Справа № 676/4776/21
Номер провадження 3/676/2001/21
П О С Т А Н О В А

19 серпня 2021 року м. Кам`янець-Подільський

Суддя Кам`янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області Мантуляк Ю.В., розглянувши матеріали справи, які надійшли від ГУ ДПС у Хмельницькій області про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , жительки АДРЕСА_1 , директора ВКПП «Продпак», реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1

за ч.1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення,-

в с т а н о в и в:

До Кам`янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області надійшов протокол про адміністративне правопорушення № 2817/22-01-07-13 від 05 серпня 2021 року, складений головним державним ревізором-інспектором Кам`янець-Подільського відділу перевірок платників юридичних осіб управління податкового аудиту ГУ ДПС у Хмельницькій області Кузнецовою Г.В. про вчинення ОСОБА_1 адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, згідно із яким ОСОБА_1 , будучи директором ВКПП «Продпак», порушила вимоги:

1) п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000р. за № 85/4306, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. № 290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999р. за № 860/4153, п. 7, п. 11, ПСБО 16 «Витрати» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, в результаті чого занижено податок на прибуток в загальній сумі 3 728 340 грн, в тому числі за: 2018 рік е сумі 2 166 359 грн, 1 квартал 2019 в сумі 395 979 грн, півріччя 2019 в сумі 688 562 грн, 9 місяців 2019 в сумі 1 287 367 грн, 2019 рік в сумі 1 561 981 гривень.

2) п.44.1 ст.44, абз. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України, в результаті чогс занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету всього ) сумі 919 622 грн в тому числі в розрізі звітних податкових періодів: за січень 2018 в сумі 2( 905 грн, за лютий 2018 в сумі 7 881 грн, за березень 2018 в сумі 80 290 грн, за квітень 2018 і сумі 102 929 грн, за травень 2018 в сумі 239 082 грн, за червень 2018 в сумі 20 927 грн, зі липень 2018 в сумі 21 959 грн, за квітень 2019 в сумі 1 792 грн, за травень 2019 в сумі 5 05і грн, за липень 2019 в сумі 53 152 грн, за серпень 2019 в сумі 5 989 грн, за вересень 2019 і сумі 54 532 грн, за жовтень 2019 в сумі 50 045 грн, за листопад 2019 в сумі 255 082 гривень.

3) п. 201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п.11 наказу Мінфіну ві; 31.12.2015, № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповненн: податкової накладної», ВКПП «Продпак» останнім днем звітного (податкового) періоду н< складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних окремі зведен податкові накладні за товарами/послугами, що не використані у власній господарськії діяльності, а саме: останнім днем звітного (податкового) періоду не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних окремі зведені податкові накладні за товарами, що не використані у власній господарській діяльності, а саме: 31.01.2018 на обсяг постачання без ПДВ 104 525,02 грн, ПДВ 20 905 грн, 28.02.2018 на обсяг постачання без ПДВ 39 407,24 грн, ПДВ 7 881,45 грн, 31.03.2018 на обсяг постачання без ПДВ 401 452,24 грн, ПДВ 80 290,45 грн, 30.04.2018 на обсяг постачання без ПДВ 514 645,95 грн, ПДВ 102 929,19 грн, 31.05.2018 на обсяг постачання без ПДВ 1 195 410,60 грн, ПДВ 239 082,12 грн, 30.06.2018 на обсяг постачання без ПДВ 104 635,97 грн, ПДВ 20 927,19 грн, 31.07.2018 на обсяг постачання без ПДВ 109 975,69 грн, ПДВ 21 959,14 грн, 30.04.2019 на обсяг постачання без ПДВ 8 960,45 грн, ПДВ 1 792,09 грн, 31.05.2019 на обсяг постачання без ПДВ 25 286,88 грн, ПДВ 5 057,38 грн, 31.07.2019 на обсяг постачання без ПДВ 265 761,35 грн, ПДВ 53 152,27 грн, 31.08.2019 на обсяг постачання без ПДВ 29 944,01 грн, ПДВ 5 988,80 грн, 30.09.2019 на обсяг постачання без ПДВ 272 657,79 грн, ПДВ 54 531,56 грн, 31.10.2019 на обсяг постачання без ПДВ 250 222,97 грн, ПДВ 50 044,59 грн, 30.11.2019 на обсяг постачання без ПДВ 1 275 411,15 грн, ПДВ 255 082,23 гривень

