Справа № 686/4107/24
Провадження № 3/686/3870/24
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2024 року м. Хмельницький

Суддя Хмельницького міськрайонного суду Хмельницької області Трембач О.Л., розглянувши матеріали справи про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , мешканку АДРЕСА_1 , головний бухгалтер ТОВ «ЕКОКРОМ»,

за ч. 1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення,

встановив:

До Хмельницького міськрайонного суду для розгляду надійшли матеріали справи про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, якій ставиться у вину те, що вона вчинила правопорушення ведення податкового обліку, а саме порушення:

1. п. 44.1, п. 44.2, ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, п. 2 ст. 3, п. З. ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІУ, із змінами та доповненнями, п. 5, п. 7, п. 8 П(С)БО 15 «Дохід» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.1999 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14 грудня 1999 р. за № 860/4153 зі змінами та доповненнями, п. 4, п. 17 П(С)БО 14 «Оренда», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. N 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, п.5, п.6, п.17, п.18, п.19, п.20 П(С)БО 16 «Витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.1999 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14 грудня 1999 р. за N 860/4153 зі змінами та доповненнями, п.п. 5.5 п. 5 розд. II П(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. №39, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000р. за № 161/4382 зі змінами та доповненнями, в результаті чого: занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 143757 грн., в тому числі: за 2019 рік на суму 46206 грн., за 2020 рік на суму 37050 грн., за 2021 рік на суму 22087 грн., за 2022 рік на суму 38414 грн.;

- завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що

перевірявся, на загальну суму 91589 грн, в тому числі: за 2022 рік на суму 91589 грн.

2.п.44.1 ст.44, абз.«б» п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, абз. «г» п.198.5, п.198.6

ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, із

змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає

сплаті до бюджету за період з 01.04.2019 по 31.12.2022 на загальну суму в загальній сумі 231

860 грн., в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за жовтень 2020 року - 13949 грн., за листопад 2020 року - 10318 грн., за грудень 2020 року - 39513 грн., за січень 2020 року - 19932 грн., за листопад 2021 року - 35237 грн., за грудень 2021 року - 20667 грн., за березень 2022 року - 21665 грн., за квітень 2022 року - 5083 грн., за травень 2022 року - 5083 грн., за червень 2022 року - 8184 грн., за серпень 2022 року - 14821 грн., за вересень 2022 року - 7833 грн., за жовтень 2022 року - 6189 грн., за листопад 2022 року - 10583 грн., за грудень 2021 року - 12803 грн.

3.п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу, п.5, п.11, п.12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 за №137/28267) ТОВ «ЕКОКРОМ» не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на обсяг постачання 929580,91 грн., на суму ПДВ 185916,18 грн., в т.ч. в розрізі звітних податкових періодів:

Неплатники ПДВ:

-за квітень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за травень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за червень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за липень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за серпень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за вересень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за жовтень 2019 року на обсяг постачання 5000 грн, ПДВ 1000 грн,

-за листопад 2019 року на обсяг постачання 71168,32 грн, ПДВ 14233,66 грн,

-за грудень 2019 року на обсяг постачання 77168,32 грн, ПДВ 15433,66 грн,

-за січень 2020 року на обсяг постачання 10001,65 грн, ПДВ 2000,33 грн,

-за лютий 2020 року на обсяг постачання 10001,65 грн, ПДВ 2000,33 грн,

-за березень 2020 року на обсяг постачання 10831,65 грн, ПДВ 2166,33 грн,

-за квітень 2020 року на обсяг постачання 6876,65 грн, ПДВ 1375,33 грн,

-за травень 2020 року на обсяг постачання 5001,65 грн, ПДВ 1000,33 грн,

-за червень 2020 року на обсяг постачання 6876,65 грн, ПДВ 1375,33 грн,

-за липень 2020 року на обсяг постачання 11876,65 грн, ПДВ 2375,33 грн,

-за серпень 2020 року на обсяг постачання 11876,65 грн, ПДВ 2375,33 грн,

-за вересень 2020 року на обсяг постачання 17710 грн, ПДВ 3542 грн,

-за жовтень 2020 року на обсяг постачання 17710 грн, ПДВ 3542 грн,

-за листопад 2020 року на обсяг постачання 12710 грн, ПДВ 2542 грн,

-за грудень 2020 року на обсяг постачання 17710 грн, ПДВ 3542 грн,

-за січень 2021 року на обсяг постачання 12710 грн, ПДВ 2542 грн,

-за лютий 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за березень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за квітень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за травень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за червень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за липень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за серпень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за вересень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за жовтень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за листопад 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за грудень 2021 року на обсяг постачання 10000 грн, ПДВ 2000 грн,

