Справа № 948/2128/23
Номер провадження 3/948/1241/23
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26.12.2023 суддя Машівського районного суду Полтавської області Кравець С.В., розглянувши матеріали, які надійшли з Головного управління ДПС у Полтавській області про притягнення до адміністративної відповідальності:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , зареєстровану в АДРЕСА_1 , головного бухгалтера ПП «Компанія «Надежда», податкова реєстрація: смт Машівка, вул. Незалежності,130, Полтавський район, Полтавська область,

за ч. 1 ст. 163-1 та ч.1 ст.163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення

в с т а н о в и л а :

Опис обставин, установлених під час розгляду справи

При проведенні документальної планової виїзної документальної перевірки ПП «Компанія «Надежда» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства акт від 04.12.2023 р. №12229/16-31-07-04-02/22519085 було встановлено, що ОСОБА_1 , будучи головним бухгалтером ПП «Компанія «Надежда», що знаходиться в смт Машівка, вул. Незалежності,130, Полтавський район, Полтавська область порушила порядок ведення податкового обліку, зокрема:

1)занижено податок на прибуток на 1 716 872 грн, у тому числі у розрізі податкових періодів: 2019 р. 132 548 грн; 2020 р. 443 364 грн, 2021 р. 454 687 грн; 2022 р. 563 386 грн; 2023 р. 122 887 грн, чим порушила пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України;

2)здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації податкових накладних із затримкою до 15 календарних днів в розмірі 60287,76 грн, від 16 до 30 календарних днів в розмірі 1419949,63 грн та на суму 220298,18 грн по яких накладається штраф у розмірі 2 % обсягу постачання, чим порушила п.192.1 ст.192, п.201.10 ст.201, пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України з відповідними змінами до нього;

3)не подано до податкових органів додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. №897 за 9 місяців 2019 р. та 2019 р., чим порушила ст.48, п.49.1, п.49.2 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України;

4)занижено розмір орендної плати земельної ділянки на загальну суму 53064,10 грн, в тому числі за 2019 р. на 9748,48 грн, за 2020 р. на 22326,47 грн, за 2022 р. на 20995,15 грн, чим порушила п.286.1, п.286.2 ст.286, п.287.3 ст.287, п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України;

5)сплачено орендну плату за землю, нараховану за півріччя 2023 р. по Сумській області території Чернеччинської сільської ради з затримкою платежу на 15 календарних днів, граничний термін сплати 09.02.2023 р. в сумі 1305,68 грн, чим порушила п.287.3 ст. 287 Податкового кодексу України;

6)занижено розмір земельного податку на суму 49912,26 грн, в тому числі за 2019 р. на 6456,95 грн, за 2020 р. на 11837,77 грн, за 2021 р. на 12913,90 грн, за 2022 р. на 2367,56 грн, за 2023 р. на 16336,08 грн, чим порушила п.286.1, п.286.2 ст.286, п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України;

7)не сплачено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 64391,42 грн, в тому числі за січень 2022 р. 64391,42 грн, чим порушила п.168.1.2, п.168.1 ст.168 абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України;

8)невнесення інших змін до своїх облікових даних, не подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП про 2 об`єкти оподаткування і об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, чим порушила п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України та п.8.1, п.8.2, п.8.4 ст.8 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.12.2010 р. №2755-VІ.

При проведенні документальної планової виїзної перевірки ПП «Компанія «Надежда» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2019 р. по 30.06.2023 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2019 р. по 30.06.2023 р. було встановлено, що ОСОБА_1 , будучи головним бухгалтером ПП «Компанія «Надежда», що знаходиться в смт Машівка, вул. Незалежності,130, Полтавський район, Полтавська область, порушила порядок ведення утримання податку на доходи фізичних осіб, зокрема: не сплачено податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 64391,42 грн за січень 2022 р., а також суми утриманого з них податку за формою 1ДФ затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014 р. №49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2014 р. за №228/25005 та наказом Міністерства фінансів України 13.01.2015 р. №4, зареєстрованого в міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за №111/26556, чим порушила пп.168.1.2, п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку;

Вищевказані справи за постановою суду від 26.12.2023 р. об`єднані в одне провадження.

Нормативний акт, що передбачає відповідальність за інкриміноване особі адміністративне правопорушення

Дії ОСОБА_1 необхідно кваліфікувати:

- за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, як порушення іншою посадовою особою підприємства встановленого законом порядку ведення податкового обліку;

- за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП, як неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів.

