ДЗЕРЖИНСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД МІСТА КРИВОГО РОГУ
ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
Справа № 210/1860/24
Провадження № 3/210/1016/24
П О С Т А Н О В А

іменем України

29 квітня 2024 року

Суддя Дзержинського районного суду міста Кривого Рогу Дніпропетровської області Чайкіна О.В., розглянувши матеріал про адміністративне правопорушення, що надійшов від Державної податкової служби України Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у відношенні:

ОСОБА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , керівник Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради, місце проживання: АДРЕСА_1

за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, -

В С Т А Н О В И В:

До суду, 03 квітня 2024 року надійшов протокол про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.

Згідно із протоколом про адміністративне правопорушення №12256/04-36-24-17 від 21 березня 2024 року, встановлено несвоєчасне подання за встановленою формою відомостей про доходи громадян, а саме: вчинив правопорушення пп. 16.1.3. п. 16.1 ст. 16, пп.49.18.2 п.49.18. ст.49, п.51.1 ст.51, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ несвоєчасне надання до Криворізької південної ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області м. Кривий Ріг, вул. Пушкіна,4а, податковий розрахунок за встановленою формою № 4ДФ відомостей про доходи громадян за 4 квартал 2023 року по строку 09.02.2024р. Фактично розрахунок за встановленою формою № 4 ДФ за 4 квартал 2023 року подано 15.02.2024 року та зареєстровано у Криворізькій південній ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області за №.

ОСОБА_2 в судове засідання з`явилась, зазначила, що своєчасно подала звіт, проте він був повернутий через технічний збій.

Адвокат Тер-Товмасян Ю.Г., яка діє від імені та інтересів ОСОБА_1 надала клопотання про закриття провадження у справі у зв`язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення, у якому зазначила, що Розрахунок на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії був 09.02.2024 року поданий до Криворізької південної ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Однак, з технічних причин файл, який містив електронну форму розрахунку не був коректно «підвантажений» у програму контролюючого органу, про що посадові особи контролюючого органу повідомили головного бухгалтера Департаменту.

У зв`язку з цим, головний бухгалтер Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради повторно роздрукувала на паперовому носії Розрахунок та додатки №2 та №4 (4ДФ) до нього, засвідчила інформацію в ньому власним підписом, а також такий Розрахунок підписала безпосередньо директор Департаменту ОСОБА_1 .Вказаний Розрахунок разом з додатками, і безпосередньо з додатком №4 (4ДФ ««Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»), повторно був поданий до контролюючого органу 09.02.2024 року разом з електронною формою на електронному носії. Однак, знов з технічних причин файл, який містив електронну форму розрахунку не був коректно «підвантажений» у програму контролюючого органу, про що посадові особи контролюючого органу повідомили головного бухгалтера Департаменту.

Дослідивши письмові докази, вивчивши заперечення, суд вважає, що провадження у справі підлягає закриттю з наступних підстав.

Відповідно до вимог ст. ст. 245, 251, 252, 280 КУпАП суд зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну правову оцінку і в залежності від встановленого, прийняти мотивоване законне рішення.

Судом встановлено, що викладені в протоколі обставини правопорушення та висновки щодо них не відповідають фактичним обставинам справи, а також не ґрунтуються на доказах, що містяться в матеріалах справи.

У якості доказів винності ОСОБА_1 у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП податковим органом надано Акт камеральної перевірки з питання своєчасного надання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників-фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма № 4 ДФ) №8942/04-36-24-17/26136777 від 06.03.2024 р.

Слід зазначити, що акт перевірки, в якому відображено узагальнений опис виявлених перевіркою порушень законодавства не є правовим документом, який встановлює відповідальність суб`єкта господарювання.

Акт лише фіксує обставини, встановлені під час проведення перевірки, факти виявлених порушень законодавства та не є остаточним документом, зобов`язуючим до вчинення будь-яких дій, він не є юридичною формою рішення податкового органу і сам по собі не породжує певних правових наслідків для платника податків, не є актом індивідуальної дії. Він є лише документом, що фіксує певні обставини так, як їх бачить працівник податкового органу, який проводить перевірку.

До адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, відносяться: неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян.

Тобто, суть адміністративного правопорушення, пов`язаного з несвоєчасним поданням платіжних доручень конкретною посадовою особою на перерахування належних до сплати податків, вимагає посилання на конкретні платіжні доручення, які подані до банку з недотриманням строків.

Форма податкової звітності 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»є додатком 4 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, форма якого затверджена Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» №4 від 13.01.2005 року, з наступними змінами та доповненнями.

Цим же Наказом Міністерства фінансів України затверджений Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі Порядок подання №4).

Так, відповідно до п.1 розділу І Порядку подання №4, у цьому Порядку терміни та скорочення вживаються в таких значеннях, зокрема, Розрахунок - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до п. 1 Розділу ІІ Порядку подання №4, Розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається. Таким чином, строк подання Розрахунку за 4 квартал 2023 року до 09.02.2024 року (включно)

Як визначено абз. 5 п. 3 Розділу ІІ Порядку подання №4, розрахунок подається платником в один із таких способів:

-засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги»;

-на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації;

-надсилається поштою з повідомленням та описом про вкладення, за умови, якщо кількість рядків у додатках до Розрахунку не перевищує п`яти;

-на паперовому носії, якщо кількість рядків у додатках до Розрахунку не перевищує п`яти.

Розрахунок на паперовому носії заповнюється українською мовою в друкованому вигляді або кульковою ручкою із синім або чорним чорнилом друкованими літерами без виправлень. У разі незаповнення того чи іншого рядка Розрахунку та додатків до нього через відсутність операції такий рядок прокреслюється.

Розрахунок в електронній формі на електронному носії інформації може складатись платником з використанням безкоштовного спеціалізованого програмного забезпечення, актуальні версії якого розміщені на офіційному вебпорталі ДПС.

Розрахунок складається та подається у двох примірниках. Другий примірник із штампом контролюючого органу про отримання повертається платнику.

Нормами ст.278 КУпАП передбачено перелік питань, які підлягають вирішенню при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення, у тому числі питання про відповідність протоколу про адміністративне правопорушення вимогам закону (ст. 256 КУпАП).

Під час судового розгляду встановлено, що граничним терміном подання податкового звіту за 4 квартал 2023 року є 09.02.2024 року.

Отже, крайній строк виконання такого зобов`язання є 09.02.2024 року.

Виходячи з наведеного, днем вчинення адміністративного правопорушення є наступний день за днем настання граничного строку сплати грошового зобов`язання, тобто 10.02.2024 року.

У судовому засіданні спростовано висновки ревізора-інспектора, щодо винуватості ОСОБА_1 у вчиненні правопорушення передбаченого ст. 163-4 КУпАП, оскільки розрахунок на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії був 09.02.2024 року поданий до Криворізької південної ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській област.

Зокрема, в даному випадку головний бухгалтер Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради заповнила Розрахунок та додатки №2 та №4 (4ДФ) до нього, роздрукувала його на паперовому носії, засвідчила інформацію в ньому власним підписом, а також такий Розрахунок підписала безпосередньо директор Департаменту ОСОБА_1 .

Розрахунок на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії був 09.02.2024 року поданий до Криворізької південної ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області, що підтверджується відміткою контролюючого органуз вхідним номером №1330. Однак, з технічних причин файл, який містив електронну форму розрахунку не був коректно «підвантажений» у програму контролюючого органу, про що посадові особи контролюючого органу повідомили головного бухгалтера Департаменту.

У зв`язку з цим, головний бухгалтер Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради повторно роздрукувала на паперовому носії Розрахунок та додатки №2 та №4 (4ДФ) до нього, засвідчила інформацію в ньому власним підписом, а також такий Розрахунок підписала безпосередньо директор Департаменту ОСОБА_1 .Вказаний Розрахунок разом з додатками, і безпосередньо з додатком №4 (4ДФ ««Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»), повторно був поданий до контролюючого органу 09.02.2024 року (вх №1368) разом з електронною формою на електронному носії. Однак, знов з технічних причин файл, який містив електронну форму розрахунку не був коректно «підвантажений» у програму контролюючого органу, про що посадові особи контролюючого органу повідомили головного бухгалтера Департаменту.

