ДЗЕРЖИНСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД МІСТА КРИВОГО РОГУ
ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
Справа № 210/6402/19
Провадження № 3/210/20/20
П О С Т А Н О В А

іменем України

"24" січня 2020 р.

Суддя Дзержинського районного суду м. Кривого Рогу Дніпропетровської області Вікторович Н.Ю., розглянувши матеріал про адміністративне правопорушення, що надійшли з Офісу великих платників податків ДПС Державної податкової служби України у відношенні:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , громадянин Індії, працює генеральним директором ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», юридична адреса: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Камо, буд.№ АДРЕСА_1 кв АДРЕСА_2 ,

за ст.163-1 ч.1 КУпАП, -

В С Т А Н О В И В:

07.11.2019 року до Дзержинського районного суду м. Кривого Рогу Дніпропетровської області з Офісу великих платників податків ДПС Державної податкової служби України на розгляд надійшов протокол №1/28-10-50-13 від 22.10.2019 року про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ст.163-1 ч.1 КУпАП.

Відповідно до акту документальної планової виїзної перевірки від 05.09.2019 року №103/28-10-46-17/24432974 ОСОБА_1 вчинено порушення порядку ведення податкового обліку ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (), що призвело до: 1) заниження податку на прибуток на загальну суму 1 426 854 789грн., в тому числі: ІІ-ІV квартали 2016 року - 217 828 458 грн. (в т.ч. півріччя 2016 року - 85 569 846 грн. Три квартали 2016 року - 140 629 580 грн., 2016 рік - 217 828 458 грн.): 2017 рік - 429 223 944 грн. (в т.ч. І квартал 2017 року - 78 635 419 грн., півріччя 2017 року - 177 104 796 грн. Три квартали 2017 року - 275 926 983 грн., 2017 рік - 429 223 944 грн.); 2018 рік - 620 174 152 грн. (в т.ч. І квартал 2018 року - 68 673 707 грн., півріччя 2018 року - 224 847 411 грн. Три квартали 2018 року - 379 290 312 грн., 2018 рік - 620 174 152 грн.): І квартал 2019 року - 159 628 235 грн., в результаті порушень п.15 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»: п.7, п.10 МСБО 18 «Дохід»; п.8, п.9, п.12, п.17 МСБО 23 «Витрати на позики»: п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, пп. 140.5.4 п. 140,5 ст.140, пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, п.216.6, ст.216, ст.231, ст.232, п.15 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу (в редакції чинній на момент порушення, із змінами та доповненнями): ст.1, 3, 9, 11, 12 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями; 2) заниження податку з доходів нерезидента у сумі 283 102 грн., у т.ч. у розрізі звітних податкових періодів: рік 2017 - 8334 грн., півріччя 2018 - 274 768 грн. Три квартали 2018 - 274 768 грн., рік 2018 - 274 768 грн., в результаті порушень п.103.2 ст.103, пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу; 3) завищення суми заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 192 634 395 грн., у тому числі: січень 2015 - 3 134 110 грн., лютий 2015 - 4 728 239 грн., березень 2015 - 4 545 165 грн., квітень 2015 -4 587 219 грн., травень 2015 -696 220 грн., червень 2015 -770 451 грн., липень 2015 - 476 005 грн., серпень 2015 - 489 601 грн., вересень 2015 - 1 692 388 грн., жовтень 2015 - 3 311 661 грн., листопад 2015 - 2 869 696 грн., грудень 2015 - 2 816 744 грн., січень 2016 - 1 940 187 грн.. лютий 2016 3 000 119 грн.. березень 2016 11 964 281 грн., квітень 2016 - 381 908 грн., травень 2016 - 3 920 363 грн.. червень 2016 - 145 775 грн., липень 2016 - 376 030 грн., серпень 2016 - 278 938 грн., вересень 2016 - 134 500 грн., жовтень 2016 - 450 770 грн., листопад 2016 - 1 940 628 грн., грудень 2016 - 617 818 грн., січень 2017 - 343 814 грн., лютий 2017 - 55 747 грн., березень 2017 - 259 398 грн., квітень 2017 - 241 902 грн., травень 2017 - 559 667 грн., червень 2017 - 200 378 грн., липень 2017- 159 677 грн., серпень 2017 - 209 674 грн., вересень 2017 - 1 055 931 грн., жовтень 2017 - 18 657 364 грн., листопад 2017 - ЗО 211 285 грн., грудень 2017 - 38 109 647 грн., січень 2018 - 29 766 806 грн., лютий 2018 - 2 404 618 грн., березень 2018 - 158 056 грн., квітень 2018 - 83 207 грн., жовтень 2017 - 4 285 211 грн., листопад 2018 - 172 966 грн., грудень 2018 - 8 861 471 грн., січень 2019 - 225 329 грн., лютий 2019 - 193 180 грн., березень 2019 - 1 150 251 грн., в результаті порушень п. 192.1, пп.192.1.1, пп. 192.1,2 п.192.1 ст.192, п. 198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.3 ст.201, п.45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу; розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, із змінами та доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 25.05.2016 року №503, від 23.02.2017 року №276, від 23.03.2018 року №381 в частині заповнення та відображення