Справа №345/688/25
Провадження № 3/345/236/2025
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12.03.2025 року м. Калуш

Суддя Калуського міськрайонного суду Івано-Франківської області Мигович О.М., розглянувши матеріали які надійшли від Державної податкової служби України Головного Управління ДПС в Івано-Франківській області про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , працює головним бухгалтером ТзОВ «Калушстальбуд», мешканка АДРЕСА_1 за ч.1 ст. 163-1 КпАП України,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 вчинила правопорушення порушення порядку ведення податкового обліку, що призвело до: 1) заниження податку на прибуток всього в сумі 1487 899 грн., в т.ч. по періодах: І квартал 2021-4650 грн, півріччя 2021 - 18 600 грн., три квартали 2021- 31 400 грн, 2021 рік 53 597 грн, І квартал 2022- 2510 грн, півріччя 2021-10 697 грн, три квартали 2021 12 654 грн, 2022 рік 12 654 грн, півріччя 2023 726 304 грн, три квартали 2023 -1076 367 грн, 2023 рік 1163 858 грн, 1 квартал 2024 159679 грн, півріччя 2024 - 222 482 грн, три квартали 2024 257 790 грн., 2) заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (ряд. 18 декларації), всього в сумі 59 970 грн., в т.ч. по періодах: червень 2020-417 грн, березень 2021 5 167 грн, квітень 2021 - 5 167 грн, червень 2021 10 334 грн, липень 2021-5 167 грн, грудень 2021 - 33 718 грн. 3) завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (ряд. 21 декларації за вересень 2024 року) в сумі 1296383 грн.; 4) заниження показників, відображених у рядку 2.1 Декларацій з податку на додану вартість «операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» колонка А «обсяг постачання (без ПДВ)» всього в сумі 10 859 318 грн., в т.ч. по періодах: листопад 2021-6 191 556 грн., грудень 2022- 4 667 762 грн., чим порушено п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.6 ст. 198, п .195.1.1 п.195.1 ст.195 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ із внесеними змінами, п.5, п.б, п.7, п.10, п.11 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31 грудня 1999 року, за що передбачена адміністративна відповідальність згідно ч.1 ст.163-1 КУпАП.

В судове засідання ОСОБА_1 не з`явилася, хоча належним чином повідомлялася про час та місце розгляду справи. Однак подала пояснення, в якому вказала, що на її погляд в протоколі невірно визначено характер вчинених адміністративних правопорушень, а саме особа, яка його склала у 2025 році, вважає, що вказані правопорушення є триваючими, при цьому датою вчинення є період часу; 1 кв. 2021 р., півріччя 2021р., 2021р., 1 кв. 2022р., 1 півріччя 2021 р, три квартали 2021р., 2022р., півріччя 2023р., 3 кв. 2023р., 2023р., 1 кв. 2024р., півріччя 2024р., 3 кв. 2024р. Проте ОСОБА_1 не погоджується та вважає, що вказані порушення не мають триваючого характеру, оскільки не пов`язані із тривалим чи безперервним невиконанням обов`язків платником податків. Просила суд закрити провадження в справі за відсутності події і складу адміністративного правопорушення на підставі п.1 ч.1 ст.247 КУпАП.

Дослідивши матеріали справи, приходжу до наступного висновку.

Судом встановлено, що особа, яка притягається до адміністративної відповідальності - ОСОБА_1 працює на посаді бухгалтера ТзОВ «Калушстальбуд».

