Провадження № 3/554/60/2025
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 січня 2025 року м. Полтава

Суддя Октябрського районного суду м. Полтави Микитенко В.М., розглянувши адміністративний матеріал, що надійшов з Головного управління ДПС у Полтавській області Державної податкової служби України про притягнення до адміністративної відповідальності:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , працюючої головним бухгалтером ДП «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАВТОДОР`ВАТ`ДАК`АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ», одруженої, ідентифікаційний код НОМЕР_1 , проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 ,

у вчиненні адміністративних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 163-2, ч. 1 ст. 163-1 КУпАП,

В С Т А Н О В И В:

Станом на 18 грудня 2024 року головний бухгалтер ДП «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАВТОДОР » ВАТ » ДАК » АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ» ОСОБА_1 в порушення порядку ведення податкового обліку та вимог пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176, абз. 9 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, не сплатила податок на доходи фізичних осіб до бюджету із сум нарахованого податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 2 193 666,81 грн, а саме: за січень 2021 року - 99168,94 грн, лютий 2021 року - 52095,40 грн, березень 2021 року - 125371,46 грн, квітень 2021 року - 119733,74 грн, грудень 2021 року - 129018,66 грн, січень 2022 року - 301174,14 грн, лютий 2022 року - 114422,61 грн, березень 2022 року - 102602,05 грн, квітень 2022 року - 102188,76 грн, травень 2022 року - 111231,98 грн, червень 2022 року - 161767,96 грн, липень 2022 року - 83324,83 грн, серпень 2022 року - 101192,96 грн, вересень 2022 року - 93423,68 грн, жовтень 2022 року - 129702,78 грн, листопад 2022 року - 99423,80 грн, грудень 2022 року - 108584,04 грн, травень 2023 року - 8130,02 грн, червень 2023 року 115,47 грн, липень 2023 року - 18098,68 грн, серпень 2023 року - 2808,81 грн, жовтень 2023 року - 47256,49 грн, листопад 2023 року - 76036,06 грн, березень 2024 року - 1648,99 грн, квітень 2024 року - 3631,34 грн, травень 2024 року - 1513,10 грн;

несвоєчасно перерахувала податок на доходи фізичних осіб до бюджету із сум нарахованого податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 2 628 052,08 грн, а саме: за липень 2018 року - 78908,68 грн, серпень 2018 року - 128056,87 грн, вересень 2018 року - 67876,15 грн, жовтень 2018 року - 87270,93 грн, листопад 2018 року - 39771,82 грн, грудень 2018 року - 75218,98 грн, січень 2019 року - 80399,84 грн, лютий 2019 року - 85614,79 грн, березень 2019 року - 85166,15 грн, травень 2019 року - 87127,85 грн, червень 2019 року - 127118,70 грн, липень 2019 року - 72774,48 грн, серпень 2019 року - 130470,75 грн, вересень 2019 року - 79933,27 грн, жовтень 2019 року - 151815,53 грн, листопад 2019 року - 5406,87 грн, грудень 2019 року - 125207,86 грн, січень 2020 року - 3918,49 грн, лютий 2020 року - 2731,57 грн, червень 2022 року - 4051,19 грн, липень 2022 року - 1147,84 грн, серпень 2022 року - 1603,04 грн, вересень 2022 року - 5965,80 грн, жовтень 2022 року - 8251,58 грн, листопад 2022 року - 9161,54 грн, грудень 2022 року - 5533,54 грн, січень 2023 року - 96090,08 грн, лютий 2023 року - 105158,72 грн, березень 2023 року - 123808,48 грн, квітень 2023 року - 127057,94 грн, травень 2023 року - 97325,37 грн, червень 2023 року - 106916,68 грн, липень 2023 року - 70083,69 грн, серпень 2023 року - 68446,15 грн, вересень 2023 року - 67351,93 грн, жовтень 2023 року - 33567,81 грн, листопад 2023 року - 8469,78 грн, грудень 2023 року - 87370,78 грн, січень 2024 року - 82995,11 грн, лютий 2024 року - 2904,45 грн, березень 2024 року 1 грн;