4). п.п. б, п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-УІ із змінами та доповненнями та п.3.2, 3.6 розділу 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом від 13.01.2015 р. за № 4 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 30.01.2015 за №111/26556:

- у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (за формою № 1-ДФ) - за 1,2,3,4 квартал 2018, 2,3 квартал 2020, платником, як податковим агентом подано не в повному обсязі, а саме - не відображено суми доходів, виплачених фізичним особам-підприємцям (157 «Дохід виплачений самозайнятій особі»);

- у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (за формою № 1-ДФ) - за весь перевіряємий період, платником, подано не в повному обсязі, а саме - не відображено суми доходів, виплачених як поворотна фінансова допомога (ознака доходу 153«Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку»);

5) пп. 164.1.1, п.164.1, пп. 164.2.1,пп.164.2.2, пп.164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2., пп. 168.1.5 п. 168.1 ст.168 пп. а п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-УІ : занижено податок на доходи фізичних осіб, який підлягає сплаті до державного бюджету в загальній сумі 2218768,99 грн., в тому числі :

- протягом періоду з 01.01.2018 по 31.12.2020, директору ОСОБА_1 не нараховувалась заробітна плата у розмірі не менше мінімального, з якої утримується податок на доходи фізичних осіб всього на загальну суму 152536,00, та відповідно не нараховувався податок на доходи фізичних осіб. Всього донараховано ПДФО в сумі 27456,48 грн.;

- до загального розміру оподатковуваного доходу не включено суми винагород по цивільно правовому договору, нараховані громадянину ОСОБА_2 згідно акта виконаних робіт на загальну суму 26200,00 грн. Всього донараховано ПДФО в сумі 4716,00 грн.; до загального розміру оподатковуваного доходу не включено суму винагороди по цивільно правовому договору, нараховану громадянину ОСОБА_3 згідно акта виконаних робіт на загальну суму 107300,00 грн. Всього донараховано ПДФО в сумі 19314 грн.;

- в період з січня 2018 по грудень 2020 з рахунку ВКПП «Продпак» № НОМЕР_2 у ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" на карткові рахунки фізичних осіб перераховувались грошові кошти - всього на загальну суму 12040458,40 грн. в тому числі: в січні 2018- 211076,00 грн., в лютому 2018 -329171,90 грн., в березні 2018 -1042072,00 грн., в квітні 2018 - 250991,00 грн., в травні 2018 -1128655,80 грн., в червні 2018 -1225288,00 грн., в липні 2,00 грн., в серпні 2018-1391611,00 грн., в вересні 2018 - 713496,00 грн., в жовтні 2018 -- 2074007,80 грн., в листопаді 2018 - 493396,00 гри., в грудні 2018 -119977,00 грн., в квітні 2019 - 31250,00 грн., в червні 2019 - 5000,00 грн., в липні 2019 - 147050,00 грн., в 2019 -серпні 218194,00 грн., в вересні 2019 - 111714,00 грн., в жовтні 2019 - 123875,00 грн., в листопаді 2019 - 130882,00 грн., в грудні 2019 - 40750,00 грн. в червні 2020 -317340,00 грн., в липні 2020 - 173415,95 грн., в серпні 2020 - 126107,00 грн., в вересні 2020 - 55350,00 грн., в жовтні 2020 - 39210,00 грн., в листопаді 2020 - 53455,00 грн., в грудні 2020- 119360,00 грн.

