Справа № 615/1483/24
Провадження № 3/615/473/24
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 липня 2024 року м. Валки

Суддя Валківського районного суду Харківської області Логвінов А.О., розглянувши адміністративний матеріали, який надійшов з Головного управління ДПС у Харківській області, у відношенні:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянки України, реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , працюючої головним бухгалтером ТОВ «Агротоп» (), проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 ,

за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП,

В С Т А Н О В И В:

До Валківського районного суду Харківської області з Головного управління ДПС у Харківській області надійшов адміністративний матеріал, складений стосовно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, який містить протокол № 1184/20-40-07-30 про адміністративне правопорушення від 05 липня 2024 року.

Згідно протоколу № 1184/20-40-07-30 про адміністративне правопорушення від 05 липня 2024 року, ОСОБА_1 працюючи головним бухгалтером Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» порушила встановлений законом порядок ведення податкового обліку, а саме здійснено завищення податкового кредиту на суму 132 900 грн, що призвело до завищення на цю суму показника рядка 19 Декларації за квітень 2024 року та відповідно рядка 21 Декларації за квітень 2024 року на суму 132 900 грн.

Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, ОСОБА_1 , та її захисник адвокат Ісачкін Едуард Анатолійович, у судове засідання не з`явились. Захисником подано до суду заперечення, у яких він зазначає, що протокол № 1183/20-40-07-30 про адміністративне правопорушення від 05 липня 2024 року складений на підставі акта про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 05 липня 2024 року. Вказаний акт отриманий Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротоп» 11 липня 2024 року. У свою чергу, Товариство з обмеженою відповідальністю «Агротоп» не погодилось з даним актом та 25 липня 2024 року подало заперечення на акт через Електронний кабінет ДПС України (Лист від 25.07.2024 26.07.2024 08:06 № 48342 дата 26.07.2024 08:07:10 Реєстраційний індекс 48342/6/ЕКП/76).

Перевіривши адміністративний матеріал у порядку, передбаченому ст. 278 КУпАП, приходжу до висновку про необхідність повернення матеріалу для дооформлення.

Згідно з вимогами статті 256 КУпАП у протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи.

Відповідно до статті 251 КУпАП, доказами в справі про адміністративне правопорушення, є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку орган (посадова особа) встановлює наявність чи відсутність адміністративного правопорушення, винність даної особи в його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ч. 1 ст. 251 КУпАП обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених статтею 255 цього Кодексу.

Як вже було встановлено, згідно протоколу № 1184/20-40-07-30 про адміністративне правопорушення від 05 липня 2024 року, ОСОБА_1 працюючи головним бухгалтером Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» порушила встановлений законом порядок ведення податкового обліку, а саме здійснено завищення податкового кредиту на суму 132 900 грн, що призвело до завищення на цю суму показника рядка 19 Декларації за квітень 2024 року та відповідно рядка 21 Декларації за квітень 2024 року на суму 132 900 грн.

Із змісту протоколу про адміністративне правопорушення вбачається, що вказані порушення встановлені при проведенні документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

До протоколу додано акт № 31669/20-40-07-05-03/34473812 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 05 липня 2024 року, акт про неможливість ознайомлення, підписання та вручення акту документальної позапланової виїзної перевірки від 05 липня 2024 року, а також роздруківка з сайту «Укпошта», що підтверджують отримання Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротоп» акту перевірки.

Дослідивши зазначені вище матеріали встановлено, що правопорушення, що інкримінується ОСОБА_1 встановлено на підставі акта № 31669/20-40-07-05-03/34473812 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 05 липня 2024 року.

26 липня 2024 року до суду надійшли заперечення захисника особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, ОСОБА_1 адвоката Ісачкіна Едуарда Анатолійовича, у яких він зазначає, що протокол № 1184/20-40-07-30 про адміністративне правопорушення від 05 липня 2024 року складений на підставі акта про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 05 липня 2024 року. Вказаний акт отриманий Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротоп» 11 липня 2024 року. У свою чергу, Товариство з обмеженою відповідальністю «Агротоп» не погодилось з даним актом та 25 липня 2024 року подало заперечення на акт через Електронний кабінет ДПС України (Лист від 25.07.2024 26.07.2024 08:06 № 48342 дата 26.07.2024 08:07:10 Реєстраційний індекс 48342/6/ЕКП/76).

