Справа № 676/1960/24
Номер провадження 3/676/990/24
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 квітня 2024 року м.Кам`янець-Подільський

Суддя Кам`янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області Мантуляк Ю.В., з участю особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, ОСОБА_1 , розглянувши у відкритому судовосу засіданні в залі судових засідань матеріали справи про адміністративне правопорушення, які надійшли від ГУ ДПС у Хмельницькій області, про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця та жителя АДРЕСА_1 , керівника ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ», реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ,

за вчинення адміністративного правпопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП,

В С Т А Н О В И В :

Під час проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ», що АДРЕСА_2 , було виявлено, що Ч ОСОБА_2 , будучи керівником товариства, порушив вимоги:

1.п.44.1, п.44.2 ст.44; пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податковою кодексу України, п.2 ст.3, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський, облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями), п.2, 3 розділу ІІІ П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, п.5, п.6, п.17, п.18 П(С)БО 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 (із змінами та доповненнями), пп.5.5 розділу II П(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 за № 161/4382 (із змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 184 125 грн, в тому числі: за 2018 рік у сумі 38 145 гри, за півріччя 2020 року у сумі 145 980 грн, за три квартали 2020 року у сумі 145 980 грн, за 2020 рік у сумі 145 980 грн.

2.п.44.1 ст.44, абз. г п. 198.5, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету всього в сумі 261 877 грн, в тому числі за: січень 2018 року в сумі 2 487 грн, лютий 2018 року в сумі 6 087 грн, липень 2018 року в сумі 21 534 грн, серпень 2018 року в сумі 2368 грн, жовтень 2018 року в сумі 8516 грн, червень 2019 року в сумі 1519 грн, липень 2019 року в сумі 8881 грн, серпень 2019 року в сумі 7995 гри, вересень 2019 року в сумі 27127 грн, жовтень 2019 року в сумі 6800 грн, січень 2020 року в сумі 35209 грн, березень 2020 року в сумі 14515 грн, квітень 2020 року в сумі 32155 грн, вересень 2023 року в сумі 86684 грн; та встановлено завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 Декларацій з ПДВ) за вересень 2023 року в сумі 59 588 грн.

3.п.201.1, п. 201.10 ст.201 розділу V Податкового Кодексу України, п.3, п.5, п.8, п.11 наказу Мінфіну від 31.12.2015, № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, в результаті чого не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на постачання товарів/послуг отримувачам (покупцям), які зареєстровані як платники податку на додану вартість, а саме : 07.12.2020 року - на суму 3688,99 грн, в т.ч. ПДВ 614,83,00 грн; 10.12.2020 року - на суму 780,02 грн, в т.ч. ПДВ 130 грн; 14.12.2020 року - на суму 978,09 грн, в т.ч. ПДВ 163,02 грн; 04.01.2021 року - на суму 312,56 грн, в т.ч. ПДВ 52,09 грн; 11.01.2021 року - на суму 626,47 грн, в т.ч. ПДВ 104,41 грн; 11.05.2021 року - на суму 4850 грн, в т. ПДВ 808,33 грн; 13.10.2021 року - на суму 8249,47 грн, в т.ч. ПДВ 1374,91 грн; 27.09.2022 року - на суму 1959,52 грн, в т.ч. ПДВ 326,59 грн; 16.09.2022 року - на суму 23300,00 грн, в т.ч. ПДВ 3883,33 грн; 20.09.2022 року - на суму 1545,84 грн, в т.ч. ПДВ 257,64 грн; 16.02.2022 року - на суму 10365 грн, в т;ч. ПДВ 1727,50 грн.;

-не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні на постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), на загальну суму 521 849,57 грн в т.ч. 86 974,93 грн за лютий 2022 року, а саме: ПП "Вавітал" на загальну суму 4976,54 грн в т.ч. ПДВ 829,42 грн, ТОВ "ФУДЕКСПРЕС" на загальну суму 258189,58 грн в т.ч. ПДВ 43031,60 грн, ТОВ "АВ-Стандарт" на загальну суму 2939,55 грн в т.ч. ПДВ 489,53 грн, ТОВ "ТАЙСТРА ГРУП" на загальну суму 24497,75 грн в т.ч. ПДВ 4082,96 грн, ФОП ОСОБА_3 на загальну суму 24 965,87 грн в т.ч. ПДВ 4160,98 грн, ПП "Таврія Плюс" на загальну суму 35209,91 грн в т.ч. ПДВ 5868,32 грн, TOB "KIPTА" на загальну суму 2378,28 грн в т.ч. ПДВ 396,38 грн, ПП "Тимаг" на загальну суму 1626,96 грн в т.ч. ПДВ 271,16 грн, ТзОВ "Галапрод" на загальну суму 41672,34 грн в т.ч. ПДВ 6945,39 грн, ТзОВ "ДРІМСВІТ" на загальну суму 3793,04 грн в т.ч. ПДВ 632,17 грн, ПрАТ "Славутський хлібозавод" на загальну суму 3759,54 грн в т.ч. ПДВ 626,59 грн, ТОВ"АРГО-Р" на загальну суму 1351,5 грн в т.ч. ПДВ 225,25 грн, ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 102033,09 грн в т.ч. ПДВ 17005,52 грн, ТОВ "Живий квас" на загальну суму 5470,8 гри в т.ч.ПДВ 911,80 грн, ТОВ "ДІ ПІ Інтернешнл" на загальнусуму 6348,48 грн в т.ч. ПДВ 1058,08 грн, ПП "Хмельницькі делікатеси" на загальну суму 1538,70 грн в т.ч. ПДВ 256,45 грн, ТОВ"НК РІТЕЙЛ" на загальну суму 1097,64 грн в т.ч. ПДВ 182,94 грн.