не сплатила військовий збір до бюджету із сум нарахованого податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 142925,77 грн, а саме: за січень 2021 року - 5137,53 грн, лютий 2021 року - 5436,62 грн, березень 2021 року - 10447,65 грн, квітень 2021 року - 9977,80 грн, грудень 2021 року - 7418,64 грн, січень 2022 року - 23301,74 грн, лютий 2022 року - 7969,57 грн, квітень 2022 року - 8501,30 грн, травень 2022 року - 7894,40 грн, червень 2022 року - 10272,33 грн, липень 2022 року - 6017,44 грн, серпень 2022 року - 7534,70 грн, вересень 2022 року - 6904,07 грн, жовтень 2022 року - 9898,38 грн, листопад 2022 року - 5536,08 грн, грудень 2022 року - 7215,94 грн, лютий 2023 року - 270,01 грн, липень 2023 року - 323,10 грн, листопад 2023 року - 1732,97 грн, лютий 2024 року - 963,37 грн, березень 2024 року - 172,13 грн;

несвоєчасно перерахувала військовий збір до бюджету із сум нарахованого податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 242317,34 грн, а саме: за липень 2018 року - 6577,38 грн, серпень 2018 року - 11211,35 грн, вересень 2018 року - 5675,87 грн, жовтень 2018 року - 7272,59 грн, листопад 2018 року - 3307,42 грн, грудень 2018 року - 6268,21 грн, січень 2019 року - 6699,98 грн, лютий 2019 року - 7199,14 грн, березень 2019 року - 5737,99 грн, травень 2019 року - 7410,66 грн, червень 2019 року - 10607,64 грн, липень 2019 року - 6883,46 грн, серпень 2019 року - 10884,73 грн, вересень 2019 року - 6677,72 грн, жовтень 2019 року - 12644,62 грн, листопад 2019 року - 450,58 грн, грудень 2019 року - 10447,69 грн, січень 2020 року - 326,54 грн, лютий 2020 року - 664,19 грн, червень 2022 року - 3545,93 грн, липень 2022 року - 1012,32 грн, серпень 2022 року - 1050,25 грн, вересень 2022 року - 1414,73 грн, жовтень 2022 року - 1604,31 грн, листопад 2022 року - 3513,45 грн, грудень 2022 року - 2294,45 грн, січень 2023 року - 8815,46 грн, лютий 2023 року - 8464,83 грн, березень 2023 року - 10317,37 грн, квітень 2023 року - 10588,17 грн, травень 2023 року - 8130,52 грн, червень 2023 року - 8922,72 грн, липень 2023 року - 7012,71 грн, серпень 2023 року - 5917,79 грн, вересень 2023 року - 5612,66 грн, жовтень 2023 року - 6589,32 грн, листопад 2023 року - 5289,06 грн, грудень 2023 року - 7280,90 грн, січень 2024 року - 6916,26 грн, лютий 2024 року - 1075,37 грн, березень 2024 року 1 грн, тобто вчинила адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

Крім того, станом на 18 грудня 2024 року головний бухгалтер ДП «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАВТОДОР » ВАТ » ДАК » АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ» ОСОБА_1 в порушення порядку ведення податкового обліку та вимог п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 139.1.1., п. 139.1, пп. 139.2.1, п. 139.2 ст. 139, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, не зареєструвала податкові накладні на загальну суму ПДВ 23 455 183,90 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

занизила податок на додану вартість у сумі 768 527 грн в тому числі за червень 2021 року в сумі 4 169 грн, за грудень 2021 року в сумі 733 734 грн, за березень 2024 року в сумі 30 624;

занизила податок на прибуток на загальну суму 3 861 536 грн в тому числі за 2018 рік в сумі 507 811 грн, за 2019 рік в сумі 3 353 724 грн;

завищила від`ємне значення об`єкта оподаткування за 1 півріччя 2024 року в сумі 18 474 948 грн, тобто вчинила адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

ОСОБА_1 у судове засідання не з`явилася, про причини неявки суд не повідомила, будучи належним чином повідомленою про день та час слухання справи.

07.01.2025 року ОСОБА_1 надіслала письмові пояснення, відповідно до яких не вважає себе винуватою у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, з огляду на те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 року і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-Co V-2, - 30.06.2023 року, не застосовуються.

Так само, відсутня відповідальність щодо не реєстрації податкових накладних посадових осіб підприємства.

