Справа № 194/1693/21
Номер провадження 3/194/549/21
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2021 року суддя Тернівського міського суду Дніпропетровської області Корягін В.О., розглянувши адміністративний матеріал, що надійшов з Головного управління державної податкової служби України у Дніпропетровській області, відносно:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянки України, працюючої головним бухгалтером Комунального підприємства «Тернівське житлове комунальне підприємство», РНОКПП НОМЕР_1 , проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 ,

про притягнення до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-2 КУпАП, -

В С Т А Н О В И В:

Згідно з протоколом про адміністративне правопорушення від 02.11.2021 № 163-2/27884/04-36-18-11, складеного головним державним ревізором-інспектором Павлоградського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області Сичовою Н.В. за результатами камеральної перевірки Комунального підприємства «ТЖКП», яке розташовано за адресою: Дніпропетровська область, м. Тернівка, вул. Маяковського, буд. 29, з питань своєчасності подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати сум податку на додану вартість за липень-серпень 2021 року, було встановлено порушення головним бухгалтером КП «ТЖКП» ОСОБА_1 , а саме: платником податків несвоєчасно сплачено податкова декларація з податку на додану вартість № від 19.08.2021 року за липень 2021 року у сумі 876236,00 грн. по строку сплати на 30.08.2021 року, та несвоєчасно сплачено податкова декларація з податку на додану вартість № від 17.09.2021 року за серпень 2021 року у сумі 691065,00 грн. по строку сплати на 30.09.2021 року, у зв`язку з чим, порушено вимоги п. 57.1 ст. 57 глави 4 розділу ІІ та п.п. 203.2 ст. 203 розділу V Податкового кодексу України. Порушення встановлено актом камеральної перевірки від 22.10.2021 року № 26394/04-36-18-11/31657751, на підставі чого, 02.11.2021 р. відносно головного бухгалтера КП «ТЖКП» ОСОБА_1 , був складений протокол про адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

ОСОБА_1 в судове засідання не з`явилася, однак надала до суду письмові пояснення, в яких вину у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-2 КУпАП не визнала, посилаючись на те, що органами податкової служби була проведена камеральна перевірка КП «ТЖКП» з питань не сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість за липень-серпень 2021 року та складено акт № 26994/04-36-18-11 від 22.10.2021 року. Однак, протокол про адміністративне правопорушення складався в порушення вимог ст. 256 КУпАП, за її відсутності, як особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, так у протоколі відсутній її підпис про ознайомлення із змістом протоколу, та про те, що їй роз`яснено права і обов`язки, відсутні її пояснення та відомості належного її повідомлення про час і місце складання протоколу про адміністративне правопорушення. ОСОБА_1 вказує, що лист про запрошення її для складання протоколу на 29.10.2021 року об 11-00 годині за ст. 163-2 КУпАП, надійшов з Павлоградського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків лише 03.11.2021 року. Всупереч імперативній нормі ст. 256 КУпАП, ст. 19 Конституції України, щодо складання протоколу їй стало відомо лише після отримання протоколу, що був надісланий через поштове відділення та повістки про виклик. Також, в протоколі про адміністративне правопорушення суть правопорушення не розкрита, зокрема, не вказано якими діями та в який спосіб саме з вини головного бухгалтера не відбулося перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів). В протоколі, всупереч вимогам ст. 256 КУпАП не викладена суть адміністративного правопорушення, а зазначені лише його наслідки. Не зазначено її протиправних дій, що призвели до несвоєчасної сплати податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2021 року. Крім того, ОСОБА_1 зазначає, що вона не є посадовою особою, яка вирішує питання про стан рахунків, а враховуючи підпорядкованість, визначеною посадовою інструкцією, несе відповідальність за здійснення банківських операцій, та не уповноважена керівником правом підпису.

Дослідивши матеріали справи про адміністративне правопорушення, письмові пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, на підставі всебічного, повного і об`єктивного аналізу всіх доказів по справі в їх сукупності, у відповідності до вимог ст. 252 КУпАП, суд приходить до наступного висновку.

Відповідно до вимог ст. 8 КУпАП, особа, яка вчинила адміністративне правопорушення, підлягає відповідальності на підставі закону, що діє під час та за місцем вчинення правопорушення.

