Справа № 214/921/23
П О С Т А Н О В А

Іменем України

16 березня 2023 року суддя Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу Дніпропетровської області Прасолов В.М., розглянувши справу про притягнення до адміністративної відповідальності:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), громадянина України, працюючоголіквідатором ТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ»,зареєстрованого за адресою: АДРЕСА_1 ,

за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ст.163-1 ч.1 КУпАП, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до протоколу від 31.01.2023 року, ОСОБА_2 , будучи ліквідаторомТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ», податковий номер 36220109, юридична адреса: пр. Миру, 29В, м. Кривий Ріг, допустивпорушення встановленого законом порядку введення податкового обліку в частині:1) визначення податку на прибуток підприємства, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 183 212 400 грн. (рядок 06 податкової декларації), у тому числі: II-IV кв. 2018 рік 45853974 грн. (II квартал 2018 року - 14 688 793 грн.. III квартал 2018 року 15 410328 грн. IV квартал 2018 року - 15.754 853 грн.), за 2019 рік 71.734.078 грн. (1 квартал 2019 року - 17857414 грн.. II квартал 2019 року 19 532 296 грн., III квартал 2019 року - 18 088 233 грн.. IV квартал 2019 року 16 256 136грн), за 2020 рік 49 426612. грн. (1 квартал 2020 року 13 113202 грн. II квартал 2020 року 12 397.531 грн.. ІІІ квартал 2020 року 11 563 896 грн., IV квартал 2020 року - 12 351 983 грн.), за 2021 рік - 16 197 736 грн. (1 квартал 2021 року 9859232 грн.. II квартал 2021 року 6334 617 грн. III квартал 2021 року 3887 грн.,IV квартал 2021 року 0 грн.); завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток підприємства (ряд. 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 1 півріччя 2022 року 6726223 грн, чим здійснено правопорушення, передбачене ст. 163 Кодексу України про адміністративні правопорушення та порушенням пп. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1, п.44.3, 446, ст.44, п. 134.1 ст. 134, ст. 138, ст.139, ст. 140 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, ст.1, ст. 3, ст.8, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV, зі змінами та доповненнями: п.2 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88; 2) визначення податку на додатну вартість, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з ДВ всього у сумі 54 288819 грн., у т.ч. у розрізі звітних податкових періодів: квітень 2018 року на суму ПДВ - 1702986 грн. травень 2018 року на суму ПДВ 629 669 грн., червень 2018 року на суму ПДВ 542 531 грн., липень 2018 року на суму ПДВ - 1 694 876 грн. серпень 2018 року на суму ПДВ 1718017 грн, вересень 2018 року на суму ПДВ 2 243 732 грн., жовтень 2018 року на суму ПДВ 1802 821 грн., листопад 2018 року на суму ПДВ 2 274 129 грн. Грудень 2018 року на суму ПДВ 1 800 737 грн., січень 2019 року на суму ПДВ 1878359 грн... лютий 2019 року на суму ПДВ - 2096 243 грн., березень 2019 року на суму ПДВ 2 373 657 грн. квітень 2019 року на суму ПДВ 2016 093 грн., травень 2019 року на суму ПДВ 2026951 грн., червень 2019 року на суму ПДВ 1 778 781 грн., липень 2019 року СУМУ ПДВ - 1 639 908 грн., серпень 2019 року на суму ПДВ 1952 422 грн., вересень 2019 року на суму ПДВ 1272 163 грн., жовтень 2019 року на суму ПДВ - 1 106 047 грн., листопад 2019 року на суму ПДВ - 1 075 528 грн.. грудень 2019 року на суму ПДВ 974 065 грн., січень 2020 року на суму ПДВ 744 765 грн., лютий 2020 року на суму ПДВ - 1 185 990 грн., березень 2020 року на суму ПДВ 999 067 грн., квітень 2020 року на суму ПДВ 911 540 грн., травень 2020 року на суму ПДВ - 921 021 грн., червень 2020 року на суму ПДВ 786 927 грн., липень 2022 року на суму ПДВ - 1003 218 грн., серпень 2020 року на суму ПДВ 968 931 грн., вересень 2020 року на суму ПДВ 078 283 грн., жовтень 2020 року на суму ПДВ - 1 156 008 грн., листопад 2020 року на суму ПДВ - 1 181 088 грн., грудень 2020 року на суму ПДВ-1212 002 грн., січень 2021 року на суму ПДВ - 1 045 117 грн. лютий 2021 року на суму ПДВ - 1 523 423 грн. бер 2021 року на суму ПДВ-1414 041 грн. квітень 2021 року на суму ПДВ - 1 412 450 грн. травень 2021 року на ПДВ 269 741 грн., червень 2021 року на суму ПДВ 103 286 грн.; липень 2021 року на суму ПДВ - (-) 227 555 н. серпень 2021 року на суму ПДВ - (-) 239 грн., чим здійснено правопорушення, передбачене ст. 163 КУпАП та порушенням ін. 16.1.5 п.16.1 ст.16, п.44.1. п.443, 446, ст.44, п.198.1, 198.2, п.198.3, п.198.6, п.198 , п. 201.11, ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненнями: ст. 1, ст. 3, ст. 8, ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-ХІV, зі змінами та доповненнями: п. 2 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 3_ в частині ненадання посадовими (службовими) особами контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належить або пов`язані з предметом перевірки, що є порушенням п.п. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44 п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу.

