ОСОБА_1 в графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 191 043,93 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 80 426,67 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 110 617,26 грн). Витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України), посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до інформації наявної в ІКС ДПС України (податкова накладна від 06.02.2024 №162) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом м. Сокулка (Польща) - п/п «Ягодин» (Україна) транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 на користь перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 19.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ-2012» від 18.04.2024 №126 (вх. №502/7.6-28-02 від 19.04.2024) та копії документів.

В наданих підприємством-перевізником копіях документів, серед інших, митним органом було отримано: договір перевезення вантажів від 30.09.2022 №121, укладений між ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (замовник) та ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» (перевізник); рахунок-фактура від 06.02.2024 №СФ-0000076 на сплату за надані транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №501/EX/G/2024 від 06.02.2024 на загальну суму 44 264,00 грн; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 06.02.2024 №OУ-0000054, згідно з яким виконавцем (ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012») були виконані роботи (транспортні послуги з доставки вантажу за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 за CMR №501/EX/G/2024) для замовника (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») на загальну суму 44 264,00 грн.

Зазначені вище документи, які були надані на запит Енергетичної митниці, містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ТОВ «МАГНОЛЯ - 2012» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_7 / НОМЕР_8 партії товару за CMR №501/EX/G/2024 за маршрутом Польща м. Сокулка - Україна м. Ягодин в сумі 44 264,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Ягодин (UA).

На запрошення митного поста «Західний» Енергетичної митниці від 04.06.2024 №7.6-28-02-05/28-02-05/13/75 директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 не з`явилася, пояснення про причин неподання під час митного оформлення документів, що підтверджують факт оплати транспортних послуг, не надала.

Згідно Правил заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для потреб цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо воно здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR), що виключає можливість включення в дану суму витрат на подачу транспортного засобу до місця завантаження.

Враховуючи наявні розбіжності в поданих до митного оформлення документах з первинними документами отриманих від перевізника ТОВ «МАГНОЛІЯ - 2012» встановлено порушення ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 8 852,80 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 8 852,80 грн (ПДВ).

12. Як зазначено в протоколі №0385/90300/24 від 26.08.2024 про порушення митних правил, 05.02.2024 до відділу митного оформлення «Львів» митного поста «Західний» Енергетичної митниці було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ДЕ №24UA18U8, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 18 540,00 кг, обсягом 34 889 л та фактурною вартістю 10 753,20 євро.

Зазначений вантаж надійшов на адресу ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» (, 61012, м. Харків, вул. Червоні Ряди буд. 14, кімн. 209) на підставі зовнішньоекономічного контракту від 07.07.2022 №01/07, укладеного між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки).

Відправником зазначеного товару була компанія BARTER S.A. (15-281, ul. Legionowa 28, Bialystok Polska).

Перевізником зазначеного вантажу було підприємство ПП «АВТОТРАНСКОМ» (, Україна, 82660, Львівська обл., Стрийський р-н, смт. Славське, вул. Івана Франка, буд. 14-А).

Декларування товару здійснювалось ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ().

Для здійснення митного оформлення вказаного товару декларантом разом з електронною митною декларацією були подані, крім інших, наступні документи: додаткові угоди: від 30.12.2022 №17, від 31.12.2023 №63; від 31.01.2024 №68; рахунок від 04.02.2024 №422/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ), фінальний інвойс від 04.02.2024 №455 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.02.2024 №422/EX/G/2024.

Згідно з додатковою угодою від 31.01.2024 №68 до зовнішньоекономічного договору від 07.07.2022 №01/07 поставка товару здійснюється на умовах DAP-UA Хребенне-Рава-Руська (польсько-український кордон).

Відповідно до умов поставки DAP ІНКОТЕРМС на продавця покладаються обов`язки

нести всі витрати та ризики, пов`язані з транспортуванням товару в місце призначення.

В графі 47 та В даної електронної митної декларації араховано до сплати митні платежі в розмірі 176 915,64 грн (в т.ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис - 74 165,10 грн та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 102 750,54 грн). Витрати на транспортування товару за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

За результатами аналізу господарської діяльності з використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (далі ІКС ДПС України) посадовими особами Енергетичної митниці було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД».

Відповідно до наявної в ІКС ДПС України інформації (податкова накладна від 05.02.2024 №82) ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» здійснювало розрахунки за надані міжнародні транспортні послуги з перевезення вантажу за маршрутом Львів - м/п Краковець- Sokolka (Польща) - м/п Рава-Руська - Городок транспортним засобом реєстраційний номер НОМЕР_9 / НОМЕР_10 на користь перевізника ПП «АВТОТРАНСКОМ».

На запит Управління контролю та адміністрування митних платежів Енергетичної митниці 23.04.2024 митним постом «Західний» Енергетичної митниці була отримана відповідь від підприємства-перевізника ПП «АВТОТРАНСКОМ» від 23.04.2024 №1378 (вх. №2872/13 від 23.04.2024).

Також, відділом Управління боротьби з контрабандою та порушеннями митних правил було додатково направлено вимогу про надання документів до запиту.