Згідно протоколу про адміністративне правопорушення №189 від 14.02.2025 при проведенні планової документальної виїзної перевірки ТзОВ «Калушстальбуд» (ЄДРПОУ, акт перевірки №4538/09-19-07-05/36403176 від 14.02.2025, встановлено, що на ТзОВ «Калушстальбуд» мали місце заниження податку на прибуток всього в сумі 1487 899 грн., в т.ч. по періодах: І квартал 2021-4650 грн, півріччя 2021 - 18 600 грн., три квартали 2021- 31 400 грн, 2021 рік 53 597 грн, І квартал 2022- 2510 грн, півріччя 2021-10 697 грн, три квартали 2021 12 654 грн, 2022 рік 12 654 грн, півріччя 2023 726 304 грн, три квартали 2023 -1076 367 грн, 2023 рік 1163 858 грн, 1 квартал 2024 159679 грн, півріччя 2024 - 222 482 грн, три квартали 2024 257 790 грн., 2) заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (ряд. 18 декларації), всього в сумі 59 970 грн., в т.ч. по періодах: червень 2020-417 грн, березень 2021 5 167 грн, квітень 2021 - 5 167 грн, червень 2021 10 334 грн, липень 2021-5 167 грн, грудень 2021 - 33 718 грн. 3) завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (ряд. 21 декларації за вересень 2024 року) в сумі 1296383 грн.; 4) заниження показників, відображених у рядку 2.1 Декларацій з податку на додану вартість «операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» колонка А «обсяг постачання (без ПДВ)» всього в сумі 10 859 318 грн., в т.ч. по періодах: листопад 2021-6 191 556 грн., грудень 2022- 4 667 762 грн., чим порушено п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п. 198.6 ст. 198, п .195.1.1 п.195.1 ст.195 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ із внесеними змінами, п.5, п.б, п.7, п.10, п.11 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31 грудня 1999 року.

Статтею 163-1 ч. 1 КУпАП передбачена адміністративна відповідальність за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України, у виді накладення штрафу у розмірі від п`яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно ст. 38 ч. 2 КУпАП якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначених у частинах третій шостій цієї статті.

Судом встановлено, що правопорушення, передбачене ст. 163-1 ч. 1 КУпАП, вчинене бухгалтером ТзОВ «Калушстальбуд» ОСОБА_1 , було виявлено під час проведення планової документальної виїзної перевірки ТзОВ «Калушстальбуд» щодо дотримання податкового законодавства, акт перевірки №4538/09-19-07-05/36403176 від 14.02.2025. Тобто, дата виявлення правопорушення 14.02.2025.

Протокол у справі про адміністративне правопорушення є основним джерелом доказів, на підставі якого суд встановлює наявність чи відсутність у діянні особи правопорушення.

Діяння повинно містити усі ознаки складу правопорушення, за відсутності хоча б однієї вважається відсутнім склад у цілому.

Відповідно до ч. 1 ст. 163-1 КУпАП адміністративна відповідальність передбачена за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Об`єктом правопорушень, передбачених зазначеною статтею, є суспільні відносини в сфері оподаткування.

Об`єктивна сторона правопорушення виражається у таких формах: відсутність податкового обліку; порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Суб`єктивна сторона правопорушень, передбачених цією статтею, характеризується наявністю вини як у формі умислу, так і у формі необережності.

Суб`єктами правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 163-1КУпАП можуть бути керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій (заступники керівників з фінансово-економічних питань, головні бухгалтери).

Вина ОСОБА_1 у вчиненні правопорушення підтверджується протоколом про адміністративне правопорушення №189 від 14.02.2025 (а.с. 2), актом перевірки при проведенні планової документальної виїзної перевірки ТзОВ «Калушстальбуд» №4538/09-19-07-05/36403176 від 14.02.2025 (а.с. 3-26).

Верховний Суд у постанові від 11.04.2018 (справа №804/401/17) зазначив, що триваюче правопорушення - це проступок, пов`язаний з тривалим, неперервним невиконанням обов`язків, передбачених законом. Тобто, триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила якісь певні дії чи бездіяльність, перебуває надалі у стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності). Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан продовжується значний час і увесь час винний безперервно вчиняє правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків. Триваюче правопорушення припиняється лише у випадку усунення стану, за якого об`єктивно існує цей обов`язок, виконанням обов`язку відповідним суб`єктом або припиненням дії відповідної норми закону.

Триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила якісь певні дії чи бездіяльність, перебуває надалі у стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності). Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан продовжується значний час і увесь час винний безперервно скоює правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків (науково-практичний коментар КУпАП, ст. 38).

У підкатегорії 138.03ЗІР (загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс): триваючим адміністративним правопорушенням є порушення, пов`язані з довготривалим, безперервним невиконанням обов`язків, передбачених правовою нормою. Тобто триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила які-небудь встановлені дії або бездіяльність, і далі перебуває в стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності). Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан триває протягом значного часу, і весь час винний безперервно скоює правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків. Триваючі правопорушення припиняються, якщо факт цих правопорушень виявлено компетентниморганом припроведенні перевірок (наприклад, виявлення таких порушень: відсутність обліку доходів і витрат, для яких встановлено обов`язкову форму обліку (обліку результатів підприємницької діяльності відповідно до вимог чинного законодавства), бухгалтерського обліку об`єктів оподаткування, ведення його з порушенням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інших правопорушень, пов`язаних з нарахуванням податків, які можливо встановити тільки в ході документальної перевірки на підставі первинних документів).

Податковий кодекс України встановлює фінансову, адміністративну, кримінальну відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Фінансова відповідальність застосовується до підприємства, а адміністративна відповідальність згідно зі ст. 163-1 ч. 1 КУпАП - до керівника та інших посадових осіб підприємства, установи, організації. Це дві різні по суті відповідальності. Справи про оскарження податкових повідомлень-рішень розглядаються адміністративними судами за правилами КАС України, яким визначено інші строки розгляду та вирішення спору в судах.

Факт здійснення адміністративного правопорушення, виходячи з приписів ст.276 КУпАП, зокрема, правопорушень у сфері оподаткування може бути встановлено в процесі (під час проведення перевірки) або за наслідками перевірки підприємства, установи, організації чи громадянина (після складання акта перевірки).

На підставі викладеного суд вважає, що вина ОСОБА_1 у вчиненні правопорушення, передбаченого ст. 163-1 ч. 1 КУпАП, доведена.

Отже, суд прийшов до висновку про винуватість ОСОБА_1 у вчиненні правопорушення, передбаченого ст. 163-1 ч. 1 КУпАП, та необхідність застосування до неї адмінстягнення у виді штрафу.

Згідно ст. 40-1 ч. 1 КУпАП необхідно стягнути з ОСОБА_1 на користь держави 605,60 грн судового збору.

Керуючись ст.ст. 40-1, 283, 284, 163-1 ч. 1, 268 КУпАП,

ПОСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 визнати винною за ч.1 ст.163-1 КпАП України і обрати стягнення - штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 170 гривень. (Отримувач ГУК в Івано-Франківській області/ТГ м.Калуш 21081100, код отримувача . Банк отримувача казначейство України. Номер рахунку (IBAN) UA 0009614, код класифікації доходів бюджету 21081100; Найменування коду класифікації доходів бюджету Адміністративні штрафи та інші санкції Наявність відомчої ознаки: «00» Без деталізації за відомчою ознакою).

На підставі ч. 2 ст. 308 КУпАП, у разі несплати правопорушником штрафу у вищенаведений строк, у порядку примусового виконання постанови стягується подвійний розмір штрафу, що складає 340 грн. 00 коп.

Стягнути з ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , працює головним бухгалтером ТзОВ «Калушстальбуд», мешканка АДРЕСА_1 , 605,60 грн. судового збору (Отримувач коштів: ГУК у м.Києві/ м.Київ/ 22030106 Код отримувача (код за ЄДРПОУ): 37993783 Банк отримувача: Казначейство України (ЕАП) Рахунок отримувача: UA0026001 Код класифікації доходів бюджету: 22030106).

Постанова може бути оскаржена шляхом подання скарги до Івано-Франківського апеляційного суду через Калуський міськрайонний суд Івано - Франківської області протягом 10 днів з дня її винесення.

Суддя: