г Інгулецький районний суд міста Кривого Рогу Дніпропетровської області
Справа № 213/1869/22
Номер провадження 3/213/1137/22
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 жовтня 2022 року м. Кривий Ріг

Суддя Інгулецького районного суду міста Кривого Рогу Дніпропетровської області Мазуренко В.В. розглянув матеріали, що надійшли із Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянки України, освіта вища, головного бухгалтера ПРАТ «ІНГЗК», зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 ,

за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП,

В С Т А Н О В И В:

Відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення №153/32-00-07-07 від 09 серпня 2022 року, складеного начальником відділу планових перевірок платників сфери матеріального виробництва управління податкового аудиту Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ОСОБА_2 , за результатами документальної планової виїзної перевірки з метою здійснення контролю з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання валютного та іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01 січня 2016 року по 30 червня 2021 року (Акт №276/32-00-07-01-02-27-00190905 від 17 грудня 2021 року) Приватного акціонерного товариства «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» (далі - ПРАТ «ІНГЗК») встановлено, що головний бухгалтер ПРАТ «ІНГЗК» ОСОБА_1 порушила порядок ведення податкового обліку, що призвело до порушення: 1) Податок на прибуток підприємства п.44.1, 44.2 ст.44 , пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу, п.7, п.10 МСБО 18 «Дохід», МСБО 15 «Дохід від договорів з клієнтами», п.8, п. 9, п.13, п.17, 33 МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів», ст.1, 3, 9, 11, 12 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями, п.1, 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього на загальну суму 125 278 634 грн (рядок 06 податкової декларації з податку на прибуток підприємства), у тому числі: за 2017 рік - 14 720 504 грн (І квартал 2017 року - 1 175 513 грн., Півріччя 2017 року - 6 446 793 грн, три квартали 2017 року - 10 506 325 грн), за 2018 рік - 39 032 381 грн (І квартал 2018 року - 4 617 326 грн, Півріччя 2018 року - 12 542 811 грн, три квартали 2018 року - 25 571 076 грн), за 2019 рік - «-« 310 390 998 грн (І квартал 2019 року - 8 840 970 грн, Півріччя 2019 року - «-« 90 132 980 грн, три квартали 2019 року - «-« 282 003 197 грн), за 2020 рік - 444 517 334 грн ( І квартал 2020 року - 425 919 961 грн., Півріччя 2020 року - 297 613 102 грн., Три квартали 2020 року - 441 162 663 грн), за Півріччя 2021 року - «-« 62 600 587 грн (І квартал 2021 року - «-« 20 714 863 грн); 2) Податок на прибуток при виплаті доходів нерезидентів п.2 b) ст.10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 24 жовтня 1995 року, пп.141.4.1 б), пп.141.4.2 п.141.4 ст141 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податки з доходів нерезидента (дивіденди) у сумі 1 485 294 990 грн, у т.ч. за рік 2017 рік у сумі 144 846 733 грн: за І квартал 2017 року у сумі 44 970 426 грн, за II квартал 2017 року у сумі 57 448 525 грн, за III квартал 2017 року у сумі 38 665 712 грн, за IV квартал 2017 у сумі 3 762 070 грн; за 2018 рік у сумі 281 942 717 грн: за І квартал 2018 у сумі 27 671 606 грн, за II квартал 2018 у сумі 80 585 094 грн, за III квартал 2018 у сумі 85 494 442 грн, за IV квартал 2018 у сумі 88 191 575 грн; за 2019 рік у сумі 248 336 490 грн: за І квартал 2019 у сумі 93 561 666 грн, за II квартал 2019 у сумі 116 541 057 грн., за III квартал 2019 у сумі 38 233 767 грн за 2020 рік у сумі 810 169 050 грн: за II квартал 2020 у сумі 144 209 909 грн., за за III квартал 2020 у сумі 273 182 527 грн., за IV квартал 2020 у сумі 392 776 614 грн; 3) Податок на додану вартість пп.