ПП «АВТОТРАНСКОМ» надано відповідь на запит від 29.07.2024 №2655 (вх. №5231/13 від 29.07.2024), у якому повідомлено про укладення договору №11/05/2022 М надання послуг міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом від 11.05.2022 , згідно з яким виконавець (ПП «АВТОТРАНСКОМ») бере на себе зобов`язання надати замовнику (ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД») послуги з перевезення вантажу у міжнародному сполученні власним автомобільним транспортом з подальшою передачею зазначеного вантажу уповноваженій особі.

Відповідно до додатку №l від 01.02.2024 вартість за рейс у міжнародному сполученні Львів - Сокулка (Польща) - Городок становила 60 000 грн без ПДВ (ПДВ - 0%), що підтверджується випискою по рахунку за період з 01.02.2024 до 05.04.2024, сформованою станом на 26.07.2024, та актом виконаних робіт за період з 01.02.2024 по 05.02.2024 №№ 11/05/2022M-.

Зазначені вище документи містять інформацію про узгоджений обсяг виконаних робіт компанією перевізником ПП «АВТОТРАНСКОМ» з міжнародного автоперевезення автомобілем реєстраційний номер НОМЕР_9 / НОМЕР_11 партії товару за CMR від 04.02.2024 №422/EX/G/2024 за маршрутом Sokolka (Польща) - м/п Рава-Руська - Городок в сумі 60 000,00 грн, що не відповідає наданим до митного оформлення відомостям щодо сплати транспортних послуг продавцем товару та поставки товару на умовах DAP Рава-Руська (UA).

За митною декларацією за умовами поставки DAP Рава-Руська вартість транспортних витрат не передбачена та не включена до митної вартості. За наявними документами перевезення здійснювалось на умовах поставки FCA Sokolka - Городок. При визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті в частині витрат, понесених покупцем. Відповідно, встановлена сума транспортних витрат у розмірі 60 000,00 грн не включена до митної вартості, внаслідок чого порушено ч.10 ст.58 МКУ та вимоги пункту 190.1 статті 190 ПКУ, у результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість на суму 12 000,00 гривень.

Згідно з Правилами заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України №599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення» для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МКУ подаються транспортні (перевізні) документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів відносяться: рахунок-фактура (акт виконаних робіт) від виконавця договору, банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг, відповідно до виставленого рахунку-фактури, калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу).

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МКУ декларування здійснюється шляхом декларування за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.

Згідно з п. 8 ст. 264 МКУ з моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації.

Відповідно до ст. 266 МКУ декларант та уповноважена ним особа зобов`язані: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим МКУ; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених МКУ та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу Х МКУ; 5) у випадках, визначених МКУ та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 4 МКУ визначено, що декларант - особа, яка самостійно здійснює декларування або від імені якої здійснюється декларування.

Відповідно до частини 2 ст. 459 МКУ суб`єктами адміністративної відповідальності за порушення митних правил можуть бути громадяни, які на момент вчинення такого правопорушення досягли 16-річного віку, а при вчиненні порушень митних правил підприємствами - посадові особи цих підприємств.

Пунктом 43 частини 1 статті 4 МКУ визначено, що посадові особи підприємств - керівники та інші працівники підприємств (резиденти та нерезиденти), які в силу постійно або тимчасово виконуваних ними трудових (службових) обов`язків відповідають за додержання такими підприємствами вимог, встановлених МКУ, законами та іншими нормативно-правовими актами України, а також міжнародними договорами України, укладеними у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 65 Господарського кодексу України керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і вирішує питання діяльності підприємства.

Згідно з даними картки обліку особи, яка здійснює операції з товарами керівником ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» є громадянка України ОСОБА_1 .

Таким чином, директор ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 вчинено дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів у розмірі 12 000,00 грн (ПДВ).

Згідно з вимогами ст. 245 КУпАП серед ряду завдань провадження в справах про адміністративні правопорушення є: всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи та вирішення її в точній відповідності з законом.

Відповідно до вимог ст. 252 КУпАП орган (посадова особа) оцінює докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупності, керуючись законом.

У відповідності до вимог частини першої ст. 254 КУпАП про вчинення адміністративного правопорушення складається протокол уповноваженими на те посадовою особою або представником громадської організації чи органу громадської самодіяльності.

Згідно ст. 9 КУпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачена адміністративна відповідальність.

Згідно з ч. 1 ст. 486 МК України завданнями провадження у справах про порушення митних правил є своєчасне, всебічне, повне та об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її з дотриманням вимог закону, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню порушень митних правил, та запобігання таким правопорушенням.

Статтею 487 МК України передбачено, що провадження у справах про порушення митних правил здійснюється відповідно до цього Кодексу, а в частині, що не регулюється ним, - відповідно до законодавства України про адміністративні правопорушення.

Статтею 280 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі - КУпАП) передбачено, що орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинене правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують чи обтяжують відповідальність, чи заподіяно матеріальну шкоду, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Аналогічні вимоги також закріплені в ст. 489 МК України.