За ч. 1 ст. 9 КУпАП адміністративним правопорушенням (проступком) визнається протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративна відповідальність.

Відповідно до загального визначення адміністративного правопорушення у ст. 9 КУпАП обов`язковою ознакою складу правопорушення є вчинення особою певної дії або її бездіяльність, які згідно з ст. 256 КУпАП мають бути конкретно визначені у протоколі.

За ст. 280 ККУпАП орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

З`ясовуючи вказані обставини, суд повинен виходити з положень ст. 251 КУпАП, згідно з якою доказами в справі про адміністративне правопорушення є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку орган (посадова особа) встановлює наявність чи відсутність адміністративного правопорушення, винність даної особи в його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 252 КУпАП, орган (посадова особа) оцінює докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупності, керуючись законом і правосвідомістю.

Згідно з п.п. 4, 6 розділу ІІ Інструкції з оформлення органами доходів і зборів матеріалів про адміністративні правопорушення, затвердженої наказом Міністерства Фінансів України № 566 від 02.07.2016 року, зміст протоколу повинен відповідати вимогам, викладеним у статті 256 КУпАП. При викладенні обставин правопорушення у Протоколі вказуються місце та час його вчинення, суть правопорушення, які саме протиправні дії чи бездіяльність вчинила особа, стосовно якої складається Протокол.

Відповідно до ч. 1 ст. 256 КУпАП у протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, прізвище викривача (за його письмовою згодою), якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи. Якщо правопорушенням заподіяно матеріальну шкоду, про це також зазначається в протоколі.

Так, у протоколі про адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-2 КУпАП, зазначено факт порушення, яке було виявлено за результатами камеральної перевірки від 22.10.2021 року, проте, опис дій, які покладені у вину ОСОБА_1 носить загальний, а не конкретний характер та не висвітлює той склад правопорушення, який вчинила саме ОСОБА_1 , як головний бухгалтер КП «ТЖКП»; не зазначено, які обов`язки нею не виконані чи виконані неналежним чином, які саме особисті дії ОСОБА_1 були вчинені в порушення Податкового кодексу України, яка форма вини щодо таких діянь та, які суспільно-небезпечні наслідки настали або могли настати внаслідок таких винних дій.

Крім того, згідно з п.п. 7-10 розділу ІІ Інструкції з оформлення органами доходів і зборів матеріалів про адміністративні правопорушення, особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, має право надати пояснення і зауваження щодо змісту Протоколу.

Пояснення та зауваження за суттю вчиненого правопорушення вносяться до Протоколу і засвідчуються підписом особи, яка притягається до адміністративної відповідальності. Пояснення та зауваження можуть додаватися до Протоколу окремо, про що у Протоколі робиться запис. При складанні Протоколу особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, роз`яснюються її права й обов`язки, передбачені статтею 63 Конституції України та статтею 268 КУпАП, про що робиться відмітка у Протоколі. Про ознайомлення із Протоколом особа щодо якої він складений, ставить у протоколі свій підпис. У разі відмови поставити підпис про це робиться відповідний запис у протоколі, який засвідчується підписом посадової особи органу доходів і зборів. Протокол складається у двох примірниках, що підписується посадовою особою, яка склала Протокол, особою, яка притягається до адміністративної відповідальності, а також свідками і понятими, якщо такі є. У разі відмови особи, щодо якої складається Протокол, від підписання Протоколу посадова особа органу доходів і зборів робить про це відповідний запис, який засвідчує своїм підписом та підписами свідків у разі їх наявності. Особа, щодо якої складається Протокол, має право письмово викласти підстави своєї відмови від підписання Протоколу, які додаються до Протоколу окремо, про що робиться запис у Протоколі.

Так, згідно матеріалів справи видно, що лист запрошення на розгляд справи та складання протоколу відповідно до ст. 163-2 КУпАП від 22.10.2021 року № 77582/6/04-36-18-11-32, був направлений уповноваженою особою ГУ ДПС у Дніпропетровській області на адресу керівника КП «ТЖКП», який отриманий підприємством 03.11.2021 року, про що свідчить штамп вхідної кореспонденції КП «ТЖКП», тобто значно пізніше ніж було складено протокол про адміністративне правопорушення, що позбавило можливості особи, яка притягається до адміністративної відповідальності бути присутнім під час складання протоколу, надати усні та письмові пояснення, ознайомитися з правами та обов`язками як особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, а також поставити у протоколі свій підпис.

