Справа № 214/9786/23
П О С Т А Н О В А

Іменем України

30 січня 2024 року суддя Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу Дніпропетровської області Ткаченко А.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду справу про адміністративне правопорушення відносно

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянство України, який працює директором ТОВ «РЕНЕС-ЛТД», проживає за адресою: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ,

який притягується до адміністративної відповідальності за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення, -

ВСТАНОВИВ:

07.12.2023 року до Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу Дніпропетровської області надійшов протокол про адміністративне правопорушення №44471/04-36-04-12/43013931 від 28.11.2023 року щодо ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення передбаченого ч.1 ст.163-2 КУпАП.

Відповідно до вищевказаного протоколу, ОСОБА_1 несвоєчасно подав платіжне доручення на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів), а саме: встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання з ПДВ на суму ПДВ 902838,26 грн. за березень липень 2023 року, чим порушив п.57.1 ст.57, п.п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI. Інформація про податкові декларації з ПДВ граничні строки сплати та фактичні дати сплати наведена у акті перевірки №41535/04-36-04-12/43013931 від 13.11.2023 року.

ОСОБА_1 будучи своєчасно сповіщеним про місце, дату та час судового розгляду справи, до суду не з`явився, однак 29.01.2024 року через канцелярію суду надав клопотання про закриття провадження по справі про адміністративне правопорушення. Своє клопотання обґрунтував наступним. Відповідно до положень п.203.1 ст.203 ПК України, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця подаються податкові декларації за базовий звітний (податковий період), що дорівнює календарному місяцю. Дані декларації з ПДВ подаються кожного місяця в період з березня 2023 року по серпень 2023 року, не став виключенням. Крім того, відповідно до положень п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Це саме правило стосується зобов`язань зі сплати ПДВ, оскільки згідно з п.203.2 ст.203 ПК України чітко зазначено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.203.1 цієї статті для подання податкової декларації. Так, на виконання взятих на себе зобов`язань, ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» у квітні, травні, червні та липні 2023 року було сплачено у відведені для цього строки та в повному обсязі всі задекларовані зобов`язання з ПДВ. Тому, взяті на себе зобов`язання по сплаті податку на додану вартість ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» виконало в повному обсязі та у відведені для цього законодавством строки, що підтверджується деклараціями та платіжними дорученнями. Таким чином, жодних порушень, які контролюючим органом зазначено в Акті перевірки товариством не вчинено. З цих підстав, товариством було подано заперечення на вищевказаний Акт перевірки разом зі всіма платіжними дорученнями, які й досі контролюючим органом розглядаються та податкове повідомлення-рішення з даного приводу не виносилося, а від так, правомірності винесення Акту перевірки на сьогоднішній день не має. Отже, вважає, що відсутні подія і склад адміністративного правопорушення. На підтвердження зазначеної інформації, додає до клопотання копії наступних документів: квитанцію №2 від 18.04.2023 року; квитанцію №2 від 17.05.2023 року; квитанцію №2 від 16.06.2023 року; квитанцію №2 від 18.07.2023 року; платіжні інструкції про сплату податку на додану вартість за березень 2023 року, періодом сплати з 04.04.2023 року по 28.04.2023 року; платіжні інструкції про сплату податку на додану вартість за березень 2023 року, періодом сплати з 01.05.2023 року по 17.05.2023 року; платіжні інструкції про сплату податку на додану вартість за травень 2023 року, періодом сплати з 06.06.2023 року по 23.06.2023 року; платіжні інструкції про сплату податку на додану вартість за червень 2023 року, періодом сплати з 06.07.2023 року по 31.07.2023 року.

Крім того, захисник ОСОБА_1 адвокат Страх Є.О. в судове засідання не з`явився, однак 18.01.2024 року на електронну пошту суду надіслав клопотання. В своєму клопотанні просив закрити провадження по справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 . В обґрунтування зазначив, що ОСОБА_1 не є тим суб`єктом, який повинен нести адміністративну відповідальність, оскільки граничними строками оплати, згідно з ст.ст.57, 203 ПК України є 10-й день, що настає за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації (20-й день наступного місяця), що також підтверджується самим Актом перевірки в 4-й колонці якого зазначено граничні строки оплати, а саме: 01.05.2023 року, 30.05.2023 року, 30.06.2023 року та 31.07.2023 року. А від так, днем вчинення правопорушення є наступний день після настання цих дат, проте ОСОБА_1 прийнятий на посаду директора ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» лише з 16.08.2023 року, що підтверджується наказом та протоколом, що виключає його відповідальність за дії його попередників. Таким чином, суб`єктом складу адміністративного правопорушення в такому випадку є інша особа. До того ж, граничним строком оплати, є саме 01.05.2023 року, 30.05.2023 року, 30.06.2023 року та 31.07.2023 року, отже не оплата у зазначений строк починаючи з наступного дня є часом вчинення адміністративного правопорушення, а саме: 02.05.2023 року, 01.06.2023 року, 01.07.2023 року та 01.08.2023 року. Проте, згідно з ст.38 КУпАП, зокрема, стягнення може бути накладено не пізніше як через три місяці з дня вчинення правопорушення. Тобто, стягнення можливо було здійснити лише до 02.08.2023 року, 01.09.2023 року, 01.10.2023 року та 01.11.2023 року, а від так, на сьогоднішній день, строк сплинув, що є також підставою для закриття провадження по справі. На підтвердження свого клопотання додає копію наказу про вступ на посаду директора ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» №44-к від 16.08.2023 року; копію протоколу загальних зборів учасників ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» №1/2023 від 15.08.2023 року.