Відповідно до ч. 1 ст. 458 МК України порушення митних правил є адміністративним правопорушенням, яке являє собою протиправні, винні (умисні або з необережності) дії чи бездіяльність, що посягають на встановлений цим Кодексом та іншими актами законодавства України порядок переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, пред`явлення їх митним органам для проведення митного контролю та митного оформлення, а також здійснення операцій з товарами, що перебувають під митним контролем або контроль за якими покладено на митні органи цим Кодексом чи іншими законами України, і за які цим Кодексом передбачена адміністративна відповідальність.

Підставою притягнення особи до адміністративної відповідальності є наявність в її діях складу адміністративного правопорушення. Склад правопорушення - це сукупність названих у законі ознак, за наявності яких небезпечне і шкідливе діяння визнається конкретним правопорушенням. Такі ознаки мають об`єктивний і суб`єктивний характер. Тобто при складанні протоколу про порушення митних правил, інспектором митниці повинні бути враховані ознаки складу правопорушення та викладені винні дії особи повинні відповідати диспозиції статті за якою особа притягується, до відповідальності за порушення митних правил. У іншому випадку відсутність однієї із ознак складу правопорушення виключає можливість притягнення особи до відповідальності.

Відповідно до ст. 485 МК України заявлення в митній декларації з метою неправомірного звільнення від сплати митних платежів чи зменшення їх розміру неправдивих відомостей щодо істотних умов зовнішньоекономічного договору (контракту), ваги (з урахуванням допустимих втрат за належних умов зберігання і транспортування) або кількості, країни походження, відправника та/або одержувача товару, неправдивих відомостей, необхідних для визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та його митної вартості, та/або надання з цією ж метою митному органу документів, що містять такі відомості, або несплата митних платежів у строк, встановлений законом, або інші протиправні дії, спрямовані на ухилення від сплати митних платежів, а так само використання товарів, стосовно яких надано пільги щодо сплати митних платежів, в інших цілях, ніж ті, у зв`язку з якими було надано такі пільги, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 50 до 150 відсотків несплаченої суми митних платежів.

У відповідності до ст. 494, 495 МК України про кожний випадок виявлення порушення митних правил уповноважена посадова особа митного органу, яка виявила таке порушення, невідкладно складає протокол за формою, установленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Доказами у справі про порушення митних правил є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку встановлюються наявність або відсутність порушення митних правил, винність особи у його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Зі змісту зазначених норм закону вбачається, що особа уповноважена на складання протоколу про порушення митних правил, встановивши наявність усіх складових складу адміністративного правопорушення, зобов`язана скласти протокол, в якому в обов`язковому порядку має бути зазначені суть адміністративного правопорушення, тобто, дії особи, які відповідають диспозиції статті 485 МК та утворюють об`єктивну сторону складу зазначеного правопорушення.

Оскільки у відповідності до приписів ст. 494 МК України складання протоколу про порушення митних правил передбачено виключно у випадку їх порушення, уповноважена посадова особа на момент складання протоколу повинна мати в своєму розпорядженні належні та допустимі докази, визначені ст. 495 МК України, які беззаперечно доводять вину особи у вчиненні даного правопорушення.

Як вбачається із протоколів про порушення митних правил, ОСОБА_1 обвинувачується в тому, що вона вчинила дії, спрямовані на неправомірне зменшення розміру митних платежів, шляхом заявлення в митних деклараціях неправдивих відомостей про транспортні витрати до кордону, що призвело до зменшення розміру митних платежів.

Отже, враховуючи формулювання обвинувачення, яке застосовано в протоколах про порушення митних правил, об`єктивна сторона правопорушення полягала в наданні ОСОБА_1 митному органу документів, що містять неправдиві відомості щодо не включення всіх складових до митної вартості товарів, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця вивезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «Арніко Трейд».

Зміст поняття «документами, що містять неправдиві дані» є, зокрема, такі, в яких відомості щодо суті угоди, найменування, асортименту, ваги, кількості чи вартості товарів, а також їх відправника чи одержувача, держави, з якої вони вивезені чи в яку переміщуються, не відповідають дійсності.

Відповідно до ст. 62 Конституції України обвинувачення не може ґрунтуватися на припущеннях, а всі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

У частині 2 статті 6 Конвенції про захист прав та основоположних свобод зазначено, що кожен, кого обвинувачено у вчиненні кримінального правопорушення, вважається невинуватим доти, доки його вину не буде доведено в законному порядку.

У силу принципу презумпції невинуватості, що підлягає застосуванню у справах про адміністративні правопорушення, всі сумніви щодо події порушення та винності особи, що притягується до відповідальності, тлумачаться на її користь. Недоведені подія та вина особи мають бути прирівняні до доведеної невинуватості цієї особи.

Такі висновки містяться у постанові Верховного Суду від 08.07.2020 у справі № 463/1352/16-а.

Відповідно до рішення Конституційного Суду України від 22.12.2010 №23-рп/2010 адміністративна відповідальність в Україні та процедура притягнення до неї ґрунтується на конституційних принципах і правовій презумпції, в тому числі, і закріпленої в статті 62 Конституції України презумпції невинуватості.