Вказала, що починаючи з 27.05.2022 року існує дві норми законодавства щодо своєчасності реєстрації податкових накладних, виписаних під час дії карантину та починаючи з 24.02.2022 року (початку дії воєнного стану) та відповідальності за це.

Тож вважає винесений протокол про притягнення її до адміністративної відповідальності неправомірним та незаконним.

Так, в протоколі про адміністративне правопорушення зазначено час вчинення правопорушення: протягом періоду з 2018 року по 1 півріччя 2024 року. Протокол складений 18.12.2024 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 38 КУпАП адміністративне стягнення може бути накладено не пізніш як через два місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через два місяці з дня його виявлення, за винятком випадків, коли справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу підвідомчі суду (судді).

Згідно з п. 7 ст. 247 КУпАП провадження у справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 КУпАП.

Як вбачається зі змісту ст. 38 КУпАП початком відліку строку для накладення адміністративного стягнення є день вчинення адміністративного правопорушення. Вказана стаття не передбачає інших умов відліку цього строку, крім як для триваючих правопорушень.

Оскільки на момент розгляду адміністративного матеріалу про адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-1 КУпАП до суду минуло більше трьох місяців з дня вчинення цього правопорушення, тобто минув строк, передбачений статтею 38 цього Кодексу, вказане адміністративне правопорушення не є триваючим, на підставі п.7 ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження по справі підлягає закриттю, у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи строків накладення адміністративного стягнення, встановлених у ст. 38 КУпАП.

Прохала закрити провадження у справі № 554/14410/24 на підставі ст. 38 КУпАП у зв`язку із закінченням строків накладення адміністративного стягнення. Розгляд просила проводити без її участі.

Суд, дослідивши матеріали справи та оцінюючи зібрані докази, приходить до такого висновку.

Провина ОСОБА_1 підтверджується даними, що містяться в протоколах про адміністративні правопорушення № 11527 від 18.12.2024 року та № 11529 від 18.12.2024 року, акті документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи № 16948/16-31-07-01-02/32017261 від 18.12.2024 року, з якими вона не погодилася.

Згідно із ст. 14 КУпАП посадові особи підлягають адміністративній відповідальності за адміністративні правопорушення, зв`язані з недодержанням установлених правил у сфері охорони порядку управління, державного і громадського порядку, природи, здоров`я населення та інших правил, забезпечення виконання яких входить до їх службових обов`язків.

ОСОБА_1 є головним бухгалтером ДП «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАВТОДОР » ВАТ » ДАК » АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ», тому відповідно до ст. 14 КУпАП є відповідальною за забезпечення належного ведення податкового обліку на підприємстві.

Посилання ОСОБА_1 на сам факт запровадження воєнного стану в Україні не може безумовно вважатись поважною причиною для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачають звільнення від відповідальності, зокрема за порушення строків реєстрації податкових накладних, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок № 225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Згідно Порядку № 225 керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку на підставі відповідної заяви платника податків.

Матеріали справи не містять доказів звернення ДП «ПОЛТАВСЬКИЙ ОБЛАВТОДОР » ВАТ » ДАК » АВТОМОБІЛЬНІ ДОРОГИ УКРАЇНИ» до податкового органу з відповідною заявою на виконання положень Порядку № 225, будь-яких доказів на підтвердження існування таких обставин ОСОБА_1 не надала.

Крім того, у зв`язку із завершенням дії карантину, з 1 липня 2023 року припинилася дія норм Податкового кодексу України, якими на період дії карантину встановлювалися окремі пільгові режими оподаткування.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду в постанові від 11 квітня 2018 року у справі № 804/401/17 зазначив, що триваюче правопорушення - це проступок, пов`язаний з тривалим, неперервним невиконанням обов`язків, передбачених законом. Тобто триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила якісь певні дії чи бездіяльність, перебуває надалі у стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності). Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан продовжується значний час, упродовж якого винний безперервно вчиняє правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків. Триваюче правопорушення припиняється лише у випадку усунення стану, за якого об`єктивно існує цей обов`язок, виконанням обов`язку відповідним суб`єктом або припиненням дії відповідної норми закону.