-зведені податкові накладні на вартість ТМЦ, які не використано в операціях, що є господарською діяльністю платника податків, а саме: 30.01.2018 року - на суму 25 453,35 грн, в т.ч. ПДВ 4 242,24 грн; 28.02.2018 2018 року - на суму 25 989,83 грн, в т.ч. ПДВ 4 331,66 грн, 31.03.2018 року- на суму 29 505,06 грн, в т.ч. ПДВ 4 917,49 грн, 30.04.2018 року- на суму 25 660,7 грн, в т.ч. ПДВ 4 276,78 грн, 31.05.2018 року - на суму 26 067,6 грн, в т.ч. ПДВ 4 344,6 грн, 30.06.2018 року - на суму 19689,28 грн, в т.ч. ПДВ 3 281,53 грн, 31.07.2018 року - на суму : 28 276,3 грн, в т.ч. ПДВ 4 712,7 грн, 31.08.2018 року - на суму 26 693,29 грн, в т.ч. ПДВ 4 448,9 грн, 30.09.2018 року - на суму 29 041,15 грн, в т.ч. ПДВ 4 840,18 грн, 31.10.2018 року - на суму 17 919,97 грн, в т.ч. ПДВ 2 986,66 грн, 30.09.2023 року на - суму 877 632,89 грн в т.ч. ПДВ 146 272,15 грн.

ОСОБА_1 в судовому засіданні вину визнав, щиро розкаявся.

Вивчивши матеріали справи, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до вимог статті 245 КУпАП серед ряду завдань провадження в справах про адміністративні правопорушення є всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи та вирішення її в точній відповідності з законом.

Відповідальність за частиною 1 статті 163-1 КУпАП настає, зокрема, за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Винуватість ОСОБА_1 у вчиненому адміністративному правопорушенні підтверджується матеріалами справи, а саме даними протоколу про адміністративне правопорушення №1256/10/22-01-207-08 від 15 березня 2024 року та даними акту результатів документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» від 15 березня 2024 року.

Таким чином, в судовому засіданні доведено винуватість ОСОБА_1 у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-4 КУпАП.

Разом із тим, дослідивши матеріали справи, встановлено, що провадження в справі про адміністративне правопорушення підлягає закриттю, виходячи з наступних підстав.

Так, згідно із ч.2 ст.38 КУпАП якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частині третій-шостій цієї статті.

Відповідно до вимог п.7 ст.247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення підлягає закриттю за закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст.38 КУпАП.

Згідно із протоколом про адміністративне правопорушення ОСОБА_1 обвинувачується у порушенні податкового законодавства законом за період з 2018 року по 2023 рік. Оскільки відповідно до п.7 ст. 247 Кодексу України про адміністративні правопорушення провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочате, а розпочате підлягає закриттю у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 Кодексу України про адміністративні правопорушення, провадження по справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.1 ст.163-1 КУпАП підлягає закриттю у зв`язку із перебігом строків притягнення до адміністративної відповідальності.

Враховуючи зазначені обставини, провадження в справі про адміністративне правопорушення щодо ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 КУпАП необхідно закрити в зв`язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 КУпАП.

Крім того, згідно із протоколом про адміністративне правопорушення №1256/10/22-01-07-08 від 15 березня 2024 року, складеного головним державним інспектором відділу перевірок платників податків юридичних осіб ГУ ДПС у Хмельницькій області Євчук Л.М., ОСОБА_1 обвинувачується у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП, зокрема, в тому, що порушив:

4. п. 63.3 статті 63 Податкового кодексу України та пункту 8.5 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» не подано повідомлення за формою №20-ОПП про 9 об`єктів оподаткування, об`єктів, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

5. п. 1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (із змінами та доповненнями) ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» здійснювало оптову торгівлю м`ясо-ковбасної та сиро-молочної продукції без застосування реєстраторів розрахункових операцій у період березень-липень 2022 року.

6. пп. „б п. 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України, п. 1 Розділу II, п. 4.2. Розділу IV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», у редакції наказу Міністерства фінансів України 15 грудня 2020 року №773, Додаток Форми 4 ДФ до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за IV квартал 2022 року, І квартал 2023 року, подано з недостовірними відомостями та такі недостовірні відомості або помилки призвели до зміни платника податку, а саме у графі 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» зазначені недійсні реєстраційні номери фізичних осіб, та Помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку не були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлення про помилки, виявлені контролюючим органом.