Така позиція Конституційного Суду України відповідає і правовим позиціям ЄСПЛ.

У своєму рішенні по справі «Аллене де Рібемон проти Франції» від 10.02.1995 ЄСПЛ зазначив, що сфера застосування принципу презумпції невинуватості значно ширше, ніж це передбачають: презумпція невинності обов`язкова не тільки для кримінального суду, який вирішує питання про обґрунтованість обвинувачення, а й для всіх інших суспільних відносин.

ЄСПЛ підкреслює, що обов`язок адміністративного органу нести тягар доведення є складовою презумпції невинуватості і звільняє особу від обов`язку доводити свою непричетність до скоєння порушення.

Так, в рішенні від 21.07.2011 у справі «Коробов проти України» ЄСПЛ висловив позицію, що суд має право обґрунтувати свої висновки лише доказами, що випливають зі співіснування достатньо переконливих, чітких і узгоджених між собою висновків чи схожих неспростовних презумпції факту. Тобто таких, які не залишать місце сумнівам, оскільки наявність останніх не узгоджується зі стандартом доведення «поза розумним сумнівом».

Наведене свідчить про те, що саме на митні органи покладено обов`язок доказування як події порушення митних правил, так і вини особи, що притягується до адміністративної відповідальності у вчиненні зазначених порушень.

В даному випадку митний орган вказує на те, що ним було виявлено ризик невключення всіх складових до митної вартості товару, а саме витрат на транспортування товару по іноземній території до місця ввезення на митну територію України, що були понесені покупцем товару ТОВ «Арніко Трейд».

Так, відповідальною особою за митне оформлення та фінансове врегулювання виступало ТОВ «Арніко Трейд», директором якого є ОСОБА_1 .

Відповідно до змісту протоколів про порушення митних правил, складених відносно ОСОБА_1 , у них зазначено наступне:

1) 27.05.2023 до відділу митного оформлення «Чернігів» митного поста «Центральний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA50U4, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 18 860 кг, обсягом 35 747 л та фактурною вартістю 11 033,10 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 108 362,57 грн (в т. ч.: нараховано акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л - 72 947,73 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 7% в розмірі 35 414,84 грн) (протокол №0199/90300/24 від 10.06.2024);

2) 24.09.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA79U5, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 560,00 кг, обсягом 36 691 л та фактурною вартістю 13 105,20 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 190 993,22 грн (в т. ч.: нараховано акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 74 207,87 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 116 785,35 грн) (протокол №0213/90300/24 від 13.06.2024);

3) 24.09.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA80U8, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 060,00 кг, обсягом 37 629 л та фактурною вартістю 13 440,20 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 195 875,68 грн (в т. ч.: нараховано акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 104,98 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 119 770,70 грн) (протокол №0214/90300/24 від 13.06.2024);

4) 03.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA35U1, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 280,00 кг, обсягом 38 027 л та фактурною вартістю 14 398,80 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 202 319,79 грн (в т. ч.: нараховано акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 165,05 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 126 154,74 грн) (протокол №0215/90300/24 від 13.06.2024);

5) 04.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA04U2, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 660,00 кг, обсягом 36 865 л та фактурною вартістю 13 958,60 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 195 161,20 грн (в т. ч.: нараховано акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 73 470,75 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 121 690,45 грн) (протокол №0216/90300/24 від 13.06.2024);

6) 15.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA84U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 720,00 кг, обсягом 35 718 л та фактурною вартістю 14 395,60 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 197 381,39 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 71 771,55 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 125 609,84 грн) (протокол №0217/90300/24 від 13.06.2024);

7) 16.10.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA34U4, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 940,00 кг, обсягом 36 156 л та фактурною вартістю 14 556,20 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 197 797,79 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 71 967,30 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 125 830,49 грн) (протокол №0288/90300/24 від 26.06.2024);

8) 05.11.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA64U1, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 280,00 кг, обсягом 38 085 л та фактурною вартістю 15 311,40 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 210 319,41 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 583,44 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 133 735,97 грн) (протокол №0289/90300/24 від 26.06.2024);

9) 06.11.2023 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №23UA11U9, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 100,00 кг, обсягом 37 746 л та фактурною вартістю 15 175,50 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 208 760,29 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 76 014,62 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 132 745,67 грн) (протокол №0290/90300/24 від 26.06.2024);

10) 08.02.2024 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №24UA15U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 19 920,00 кг, обсягом 37 262 л та фактурною вартістю 11 553,60 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 187 768,91 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 78 480,55 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 109 288,36 грн) (протокол №0291/90300/24 від 26.06.2024);

11) 08.02.2024 до відділу митного оформлення «Ковель» митного поста «Західний» Енергетичної митниці директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ЕА №24UA16U0, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 20 120,00 кг, обсягом 38 186 л та фактурною вартістю 11 669,60 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації нараховано до сплати митні платежі в розмірі 191 043,93 грн (в т. ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис л 15 - 80 426,67 грн. та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 110 617,26 грн) (протокол №0292/90300/24 від 26.06.2024);