-за січень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за лютий 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за березень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за квітень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за травень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за червень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за липень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за серпень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за вересень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за жовтень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за листопад 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

-за грудень 2022 року на обсяг постачання 25415 грн, ПДВ 5083 грн,

ТОВ «Вікторія-В-Сервіс» ПН 39325509:

-за листопад 2019 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за грудень 2019 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за січень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за лютий 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за березень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за квітень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за травень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за червень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за липень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн.,

-за серпень 2020 на обсяг постачання 8333,35 грн., ПДВ 1666,67 грн., щодо нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку:

-за листопад 2021 року на обсяг постачання 24249,02 грн., ПДВ 4849,80 грн,

-за грудень 2021 року на обсяг постачання 71788,56 грн., ПДВ 14357,71грн,

4.п.201.10 ст.201, п.69.1 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами і доповненнями, п.5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246, TOB "ЕКОКРОМ" за травень 2022 року - грудень 2022 року зареєстровано податкові накладні в ЄРПН із порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних.

5.п. 288.1., п. 288.4. ст. 288, п. 289.1, п. 289.2, п. 289.3 ст. 289 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено плату за землю(орендну плату), на загальну суму 19543,52 грн., в тому числі з 01.10.2017 по 31.12.2017 року на суму 2 161,02 грн., за 2018 рік на суму 3261,90 грн., за 2022 рік на суму 14 120,60 грн.

6.абз.2 п.292.1, абз.З п.292.11 ст.292 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено єдиний податок на загальну суму 20227,50 грн., в т.ч за 2018 рік на суму 15 000 грн., за І квартал 2019 року на суму 5227,50 грн.

7.статті 153 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР із змінами та доповненнями, п. 1.1.3 Рішення сорок другої сесії Хмельницької міської ради № 32 від 17.06.2020 р. «Про встановлення обмежень щодо продажу та споживання пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових на території міста Хмельницького», внаслідок реалізації алкогольних напоїв в асортименті, а саме віскі, вина, горілки, коньяку, настоянок та пива із застосуванням РРО 01.09.2020 року, 01.09.2021 року та 01.09.2022 року.

8.пп.б п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та абз.11,13 пп.2 п.4 p.IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну, від 13.01.2015 р. за № 4 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 30.01.2015 за №111/26556 із змінами і доповненнями - за 2 квартал 2019 р. № від 05.07.2019, за 3 квартал 2019№ від 08.10.2019, за 4 квартал 2019 №, від 09.01.2020, за 1 квартал 2020 № від 08.04.2020 не відображені суми перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що призвели до зменшення податкових зобов`язань платника податку.

Такі дії, ОСОБА_1 головним державним інспектором відділу планових перевірок УПА ГУ ДПС у Хмельницькій області Льовочкою А. кваліфіковано за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Згідно вимог ст. 7 КУпАП ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом. Провадження у справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності. Застосування уповноваженими на те органами і посадовими особами заходів адміністративного впливу провадиться в межах їхньої компетенції відповідно до закону.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КУпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність.

Статтями 245, 252, 280 КУпАП визначено, що завданнями провадження в справах про адміністративні правопорушення є: своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, запобігання правопорушенням, виховання громадян у дусі додержання законів, зміцнення законності. Орган (посадова особа) оцінює докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупності, керуючись законом і правосвідомістю. Орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Обставини, що виключають провадження по справі про адміністративне правопорушення, визначені статтею 247 КУпАП.

Відповідно до п. 7 цієї статті провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю, у зв`язку з закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 38 КУпАП передбачено, що якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частинах третій - шостій цієї статті.

Дана норма є імперативною і по своїй суті є формою відмови держави від юридичного переслідування особи, яка притягається до адміністративної відповідальності.

Крім того, логічне тлумачення абзацу першого статті 247 КУпАП дозволяє дійти висновку, що встановлення зазначених у цій статті юридичних фактів є єдиною необхідною підставою для припинення будь-яких дій щодо притягнення особи до адміністративної відповідальності незалежно від встановлених будь-яких інших обставин, що підлягають з`ясуванню при розгляді справи про адміністративне правопорушення (стаття 280 КУпАП), у тому числі й вини особи у його вчиненні.

При цьому п. 7 ч. 1 ст. 247 КУпАП не містить положень про наявність у суду повноважень щодо встановлення обставин вчинення адміністративного правопорушення, наявності вини особи у його вчиненні у разі закриття провадження про адміністративні правопорушення.

