Справа № 210/6403/19
Провадження № 3/210/2460/19
П О С Т А Н О В А

іменем України

"11" грудня 2019 р. суддя Дзержинського районного суду міста Кривого Рогу Літвіненко Н.А. розглянувши матеріал про адміністративне правопорушення, що надійшов від Державної Податкової служби України Офіс великих платників податків Державної податкової служби у відношенні:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , інн: НОМЕР_1 , фінансовий директор головний бухгалтер ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», м. Кривий Ріг, вул.. м-н. 5-й Зарічний, 20/60,-

за ч.1 ст. 163-1 КУпАП, -

В С Т А Н О В И В:

Згідно з протоколу про адміністративне правопорушення №2/28-10-50-13 від 20.10.2019р., встановлено порушення порядку ведення податкового обліку ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», а саме за результатами документальної планової виїзної перевірки вказаного підприємства, відповідно до акту №103/28-10-46-17/24432974 від 05.09.2019р., встановлено, що посадовою особою фінансовим директором - головним бухгалтером «АрселорМіттал Кривий Ріг» ОСОБА_1 було вчинено правопорушення, а саме: порушення порядку ведення податкового обліку ПАТ «АРСЕЛОР МІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (код СДРПОУ 24432974) (акт документальної планової виїзної перевірки від 05.09.2019 №103/28-10-46-17/24432974), що призвело до:

1)заниження податку на прибуток на загальну суму 1 209 026 331 грн., в тому числі: 2017 рік - 429 223 944 грн. (в т.ч. І квартал 2017 року - 78 635 419 грн., півріччя 2017 року - 177 104 796 грн.. Три квартали 2017 року-275 926 983 грн., 2017 рік-429 223 944 грн.); 2018 рік-620 174 152 грн. (в т.ч. І квартал 2018 року - 68 673 707 грн., півріччя 2018 року - 224 847 411 грн.. Три квартали 2018 року - 379 290 312 грн., 2018 рік-620 174 152 грн.); І квартал 2019 року - 159 628 235 грн., в результаті порушень п.15 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»; п.7, п.10 МСБО 18 «Дохід»; п.8, п.9. п.12, п.17 МСБО 23 «Витрати на позики»; п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п. 134.1 ст.134, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140, пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, п.216.6, ст.216, ст.231, ст.232, п.15 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу (в редакції чинній на момент порушення, із змінами та доповненнями); ст.1, 3, 9, 11, 12 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами та доповненнями;

2)заниження податку з доходів нерезидента у сумі 283 102 грн.. у т.ч. у розрізі звітних податкових періодів: рік 2017 - 8334 грн.. півріччя 2018 - 274 768 грн.. Три квартали 2018 - 274 768 грн.. рік 2018 - 274 768 грн., в результаті порушень п. 103.2 ст.103, пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу;

3)завищення суми заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 137 021 765 грн., у тому числі: лютий 2017 - 55 747 грн.., березень 2017 - 259 398 грн.., квітень 2017 - 241 902 грн.. травень2017 - 559 667 грн.., червень 2017 - 200 378 грн.., липень 2017 - 159 677 грн., серпень 2017 - 209 674 грн.., вересень 2017 - 1 055 931 грн., жовтень 2017 - 18 657 364 грн., листопад 2017 - 30 211 285 грн.., грудень 2017 - 38 109 647 грн.., січень 2018 - 29766 806 грн., лютий 2018 - 2 404 618 грн., березень2018- 158 056 грн., квітень 2018 - 83 207 грн., жовтень 2018 - 4 285 211 грн., листопад 2018 - 172 966 грн., грудень 2018 - 8 861 471 грн., січень 2019 - 225 329 грн., лютий 2019 - 193 180 грн.., березень 2019 - 1 150 251 грн., в результаті порушень п. 192.1, пп.192.1.1, пп. 192.1.2 п. 192.1 ст.192, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.3 ст.201, п.45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу; розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, із змінами та доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 25.05.2016 року № 503, від 23.02.2017 року № 276, від 23.03.2018 року № 381 в частині заповнення та відображення показників по операціям з реалізації ТМЦ на експорт та в частині заповнення та відображення показників по операціям з придбання металобрухту за 0 ставкою.);