12) 05.02.2024 до відділу митного оформлення «Львів» митного поста «Західний» Енергетичної митниці було подано електронну митну декларацію типу IM 40 ДЕ №24UA18U8, за якою задекларовано до оформлення в митному режимі «імпорт» товар «Газ вуглеводневий скраплений паливний, пропан-бутан» за кодом згідно з УКТЗЕД загальною вагою - нетто 18 540,00 кг, обсягом 34 889 л та фактурною вартістю 10 753,20 євро. В графі 47 та В даної електронної митної декларації араховано до сплати митні платежі в розмірі 176 915,64 грн (в т.ч.: нараховано до акциз за ставкою 52 EUR/1 тис - 74 165,10 грн та податок на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою 20% в розмірі 102 750,54 грн) (протокол №0385/90300/24 від 26.08.2024).

При цьому, у всіх вказаних вище протоколах зазначено, що витрати на транспортування товару/за кордоном під час митного оформлення не заявлялись.

Відповідно до статті 248 МКУ («Початок митного оформлення») митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

3 матеріалів справи вбачається, що в деклараціях митної вартості, на підставі яких здійснювалося ввезення товару на територію України, в графі 13 (б) прізвищем, іменем та по батькові декларанта або уповноваженої ним особи зазначено « ОСОБА_1 ».

«Порядком заповнення митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа», затвердженого наказом Мінфіну №651 від 30.05.2012», визначено правила заповнення граф митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа, додаткових аркушів до нього (далі - додаткові аркуші), порядок унесення відомостей до доповнення, а також порядок оформлення, розподілу та використання аркушів МД.

Відповідно до зазначеного Порядку, у графі 14 «Декларант/представник» згідно з відомості про: декларанта, додатком Порядку декларуються декларантом; уповноважену особу, якщо товари декларуються особою, уповноваженою на це декларантом. Якщо товари, що переміщуються через митний особою, декларуються митним брокером, додатково кордон України зазначаються серія й номер дозволу на провадження митної брокерської діяльності та дата його видачі.

Згідно із Порядком, в графі 54 «Місце і дата» зазначаються згідно з пунктом 3 додатка до цього Порядку дані про місцезнаходження особи, відомості про яку зазначені в графі 14 МД, та фізичну особу, яка безпосередньо склала МД: прізвище, ініціали, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відповідну відмітку в паспорті) та особистий підпис. У графі також зазначаються міжнародному форматі (з урахуванням коду країни та населеного пункту або мережі оператора мобільного зв`язку) номер телефону особи, яка склала МД, та електронна адреса, що використовується для передавання електронних МД електронних документів митним органам і отримання від митних органів зворотної інформації.

Як вбачається з графи 3, умовами поставки зазначено «DAP UA Yagodzin».

Відповідно до статті 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» суб`єкти, які є сторонами зовнішньоекономічного договору (контракту), мають бути здатними до укладання договору (контракту) відповідно до цього та інших законів України та/або закону місця укладання договору (контракту). Зовнішньоекономічний договір (контракт) складається відповідно до цього та інших законів України з урахуванням міжнародних договорів України. Суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності при складанні тексту зовнішньоекономічного договору (контракту) мають право використовувати відомі міжнародні звичаї, рекомендації, правила міжнародних органів та організацій, якщо це не заборонено прямо та у виключній формі цим та іншими законами України.

У разі застосування до міжнародного комерційного контракту права України сторони набувають права відійти від імперативних норм права України щодо купівлі продажу, пославшись на застосування диспозитивних засад Конвенції ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11.04.1980. Дана Конвенція була ратифікована державою Україною (дата набуття чинності для України 01.02.1991) Віденська конвенція 1980 року.

Згідно із статтею 9 Віденської конвенції 1980 року сторони зв`язані будь-яким звичаєм, щодо якого вони домовилися, та практикою, яку вони встановили у своїх відносинах. За відсутності інших домовленостей вважається, що сторони мали на увазі застосування до їх договору чи до його укладення звичаю, про який вони знали чи мали знати і який в міжнародній торгівлі широко відомий і постійно додержується сторонами в договорах такого роду й відповідній галузі торгівлі.

Відповідно до положень ч. 1, 4 статті 265 Господарського кодексу України, за договором поставки одна сторона - постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар (товари), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму.

Сторони для визначення умов договорів поставки мають право використовувати відомі міжнародні звичаї, рекомендації, правила міжнародних органів та організацій, якщо це не заборонено прямо або у виключній формі цим Кодексом чи законами України.

З вищенаведених підстав, суб`єкти господарювання вправі використовувати Міжнародні правила тлумачення комерційних термінів, розроблені Міжнародною торговою палатою, загальновідомі як правила ІНКОТЕРМС (International comercial terms), в тому числі, в редакції 2010 року.

Саме на цій підставі суб`єкти господарювання України використовують правила Інкотермс, зокрема, в редакції 2010 року.

