Справа № 710/949/19 Провадження № 3/710/540/19
ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03.10.2019 м. Шпола

Суддя Шполянського районного суду Черкаської області Побережна Н.П., розглянувши матеріали, за ч. 1 ст.163-1 КУпАП, які надійшли від Головного управління ДФС у Черкаській області, відносно головного бухгалтера ТОВ «Фред Капітал» - ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 , інші відомості про особу, яка притягується до адміністративної відповідальності, за ч. 1 ст.163-1 КУпАП, суду не відомі,

ВСТАНОВИВ:

Згідно протоколу про адміністративне правопорушення від 23.07.2019 року №113, складеного посадового особою, головним державним ревізором інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління аудиту Головного управління ДФС у Черкаській області Білик Аллою Василівною, за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Фред Капітал», , з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за травень, з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за липень 2018 по взаємовідносинах з ТОВ «Свєваль» (), податку на прибуток за ІІІ квартал 2018 по взаємовідносинах з ТОВ «Свєваль», про що складено акт від 18.06.2019 №211/23-00-14-0205/37930325, встановлено:

Посадова особа, головний бухгалтер ТОВ «Фред Капітал» ОСОБА_1 , вчинила порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12,2010 року №2755, п. 3.10. Наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року №433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 року за №860/4153, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 «Зобов`язання», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями), п.п. 1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку в результаті чого занижено податок на прибуток за три квартали 2018 року на суму 42666 грн.

Вимог п.198.1, п.198.2, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями) п.п. 1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, абз.7) п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 №159/28289) в результаті чого завищено від`ємне значення за липень 2018 року, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 декларації) 47407 грн.

Дії посадової особи, головного бухгалтера ТОВ «Фред Капітал»», кваліфіковані, як вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП.

Матеріали справи також містять: копію листа від 19.06.2019 № 18569/23-00-14-0214 Головного управління ДФС у Черкаській області (а.с.2), рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення штрих коди 18 4, 20 3,. (а.с.3), копію листа від 24.07.2019 № 21813/23-00-14-0214 Головного управління ДФС у Черкаській області (а.с.4), витяг з акту позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Фред капітал» від 18.06.2019 №211/23-00-14-0205/37930325. (а.с.5-7), копію акту про неможливість вручення документу від 23.07.2019 №421/23-00-14-0206/37930325 (а.с.8).

Постановою судді Шполянського районного суду Черкаської області від 06.08.2019 матеріали справи відносно посадової особи головного бухгалтера ТОВ «Фред Капітал» ОСОБА_1 про вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст.163-1 КУпАП, повернуто до Головного управління ДФС у Черкаській області для належного оформлення та усунення недоліків.

27.08.2019 на адресу суду надійшов лист від Головного управління ДФС у Черкаській області № 25/07/23-00-14-0212. В даному листі, з посиланням на розділ Інструкції №566, зазначено, що у зв`язку з неможливістю вручення акта документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Фред Капітал» () від 18.06.2019 № 211/23-00-14 0205/37930325 та складання, підписання, вручення протоколу про адміністративне правопорушення прийняте за результатами проведеної документальної позапланової перевірки, з причин відсутності посадових осіб за юридичною адресою, працівниками ГУ ДФС у Черкаській області складено акт про неможливість вручення документа від 18.06.2019 № 368/23-00-14-0206/37930325. Запрошення головного бухгалтера для складання, підписання і вручення протоколу про адміністративне правопорушення, направлені засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Відповідно до ст. 245 КУпАП завданням провадження у справі про адміністративне правопорушення є своєчасне, всебічне, повне й об`єктивне з`ясування обставин справи, вирішення її у точній відповідності із законом, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, запобігання правопорушенням, виховання громадян у дусі додержання законів, зміцнення законності.

Згідно ч.2 ст. 254 КУпАП, протокол про адміністративне правопорушення, у разі його оформлення, складається не пізніше двадцяти чотирьох годин з моменту виявлення особи, яка вчинила правопорушення, у двох примірниках, один із яких під розписку вручається особі, яка притягається до адміністративної відповідальності.

Згідно ст. 256 КУпАП, у протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються: дата і місце його складення, посада, прізвище, ім`я, по батькові особи, яка склала протокол; відомості про особу, яка притягається до адміністративної відповідальності (у разі її виявлення); місце, час вчинення і суть адміністративного правопорушення; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; прізвища, адреси свідків і потерпілих, якщо вони є; пояснення особи, яка притягається до адміністративної відповідальності; інші відомості, необхідні для вирішення справи. Якщо правопорушенням заподіяно матеріальну шкоду, про це також зазначається в протоколі.

Протокол підписується особою, яка його склала, і особою, яка притягається до адміністративної відповідальності; при наявності свідків і потерпілих протокол може бути підписано також і цими особами.

У разі відмови особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, від підписання протоколу, в ньому робиться запис про це. Особа, яка притягається до адміністративної відповідальності, має право подати пояснення і зауваження щодо змісту протоколу, які додаються до протоколу, а також викласти мотиви свого відмовлення від його підписання.

При складенні протоколу особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, роз`яснюються його права і обов`язки, передбачені статтею 268 цього Кодексу, про що робиться відмітка у протоколі.

Приписами ст. 278 КУпАП визначено, що орган (посадова особа) при підготовці до розгляду справи про адміністративне правопорушення повинен вирішити, у тому числі й питання про те, чи правильно складено протокол та інші матеріали справи про адміністративне правопорушення .

