Справа № 699/695/23
Номер провадження № 3/699/372/23
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19.07.2023 року м. Корсунь-Шевченківський

Суддя Корсунь-Шевченківського районного суду Черкаської області Свитка С.Л., за участю секретаря судового засідання Таран О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи про адміністративне правопорушення, що надійшли від Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі із великими платниками податків

відносно головного бухгалтера ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , місце проживання в матеріалах зазначено «відмовлено у наданні інформації щодо місця реєстрації», адреса ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» - вул. Шкільна, 4 с. Корнилівка Черкаського району Черкаської області, про притягнення до адміністративної відповідальності

за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП,

установив:

04.07.2023 на розгляд судді Корсунь-Шевченківського районного суду Черкаської області від Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі із великими платниками податків надійшли матеріали про притягнення до адміністративної відповідальності головного бухгалтера ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 Кодексу КУпАП.

З протоколу про адміністративне правопорушення №438/32-00-04-02-01-08 від 23 червня 2023 року вбачається, що посадова особа - головний бухгалтер ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» ОСОБА_1 вчинила порушення порядку подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено у податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 1 квартал 2023 року, чим здійснено правопорушення, передбачене ст. 163-4 КУпАП та є порушенням п.п. 49.18.2 п.49.18 ст. 49, п.51.1 ст.51 та пп. «б» п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та п.1 розділу ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 13 січня 2015 року №4.

У судове засідання ОСОБА_1 та її захисник не з`явилися, просили судове засідання 19.07.2023 року проводити за відсутності особи, яка притягається до адміністративної відповідальності та її захисника.

Також захисником подано клопотання про закриття провадження стосовно ОСОБА_1 за ч.1 ст. 163-4 КУпАП на підставі п.1 ч.1 ст. 247 КУпАП за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення, яке мотивовано тим, що факти, викладені у протоколі, не відповідають фактичним обставинам справи, так як допущені помилки при поданні звітності ТОВ «НВФ «Урожай» були самостійно виправлені ТОВ шляхом подання уточнюючого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що передбачено п.50.1 ст. 50 ПК України і не є адміністративним правопорушенням.

Крім того, захисник посилається на те, що диспозиція ч.1 ст. 163-4 КУпАП не передбачає відповідальності за дії, які вказано в протоколі про адміністративне правопорушення та зазначає, що в матеріалах справи відсутні дані про те, що саме ОСОБА_1 є суб`єктом даного правопорушення.

Оскільки приписами ст. 268 КУпАП не передбачено обов`язкової участі особи при розгляді справи про притягнення до адміністративної відповідальності за ч.1 ст. 163-4 КУпАП, суд визнав за можливе провести розгляд справи за відсутності особи, яка притягається до адміністративної відповідальності.

Адміністративний матеріал крім протоколу містить копію акта від 23.06.2023 №694/32-00-04-02-01-06/31860551 про результати камеральної перевірки з питання достовірності та повноти відображення ТОВ «НВФ «Урожай» даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2023 року; копію запрошення для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення ; копії чеків про направлення рекомендованих листів; акт від 23.06.2023 щодо неявки на вказаний у запрошенні час для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення; витяг з бази даних додатку 4 ДФ по Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску за березень 2023 року; копію листа про направлення протоколу про адміністративне правопорушення.

Дослідивши зміст протоколу про адміністративне правопорушення та додані до нього матеріали, суддя дійшов висновку про задоволення клопотання захисника про закриття провадження стосовно ОСОБА_1 за ч.1 ст. 163-4 КУпАП на підставі п.1 ч.1 ст. 247 КУпАп за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення з наступних міркувань.

Так, згідно протоколу №438/32-00-04-02-01-08 від 23.06.2023 року головний бухгалтер ТОВ «НВФ» Урожай» ОСОБА_1 вчинила правопорушення: порушено порядок подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено в податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, за 1 квартал 2023 року, чим здійснено правопорушення, передбачене ст. 1634 Кодексу України про адміністративні правопорушення та є порушенням пп. 49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51 та пп. "б" п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України (із змінами і доповненнями) та п.1 розділу II Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 13 січня 2015 року №4 (із змінами і доповненнями).