ОСОБА_2 у судове засідання не з`явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином у встановленому законом порядку. З метою дотримання процесуального строку розгляду справи, забезпечення можливості своєчасного притягнення особи до відповідальності у випадку доведення її винуватості та уникнення безкарності, з урахуванням достатності обсягу наявних доказів, приходжу до висновку про можливість розгляду справи за відсутності ОСОБА_2 оскільки положення ч.2 ст.268 КУпАП не містять імперативного припису щодо обов`язкової її участі в судовому засіданні під час розгляду даної категорії справ.

В судовому засіданні досліджені наступні письмові докази: протокол про адміністративне правопорушення (а.с. 1-3), постанова про визнання боржника банкрутом (а.с. 4-7), запрошення (а.с. 8-10), акт про неявку (а.с 13-14), акт перевірки (а.с 15-63).

Дослідивши протокол про адміністративне правопорушення та додані до нього матеріали, вважаю, що дана справа про адміністративне правопорушення підлягає закриттю за відсутністю складу адміністративного правопорушення передбаченого ч.1 ст.163-1, оскільки протокол про адміністративне правопорушення складений з порушенням вимог діючого КУпАП.

Правилами ст.ст.245, 251, 252, 280 КУпАП передбачено, що суддя при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинено адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну оцінку, з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи і, в залежності від встановленого, прийняти мотивоване законне рішення.

Кодексом України про адміністративні правопорушення визначено форму і основні елементи змісту протоколу про адміністративне правопорушення. В ньому, зокрема, повинно бути викладено всі обставини вчинення правопорушення, встановлені на підставі сукупності досліджених доказів, які наведені на обґрунтування наявності складу правопорушення і правильності його юридичної кваліфікації.

У відповідності до ст.245 КУпАП, суд має повно, всебічно і об`єктивно з`ясувати обставини кожної справи, вирішуючи її в точній відповідності до вимог чинного законодавства.

Згідно з ст.278 КУпАП, орган (посадова особа) при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення вирішує питання: чи правильно складено протокол та інші матеріали справи про адміністративне правопорушення.

Так, диспозиція ч.1 ст.163-1 КУпАП, передбачає адміністративну відповідальність за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Суб`єктом правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП, можуть бути виключно керівники та інші посадові особи підприємств, установ, організацій.

Вказаний вище протокол про адміністративне правопорушення складено щодо ліквідатора ТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ» ОСОБА_2 .