З огляду на викладене, з матеріалів справи видно, що протокол про адміністративне правопорушення № 163-2/27884/04-36-18-11 від 02.11.2021 року складено головним державним ревізором-інспектором Павлоградського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області в порушення вимог ст. 256 КУпАП та Інструкції з оформлення органами доходів і зборів матеріалів про адміністративні правопорушення.

Так, диспозицією ч. 1 ст. 163-2 КУпАП передбачено адміністративну відповідальність за неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів).

Відповідно до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Національного банку України № 22 від 21.01.2004 року, платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Згідно з додатком № 9 вказаної вище Інструкції щодо заповнення реквізитів розрахункових документів, їх реєстрів та відомостей, платіжне доручення повинно містити підписи (підпис) відповідальних осіб (відповідальної особи), які (яка) уповноважені (уповноважена) розпоряджатися рахунком.

Згідно з посадовою інструкцією головного бухгалтера КП «Тернівське ЖКП», долученою ОСОБА_1 до матеріалів справи, згідно з п. 3.11 розділу ІІІ, головний бухгалтер зобов`язаний готувати та надавати на підпис звіт та документи, зокрема, які є підставою для правильного та своєчасного перерахування обов`язкових платежів до бюджету.

Також, згідно з матеріалами, долученими ОСОБА_1 до справи, ОСОБА_2 , як співробітник підприємства не має права підпису від імені клієнта приймати рішення за операціями , комунікувати з банком.

Обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених статтею 255 цього Кодексу.

Так, в матеріалах справи відсутні будь-які докази того, що ОСОБА_1 є відповідальною особою, яка уповноважена розпоряджатися рахунком.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 62 Конституції України усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь.

Згідно з вимогами ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, на суд покладається обов`язок здійснювати неупереджений розгляд та ухвалювати обґрунтовані рішення.

У рішенні Європейського суду з прав людини від 14.02.2008 р. у справі «Кобець проти України», визначено, зокрема, що доведення вини має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою.

Враховуючи те, що протокол про адміністративне правопорушення № 163-2/27884/04-36-18-11 від 02.11.2021 року складено з порушення вимог ст. 256 КУпАП та Інструкції з оформлення органами доходів і зборів матеріалів про адміністративні правопорушення, а також те, що уповноваженою особою ГУ ДПС у Дніпропетровській області, не дотримано відповідного доказового забезпечення, що передбачає такий рівень доказування, який не залишає жодних розумних сумнівів щодо доведеності вини особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, суд вважає, що в матеріалах справи відсутні остаточні дані з доказами складу правопорушення в діях ОСОБА_1 , що є вочевидь недостатнім для здійснення переконливих висновків щодо наявності винуватості, є сумнівним, і повинно тлумачитись на користь особи, у відношенні якої було складено протокол про адміністративне правопорушення.

З огляду на викладене, перевіривши матеріали справи, суддя дійшов висновку про недоведеність в діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

Відповідно до ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у разі відсутності події і складу адміністративного правопорушення.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про закриття провадження у справі відносно ОСОБА_1 на підставі п. 1 ст. 247 КУпАП за відсутністю в діях останнього складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

В зв`язку із закриттям справи про адміністративне правопорушення, судовий збір стягненню не підлягає.

На підставі викладеного, керуючись ст.62 Конституції України, ст.ст. 9, 247, 280, 283, 284 КУпАП, -

П О С Т А Н О В И В:

Провадження у справі про адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-2 КУпАП, відносно ОСОБА_1 закрити на підставі п. 1 ч. 1 ст. 247 КУпАП у зв`язку з відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-2 КУпАП.

Постанова судді у справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржена до Дніпровського апеляційного суду через Тернівський міський суд Дніпропетровської області особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником протягом десяти днів з дня винесення постанови.

Суддя В.О. Корягін