Ставлення особи, що притягається до адміністративної відповідальності до вчинення інкримінованого йому правопорушення

У протоколі про адміністративне правопорушення №8757 ОСОБА_1 зазначила, що прийнято до уваги.

У судове засідання ОСОБА_1 не з`явилася, належним чином повідомлена про час і місце розгляду справи (а.с.30).

Оскільки відповідно до ст. 268 КУпАП присутність особи, яка притягається до адміністративної відповідальності за ст. 163-1 та ст.163-4 КУпАП не є обов`язковою, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності ОСОБА_1 .

Мотиви суду та оцінка наданих сторонами доказів

Суд, дослідивши докази у справі, дійшов висновку, що винуватість ОСОБА_1 у вчиненні даних правопорушень підтверджується матеріалами адміністративної справи, а саме:

- протоколами про адміністративні правопорушення, якими встановлено факт вчинення правопорушень (а.с.1,24);

- актом «Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП «Компанія «Надежда» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства в період з 01.07.2019 р. по 30.06.2023 р. від 04.12.2023 р. №12229/16-31-07-04-02/22519085, відповідно до якого були встановлені порушення ПП «Компанія «Надежда», зокрема:

1) занижено податок на прибуток на 1 716 872 грн, у тому числі у розрізі податкових періодів: 2019 р. 132 548 грн; 2020 р. 443 364 грн, 2021 р. 454 687 грн; 2022 р. 563 386 грн; 2023 р. 122 887 грн;

2) здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації податкових накладних із затримкою до 15 календарних днів в розмірі 60287,76 грн, від 16 до 30 календарних днів в розмірі 1419949,63 грн та на суму 220298,18 грн по яких накладається штраф у розмірі 2 % обсягу постачання;

3) до податкових органів не подано додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. №897 за 9 місяців 2019 р. та 2019 р.;

4) занижено розмір орендної плати земельної ділянки на загальну суму 53064,10 грн, в тому числі за 2019 р. на 9748,48 грн, за 2020 р. на 22326,47 грн, за 2022 р. на 20995,15 грн;

5) сплачено орендну плату за землю, нараховану за півріччя 2023 р. по Сумській області території Чернеччинської сільської ради з затримкою платежу на 15 календарних днів, граничний термін сплати 09.02.2023 р. в сумі 1305,68 грн;

6) занижено розмір земельного податку на суму 49912,26 грн, в тому числі за 2019 р. на 6456,95 грн, за 2020 р. на 11837,77 грн, за 2021 р. на 12913,90 грн, за 20222 р. на 2367,56 грн, за 2023 р. на 16336,08 грн;

7) не сплачено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 64391,42 грн, в тому числі за січень 2022 р. 64391,42 грн;

8) невнесення інших змін до своїх облікових даних, не подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП про 2 об`єкти оподаткування і об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням;

9) подано податкові розрахунки за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 р., 4 квартал 2019 р., 1 квартал 2020 р, 2 квартал 2020 р., 3 квартал 2020 р. з недостовірними даними (а.с. 2-7, 15-20);

- поясненнями до акту, відповідно до якого було проведено перевірку ПП «Компанія «Надежда», що знаходиться за адресою: смт Машівка, вул. Незалежності,130, Полтавський район, Полтавська область, де за результатами якої було встановлено ряд порушень Податкового кодексу України (а.с.21-23).

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно п.201.1 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до п.49.1 ст.49 та п.103.9 ст. 103 податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286, п.287.3 ст.287, п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Відповідно до абз. «а», «б» п.176.2 ст.176 та п.168.1.2 ст. 168 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Відповідно до п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Даючи оцінку доказам у справі, суд виходить з такого.

Відповідно до вимог п.п.1,2 ст. 7 КУпАП ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом. Провадження в справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності.

Згідно ст.245 КУпАП завданням провадження у справах про адміністративні правопорушення є всебічне, повне та об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом.

Відповідно до ст.280 КУпАП орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

За диспозицією ч.1 ст.163-4 КУпАП передбачена відповідальність за неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян.

Як убачається з протоколу №8757 від 04.12.2023 р., між іншим вмінено в порушення ОСОБА_1 подання податкових розрахунків за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 р., 4 квартал 2019 р., 1 квартал 2020 р, 2 квартал 2020 р., 3 квартал 2020 р. з недостовірними даними, що не охоплюється диспозицією ч.1 ст.163-4 КУпАП.

Отже, аналізуючи вищенаведене автором протоколу в порушення норм законодавства, викладено обставини стосовно ОСОБА_1 , які не охоплюються об`єктивною стороною адміністративного правопорушення передбаченого ч.1 ст.163-4 КУпАП, за якою передбачене неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, а не подання розрахунків з недостовірними даними.

Так, Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ) поширює стандарти, які встановлює Конвенція для кримінального провадження, на провадження у справах про адміністративні правопорушення. Наприклад, у справі «Малофєєва проти Росії» («Malofeyeva v. Russia», рішення від 30.05.2013 р., заява № 36673/04) ЄСПЛ встановив, серед іншого, порушення ч.3 ст.6 Конвенції у зв`язку з тим, що в протоколі про адміністративне правопорушення фабула правопорушення була сформульована лише в загальних рисах без конкретизації обставин вчинення правопорушення («проведення несанкціонованого пікету»), але національні суди, розглянувши справу без участі сторони обвинувачення (згідно законодавства РФ така участь не передбачена), відредагували фабулу правопорушення, зазначивши в постанові суду конкретні обставини правопорушення. У зв`язку з цим, на думку ЄСПЛ, заявниці була відома лише кваліфікація діяння, але не фактичні обставини обвинувачення, таким чином, вона була позбавлена можливості належної підготовки до захисту.

Виходячи з положень ст. 8, ст. 62 Конституції України, дотримання принципу верховенства права є однією з підвалин демократичного суспільства. Обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачиться на її користь.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 247 КУпАП, провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочате, а розпочате підлягає закриттю у разі відсутності події і складу адміністративного правопорушення.

Отже, дослідивши протокол та додані до нього документи, суд дійшов висновку, що оскільки викладене автором протоколу обвинувачення частково не відповідає об`єктивній стороні правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-4 КУпАП, у свою чергу, суд не може перебирати на себе функцію зміни обвинувачення, позбавляючись статусу незалежного органу правосуддя, що є порушенням ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, а відтак дійшов висновку, що в діях ОСОБА_1 відсутній склад адміністративного правопорушення, передбачений ч.1 ст. 163-4 КУпАП, в частині подання податкових розрахунків за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 р., 4 квартал 2019 р., 1 квартал 2020 р, 2 квартал 2020 р., 3 квартал 2020 р. з недостовірними даними, а тому провадження у справі слід закрити.

Крім цього, підлягає виключенню з обвинувачення за першим епізодом правопорушення, посилання на проведення перевірки за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017р., оскільки за цей період перевірка не проводилась, а відтак це посилання є зайвим.

Мотив накладення стягнення

Так, відповідно до ч.2 ст. 38 КУпАП, якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до вищевказаного Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частині третій даної статті.

Як убачається з матеріалів справи, порушення податкового мали місце з 01.07.2019 р. по 30.06.2023 р., так яксаме за цей період проводилася перевірка, автором протоколу будь-які інші дати вчинення правопорушень після 30.06.2023р. не зазначені, тоді як проведення перевірки 04.12.2023р. не є часом вчинення правопорушення, а відтак ці обставини свідчить про те, що з моменту вчинення правопорушень пройшло більше трьох місяців.

Відповідно до п.7 ч.1 ст. 247 КУпАП, провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочате, а розпочате підлягає закриттю у разі закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 цього Кодексу.

За вказаних обставин, суд вважає, що провадження в справі щодо ОСОБА_1 підлягає закриттю у зв`язку з закінченням строку накладення адміністративного стягнення.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 40-1, 283, 284, 294 КУпАП

п о с т а н о в и л а :

провадження по справі про адміністративне правопорушення, передбачене ч.1 ст.163-4 КУпАП стосовно ОСОБА_1 , в частині подання податкових розрахунків з недостовірними даними (за протоколом №8757) закрити, у зв`язку з відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення.

ОСОБА_1 визнати винною у вчиненні адміністративних правопорушень, передбачених ч.1 ст. 163-1 та ч.1 ст.163-4 КУпАП.

Провадження у справі стосовно ОСОБА_1 за ч.1 ст. 163-1 та ч.1 ст.163-4 КУпАП закрити, у зв`язку з закінченням строків накладення адміністративного стягнення.

Постанова може бути оскаржена до Полтавського апеляційного суду через Машівський районний суд протягом 10 днів з дня винесення постанови.

Постанова набирає чинності після закінчення строку на її оскарження, а у разі її оскарження після прийняття рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя С.В.Кравець