Інкотермс присвячені регулюванню саме тих положень, які є важливими для договору купівлі-продажу товарів, такі як: розподіл обов`язків продавця і покупця по доставці товару, встановлення моменту переходу на покупця ризиків випадків випадкової гибелі чи пошкодження товару, розподіл витрат та інше. Зазначені умови об`єднується спільним поняттям «базисні умови» або «базисні умови поставки».

Правила Інкотермс визначають обов`язки сторін щодо перевезення товару від продавця до покупця, виконання митних формальностей при експорті, імпорті, перевірки безпеки товару та розподілу затрат і ризиків між сторонами контракту.

Згідно з правилами Інкотермс 2010 передбачено 11 торгівельних термінів (у вигляді абревіатур), так умови DAP, DAT, DDP передбачають максимальні обов`язки продавця щодо доставки товару в місце призначення.

Базис поставки DAP Інкотермс - 2010 передбачає обов`язок продавця укласти договір перевезення товару до місця поставки та понести витрати замовника за таким договором.

Жодним чином не визначено вимоги до механізму реалізації цього обов`язку продавцем, тобто для останнього не встановлені обмеження щодо, зокрема, вибору контрагента чи механізму здійснення переказу коштів на виконання обов`язку з оплати послуг перевезення.

Імперативна вимога щодо віднесення умов поставки до базису поставки DAP полягає саме в обов`язку продавця укласти договір з перевізником щодо поставки товару до місця визначеного в зовнішньоекономічному контракті та оплаті ним таких транспортних витрат. Однак, Правила Інкотермс 2010 не містять вимог щодо способу та моменту здійснення обов`язку продавцем щодо оплати транспортних послуг.

Відповідно до умов контракту №01/07 від 07.07.2022 щодо купівлі-продажу скрапленого газу, він укладений між компанією GMG Group LLC (16192, Coastal Highway, Lewes, Delaware 19958, County of Sussex, Сполучені Штати Америки) та ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» на умовах торгівлі відповідно до «Міжнародних комерційних термінів «ІНКОТЕРМС - 2010»: EXW або DAP (п.4.3.)

Базис поставки DAP, в редакції Інкотермс 2010, допускає сплату транспортно-експедиторських послуг покупцем із заздалегідь обумовленою подальшою компенсацією таких витрат продавцем-нерезидентом, тобто за рахунок продавця-нерезидента.

Умови базису поставки DAP, в редакції Інкотермс 2010, не містить імперативної вимоги щодо необхідності самостійного укладення договорів із перевізними організаціями продавцем-нерезидентом, на противагу цьому базис поставки DAP допускає можливість залучення посередника у вигляді експедитора, що також забезпечує дотримання умов вказаного базису поставки.

Наведені висновки зумовлені перш за все тим, що умови базису DAP правил Інкотермс 2010 визначають лише зобов`язання сторін, а механізм реалізації взятих на себе зобов`язань, спосіб їх виконання, сторони обирають на власний розсуд.

Тобто, умовами базису DAP правил Інкотермс-2010 дійсно передбачено розподіл витрат продавця та покупця, проте в жодному вигляді не визначається конкретний механізм здійснення таких витрат, що допускає залучення зобов`язаною стороною посередників, зокрема, експедитора для здійснення перевезення, з подальшою компенсацією понесених витрат.

Поняття митної вартості є базовою категорією не лише в системі митного оподаткування, а й у системі митного контролю та митного оформлення, оскільки саме на основі митної вартості розраховуються такі платежі, як мито, митні збори, акцизний збір та податок на додану вартість.

Статтею 49 Митного кодексу України визначено, що митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Відповідно до частини 1 статті 52 Митного кодексу України заявлення митної вартості товарів здійснюється декларантом або уповноваженою ним особою під час декларування товарів у порядку, встановленому розділом VIII цього Кодексу та відповідною главою.

Частиною 2 цієї ж статті визначено, що декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов`язані:

1) заявляти митну вартість, визначену ними самостійно, у тому числі за результатами консультацій з митним органом;

2) подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню;

3) нести всі додаткові витрати, пов`язані з коригуванням митної, вартості або наданням митному органу додаткової інформації.

Відповідно до п. 6 ч. 2 ст. 53 Митного кодексу України документами, які підтверджують митну вартість товарів, є: транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів.

Із урахуванням наведеного, суд погоджується з доводами захисника ОСОБА_1 про те, що оскільки поставка товару здійснюється на умовах DAP Україна (згідно з Правилами ІНКОТЕРМС в редакції 2010), то такі витрати на перевезення уже включені у вартість товару, адже відповідно до умов постачання DAP. За умовами поставки DAP витрати на перевезення (фрахт) сплачує продавець, однак в дійсності вони сплачуються покупцем, оскільки вартість перевезення (фрахт) включається продавцем в загальну ціну товару.

Декларантом під час митного оформлення було подано контракт № 01/07 від 07.07.2022 з додатковими угодами до нього, а також відповідні рахунки, виставлені компанією-відправником та фінальні інвойси.