показників по операціям з реалізації ТМЦ на експорт та в частині заповнення та відображення показників по операціям з придбання металобрухту за 0 ставкою); 4)реалізація підакцизних товарів (бензолу) без реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального на суму 2 405 850 грн. (в результаті встановлених порушень пп.212.3.4 п.212.3 ст.212, пп.213.1.1 п.213 ст.213, п.216.1 ст.216 Податкового кодексу); власне споживання підакцизних товарів без реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального за період з 01.03.2016 року по 20.01.2017 року на СУМУ 466 027 080 грн. (в результаті встановлених порушень пп.212.3.4 п.212.3 ст.212, пп.213.1.2 п.213 ст.213, п.216.6 ст.216, ст.231, ст.232 Податкового кодексу); реалізація підакцизної продукцію (бензолі без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, на суму акцизного податку 20 469 807 грн. (в результаті встановлених порушень пп.213.1.1 п.213.1 ст.213, пп.216.1 ст.216, ст.231, ст.232 Податкового кодексу); використання підакцизної продукцію для власного споживання без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з 20.01.2017 по 31.03.2019 на суму акцизного податку 467 197 096 грн. (в результаті встановлених порушень пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, пп.216.6 ст.216, ст.231, ст.232 Податкового кодексу); порушення граничного терміну реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальну суму акцизного податку у розмірі 1 181 067 грн. (в результаті встановлених порушень п.231.1, п.231.3, п.231.6 ст.231, ст.232 Податкового кодексу): не надано обов`язкові Додатки 1 прим.1 до податкових декларацій акцизного податку за період грудень 2016 - грудень 2019 року, чим порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку (порушення пп.46.1 п.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, ст. 212 Податкового кодексу; Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №105/26550)); Перевіркою повноти визначення рентної плати за користування надрами встановлено порушення: заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами за період з 01.01.2019 по 31.03.2019 року на суму 2 032,65 грн. (Криворізьке північне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області) (порушення пп.14.1.37, п.14.1.112, пп.14.1.128, пп.14.1.150 п.14.1 ст.14, пп.252.3, п.252,5, п.252.6, п.252,7, п.252.16, п.252.18 ст.252 Податкового кодексу); заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами за період з 01.01.2015 по 31.03.2019 року на суму 2 245 721 372,52 грн., в т.ч. по періодам: за І квартал 2015 року на суму 86 234 376,34 грн., за II квартал 2015 року на суму 103 162 752,56 грн., за III квартал 2015 року на суму 95 102 323,64 грн., за IV квартал 2015 року на СУМУ 91 933 475,73 грн., за І квартал 2016 року на суму 76 775 792,05 грн., за II квартал 2016 року на СУМУ 50 735 156,17 грн., за III квартал 2016 року на суму 51 540 789,27 грн., за IV квартал 2016 року на суму 64 281 433,11 грн., за І квартал 2017 року на суму 263 780 850,23 грн., за II квартал 2017 року на суму 220 957 446,80 грн., за III квартал 2017 року на суму 134 531 124,59 грн., за IV квартал 2017 року на суму 157 805 495,95 грн., за І квартал 2018 року на суму 199 350 067,44 ГРН., за II квартал 2018 РОКУ на СУМУ 130 150 635,76 ГРН.. за III квартал 2018 року на суму 138 744 519,73 ГРН.. за IV квартал 2018 РОКУ на СУМУ 153 948 981,73 грн., за І квартал 2019 року на суму 226 686 151,42 грн. (Криворізьке південне управління аудиту ГУ у Дніпропетровській області) (порушення пп.14.1.37, п.14.1.112, пп.14.1.128, пп.14.1.150 п.14.1 ст.14, пп.252.3. п.252.5, п.252.6. п.252.7, п.252.16, п.252.18 ст.252 Податкового кодексу); 6) занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 76 937 482,24 грн.. у т.ч. по періодам: за 2016 рік - 17 059 920,24 грн., за 2017 рік - 23 100 419,77 грн., за 2018 рік - 24 072 031,68 грн., за 1 кв. 2019 року - 12 705 110,55 грн. (Криворізьке північне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області) (порушення п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу); занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 1 854 110 757,73 грн., у т.ч. по періодам: за 2016 рік - 546 687 460,13 грн., за 2017 рік - 650 670 817,71 грн., за 2018 рік - 257 959 143,09 грн.. за 1 кв.2019 року - 398 793 336,80 грн. (Криворізьке південне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області), (порушення п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу); занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 370 120,33 грн., в тому числі по періодам: за 2016 рік на суму 331 921,43 грн., за 2017 рік на суму 38 198,9 грн. (Головне управління ДФС у Херсонській області), (порушення п.288.1, п.288.4 ст.288 Податкового кодексу). На момент перевірки порушення не виправлено.