Судом встановлено, що ОСОБА_2 призначений ліквідатором ТОВ «КРИВБАСРЕМОНТ» постановою Господарського суду від 16.11.2021 року та відкрито ліквідаційну процедуру у справі строком на 12 місяців до 16.11.2022 року.

З огляду на зміст ч.1 ст.163-1 КУпАП, в досліджуваній ситуації ОСОБА_2 неможливо визнати належним суб`єктом адміністративного правопорушення, тобто посадовою особою, до службових обов`язків якої входить подання контролюючому органу річної фінансової звітності разом з аудиторським звітом, що виключає наявність в його діях складу адміністративного правопорушення.

Отже, з урахуванням протоколу про адміністративне правопорушення та копії акту перевірки, що складені співробітниками Східного міжрегіонального управління ДПС, які у провадженні про адміністративне правопорушення наділені функцією обвинувачення, самі по собі ці документи не є достатнім підтвердженням винуватості ОСОБА_2 у вчиненні правопорушення.

Згідно протоколу ОСОБА_2 до 16 листопада 2021 року вчинив такі правопорушення, як визначення податку на прибуток підприємства, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 183 212 400 грн. (рядок 06 податкової декларації), у тому числі: II-IV кв. 2018 рік 45853974 грн. (II квартал 2018 року - 14 688 793 грн.. III квартал 2018 року 15 410328 грн. IV квартал 2018 року - 15.754 853 грн.), за 2019 рік 71.734.078 грн. (1 квартал 2019 року - 17857414 грн.. II квартал 2019 року 19 532 296 грн., III квартал 2019 року - 18 088 233 грн.. IV квартал 2019 року 16 256 136грн), за 2020 рік 49 426612. грн. (1 квартал 2020 року 13 113202 грн. II квартал 2020 року 12 397.531 грн.. ІІІ квартал 2020 року 11 563 896 грн., IV квартал 2020 року - 12 351 983 грн.), за 2021 рік - 16 197 736 грн. (1 квартал 2021 року 9859232 грн.. II квартал 2021 року 6334 617 грн. III квартал 2021 року 3887 грн.,IV квартал 2021 року 0 грн.);а також визначення податку на додатну вартість, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з ДВ всього у сумі 54 288819 грн., у т.ч. у розрізі звітних податкових періодів: квітень 2018 року на суму ПДВ - 1702986 грн. травень 2018 року на суму ПДВ 629 669 грн., червень 2018 року на суму ПДВ 542 531 грн., липень 2018 року на суму ПДВ - 1 694 876 грн. серпень 2018 року на суму ПДВ 1718017 грн, вересень 2018 року на суму ПДВ 2 243 732 грн., жовтень 2018 року на суму ПДВ 1802 821 грн., листопад 2018 року на суму ПДВ 2 274 129 грн. Грудень 2018 року на суму ПДВ 1 800 737 грн., січень 2019 року на суму ПДВ 1878359 грн... лютий 2019 року на суму ПДВ - 2096 243 грн., березень 2019 року на суму ПДВ 2 373 657 грн. квітень 2019 року на суму ПДВ 2016 093 грн., травень 2019 року на суму ПДВ 2026951 грн., червень 2019 року на суму ПДВ 1 778 781 грн., липень 2019 року СУМУ ПДВ - 1 639 908 грн., серпень 2019 року на суму ПДВ 1952 422 грн., вересень 2019 року на суму ПДВ 1272 163 грн., жовтень 2019 року на суму ПДВ - 1 106 047 грн., листопад 2019 року на суму ПДВ - 1 075 528 грн.. грудень 2019 року на суму ПДВ 974 065 грн., січень 2020 року на суму ПДВ 744 765 грн., лютий 2020 року на суму ПДВ - 1 185 990 грн., березень 2020 року на суму ПДВ 999 067 грн., квітень 2020 року на суму ПДВ 911 540 грн., травень 2020 року на суму ПДВ - 921 021 грн., червень 2020 року на суму ПДВ 786 927 грн., липень 2022 року на суму ПДВ - 1003 218 грн., серпень 2020 року на суму ПДВ 968 931 грн., вересень 2020 року на суму ПДВ 078 283 грн., жовтень 2020 року на суму ПДВ - 1 156 008 грн., листопад 2020 року на суму ПДВ - 1 181 088 грн., грудень 2020 року на суму ПДВ-1212 002 грн., січень 2021 року на суму ПДВ - 1 045 117 грн. лютий 2021 року на суму ПДВ - 1 523 423 грн. бер 2021 року на суму ПДВ-1414 041 грн. квітень 2021 року на суму ПДВ - 1 412 450 грн. травень 2021 року на ПДВ 269 741 грн., червень 2021 року на суму ПДВ 103 286 грн.; липень 2021 року на суму ПДВ - (-) 227 555 н. серпень 2021 року на суму ПДВ - (-) 239 грн., чим здійснено правопорушення, передбачене ст. 163 КУпАП.