Таким чином, при вирішенні питання про притягнення особи до адміністративної відповідальності, першочерговим є встановлення судом дотримання строку накладення адміністративного стягнення, за умови закінчення якого суд або уповноважений орган взагалі позбавлені можливості досліджувати та вирішувати питання про наявність в діях особи ознак адміністративного проступку.

Суддя дослідивши адміністративні матеріали, аналізуючи зібрані по справі докази, приходить до висновку, що адміністративне правопорушення за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, у даному випадку, вважається вчиненим у 2019-2022 роках, а також таке правопорушення не є триваючим.

Аналіз вимог діючого законодавства, дає підстави стверджувати, що триваючим адміністративним правопорушенням є порушення, пов`язані з довготривалим, безперервним невиконанням обов`язків, передбачених правовою нормою. Тобто триваючі правопорушення характеризуються тим, що особа, яка вчинила які-небудь встановлені дії або бездіяльність, і далі перебуває в стані безперервного продовження цих дій (бездіяльності). Ці дії безперервно порушують закон протягом якогось часу. Іноді такий стан триває протягом значного часу, і весь час винний безперервно вчиняє правопорушення у вигляді невиконання покладених на нього обов`язків.

Така позиція щодо застосування норм права викладена у постанові Верховного Суду від 11 квітня 2018 року у справі №804/401/17.

Як вбачається, з акту перевірки та протоколу про адміністративне правопорушення порушено порядок ведення податкового обліку за період 2019-2022 років, тобто правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-1 КУпАП не носить характеру триваючого.

Суддя зауважує, що строк накладення адміністративного стягнення у справах про адміністративні правопорушення це певний період часу, протягом якого дія чи подія мають юридичне значення. Цей строк не поновлюється і не продовжується і є гарантією того, що будь-які дії щодо притягнення особи до відповідальності після його закінчення мають бути припинені.

Відповідно до пункту 7 частини першої статті 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у разі закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 цього Кодексу. При цьому наведена норма не містить положень про наявність у суду повноважень щодо встановлення обставин вчинення адміністративного правопорушення, наявності вини особи у його вчиненні у разі закриття провадження про адміністративні правопорушення.

Хоча в діях ОСОБА_1 є ознаки адміністративного правопорушення, передбаченогоч.1 ст. 163-1 КУпАП, водночас суддя прийшов до висновку, що справу слід закрити, оскільки з моменту вчинення правопорушення, 2019-2022 роки, зафіксованого в протоколі від 05.02.2024 року, минуло більше трьох місяців.

Окрім того, у протоколі про адміністративне правопорушення відсутні пояснення особи, щодо якої направлено протокол про адміністративне правопорушення та відповідно до ч. 4 ст. 256 КУпАП відсутня інформація з приводу роз`яснення прав і обов`язків, передбачених статтею 268 цього Кодексу. Разом з тим, протокол про адміністративне правопорушення та долучені до нього матеріали не містять відомостей з приводу повідомлення ОСОБА_1 про складання протоколу про адміністративне правопорушення, вручення копії протоколу та повідомлення про можливість надання особистих пояснень з приводу суті адміністративного правопорушення. Разом з тим, відповідно листа в.о. начальника ДПС України ГУ ДПС у Хмельницькій області Забашти С., головному бухгалтеру ОСОБА_1 на податкову адресу ТОВ «ЕКОКРОМ» 30.01.2024 за № 435/10/22-01-07-01 направлено лист про запрошення останньої 05.02.2024 до ГУ ДПС у Хмельницькій області для складання протоколу про адміністративне правопорушення та надання пояснень. Про те, доказів на підтвердження даної інформації до протоколу про адміністративне правопорушення не долучено. Як вбачається, з Наказу від 15 травня 2020 року ОСОБА_1 прийнято на роботу з 16 травня 2020 року на посаду бухгалтер. Однак, ОСОБА_1 ставиться у вину правопорушення вчиненні з квітня 2019 року по жовтень 2020 року.

Керуючись ст. ст. 38, 247 п. 7 ч. 1, 283, 284, 294 КУпАП,

постановив:

Провадження в справі відносно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративне правопорушення закрити, в зв`язку із закінченням строків накладення адміністративного стягнення, передбачених ст. 38 КУпАП.

Постанова може бути оскаржена до Хмельницького апеляційного суду протягом десяти днів з дня її винесення. Апеляційна скарга подається через Хмельницький міськрайонний суд Хмельницької області.

Суддя