ОСОБА_1 в судове засідання не з`явився, від його адвоката Сидорова Ю.В. до суду надійшли заперечення, в яких він посилаючись на оскарження до Державної податкової служби України податкових повідомлень-рішень від 09.10.2019 р., прийнятих на підставі акту перевірки від 05.09.2019 року №103/28-10-46-17/24432974 , просив закрити провадження по справі про адміністративне правопорушення щодо притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення, оскільки суми грошових зобов`язань є неузгодженими.

Дослідивши матеріали справи, вважаю, що провадження в справі про адміністративне правопорушення підлягає закриттю з наступних підстав.

За змістом ст.ст.245, 252, 280, 283 КУпАП при розгляді справи про адміністративні правопорушення забезпечується всебічне, повне та об`єктивне з`ясування обставин справи, підлягають для з`ясування питання про те, чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа в його вчинені, рішення приймається на підставі доказів долучених у суді і оцінених суддею за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтуються на всебічному, повному і об`єктивному дослідженню всіх обставин справи в їх сукупності, керуючись законом.

З матеріалами справи вбачається, що протокол про адміністративне правопорушення 1/28-10-50-13 від 22.10.2019 року, складений на підставі акту передвіки від 05.09.2019 року №103/28-10-46-17/24432974.

В силу норм Податкового кодексу України, акт перевірки лише фіксує обставини, встановлені під час проведення перевірки, факти виявлених порушень законодавства та не є остаточним документом, зобов`язуючим до вчинення будь-яких дій, він не є юридичною формою рішення податкового органу і сам по собі не породжує певних правових наслідків для платника податків, не є актом індивідуальної дії. Він є лише документом, що фіксує певні обставини так, як їх бачить працівник податкового органу, який проводить перевірку.

Диспозиція ст.163-1 ч.1 КУпАП передбачає порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку. Складовою частиною суб`єктивної сторони даного виду правопорушення є вина у формі умислу чи необережності.

Згідно з п.86.8 ст.86 Податкового кодексу податкове повідомлення-рішення приймає керівник податкового органу (його заступник) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, у порядку, передбаченому ст.58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до органу ДФС за основним місцем обліку платника податків). За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки рішення приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Статтею 56 Податкового кодексу України передбачено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку; день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків.

При цьому суд звертає увагу на те, що Податковим кодексом України передбачено порядок оскарження в адміністративному порядку рішень податкового органу. Зазначений порядок представляє собою можливість суб`єкту господарювання оскаржити в адміністративному порядку (до вищестоящого податкового органу) податкове повідомлення, у випадку, якщо суб`єкт господарювання не погоджується з рішенням Державної податкової адміністрації України має право оскаржити його до суду в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України.

Отже, податковим законодавством України передбачено дворівневу процедуру оскарження рішень органів податкової служби та поширено презумпцію невинуватості на процедуру оскарження.

При розгляді справи встановлено, підприємство - платник податку ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», оскаржує податкові повідомлення-рішення, винесені на підставі акту перевірки від 05.09.2019 року №103/28-10-46-17/24432974 у Державній податковій службі України, про що свідчить рішення Департаменту правового забезпечення Державної податкової служби України (ДПС) №8322/1697-00-08-05-03 від 05.11.2019 року про продовження строку розгляду скарги на податкові повідомлення-рішення 09.10.2019 року №, №, №, у №, №, №, №, №, №, №, №. Строк розгляду скарги продовжено до 23.12.2019 року, розгляд матеріалів скарги призначено на 26.11.2019 року.

Отже , на час розгляду протоколу про адміністративне правопорушення, сплинули строки, визначені Державній податковій службі України, результати розгляду скарги суду не надано, тому неможливо встановити чи закінчено процедуру адміністративного оскарження, чи є грошове зобов`язання платника податків узгодженим.

Адміністративне правопорушення вчинено у період з 01.12.2014 року по 31.03.2019 року. Правопорушення виявлено 05.09.2019 року.

Відповідно до ч.2 ст.38 КпАП України, адміністративне стягнення може бути накладене не пізніше, як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні не пізніше, як через три місяці з дня його виявлення.

Отже, строк накладення адміністративного стягнення за дане правопорушення на день розгляду справи сплив.

Згідно з п.7 ст.247 КпАП України провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути почато, а розпочате підлягає закриттю за закінченням на момент розгляду справи строків, передбачених ст.38 КпАП України.

Керуючись ст.38, п.7 ст.247 КпАП України, суддя, -

П О С Т А Н О В И В:

Провадження в справі про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_2 за ст.163-1 ч.1 КпАП України - закрити на підставі п.7 ст.247 КпАП України.

Постанова судді у справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржена особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником протягом десяти днів з дня винесення постанови.

Апеляційна скарга подається до відповідного апеляційного суду через Дзержинський районний суд м. Кривого Рогу Дніпропетровської області.

Суддя: Н. Ю. Вікторович