У відповідності до ст. 280 КУпАП, орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до положень п.3 ч.1ст.129 Конституції України основними засадами судочинства є змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а тому покладення на суд обов`язків ініціювати збір доказів щодо доказу вини правопорушника суперечить принципам об`єктивності та неупередженості суду при розгляді справи.

Відповідно до ст. 251 КУпАП доказами в справі про адміністративне правопорушення є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку орган (посадова особа) встановлює наявність чи відсутність адміністративного правопорушення, винність даної особи в його вчиненні та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються протоколом про адміністративне правопорушення, поясненнями особи, яка притягається до адміністративної відповідальності, потерпілих, свідків, висновком експерта, речовими доказами, показаннями технічних приладів та технічних засобів, що мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, у тому числі тими, що використовуються особою, яка притягається до адміністративної відповідальності, або свідками, а також працюючими в автоматичному режимі, чи засобів фото- і кінозйомки, відеозапису, у тому числі тими що використовуються особою, яка притягається до адміністративної відповідальності, або свідками, а також працюючими в автоматичному режимі вилучення речей і документів, а також іншими документами.

Одним із доказів відповідно до ст.256 КУпАП є протокол про адміністративне правопорушення, який має містити всі перелічені в даній статті відомості, які необхідні для вирішення справи, а без їх наведення, він належної сили не має.

Протокол про адміністративне правопорушення №113 від 23.07.2019 року не відповідає вимогам, визначеним в ст. 256 КУпАП, а саме: в протоколі відсутній підпис особи, яка притягується до адміністративної відповідальності, дані про відмову від підпису відсутні, так само, відсутнє пояснення особи, яка притягується до адміністративної відповідальності, відсутня відмітка в протоколі, про роз`яснення особі, яка притягається до адміністративної відповідальності, її прав і обов`язків, передбачених статтею 268 КУпАП, відсутній підпис особи про вручення їй примірнику протоколу, відсутні відомості про особу яка притягується до адміністративної відповідальності, (число, місяць, рік народження).

Акт про неможливість вручення документу від 23.07.2019 року № 421/23-00-14-0206/37930325, не може свідчити про відмову ОСОБА_1 , від отримання чи підписання протоколу про вчинення адміністративного правопорушення. Більше того, проводилася саме виїзна позапланова документальна перевірка, яка передбачає надання акту перевірки для підписання платнику податку. Доказів неможливості складання та підписання протоколу про адміністративне правопорушення в день надання для підписання акту позапланової виїзної документальної перевірки надано не було.

Як видно із витягу позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Фред Капітал», () від 18.06.2019 №211/23-00-14-0205/37930325 (а.с.5), особу правопорушника було встановлено саме 18.06.2019 в той же час, протокол №113 про адміністративне правопорушення датований 23.07.2019, тобто набагато пізніше двадцяти чотирьох годин з моменту виявлення особи, яка вчинила правопорушення, що не відповідає вимогам ч.2ст. 254 КУпАП.

Виявлені недоліки є грубим порушенням ст.ст. 254, 256 КУпАП.

Головного управління ДФС у Черкаській області не виправило виявлених недоліків. Щодо посилання на інструкцію з оформлення органами доходів і зборів матеріалів про адміністративні правопорушення затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.07.2016 № 566, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 27.07.2016 за № 1046/29176, суд зазначає, що дана інструкція є підзаконним нормативним правовим актом, в даному випадку КУпАП має вищу юридичну силу над інструкцією, тому саме він підлягає застосуванню.

Таким чином, оскільки протокол про адміністративне правопорушення не містить всіх конкретних даних, у такому вигляді через його істотні недоліки не може бути предметом судового розгляду, оскільки викликає обґрунтовані сумніви, які, відповідно до положень ч. 3 ст. 62 Конституції України, тлумачаться на користь ОСОБА_1 . Отже протокол про адміністративне правопорушення №113 від 23.07.2019 є недопустимим доказом та не може бути врахований судом при розгляді даної справи.

Згідно ст. 7 КУпАП, ніхто не може бути підданий заходу впливу в зв`язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом. Провадження в справах про адміністративні правопорушення здійснюється на основі суворого додержання законності. Застосування уповноваженими на те органами і посадовими особами заходів адміністративного впливу провадиться в межах їх компетенції, у точній відповідності з законом.

Згідно п.1 ч.1 ст. 247 КУпАП, провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за відсутність події і складу адміністративного правопорушення.

Таким чином, у зв`язку з викладеним, вважаю, що справа про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 підлягає закриттю за відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1ст.163-1 КУпАП.

Відповідно до вимог ст. 401 КУпАП судовий збір стягується лише в разі винесення постанови про накладення адміністративного стягнення. Оскільки адміністративне стягнення до ОСОБА_1 не застосовується, то судовий збір не підлягає стягненню.

Керуючись ст.ст.62, 129 Конституції України, ст.ст. 7, 245, п.1 ч.1 ст.247, ст.ст. 251, 254, 256, 278, 280, 283 КУпАП, суддя

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративну справу за ч.1 ст.163-1 КУпАП відносно ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 , головного бухгалтера ТОВ «Фред Капітал», інші відомості про особу суду не відомі, закрити на підставі п.1.ч.1 ст. 247 КУпАП.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Постанова може бути оскаржена , протягом десяти днів з дня винесення постанови.

Апеляційна скарга може бути подана до Черкаського апеляційного суду через Шполянський районний суд Черкаської області протягом десяти днів з дня винесення даної постанови.

Суддя Н.П. Побережна