Доказів того, що ОСОБА_2 був відповідальною особою за надання згаданої звітності, складав згадану звітність, у судовому засіданні не добуто, а тому вважаю, що правопорушення у вигляді визначення податку на прибуток підприємства, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток з боку ОСОБА_2 не мало місця.

На думку суду, застосування адміністративного стягнення до особи за відсутності будь-яких доказів її протиправної дії чи бездіяльності, не відповідатиме принципу верховенства права і міститиме ознаки свавільного застосування адміністративних повноважень.

Також, суддя приймає до уваги, що ч.2 ст.251 КУпАП передбачає, що обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених ст.255 КУпАП, але співробітники Східного міжрегіонального управління ДПС, всупереч цих вимог, не забезпечили відповідного доказового матеріалу у справі на обґрунтування складеного протоколу про адміністративне правопорушення.

Вищевикладене свідчить про недотримання відповідного доказового забезпечення, що передбачає такий рівень доказування, який не залишає жодних розумних сумнівів щодо доведеності вини особи, яка притягається до адміністративної відповідальності.

За таких обставин в діях ОСОБА_2 не встановлено ознак складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП, у зв`язку з чим провадження по справі підлягає закриттю на підставі п.1 ст.247 КУпАП, відповідно якого провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у зв`язку з відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

Вважаю, що ОСОБА_2 завищив від`ємне значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток підприємства (ряд. 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 1 півріччя 2022 року на 6726223 грн., чим вчинив правопорушення, передбачене ст. 163-1 ч.1 КУпАП.

Згідно ч. 2 ст. 38 КУпАП, стягнення може бути накладено не пізніше як через три місяці з дня вчинення правопорушення.

Згідно п. 7 ст. 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у разі закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 цього Кодексу.

На даний час передбачений ст.38 КУпАП трьохмісячний строк накладення адміністративного стягнення закінчився, оскільки з дня вчинення ОСОБА_2 завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток підприємства (ряд. 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 1 півріччя 2022 року минуло понад три місяці, а тому у відповідності до ст.247 КУпАП провадження по справі підлягає закриттю.

З огляду на закриття провадження у справі без накладення на особу, яка притягається до адміністративної відповідальності, адміністративного стягнення, судовий збір, в порядку ст.40-1 КУпАП, стягненню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 38, 247, 280, 283, 284 КУпАП суд,-

ПОСТАНОВИВ:

На підставі п.1 ст.247 КУпАП провадження по справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 КУпАП в частині вчинення правопорушень, як визначення податку на прибуток підприємства, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 183 212 400 грн. (рядок 06 податкової декларації), у тому числі: II-IV кв. 2018 рік 45853974 грн. (II квартал 2018 року - 14 688 793 грн.. III квартал 2018 року 15 410328 грн. IV квартал 2018 року - 15.754 853 грн.), за 2019 рік 71.734.078 грн. (1 квартал 2019 року - 17857414 грн.. II квартал 2019 року 19 532 296 грн., III квартал 2019 року - 18 088 233 грн.. IV квартал 2019 року 16 256 136грн), за 2020 рік 49 426612. грн. (1 квартал 2020 року 13 113202 грн. II квартал 2020 року 12 397.531 грн.. ІІІ квартал 2020 року 11 563 896 грн., IV квартал 2020 року - 12 351 983 грн.), за 2021 рік - 16 197 736 грн. (1 квартал 2021 року 9859232 грн.. II квартал 2021 року 6334 617 грн. III квартал 2021 року 3887 грн., IV квартал 2021 року 0 грн.); а також визначення податку на додатну вартість, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з ДВ всього у сумі 54 288819 грн., у т.ч. у розрізі звітних податкових періодів: квітень 2018 року на суму ПДВ - 1702986 грн. травень 2018 року на суму ПДВ 629 669 грн., червень 2018 року на суму ПДВ 542 531 грн., липень 2018 року на суму ПДВ - 1 694 876 грн. серпень 2018 року на суму ПДВ 1718017 грн, вересень 2018 року на суму ПДВ 2 243 732 грн., жовтень 2018 року на суму ПДВ 1802 821 грн., листопад 2018 року на суму ПДВ 2 274 129 грн. Грудень 2018 року на суму ПДВ 1 800 737 грн., січень 2019 року на суму ПДВ 1878359 грн... лютий 2019 року на суму ПДВ - 2096 243 грн., березень 2019 року на суму ПДВ 2 373 657 грн. квітень 2019 року на суму ПДВ 2016 093 грн., травень 2019 року на суму ПДВ 2026951 грн., червень 2019 року на суму ПДВ 1 778 781 грн., липень 2019 року СУМУ ПДВ - 1 639 908 грн., серпень 2019 року на суму ПДВ 1952 422 грн., вересень 2019 року на суму ПДВ 1272 163 грн., жовтень 2019 року на суму ПДВ - 1 106 047 грн., листопад 2019 року на суму ПДВ - 1 075 528 грн.. грудень 2019 року на суму ПДВ 974 065 грн., січень 2020 року на суму ПДВ 744 765 грн., лютий 2020 року на суму ПДВ - 1 185 990 грн., березень 2020 року на суму ПДВ 999 067 грн., квітень 2020 року на суму ПДВ 911 540 грн., травень 2020 року на суму ПДВ - 921 021 грн., червень 2020 року на суму ПДВ 786 927 грн., липень 2022 року на суму ПДВ - 1003 218 грн., серпень 2020 року на суму ПДВ 968 931 грн., вересень 2020 року на суму ПДВ 078 283 грн., жовтень 2020 року на суму ПДВ - 1 156 008 грн., листопад 2020 року на суму ПДВ - 1 181 088 грн., грудень 2020 року на суму ПДВ-1212 002 грн., січень 2021 року на суму ПДВ - 1 045 117 грн. лютий 2021 року на суму ПДВ - 1 523 423 грн. бер 2021 року на суму ПДВ-1414 041 грн. квітень 2021 року на суму ПДВ - 1 412 450 грн. травень 2021 року на ПДВ 269 741 грн., червень 2021 року на суму ПДВ 103 286 грн.; липень 2021 року на суму ПДВ - (-) 227 555 н. серпень 2021 року на суму ПДВ - (-) 239 грн. - закрити, у зв`язку із відсутності події адміністративного правопорушення.

Провадження в частині вчинення ОСОБА_3 адміністративного правопорушення, передбаченого ст.163-1 ч.1 КУпАП , а саме: завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток підприємства (ряд. 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 1 півріччя 2022 закрити, у зв`язку із закінченням строку накладення адміністративного стягнення.

Постанова може бути оскаржена до Дніпровського апеляційного суду протягом 10 днів з дня винесення постанови.

Суддя Прасолов В.М.