«а» п. 198.1, абз.1-3 п. 198.2, абз.1,2 п. 198.3 ст.198, п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу, в результаті чого встановлено: заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до державного бюджету (рядок 18 Декларації) на загальну суму ПДВ 79 413 924 грн, у т.ч. по періодах: березень 2019 - 36 456 246 грн, червень 2019 - 16 767 079 грн, січень 2021 - 26 190 599 грн, завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 та рядок 21 Декларації відповідно) на загальну суму ПДВ 13 510 211 грн, у т.ч. по періодах: червень 2021 - 13 510 211 грн; завищення суми бюджетного відшкодування (рядок 20.2 Декларації) на загальну суму ПДВ 14 201 697 грн, у т.ч. по періодах: грудень 2018 - 3 072 143 грн, грудень 2019-8 959 861 грн, липень 2020 - 2 169 693 грн; 4) Екологічний податок п.246.4 ст.246 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з екологічного податку на суму 650 588 290,92 грн, в т.ч. по періодам: за І квартал 2017 року на суму 27 899 297,18 грн, за II квартал 2017 року на суму 30 617 201,74 грн, за III квартал 2017 року на суму 31 509 854,64 грн, за IV квартал 2017 року на суму 33 458 099,14 грн, за І квартал 2018 року на суму 35 133 002,94 грн., за II квартал 2018 року на суму 35 010 464,03 грн., за III квартал 2018 року на суму 35 089 532,69 грн, за IV квартал 2018 року на суму 36 312 412,16 грн., за І квартал 2019 року на суму 38 832 209,14 грн., за II квартал 2019 року на суму 36 521 227,72 грн., за III квартал 2019 року на суму 36 844 642,13 грн., за IV квартал 2019 року на суму 38 972 292,20 грн, за І квартал 2020 року на суму 39 987 250,17 грн, за II квартал 2020 року на суму 41 781 812,65 грн, за III квартал 2020 року на суму 38 448 198,68 грн, за IV квартал 2020 року на суму 40 224 061,88 грн, за І квартал 2021 року на суму 36 468 904,25 грн, за II квартал 2021 року на суму 37 477 827,58 грн; 5) Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин пп.14.1.37, п.14.1.112, пп.14.1.128, пп.14.1.150 п.14.1 ст.14, п.252.3, п. 252.5, п.252.6, п.252.7, п.252.16, п.252.18 ст.252 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 6 150 799 421,23 грн, в т.ч. по періодам: за І квартал 2017 року на суму 279 235 534,11 грн, за II квартал 2017 року на суму 171 041 605,99 грн, за III квартал 2017 року на суму 240 105 119,99 грн, за IV квартал 2017 року на суму 168 282 047,21 грн, за І квартал 2018 року на суму 207 777 045,51 грн, за II квартал 2018 року на суму 183 378 427,98 грн., за III квартал 2018 року на суму 225 066 204,85 грн., за IV квартал 2018 року на суму 194 002 546,20 грн, за І квартал 2019 року на суму 248 033 745,02 грн, за II квартал 2019 року на суму 319 593 754,52 грн, за III квартал 2019 року на суму 298 429 083,31 грн, за IV квартал 2019 року на суму 136 097 250,16 грн, за І квартал 2020 року на суму 197 046 782,25 грн, за II квартал 2020 року на суму 222 082 452,43 грн, за III квартал 2020 року на суму 324 004 733,42 грн, за IV квартал 2020 року на суму 372 702 827,61 грн, за І квартал 2021 року на суму 1 002 291 451,46 грн, за II квартал 2021 року на суму 1 361 628 809,21 грн; 6) Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки пп.266.3.1 п.266.3 ст.266 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 355 514,46 грн., в т.ч.: за 2020 рік на суму 238 660,15 грн., за період 01 січня 2021 року по 30 червня 2021 року на суму 116 854,31 грн; Земельний податок пп.270.1.1 п.270.1 ст.270, п.271.1.1 п.271.1 ст.271, п.274.1, п.274.2 ст.274, п.277.1 ст.277, п.284.4 ст.284 Податкового кодексу, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з земельного податку на загальну суму 195 719 541,78 грн, в т.ч.: за 2016 рік на суму 236 718,82 грн, за 2017 рік на суму 169 434,55 грн, за 2018 рік на суму 27 992 769,76 грн., за 2019 рік на суму 62 413 346,06 грн, за 2020 рік на суму 56 097 779,07 грн, за період з 01 січня 2021 року по 30 червня 2021 року на суму 48 809 493,52 грн.