Вказані виплати не являються поворотною фінансовою допомогою і відносяться до доходів визначених в пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ «Інші доходи» та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18%. Всього донараховано податок на доходи фізичних під час виплати вказаного доходу на загальну суму 2167282,51 грн.: в січні 2018- 37993,68 грн., в лютому 2018 -59250,00 грн., в березні 2018 -187573,86 грн., в квітні 2018 - 45178,38 грн., в травні 2018 -203158,04 грн., в червні 2018 -220551,84 грн., в липні 2018 - 264198,42 грн., в серпні 2018 - 232488,00 грн., в вересні 2018 - 128429,28 грн., в жовтні 2018 - 373321,40 грн., в листопаді 2018 - 88811,28 грн., в грудні 2018 -21595,86 грн., в квітні 2019 - 5625,00 грн., в червні 2019 - 900,00 грн., в липні 2019 - 26469,00 грн., в серпні 2019- 39274,92 грн., в вересні 2019 - 20108,52 грн., в жовтні 2019 - 22297,50 грн., в листопаді 2019 - 23558,76 грн., в грудні 2019 - 7335,00 грн., в червні 2020 - 57121,20 грн., в липні 2020 - 31214,87 грн., в серпні 2020 - 22699,26 грн., в вересні 2020 - 9963,00 грн., в жовтні 2020 - 7057,80 грн., в листопаді 2020 - 9621,90 грн., в грудні 2020 - 21484,80 грн.;

6) пп.164.1.1, п.164.1, пп. 164.2.1,пп.164.2.2, пп.164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп.168.1.1 пп.168.1.2, пп. 168.1.5 п.168.1 ст.168, пп. а п. 176.2 ст.176, п. п. 1.4, п. п. 1.6. п. 16і підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (зі змінами і доповненнями): занижено податок на доходи фізичних осіб, який підлягає сплаті до державного бюджету в загальній сумі 184897,42 грн., в тому числі :

- протягом періоду з 01.01.2018 по 31.12.2020, директору ОСОБА_1 не нараховувалась, заробітна плата у розмірі не менше мінімального, яка підлягає оподаткуванню військовим збором всього на загальну суму 152536,00 грн., та відповідно не нараховувався військовий збір. Всього донараховано військовий збір в сумі 2288,04 грн. ;

- до загального розміру оподатковуваного доходу не включено суми винагород, нараховані громадянину ОСОБА_2 , згідно акта виконаних робіт, на загальну суму 26200,00 грн. Всього донараховано військовий збір в сумі 393,00 грн.;

- до загального розміру оподатковуваного доходу не включено суму винагороди, нараховану громадянину ОСОБА_3 згідно акта виконаних робіт, на загальну суму 107300,00 грн. Всього донараховано військовий збір в сумі 1609,50 грн.;

- в період з січня 2018 по грудень 2020 з рахунку ВКПП «Продпак» № НОМЕР_2 у ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" на карткові рахунки фізичних осіб перераховувались грошові кошти, всього на загальну суму 12040458,40 грн. Вказані виплати не являються поворотною фінансовою допомогою і відносяться до доходів визначених в пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ «Інші доходи» та оподатковуються військовим збором.

Всього донараховано військового збору на загальну суму 180606,88 грн., в тому числі: в січні 2018- 3166,14 грн., в лютому 2018 -4937,58 грн., в березні 2018 -15631,16 грн., в квітні 2018 - 3764,87 грн., в травні 2018 -16929,84грн., в червні 2018 - 18379,32 грн., в липні 2018- 22016,54грн., в серпні 2018 року - 19374,00 грн., в вересні 2018 - 10702,44 грн., в жовтні 2018 - 31110,12 грн., в листопаді 2018 - 7400,94 грн., в грудні 2018 -1799,66 грн., в квітні 2019 - 468,75 грн., в червні 2019 - 75,00 грн., в липні 2019 - 2205,75 грн., в серпні 2019- 3272,91 грн., в вересні 2019 - 1675,71 грн., в жовтні 2019 - 1858,13 грн., в листопаді 2019 - 1963,23 грн., в грудні 2019-611,25 грн., в червні 2020 - 4760,10 грн., в липні 2020 - 2601,24 грн., в серпні 2020 - 1891,61 грн., в вересні 2020 - 830,25 грн., в жовтні 2020 - 588,15 грн., в листопаді 2020 - 801,83 грн., в грудні 2020 - 1790,40 грн.;