З матеріалів справи вбачається, що Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі Податковий розрахунок)був поданий ТОВ «НВФ» Урожай» органам ДПС в електронному вигляді 10.05.2023 року.

В подальшому ТОВ «НВФ» Урожай» самостійно виявило та виправило допущені у вищевказаному Податковому розрахунку помилки шляхом надання 05.06.2023 року органам ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку уточнюючого Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Положеннями пп.49.18.2 п.49.18 ст. 49 Податкового кодексу України (далі ПКУ) передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Згідно п.51.1 ст. 51 ПКУ платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Згідно пп. «б» п.176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Згідно п.1 розділу ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається. Якщо останній день строку подання Розрахунку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку протягом звітного періоду. На підставі відомостей щодо сум утриманого та/або сплаченого податку, які зазначаються у Розрахунку, нарахування податкового зобов`язання не проводиться.

Таким чином, ТОВ «НВФ» Урожай» подало 10.05.2023 року Податковий розрахунок за перший квартал 2023 року в межах передбачених законодавством строків.

Згідно п.50.1. ст. 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Відповідно до п.112.8.8 п. 112.8 ст.112 ПКУ обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є самостійне виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що містяться у раніше поданих ним податкових деклараціях та розрахунках (уточнюючих податкових деклараціях та розрахунках), за умови сплати самостійно донарахованих податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу (щодо правопорушення, передбаченого пунктом 123.1 статті 123 цього Кодексу).

Тобто, дії головного бухгалтера ТОВ «НВФ» Урожай» по наданню 05.06.2023 року органам ДПС уточнюючого Податкового розрахунку узгоджуються із законодавством і такі дії не є адміністративним правопорушенням.

Об`єктивна сторона адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-4 КУпАП, яке інкримінується головному бухгалтеру ТОВ «НВФ» Урожай» ОСОБА_1 , полягає у неутриманні або неперерахуванні до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян.

Натомість у протоколі про адміністративне правопорушення №438/32-00-04-02-01-08 від 23 червня 2023 року суть адміністративного правопорушення зазначена наступним чином - головний бухгалтер ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» ОСОБА_1 вчинила порушення порядку подання відомостей про виплачені доходи, а саме: не у повному обсязі відображено у податковій звітності суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 1 квартал 2023 року.

Суд зауважує, що таке формулювання суті адміністративного правопорушення не узгоджується із диспозицією ч.1 ст. 163-4 КУпАП.

Суд виходить з того, що як і у кримінальному провадженні, суд у цій справі має бути неупередженим і безстороннім, і не вправі формулювати суть адміністративного правопорушення, яке викладене у фабулі протоколу про адміністративне правопорушення не у відповідності до диспозиції статті, бо таким чином суд неминуче перебиратиме на себе функції обвинувача, позбавляючись статусу незалежного органу правосуддя, що є порушенням ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (далі Конвенція).

Згідно п. 112.7. ст. 112 ПКУ усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Крім того, судом встановлено, що при складанні протоколу були допущені істотні порушення закону, які не можуть бути усунені в судовому засіданні.

Так, згідно із п. 2 ч. 1 ст. 278 КУпАП орган (посадова особа) при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення вирішує, серед іншого, чи правильно складено протокол та інші матеріали справи про адміністративне правопорушення.

Вимоги до протоколу про адміністративне правопорушення передбачені ст. 256 КУпАП, згідно яких у протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, прізвище викривача (за його письмовою згодою), якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи. Якщо правопорушенням заподіяно матеріальну шкоду, про це також зазначається в протоколі.

Протокол підписується особою, яка його склала, і особою, яка притягається до адміністративної відповідальності; при наявності свідків і потерпілих протокол може бути підписано також і цими особами.

У разі відмови особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, від підписання протоколу, в ньому робиться запис про це. Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, має право подати пояснення і зауваження щодо змісту протоколу, які додаються до протоколу, а також викласти мотиви свого відмовлення від його підписання.