За таких обставин слід зазначити, що статтею 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод передбачено право на справедливий суд, коли кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом.

У відповідності до ч.1 ст.7 Закону України «Про судоустрій і статус суддів», кожному гарантується захист його прав, свобод та інтересів у розумні строки незалежним, безстороннім і справедливим судом, утвореним законом.

Приймаючи до уваги поведінку ОСОБА_1 , який ухилившись від суду, не бажав особисто приймати участь в розгляді справи, з метою розгляду справи у розумні строки, справа розглянута в межах складеного протоколу про адміністративне правопорушення та на підставі наявних у ній доказів.

Дослідивши протокол про адміністративне правопорушення та додані до нього матеріали, вважаю, що дана справа про адміністративне правопорушення підлягає закриттю за відсутністю складу адміністративного правопорушення передбаченого ч.1 ст.163-2 КУпАП.

Відповідно до ст.7 КУпАП, ніхто не може бути підданий заходу впливу у зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом. Провадження в справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності. Застосування уповноваженими на те органами і посадовими особами заходів адміністративного впливу провадиться в межах їх компетенції, у точній відповідності з законом.

Частиною 1 статті 9 КУпАП передбачено, що адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність.

Відповідно до ст.280 КУпАП, орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до вимог ст.ст.245, 251, 252, 280 КУпАП, суд зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну правову оцінку, та усунувши усі можливі сумніви, і в залежності від встановленого прийняти мотивоване законне рішення.

Разом з тим, приймаючи рішення у справі, суд має керуватися презумпцією невинуватості, закріпленою у ст.62 Конституції України, відповідно до якої тягар доказування вини покладено на орган, який склав відповідний матеріал. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

За змістом ст.ст.251, 280 КУпАП, доказуванню при розгляді справи про адміністративне правопорушення належними та допустимими доказами підлягає подія щодо вчинення адміністративного правопорушення, вина особи у його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності на інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Так, частиною 1 статті 163-2 КУпАП передбачена відповідальність за неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів).

Як слідує з протоколу про адміністративне правопорушення №44471/04-36-04-12/43013931 від 28.11.2023 року складеного щодо ОСОБА_1 , останньому ставиться у провину, що він несвоєчасно подав платіжне доручення на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів), а саме: встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання з ПДВ на суму ПДВ 902838,26 грн. за березень липень 2023 року, чим порушив п.57.1 ст.57, п.п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI. Інформація про податкові декларації з ПДВ граничні строки сплати та фактичні дати сплати наведена у акті перевірки №41535/04-36-04-12/43013931 від 13.11.2023 року (а.с.2).

Судом встановлено, що проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ «РЕНЕС-ЛТД».

За результатами проведеної камеральної перевірки головним державним інспектором Криворізького відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Мороз Т.Ф. складено акт №41535/04-36-04-12/43013931 від 13.11.2023 року, у зв`язку з встановленням низки порушень податкового законодавства, які, зокрема, зазначені в протоколі про адміністративне правопорушення, що складений щодо ОСОБА_1 (а.с.6).

Відповідно до першого абзацу п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України, у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Як слідує з клопотань самого ОСОБА_1 та його захисника, було подано заперечення на вищевказаний Акт перевірки разом зі всіма платіжними дорученнями, які й досі контролюючим органом розглядаються та податкове повідомлення-рішення з даного приводу не виносилося.

Окрім того, згідно з п. п. 56.2 та 56.3 ст.56 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення. Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

При цьому, відповідно до п.п.56.15 ст.56 Податкового кодексу України, скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Так, податкове повідомлення №75637/6/04-36-04-12-14 від 13.11.2023 року та акт №41535/04-36-04-12/43013931 від 13.11.2023 року про результати камеральної перевірки, прийняті ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отримані ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» 21.11.2023 року. При цьому, граничний строк подання на них скарги до контролюючого органу вищого рівня, відповідно до п.56.3 ст.56 Податкового кодексу України, спливав 01.12.2023 року (а.с.5, 6, 7).