7) пункту 1, пункту 2, частини 1 статті 4, пункту 1 частини 1 статті 7, частини 5 статті 8. частини 2 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-УІ.(далі ЗУ про ЄСВ), та підпункту 1 пункту 4.3 розділу IV Інструкції Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № 455 від 09.09.2013 р, № 449 від 20.04.2015 р : - з січня 2011 по грудень 2020 ОСОБА_1 не нараховувалась заробітна плата, в розмірі не менше мінімального, на загальну суму 276639,00 грн. та відповідно не нараховувався єдиний соціальний внесок. Всього донараховано єдиний соціальний внесок на загальну суму 71304,68 грн., в тому числі за ставкою 37,26% - 37746,76 грн., за ставкою 22% - 33557,92 грн.

8) частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-УІ.(далі ЗУ про ЄСВ), та підпункту 1 пункту 4.3 розділу IV Інструкції Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № 455 від 09.09.2013 р, № 449 від 20.04.2015 р. : - з січня 2011 по грудень 2020 ОСОБА_1 , не нараховувалась заробітна плата, в розмірі не менше мінімального, на загальну суму 276639,00 грн. та відповідно не утримувався єдиний соціальний внесок. Всього доутримано єдиний соціальний внесок за ставкою 3,6% на загальну суму 2463,88 грн.

Вивчивши матеріали справи, вважаю необхідним повернути до ГУ ДПС у Хмельницькій області матеріали справи про адміністративне правопорушення, оскільки протокол про адміністративне правопорушення складено із порушенням вимог ст. 256 КУпАП.

Так, відповідно до вимог ст. 256 КУпАП в протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи.

Проте, ці вимоги закону в протоколі про адміністративне правопорушення не виконані. Зокрема, в ньому не конкретизовано об`єктивну сторону складу вказаного адміністративного правопорушення, а саме, не конкретизовано, які дії вчинила ОСОБА_1 як посадова особа, оскільки при викладенні фактичних обставин справи не зазначено, які саме службові обов`язки не були виконані ОСОБА_1 як посадовою особою товариства, чим вони передбачені, а також не зазначені, які-саме діяння призвели до заниження податку на прибуток, на додану вартість, не відображено суми доходів, не включено суми винагород по цивільно-правовому договору, занижено податок на доходи фізичних осіб. Натомість, згідно із ст.14 КУпАП посадові особи підлягають адміністративній відповідальності за адміністративні правопорушення, зв`язані з недодержанням установлених правил у сфері охорони порядку управління, державного і громадського порядку, природи, здоров`я населення та інших правил, забезпечення виконання яких входить до їх службових обов`язків. Отже, формулювання обвинувачення у вищевказаній формі є неконкретним і не зрозумілим, оскільки не відображає усіх ознак правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, що позбавляє можливості особу ефективно захищатися від пред`явленого обвинувачення і робить неможливим об`єктивний розгляд справи.

Таким чином встановлено, що матеріали про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення оформленні з порушенням вимог чинного законодавства, у зв`язку з чим матеріали підлягають поверненню до ГУ ДПС у Хмельницькій області для належного оформлення.

Керуючись ст.ст. 163-1, 256, 278 Кодексу України про адміністративні правопорушення, -

П О С Т А Н О В И В:

Повернути матеріали справи про адміністративне правопорушення, складені відносно ОСОБА_1 за ч.1 ст.163-1 КУпАП, до ГУ ДПС у Хмельницькій області для належного оформлення.

Суддя Кам`янець-Подільського

міськрайонного суду

Хмельницької області Ю.В.Мантуляк