Частина 1 ст. 163-1 КУпАП, яка ставиться у провину ОСОБА_1 , передбачає адміністративну відповідальність в тому числі, за порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку.

Частина 1 ст. 163-2 КУпАП, яка також ставиться у провину ОСОБА_1 , передбачає адміністративну відповідальність за неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів).

Кваліфікація дій ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1, ч. 1 ст. 163-2 КУпАП вірна та вона підлягає притягненню до адміністративної відповідальності.

Відповідно до ч. 2 ст. 36 КУпАП, якщо особа вчинила кілька адміністративних правопорушень, справи про які одночасно розглядаються одним і тим же органом, стягнення накладається в межах санкції, встановленої за більш серйозне правопорушення з числа вчинених.

Враховуючи характер вчинених правопорушень, які є триваючими, особу, яка притягується до адміністративної відповідальності, ступінь її вини, майновий стан, відсутність обставин, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, суд вважає за необхідне, з урахуванням ст. 36 КУпАП, в межах санкції встановленої за більш серйозне правопорушення, накладення стягнення у виді штрафу в розмірі п`яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно із ч. 1 ст. 307 КУпАП, штраф має бути сплачений порушником не пізніш як через п`ятнадцять днів з дня вручення йому постанови про накладення штрафу, крім випадків, передбачених статтями 300-1, 300-2 цього Кодексу, а в разі оскарження такої постанови - не пізніш як через п`ятнадцять днів з дня повідомлення про залишення скарги без задоволення.

Відповідно до ст. 308 КУпАП, у разі несплати правопорушником штрафу у строк, установлений частиною першою статті 307 цього Кодексу, постанова про накладення штрафу надсилається для примусового виконання до органу державної виконавчої служби за місцем проживання порушника, роботи або за місцезнаходженням його майна в порядку, встановленому законом.

У порядку примусового виконання постанови про стягнення штрафу за вчинення адміністративного правопорушення з правопорушника стягується: подвійний розмір штрафу, визначеного у відповідній статті цього Кодексу та зазначеного у постанові про стягнення штрафу; витрати на облік зазначених правопорушень. Розмір витрат на облік правопорушень визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» у разі ухвалення судом постанови про накладення адміністративного стягнення, стягується судовий збір з особи на яку накладено адміністративне стягнення.

Керуючись ст. 14, 40-1, 36, ч. 1 ст. 163-1, ч. 1 ст. 163-2, ст. 307-308 КУпАП, п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір», суд,

У Х В А Л И В:

ОСОБА_2 визнати винуватою у вчиненні адміністративних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 163-1, ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

Накласти на ОСОБА_1 адміністративне стягнення у межах санкції, встановленої за більш серйозне правопорушення, у вигляді штрафу в розмірі п`яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян в сумі 85 гривень (отримувач коштів: ГУК у Полтавській області/м. Полтаві/21081100; код отримувача (код ЄДРПОУ): 37959255; Банк: Казначейство України (ЕАП); номер рахунку (IBAN): UA0016719; код класифікації доходів бюджету: 21081100) в дохід держави (стягувач - Головне управління ДПС у Полтавській області Державної податкової служби України).

Стягнути з ОСОБА_1 судовий збір 605,60 гривень на користь держави (отримувач коштів: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106; код отримувача (код за ЄДРПОУ): 37993783; Банк отримувача: Казначейство України (ЕАП); рахунок отримувача: UA0026001; код класифікації доходів бюджету: 22030106).

Роз`яснити особі, яка притягується до адміністративної відповідальності, що штраф має бути сплачений не пізніше як через 15 (п`ятнадцять) днів з дня отримання постанови із наданням відповідної квитанції про сплату штрафу до канцелярії суду, у разі несплати добровільно штрафу протягом 15 (п`ятнадцяти) днів з дня вручення копії постанови, при примусовому виконанні постанови суду згідно ч. 2 ст. 308 КУпАП, штраф підлягає стягненню у подвійному розмірі у сумі 170 (сто сімдесят) гривень.

Постанова може бути оскаржена протягом 10 діб до Полтавського апеляційного суду через Октябрський районний суд м. Полтави.

Строк звернення постанови до виконання три місяці.

Суддя: Віталій МИКИТЕНКО