При складенні протоколу особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, роз`яснюються його права і обов`язки, передбачені статтею 268 цього Кодексу, про що робиться відмітка у протоколі.

Порядок запрошення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності у разі неможливості складання протоколу за місцем вчинення адміністративного правопорушення встановлено «Інструкцією з оформлення податковими органами матеріалів про адміністративні правопорушення», затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 566 від 02.07.2016 року (далі - Інструкція).

Згідно із абз. 2 п. 8 розділу ІІ Інструкції про ознайомлення із Протоколом особа щодо якої він складений, ставить у протоколі свій підпис. У разі відмови поставити підпис про це робиться відповідний запис у протоколі, який засвідчується підписом посадової особи податкового органу.

Відповідно до п. 12 розділу ІІ Інструкції, у разі неможливості складання Протоколу за місцем вчинення адміністративного правопорушення Протокол складається в податковому органі. Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, запрошується до податкового органу для складання та підписання Протоколу. У запрошенні зазначаються дата, час та місце складання Протоколу. Запрошення вважається належним чином врученим, якщо воно надіслано за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручено особисто такій особі.

Крім того, п. 13 розділу ІІ Інструкції, передбачено, що у випадку неявки особи для складання протоколу, складається акт про неявку особи, яка притягується до адміністративної відповідальності, який підписується не менш як трьома посадовими особами контролюючого органу.

З матеріалів справи вбачається, що 20 червня 2023 року о 16 год. 25 хв. рекомендованим листом за №423 через АТ «УКРПОШТА» направлено головному бухгалтеру ТОВ "НВФ" Урожай" ОСОБА_1 запрошення до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі із великими платниками податків у м. Дніпро, пр. О. Поля, 57 для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення на 23 червня 2023 року на 10 год. 00 хв.

Вказане запрошення згідно даних "Укрпошти" отримано адресатом 28.06.2023 року.

23 червня 2023 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі із великими платниками податків складено акт про те, що у запрошений час 23.06.2023 року о 10-00 год. ОСОБА_1 для складання, ознайомлення, підписання та отримання протоколу про адміністративне правопорушення не прибула.

Згідно матеріалів справи про адміністративне правопорушення протокол №438/32-00-04-02-01-08 складено 23 червня 2023 року у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі із великими платниками податків за адресою пр. О.Поля, 57, м. Дніпро.

Отже, вбачається, що на момент складання протоколу ОСОБА_1 не була у встановленому порядку повідомлена про складання відносно неї вищевказаного протоколу, що позбавило її, як особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, можливості реалізувати свої права, передбачені КУпАП.

За вищевикладених обставин суд дійшов висновку, що адміністративний матеріал складено з істотними порушеннями прав особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, не містить відповідного доказового забезпечення, що передбачає такий рівень доказування, який не залишає жодних розумних сумнівів щодо доведеності вини особи, яка притягається до адміністративної відповідальності та щодо наявності в її діях складу адміністративного правопорушення.

Тому суд дійшов висновку, що матеріалами справи не доведено наявність в діях головного бухгалтера ТОВ «НФВ «Урожай» ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1ст. 163-4 КУпАП, а отже провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності слід закрити на підставі ст. 247 КУпАП.

Оскільки стягнення судового збору передбачено законом лише при накладенні адміністративного стягнення, судовий збір стягненню не підлягає.

Керуючись п.1 ст. 247 КУпАП України,

ПОСТАНОВИВ:

Провадження у справі за протоколом про адміністративне правопорушення №438/32-00-04-02-01-08 від 23 червня 2023 року відносно головного бухгалтера ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , інші дані суду невідомі, адреса ТОВ «НВФ» УРОЖАЙ» - вул. Шкільна, 4 с. Корнилівка Черкаського району Черкаської області, закрити у зв`язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-4 КУпАП.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Апеляційна скарга може бути подана до Черкаського апеляційного суду через Корсунь-Шевченківський районний суд протягом десяти днів з дня винесення даної постанови особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником, а також прокурором у випадках, передбачених частиною п`ятою статті 7 та частиною першою статті 287 цього Кодексу.

Суддя Свитка С.Л.