Однак, ТОВ «РЕНЕС-ЛТД» направив заперечення на податкове повідомлення №75637/6/04-36-04-12-14 від 13.11.2023 року, яке прийнято на підставі акта камеральної перевірки №41535/04-36-04-12/43013931 від 13.11.2023 року у законодавчо визначений строк до ДПС України.

Таким чином, суд приходить до висновку, що на теперішній час відсутні чинні податкові повідомлення-рішення контролюючого органу. Тобто, податкові повідомлення-рішення є неузгодженими і до остаточного вирішення цього спору, факт допущення порушень не є встановленим, а тому відповідні твердження податкового органу відображають лише позицію однієї із сторін спору, і не можуть бути висновком про наявність в діях посадової особи платника податку вини в порушенні встановленого законом порядку ведення податкового обліку.

Суд зазначає, що протокол про адміністративне правопорушення є не тільки джерелом доказів, але й актом обвинувачення особи у вчиненні адміністративного правопорушення.

Відповідно до п.56.22 ст.56 Податкового кодексу України, якщо платник податків оскаржує рішення контролюючого органу в адміністративному порядку та/або до суду, повідомлення особі про підозру у вчиненні кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків не може ґрунтуватися виключно на цьому рішенні контролюючого органу до закінчення процедури адміністративного оскарження або до остаточного вирішення справи судом.

З наведених норм права слідує, що єдиною правомірною підставою для складання протоколу про адміністративне правопорушення, передбачене ст.163-2 КУпАП, є наявність на момент складання протоколу узгодженого податкового повідомлення-рішення, а не акту перевірки, так як в силу норм Податкового кодексу України, акт перевірки лише фіксує обставини, встановлені під час проведення перевірки, факти виявлених можливих порушень законодавства та не є остаточним документом, зобов`язуючим до вчинення будь-яких дій, він не є юридичною формою рішення податкового органу і сам по собі не породжує певних правових наслідків для платника податків, не є актом індивідуальної дії та не підлягає оскарженню.

До протоколу про адміністративне правопорушення не було надано доказів узгодженого податкового повідомлення-рішення, що є єдиною підставою для складання такого протоколу. Акт перевірки не є належним доказом наявності факту порушення податкового обліку.

Отже, з урахуванням того, що у матеріалах справи наявні лише протокол про адміністративне правопорушення, копія листа, акт щодо неявки посадових осіб ТОВ «РЕНЕС-ЛТД», копія податкового повідомлення та копія акту камеральної перевірки, що складені співробітниками Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, які у провадженні про адміністративне правопорушення наділені функцією обвинувачення, самі по собі ці документи не є достатнім підтвердженням винуватості ОСОБА_1 у вчиненні правопорушення.

Будь-які інші докази, які б з достовірністю підтверджували вчинення ОСОБА_1 адміністративного правопорушення, суду не надані.

На думку суду, застосування адміністративного стягнення до особи за відсутності будь-яких доказів її протиправної дії чи бездіяльності не відповідатиме принципу верховенства права і міститиме ознаки свавільного застосування адміністративних повноважень.

Також, суддя приймає до уваги, що ч.2 ст.251 КУпАП передбачає, що обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених ст.255 КУпАП, але співробітники ГУ ДПС, всупереч цих вимог, не забезпечили відповідного доказового матеріалу у справі на обґрунтування складеного протоколу про адміністративне правопорушення.

Вищевикладене свідчить про недотримання відповідного доказового забезпечення, що передбачає такий рівень доказування, який не залишає жодних розумних сумнівів щодо доведеності вини особи, яка притягається до адміністративної відповідальності.

За таких обставин в діях ОСОБА_1 не встановлено ознак складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-2 КУпАП, у зв`язку з чим провадження по справі підлягає закриттю на підставі п.1 ч.1 ст.247 КУпАП, відповідно до якого провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у зв`язку з відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

З огляду на закриття провадження у справі без накладення на особу, яка притягається до адміністративної відповідальності, адміністративного стягнення, судовий збір, в порядку ст.40-1 КУпАП, стягненню не підлягає.

Керуючись ст.ст.33-35, ч.1 ст.163-2, п.1 ч.1 ст.247, 280, 283, 284, 294 Кодексу України про адміністративні правопорушення, суддя, -

ПОСТАНОВИВ:

На підставі п.1 ч.1 ст.247 КУпАП провадження по справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-2 КУпАП закрити, у зв`язку із відсутності складу адміністративного правопорушення.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Постанова може бути оскаржена протягом десяти днів з дня винесення постанови особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником, а також прокурором у випадках, передбачених ч.5 ст.7 та ч.1 ст.287 КУпАП.

Апеляційна скарга подається до Дніпровського апеляційного суду через Саксаганський районний суд м. Кривого Рогу Дніпропетровської області.

Суддя А.В. Ткаченко