До зазначених заперечень долучені заперечення Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» від 25 липня 2024 року на акт перевірки від 05 липня 2024 року № 31669/20-40-07-05-03/34473812, адресовані Головному управлінню ДПС у Харківській області, з вимогою скасувати висновок акту перевірки від 05 липня 2024 року.

Згідно п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Статтею 78 Податкового кодексу України передбачений порядок проведення документальних позапланових перевірок.

Так, згідно п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Згідно п. 78.8. ст. 78 Податкового кодексу України порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Відповідно до п. 86.1. ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу.

Відповідно до п. 86.7. ст. 86 Податкового кодексу України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Згідно п.п. 86.7.1. п. 86.7. ст. 86 Податкового кодексу України акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі - матеріали перевірки), розглядаються комісією такого контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Склад комісії та порядок її роботи затверджуються наказом керівника контролюючого органу. Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 86.7.4. п. 86.7. ст. 86 Податкового кодексу України під час розгляду матеріалів перевірки комісія з питань розгляду заперечень: встановлює, чи вчинив платник податку, щодо якого було складено акт перевірки, порушення податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; розглядає обставини вчинених правопорушень, які відображені в акті перевірки, а також встановлені при розгляді наданих платником податків відповідно до цього пункту письмових пояснень та їх документального підтвердження (зокрема щодо обставин, що стосуються події правопорушення, та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують зазначені обставини); досліджує питання наявності або відсутності обставин, що виключають вину у вчиненні правопорушення (крім правопорушень, відповідальність за які настає незалежно від наявності вини), пом`якшують або звільняють від відповідальності; досліджує питання щодо необхідності проведення перевірки у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; визначає розмір грошових зобов`язань та/або суму зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або суму зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, а також необхідність надсилання (вручення) платнику податків відповідного податкового повідомлення-рішення у випадках, передбачених цим Кодексом.

За результатами розгляду матеріалів перевірки комісія з розгляду заперечень приймає висновок, що є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

З вищевикладеного вбачається, що результати документальної позапланової перевірки оформлюються в тому числі у формі акта.

У разі незгоди платника податків з висновками перевірки він може подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки), які розглядає комісія з питань розгляду заперечень.

За результатами розгляду комісія з питань розгляду заперечень в тому числі встановлює, чи вчинив платник податку, щодо якого було складено акт перевірки, порушення податкового законодавства та приймає висновок, що є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Як було встановлено, протокол про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_1 складений 05 липня 2024 року, тобто у день складання акта перевірки № 31669/20-40-07-05-03/34473812.

При цьому, відповідно до матеріалів справи, акт перевірки № 31669/20-40-07-05-03/34473812 отриманий Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротоп» 11 липня 2024 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агротоп» 25 липня 2024 року подало до Головного управління ДПС у Харківській області заперечення на акт перевірки від 05 липня 2024 року № 31669/20-40-07-05-03/34473812, з вимогою скасувати висновок акту перевірки від 05 липня 2024 року.

Разом з цим, до протоколу про адміністративне правопорушення не долучені заперечення Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» на акт перевірки від 05 липня 2024 року № 31669/20-40-07-05-03/34473812, а також висновок комісії з питань розгляду заперечень Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротоп» від 25 липня 2024 року, які у відповідності до вимог статті 86 Податкового кодексу України є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Згідно абз. 2 п. 12 постанови Пленуму ВССУ з розгляду цивільних і кримінальних справ № 11 від 17 жовтня 2014 року «Про деякі питання дотримання розумних строків розгляду судами цивільних, кримінальних справ і справ про адміністративні правопорушення» визначено, що норми КУпАП не забороняють повернення протоколу про адміністративне правопорушення, складеного без додержання вимог статті 256 цього Кодексу вмотивованою постановою суду для належного оформлення.

З урахуванням зазначених недоліків в оформленні адміністративного матеріалу та відсутності у суду можливості усунення виявленої неповноти оформлення матеріалів безпосередньо у судовому засіданні, адміністративний матеріал необхідно повернути до ГУ ДПС у Харківській області - для належного оформлення.

На підставі викладеного, керуючись вимогами ст. ст. 278, 280 КУпАП, суддя,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний матеріал стосовно ОСОБА_1 за вчинення правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, повернути до Головного управління ДПС у Харківській області - для належного оформлення.

Постанова оскарженню не підлягає.

Суддя А.О. Логвінов