Справа № 401/104/24
Провадження № 3/401/87/24
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 лютого 2024 року Суддя Світловодського міськрайонного суду Кіровоградської області Волошина Н.Л., розглянувши справу про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , директора ТОВ «НАФТО-ГРУП», реєстраційний номер облікової картки платника податку НОМЕР_1 , за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, -

ВСТАНОВИВ:

Згідно протоколу про адміністративне правопорушення №2371/12/11-28-07-07 від 18 грудня 2023 року, головним державним інспектором Олександрійського відділу перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Кіровоградській області Колодою В.І., за результатами документальної планової виїзної перевірки (акт № 10246/11-28-07-07/41941432 від 18 грудня 2023 року) встановлено порушення ОСОБА_1 , директором ТОВ «НАФТО-ГРУП», порядку ведення податкового обліку, а саме: п. 44.1, п. 44.2 ст. 44 п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п.140.5.11 п. 140.5 ст. 140, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2820866 грн.; та заниження податку на додану вартість на загальну суму 2544643 грн., за що відповідальність передбачена ч. 1 ст. 163-1 КУпАП. (а.с.1,2-35)

Особа, яка притягається до відповідальності за адміністративне правопорушення ОСОБА_1 на розгляд справи не з`явився, про час і місце проведення розгляду повідомлений належним чином.

В ході розгляду справи захисник Кушніренка В.О. ОСОБА_2 надав до суду клопотання про закриття провадження по справі у зв`язку зі спливом терміну притягнення до відповідальності за вчинення адміністративного правопорушення. Своє клопотання мотивує тим, що можливі порушення податкового обліку мали місце з 14 лютого 2018 року по 30 вересня 2023 року. Згідно ПК України порушення податкового законодавства встановлюється винесенням податкового повідомлення-рішення, висновки акту перевірки не є доказом скоєння податкового правопорушення. Враховуючи вищезазначене, граничний термін притягнення до адміністративної відповідальності був можливий до 30 грудня 2023 року, з урахуванням вимог ст. 38 КУпАП. (а.с.55)

Вивчивши матеріали справи, суддя зазначає наступне.

Відповідно до статті 245 КУпАП завданнями провадження в справах про адміністративні правопорушення є: своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, запобігання правопорушенням, виховання громадян у дусі додержання законів, зміцнення законності.

Вимогами статті 280 КУпАП покладено на суддю обов`язок, крім іншого, з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно пункту 7 частини 1 статті 247 КУпАП, провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за обставин закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 38 КУпАП передбачає, що справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частинах третій шостій цієї статті.

Отже, зазначеними положеннями КУпАП передбачено, що закінчення строків накладення адміністративних стягнень виключає можливість накладення адміністративного стягнення на порушника.

Судовим розглядом встановлено, що протокол про адміністративне правопорушення № 2371/12/11-28-07-07 від 18 грудня 2023 року складено стосовно ОСОБА_1 за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «НАФТО-ГРУП» щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14 лютого 2018 року по 30 вересня 2023 року, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 14 лютого 2018 року по 30 вересня 2023 року (витяг з акту № 10246/11-28-07-07/41941432 від 18 грудня 2023 року).

Перевіркою ТОВ «НАФТО-ГРУП» встановлено порушення п. 44.1, п.44.2 ст. 44, пп. 134.1.1, п.134.1 ст. 134, п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, Положення бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, в результаті чого за період з 14 лютого 2018 року по 30 вересня 2023 року занижено податок на прибуток у сумі 2820866 грн., у тому числі:

-за 2018 рік в сумі 2024378 грн.;

-за 2020 рік в сумі 8748 грн. (2 квартал 2020 року 8748 грн.);

-за 2021 рік в сумі 613961 грн. (1 квартал 2021 року 149400 грн., 2 квартал 2021 року 153851 грн., 3 квартал 2021 року 108504 грн., 4 квартал 2021 року 202266 грн.);

-за 2022 рік в сумі 121579 грн. (1 квартал 2022 року 121579 грн.);

-за 2023 рік в сумі 52200 грн. (2 квартал 2023 року 52200 грн.).