Так, відповідно до змісту протоколів про порушення митних правил для здійснення митного оформлення товару директором ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» ОСОБА_1 разом з електронними митними деклараціями були подані, серед інших, наступні документи:

1) зовнішньоекономічний контракт від 07.07.2022 №01/07; додаткова угода від 25.05.2023 №39 до вказаного зовнішньоекономічного договору (контракту); інвойс від 26.05.2023 №2005/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 26.05.2023 №322 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 26.05.2023 №2005/EX/G/2023 (протокол №0199/90300/24 від 10.06.2024);

2) додатки від 30.12.2022 №17 та від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 23.09.2023 №3677/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 23.09.2023 №396 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 23.09.2023 №3677/EX/G/2024 (протокол №0213/90300/24 від 13.06.2024);

3) додатки від 30.12.2022 №17 та від 14.09.2023 №52 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 23.09.2023 №3678/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 23.09.2023 №395 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 23.09.2023 №3678/EX/G/2024 (протокол №0214/90300/24 від 13.06.2024);

4) додатки від 30.12.2022 №17 та від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 03.10.2023 №3822/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 03.10.2023 №402 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 03.10.2023 №3822/EX/G/2024 (протокол №0215/90300/24 від 13.06.2024);

5) додатки від 30.12.2022 №17 та від 28.09.2023 №53 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 03.10.2023 №3821/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 03.10.2023 №403 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 03.10.2023 №3821/EX/G/2024 (протокол №0216/90300/24 від 13.06.2024);

6) додатки від 30.12.2022 №17 та від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 14.10.2023 №FB/23/10/001 (виставлений компанією TYCZKA POLSKA Sp z o.o. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 14.10.2023 №412 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 13.10.2023 №13102023 (протокол №0217/90300/24 від 13.06.2024);

7) додатки від 30.12.2022 №17 та від 12.10.2023 №55 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 14.10.2023 №FB/23/10/002 (виставлений компанією TYCZKA POLSKA Sp z o.o. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 14.10.2023 №411 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 13.10.2023 №02/13102023 (протокол №0288/90300/24 від 26.06.2024);

8) додатки від 30.12.2022 №17 та від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 04.11.2023 №4068/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 04.11.2023 №428 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.11.2023 №4068/EX/G/2023 (протокол №0289/90300/24 від 26.06.2024);

9) додатки від 30.12.2022 №17 та від 25.10.2023 №58 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 04.11.2023 №4067/EX/G/2023 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 04.11.2023 №427 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.11.2023 №4067/EX/G/2023 (протокол №0290/90300/24 від 26.06.2024);

10) додатки від 30.12.2022 №17 та від 31.12.2023 №63 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 06.02.2024 №502/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 07.02.2024 №469 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 06.02.2024 №502/EX/G/2024 (протокол №0291/90300/24 від 26.06.2024);

11) додатки від 30.12.2022 №17, від 31.12.2023 №63 та від 31.01.2024 №68 до зовнішньоекономічного договору (контракту) від 07.07.2022 №01/07; рахунок від 06.02.2024 №501/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ); фінальний інвойс від 07.02.2024 №467 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 06.02.2024 №501/EX/G/2024 (протоколі№0292/90300/24 від 26.06.2024);

12) додаткові угоди: від 30.12.2022 №17, від 31.12.2023 №63; від 31.01.2024 №68; рахунок від 04.02.2024 №422/EX/G/2024 (виставлений компанією BARTER S.A. покупцю - GMG Group LLC ), фінальний інвойс від 04.02.2024 №455 (виставлений компанією GMG Group LLC покупцю - ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД»); CMR від 04.02.2024 №422/EX/G/2024 (протокол №0385/90300/24 від 26.08.2024).

Рахунки та фінальні інвойси підтверджують сплачену ціну за контрактом та додатковими угодами, на підставі яких ведеться податковий та бухгалтерський облік.

Таким чином, суд доходить висновку, що транспортні витрати продавця, які сплачувались експедитором, з подальшою компенсацією, були закладені в ціну товару, яка вказувалась при митному оформленні, а тому в ТОВ «Арніко Трейд» при митному декларуванні був відсутній обов`язок щодо включення до митної вартості товару витрат на транспортні послуги, понесених по доставці товару по митній території України.

Отже, судом встановлено, що ні протокол про адміністративне правопорушення, ні долучені до матеріалів справи докази не містять даних про конкретні відомості, що були невірно зазначені ОСОБА_1 з метою неправомірного зменшення розміру сплати митних платежів.

Також, митними органами не надано будь-яких доказів, які б підтверджували, що при заповненні електронних митних декларацій у ОСОБА_1 був наявний умисел на вчинення дій, спрямованих на неправомірне звільнення від сплати митних платежів чи зменшення їх розміру.

Як встановлено судом, відповідно до умов пп. 1.1. Розділу 1 Контракту №01/07 від 07.07.2022 предметом контракту є купівля-продаж скрапленого газу відповідно до виставленої проформи-фактури із дотриманням вимог Контракту.

Відповідно до п.1.2 Контракту базис поставки товарів встановлюється сторонами для кожної окремої поставки в додаткових угодах, проформах-фактурах, які є невід`ємною частиною Контракту.