7. пп.168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України

- сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб до або час виплати оподаткованого доходу (заробітної плати) на карткові рахунки працівників на суму 79769,00 грн., в тому числі за січень 2022 року у сумі 588,18 грн., березень 2022 року у сумі 14193 грн., квітень 2022 року у сумі 13010,25 грн., травень 2022 року у сумі 11799,75 грн., червень 2022 року у сумі 9577,71 грн., липень 2022 року у сумі 16199,49, серпень 2022 року у сумі 8992,89 грн., вересень 2022 року 5407,73 грн.

Вивчивши матеріали справи про адміністративне правопорушення, заслухавши пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, встановлено, що провадження в справі в частині вищевказаного обвинувачення підлягає закриттю на підставі п.1 ст.247 КУпАП у зв`язку з відсутністю в діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП (за епізодами 4,5,6,7), виходячи з наступних підстав.

Так, відповідно до ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1). Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (ч.2).

Відповідно до вимог ст.ст.245, 280 КУпАП, одним із завдань провадження в справах про адміністративні правопорушення є: своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови. Орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених статтею 255 цього Кодексу.

Протокол про адміністративне правопорушення є не тільки джерелом доказів, але й актом обвинувачення особи у вчиненні адміністративного правопорушення, що узгоджується із практикою та позицією ЄСПЛ.

За змістом закону, розгляд справи здійснюється лише щодо особи, відносно якої складений протокол та в межах цього протоколу про адміністративне правопорушення.

Проте, в ньому не конкретизовано об`єктивну сторону складу вказаного адміністративного правопорушення, а саме, не конкретизовано, які дії вчинив ОСОБА_1 як керівник ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ», тобто як посадова особа, які саме службові обов`язки не були виконані ним як посадовою особою підприємства, чим вони передбачені, а також із формулювання обвинувачення не зрозуміло, які саме діяння, передбачені ч.1 ст.163-1 КУпАП були вчинені ОСОБА_1 .

Також, не конкретизовано (пунк 4), про які саме об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, не подано повідомлення за формою №20-ОПП.

Крім того, як вбачається з матеріалів страви керівник ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» ОСОБА_1 обвинувачується у порушенні п. 1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» здійснювало оптову торгівлю м`ясо-ковбасної та сиро-молочної продукції без застосування реєстраторів розрахункових операцій у періоді березень- липень 2022 року (пункт 5). Проте, вказані дії особи могли б бути кваліфікована як адміністративне правопорушення, передбачене ст.155-1 КУпАП, а не за ч.1 ст.163-1 КУпАП.

Також дії керівника ТОВ «ЛІРА-НЕЛЬ» ОСОБА_1 , зазначенні в пунктах 6 та 7, кваліфіковані за ч.1 ст.163-1 КУпАП. Проте, відповідальність за неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, тягнуть за собою відповідальність за ч.1 ст.163-4 КУпАП.

Таким чином, всупереч вимог ст. 251 КУпАП, посадовою особою, яка склала протокол про адміністративне правопорушення не надано жодних доказів на підтвердження вини ОСОБА_1 (по епізодах 4,5,6,7)

Згідно ст. 62 Конституції України обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях, усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

Згідно з ст. 7 КУпАП ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом. Провадження в справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності.

Підсумовуючі вищевикладене слід також зазначити, що в своїх рішеннях у справі "Малофєєва проти Росії" та справі "Карелін проти Росії" Європейський суд з прав людини зазначив, що у випадку, коли викладена в протоколі фабула адміністративного правопорушення не відображає всіх істотних ознак складу правопорушення, суд не має права самостійно редагувати її, а так само не може відшукувати докази на користь обвинувачення, оскільки це становитиме порушення права на захист (особа не може належним чином підготуватися до захисту) та принципу рівності сторін процесу, оскільки особа має захищатися від обвинувачення, яке підтримується не стороною обвинувачення, а фактично судом.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 247 КУпАП, провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у випадку відсутності події і складу адміністративного правопорушення.

Судом встановлено, що в діях ОСОБА_1 відсутній склад адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст.163-1 КУпАП (за епізодами 4,5,6,7), а тому суд приходить до висновку, що провадження по справі відносно останнього підлягає закриттю на підставі п. 1 ст. 247 КУпАП за відсутністю складу адміністративного правопорушення.

Керуючись ст.ст. 38, 163-1, 247, 280, 283, 284 КУпАП, -

ПОСТАНОВИВ:

Закрити провадження в справі про адміністративне правопорушення, передбачене ч.1 ст.163-1 КУпАП (за епізодами 1,2,3) щодо ОСОБА_1 на підставі п.7 ст.247 КУпАП у зв`язку із закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 КУпАП.

Закрити провадження в справі про адміністративні правопорушення щодо ОСОБА_1 за ознаками адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП (за епізодами 4,5,6,7), на підставі п.1 ст.247 КУпАП у зв`язку з відсутністю в його діях складу зазначеного адміністративного правопорушення.

На постанову може бути подано апеляційну скаргу до Хмельницького апеляційного суду через Кам`янець-Подільський міськрайонний суд Хмельницької області протягом 10 днів з дня винесення постанови.

Суддя Кам`янець-Подільського

міськрайонного суду

Хмельницької області Мантуляк Ю.В.