Встановлено порушення п. 44.1 ст. 44 п. 198.1 ст. 198, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10, п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України, у результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість в сумі 2544643 грн., у тому числі:

-за 2018 рік 1874424 грн. (червень 476578 грн., липень 270136 грн., серпень 655324 грн., вересень 116667 грн., жовтень 355719 грн.);

-за 2021 рік 626031 грн.(лютий 138277 грн., квітень 142454 грн., вересень 120560 грн., листопад 224740 грн.);

-за 2022 рік 44188 грн.(червень 44188 грн.)

Отже, події які стали підставами для складання протоколу про адміністративне правопорушення мали місце у 2018, 2020, 2021, 2022 , 2023 роках, а саме заниження задекларованих податкових зобов`язань та завищення податкового кредиту.

Статтею 202 ПК України встановленні строки звітних (податкових) періодів та відповідно до пункту 202.1 вказаної статті, звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням особливостей, передбачених підпунктами а, б пункту 202.1 статті 202 ПК України.

Разом з цим, пунктом 203.1 статті 203 ПК України встановлено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Виходячи з наведеного, для встановлення дати вчинення адміністративного правопорушення потрібно встановити дату декларування податкових зобов`язань.

У даному випадку, зведені дані перевірялись контролюючим органом за 2018 рік, другий квартал 2020 року, 2021 рік, перший квартал 2022 року, другий квартал 2023 року.

Характер триваючого правопорушення оцінюється судом в кожному конкретному випадку індивідуально.

Верховний Суд у постанові від 11 квітня 2018року у справі №804/401/17 зазначив, що триваюче правопорушення - це проступок, пов`язаний з тривалим, неперервним невиконанням обов`язків, передбачених законом. Тобто, триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила якісь певні дії чи бездіяльність, перебуває надалі у стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності).

Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан продовжується значний час і увесь час винний безперервно вчиняє правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків.

Триваюче правопорушення припиняється лише у випадку усунення стану за якого об`єктивно існує цей обов`язок, виконанням обов`язку відповідним суб`єктом або припиненням дії відповідної норми закону.

При цьому, слід звернути увагу, що пунктом 58.1 статті 58 ПК України встановлено, що у разі, якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт допущення платником податків порушень, контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до підпункту 3 пункту 58.1.1 статті 58 ПК України у податковому повідомленні-рішенні зазначаються граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності та/або реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної.

Пунктом 56.3 ПК України встановлено, що скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Тобто з моменту отримання платником податку податкового повідомлення-рішення платник податку та контролюючий орган переходять у площину адміністративної або судової процедури та у платника податку є 10 робочих днів з моменту отримання податкового повідомлення-рішення для виправлення показників податкової звітності або судового оскарження рішення, прийнятих контролюючим органом.

Відповідно, лише після відсутності належного реагування на встановленні контролюючим органом порушень, допущених платником податку, може йти мова про триваюче правопорушення, тобто у даному випадку не виправлення показників податкової звітності у строки встановлені в рішенні, прийнятих контролюючим органом

У зв`язку із наведеним, правопорушення, вчинене директором ТОВ «НАФТО-ГРУП» ОСОБА_1 не носить характер триваючого, а тому на час розгляду справи закінчилися строки притягнення до адміністративної відповідальності, визначені у частині 2 статі 38 КУпАП.

За таких обставин, суддя за наслідками розгляду справи, доходить висновку про закриття провадження у справі на підставі пункту 7 частини 1 статті 247 КУпАП.

Керуючись ст. ст. 34, 35, 36, 38, 163-1, 276-280, 283-285, 283, 303 КУпАП, суддя, -

ПОСТАНОВИВ:

Провадження у справі про адміністративне правопорушення стосовно директора ТОВ «Нато-Груп» ОСОБА_1 за частиною 1 статті 163-1 КУпАП закрити на підставі пункту 7 частини 1 статті 247 КУпАП.

Постанова може бути оскаржена до Кропивницького апеляційного суду протягом десяти днів з дня її винесення.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Суддя Світловодського міськрайонного суду

Кіровоградської області Н.Л. Волошина