Пунктом 4.3 Розділу 4 зовнішньоекономічного контракту №01/07 від 07.07.2022 визначено, що умови торгівлі приймаються відповідно до міжнародних комерційних термінів Інкотермс 2010 EXW або DAP.

Правила Incoterms-2010 визначають DAP як «Delivered at Place».

Відповідно до вказаних Правил продавець вважається таким, що поставив товар, коли товар передається у розпорядження покупця на прибуваючому транспортному засобі, готовому до розвантаження, у вказаному місці призначення. В умовах DAP право власності, ризики втрати, знищення або пошкодження майна переходять від продавця до покупця в пункті призначення, зазначеному у відповідній додатковий угоді. Продавець зобов`язаний за власний рахунок укласти контракт (договір) перевезення товару до названого місця призначення або узгодженого пункту, якщо такий є, у названому місці призначення. Якщо конкретний пункт не узгоджений або не визначений практикою, продавець може обрати пункт у названому місці призначення, що найбільше відповідає потребам продавця.

Отже, поставка товару на умовах DAP передбачає, що у фактурну вартість товару вже включені витрати, які впливають на митну вартість товару (в тому числі вартість пакування та маркування), тому для цілей визначення митної вартості ця вартість не потребує коригування.

В протоколах про порушення митних правил митний орган посилається на Правила заповнення графи 20 декларації митної вартості, затверджених Наказом Міністерства фінансів України № 599 від 24.05.2012 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення».

Однак, згідно з п. 1 ч. 5 ст. 52 Митного кодексу України декларація митної вартості подається тільки у разі якщо до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються витрати, зазначені у частині десятій статті 58 цього Кодексу, і якщо вони не включалися до ціни.

В графі 20 зазначаються витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України, якщо ці витрати відповідно до умов поставки (графа 3 ДМВ) не були включені до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті (графа 14(a) ДМВ).

Тобто графа 20 кореспондується із графою 3 декларації митної вартості, в якій зазначаються скорочене літерне найменування умов поставки згідно з класифікатором умов поставки, літерний код альфа-2 країни поставки відповідно до Класифікації країн світу, через пропуск - назва географічного пункту у цій країні (наприклад: CIF UA Одеса, FOB US Нью-Йорк тощо).

За базисом поставки DAP UA, що підтверджується первинними документами на підставі, яких здійснювалось декларування, транспортні витрати були включені в ціну і не вимагали їх додаткового додавання до митної вартості при декларуванні.

Таким чином, оскільки за умовами поставки DAP витрати на транспортування були включені у вартість товару, декларант ОСОБА_1 не подавала транспортні (перевізні) документи, а тому й не порушила вимог п. 5 ч. 10 ст. 58 Митного кодексу України, оскільки виходячи з умов поставки ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД» не зобов`язано було їх дотримуватись.

Декларант ОСОБА_1 , як особа відповідальна за порядок і процедуру подання документів для декларування товарів ТОВ «АРНІКО ТРЕЙД», виконала всі належні митні формальності в повному обсязі без жодних порушень.

Подані декларантом відповідно до частини другої статті 53 МК України документи підтверджують складові митної вартості за першим (основним) методом, дозволяють ідентифікувати оцінюваний товар та містять об`єктивні дані, що піддаються обчисленню. В наданих митному органові документах відсутні розбіжності щодо вартості товару, вони містять достатньо відомостей щодо ціни товару, при цьому товарно-супровідні документи не містять відомостей, що відповідно до визначених сторонами контракту умов декларант має нести інші витрати.

Таким чином, матеріали справи не містять доказів, які б беззаперечно вказували на те, що ОСОБА_1 вчинила дії, спрямовані на неправомірне звільнення від сплати митних платежів чи зменшення їх розміру, а також інші протиправні дії, спрямовані на ухилення від сплати митних платежів шляхом заявлення в митній декларації неправдивих відомостей необхідних для визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та його митної вартості, у зв`язку із чим суд погоджується з доводами захисника ОСОБА_1 про відсутність в діях останньої складу правопорушень, передбачених ст. 485 МК України, диспозиція яких була викладена в протоколах про порушення митних правил.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 247 КУпАП передбачено, що провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у випадку відсутності події і складу адміністративного правопорушення.

Із урахуванням наведеного, суд вважає, що вина ОСОБА_1 поза розумним сумнівом не доведена, що свідчить про відсутність у її діях складу адміністративного правопорушення , а тому провадження у справі підлягає закриттю на підставі п. 1 ч.1 ст. 247 КУпАП за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. ст. 485 Митного кодексу України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 485 Митного кодексу України, ст.ст. 7, 9, 280, 283, 284, 294 КУпАП, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Провадження у справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за порушення митних правил, передбачене ст. 485 Митного кодексу України, закрити на підставі п.1 ч.1 ст. 247 КУпАП за відсутністю події та складу адміністративного правопорушення.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Постанова може бути оскаржена особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником протягом десяти днів з дня винесення постанови до Київського апеляційного суду через Подільський районний суд м. Києва.

Суддя О. О. Ковбасюк