Дії ОСОБА_1 кваліфіковані за ч.1 ст.163-1 КУпАП.

В судове засідання ОСОБА_1 не з`явилась, про час та місце розгляду справи повідомлена належним чином.

Від представника ОСОБА_1 - адвоката Шаблій Н.М. надійшло клопотання про закриття провадження по справі за закінченням строку, протягом якого може бути накладено адміністративне стягнення та у зв`язку з відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

В обґрунтування клопотання зазначає, що відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення від 09 серпня 2022 року, правопорушення були вчинені за період з 01 січня 2016 року по 30 червня 2021 року та на думку посадової особи контролюючого органу таке правопорушення є триваючими. Як видно зі змісту ст. 38 КУпАП, початком відліку строку для накладення адміністративного стягнення є день вчинення правопорушення. Вказана стаття не передбачає інших умов відліку цього строку, крім як для триваючих правопорушень. КУпАП не містить визначення поняття «триваюче правопорушення». Як зазначено в листі Міністерства юстиції України від 02 серпня 2013 року №6802-0-4-13/11, в теорії адміністративного права триваючими визнаються правопорушення, які почавшись з якоїсь протиправної дії або бездіяльності, здійснюються потім безперервно шляхом невиконання обов`язку.

На його думку порушення порядку ведення податкового обліку є разовим правопорушенням, оскільки воно не має триваючого характеру та завершується під час подання і реєстрації платником податку податкових декларацій, які містять недостовірні дані за податковими зобов`язаннями, що виникли.

Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході перевірки сум податкових зобов`язань з податків та зборів, наведені в Акті перевірки від 17 грудня 2021 року №876/32-00-07-01-02-27/00190905. За цими даними декларації подавались, а отже і вчинялись правопорушення на думку контролюючого органу у період з 01 січня 2016 року по 30 червня 2021 року.

Вважає, що передбачений ст. 38 КУпАП тримісячний строк для накладення адміністративного стягнення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення вже сплинув.

Також в обґрунтування клопотання вказує, що не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки від 17 грудня 2022 року та їх обґрунтуванням, ПРАТ «ІНГЗК» на підставі п.86.7 ст.86 ПК України надіслало до Східного МУ ДПС заперечення №10/938 від 31 січня 2022 року. На підставі акту 18 лютого 2022 року були прийняті податкові повідомлення-рішення, на які 02 березня 2022 року подано скаргу до ДПС України, яку 08 серпня 2022 року залишено без задоволення. ПРАТ "ІНГЗК" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових рішень, провадження у справі відкрито, однак на данний час судове рішення не ухвалено. Отже чинні повідомлення-рішення контролюючого органу відсутні. Просить закрити провадження у справі про адміністративне правопорушення за ст. 247 КУпАП за закінченням строку протягом якого може бути накладено адміністративне стягнення та у зв`язку з відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

Вивчивши матеріали справи про адміністративне правопорушення, приходжу до такого висновку.

Відповідно до вимог ст. ст. 245, 251, 252, 280 КУпАП, суд зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, дослідити в судовому засіданні наявні у справі докази, дати їм належну правову оцінку і, в залежності від встановленого, прийняти мотивоване законне рішення.

При розгляді справи про адміністративне правопорушення суд, відповідно до вимог ст. ст. 245, 280 КУпАП, повинен належним чином з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна особа в його чиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи по суті.

Постанова судді згідно зі ст. 283 КУпАП має ґрунтуватися на обставинах, встановлених при розгляді справи, тобто на достатніх і незаперечних доказах.

Так, відповідно до ч.2 ст. 38 КУпАП, якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частинах третій і четвертій цієї статті.

Як видно із Акту №276/32-00-07-01-02-27-00190905 від 17 грудня 2021 року, перевірка підприємства проводилась за період з 01 січня 2016 року по 30 червня 2021 року.

При цьому, згідно зі ст.247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за таких обставин, зокрема закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ч.2 ст. 38 цього Кодексу.

Вчинені правопорушення не характеризуються безперервним здійсненням єдиного діяння, а тому правопорушення не є триваючими. Точкою відліку строку накладення адміністративного стягнення за вчинене правопорушення є день їх вчинення.

Отже, на момент надходження адміністративного протоколу до суду закінчився строк накладення адміністративного стягнення.

Системний аналіз положень п. 7 ст. 247, ст. 1, ст. 7, ст. 245 КУпАП, дозволяє зробити висновок про те, що в разі закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 цього Кодексу, провадження в справі про адміністративне правопорушення підлягає закриттю без з`ясування обставин, передбачених ст. 280 КУпАП, в тому числі і винуватості особи у вчиненні адміністративного правопорушення, що також кореспондується з вимогами ст. 284 КУпАП, за змістом якої суд у резолютивній частині повинен викласти тільки одне із передбачених цією статтею рішень: про накладення адміністративного стягнення чи про закриття справи.

Статтею 284 КУпАП встановлено, що при наявності обставин, передбачених статтею 247 цього Кодексу, виноситься постанова про закриття справи.

Керуючись ст. 38, 163-1 ч.1, 247, 284 КУпАП, суддя

П О С Т А Н О В И В:

Провадження по справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого

ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, закрити в зв`язку з закінченням строків накладення адміністративного стягнення.

Постанова може бути оскаржена протягом 10 днів з дня її винесення, до Дніпровського апеляційного суду, шляхом подання скарги через Інгулецький районний суд міста Кривого Рогу Дніпропетровської області.

Суддя В.В. Мазуренко