В розділі ІІІ Порядку подання №4 містяться вимоги щодо заповнення окремих рядків розрахунку. Так, визначено, що в рядку 06 зазначається інформація про додатки (кількість додатків та кількість аркушів додатків, що є складовими Розрахунку).

В обох поданих працівниками Департаменту Розрахунках на паперових носіях, в рядку 06 вказана інформація про додатки, що додаються до розрахунку та є його невід`ємною частиною, зокрема в рядку 064 вказано про подання додатку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» - 3 додатки на 268 аркушах, який і є додатком 4 форма № 4ДФ, про несвоєчасне подання якого вказано посадовою особою контролюючого органу у протоколі №12256/04-36-24-17 про адміністративне правопорушення від 21.03.2024 року.

Розрахунок в електронній формі, який двічі був поданий до контролюючого органу на електронному носії інформації, був складений головним бухгалтером Департаменту з використанням безкоштовного програмного забезпечення FreeZvit, який зазвичай використовували працівники Департаменту для формування та подання звітності. В даному випадку внаслідок технічного збою електронна форма звіту не була коректно прийнята програмним забезпеченням контролюючого органу. У відповідній частині протоколу №12256/04-36-24-17 про адміністративне правопорушення від 21.03.2024 року, ОСОБА_1 надала свої пояснення щодо причин несвоєчасного подання звітності «з технічних причин», що відповідає фактичним обставинам справи.

15.02.2024 року (тобто, через 6 днів після завершення граничного строку подання звітності) засобамиелектронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» посадовими особами Департаменту було подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2023 року з реєстраційним номером НОМЕР_2 , що підтверджується квитанцією №2 від 04.03.2024 року (копія квитанції №2 від 04.03.2024 року додається). Про факт такої подачі зазначено і у протоколі №12256/04-36-24-17 про адміністративне правопорушення від 21.03.2024 року.

Таким чином, посадові особи Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради, двічі подавали Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2023 року разом з додатком №4ДФ до нього на паперовому носії разом з електронною формою Розрахунку на електронному носії, однак з незалежних від них причин, а саме в наслідок технічного збою програмного забезпечення, використаного для формування електронної форми Розрахунку, такий Розрахунок не був прийнятий контролюючим органом.

Отже в судовому засіданні встановлено, що керівником Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради ОСОБА_1 вчасно надано до Криворізької південної ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області м. Кривий Ріг податковий розрахунок за встановленою формою № 4ДФ відомостей про доходи громадян за 4 квартал 2023 року, проте останній з незалежних від волі та дій ОСОБА_1 не прийнятий програмою саме з технічних причин роботи даного програмного забезпечення, вплинути на що ОСОБА_1 не мала можливості.

Згідно до ст. 7 КУПАП ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом.

Суд не вбачає в діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ст. 163-4 КУпАП, оскільки обставини, яки виникли під час подання звіту, не залежали від її волі та дій, тому провадження в справі підлягає закриттю.

На підставі викладеного, і, керуючись ст.ст. 24, 163-2, 251, 252, 283, 284,287,294 КУпАП, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Провадження у справі щодо притягнення ОСОБА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , керівник Департаменту соціальної політики виконкому Криворізької міської ради, до адміністративної відповідальності за ч.1 ст. 163-4 КУпАП закрити у зв`язку з відсутністю складу і події адміністративного правопорушення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку протягом десяти днів з дня винесення постанови шляхом подання апеляційної скарги до Дніпровського апеляційного суду через Дзержинський районний суд міста Кривого Рогу особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником, а також прокурором у випадках, передбачених частиною п`ятою статті 7 та частиною першою статті 287 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Апеляційна скарга, подана після закінчення цього строку, повертається апеляційним судом особі, яка її подала, якщо вона не заявляє клопотання про поновлення цього строку, а також якщо у поновленні строку відмовлено.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, за винятком постанов про застосування стягнення, передбаченого статтею 32 або 32-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Суддя: О. В. Чайкіна