4)реалізація підакцизної продукцію (бензол) без складання та реєстрації акцизних накладних и Єдиному реєстрі акцизних накладних, на суму акцизного податку 20 469 807 грн. (в результаті встановлених порушень пп.213.1.1 п.213.1 ст.213, пп.216.1 ст.216, ст.231, ст.232 Податкового кодексу); використання підакцизної продукцію для власного споживання без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з 20.01.2017 по 31.03.2019 на суму акцизного податку 448 854 944грн. (в результаті встановлених порушень пп.213.1.2 п.213.1 ст.213. пп.216.6 ст.216. ст.231. ст.232 Податкового кодексу);

порушення граничного терміну реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальну суму акцизного податку у розмірі 1 181 067 грн. (в результаті встановлених порушень п.231.1, п.231.3, п.231.6 ст.231. ст.232 Податкового кодексу);

не надано обов`язкові Додатки 1 прим. 1 до податкових декларацій акцизного податку за період січень 2017- грудень 2018 року, чим порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку (порушення пп.46.1 п.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, ст. 212 Податкового кодексу; Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №105/26550)).

5)Перевіркою повноти визначення рентної плати за користування надрами встановлено порушення:

-заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами за період з 01.01.2019 по 31.03.2019 на суму 2 032,65 грн. (Криворізьке північне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області) (порушення пп. 14.1.37, п. 14.1.112, пп. 14.1.128. пп.14.1.150 п.14.1 ст.14, пп.252.3, п.252.5, п.252.6, п.252.7, п.252.16. п.252.18 ст.252 Податкового кодексу);

-заниження податкових зобов`язань з рентної плати за користування надрами за період з 01.01.2015 по 31.03.2019р на суму 1 625 955 273,66 грн., в т.ч. по періодам: за І квартал 2017 року на суму 263 780 850,23 грн., за II квартал 2017 року на суму 220 957 446,80 грн., за III квартал 2017 року на суму 134 531 124,59 грн., за IV квартал 2017 року на суму 157 805 495,95 грн., за І квартал 2018 року на суму 199 350 067,44 грн.. за II квартал 2018 року на суму 130 150 635,76 грн., за III квартал 2018 року на суму 138 744 519,73 грн., за IV квартал 2018 року на суму 153 948 981,73 грн.. за І квартал 2019 року на суму 226 686 151,42 грн. (Криворізьке південне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області) (порушення пп.14.1.37, п.14.1.112, пп.14.1.128, пп.14.1.150 п.14.1 ст.14, пп.252.3, п.252.5, п.252.6, п.252.7, п.252.16. п.252.18 ст.252 Податкового кодексу).

6)занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 59 877 562 грн., у т.ч. по періодам: за 2017 рік - 23 100 419,77 грн.. за 2018 рік - 24 072 031,68 грн., за 1 кв. 2019 року - 12 705 110,55 грн. (Криворізьке північне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області) (порушення п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу);

-занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 1 307 423 297,6 грн., у т.ч. по періодам: за 2017 рік - 650 670 817,71 грн.. за 2018 рік - 257 959 143,09 грн., за 1 кв.2019 року - 398 793 336,80 грн. (Криворізьке південне управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області), (порушення п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу);

-занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 38 198,9 грн., в тому числі по періодам: за 2017 рік на суму 38 198,9 грн. (Головне управління ДФС у Херсонській області), (порушення п.288.1, п.288.4 ст.288 Податкового кодексу).

В судове засіданні ОСОБА_1 не з`явився, на адресу суду надав письмові заперечення (клопотання), відповідно до яких повідомляє, що ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» звернулося 25.10.19р. до Державної податкової служби України зі скаргою від 25.10.19р. №8132/6 з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення від 09.10.19р. №, , , , , , , , , , прийнятих на підставі акту перевірки від 05.09.19р. №103/28-10-46-17/24432974, що підтверджує рішенням ДПСУ про продовження строку розгляду скарги №8322/6/99-00-08-05-03 від 05.11.2019 р. до 23.12.2019 року включно. Оскільки на даний момент триває процедура адміністративного оскарження, щодо вирішення питання обґрунтованості та законності податкових повідомлень-рішень, прийнятих на підставі висновків, викладених в акті перевірки щодо допущених фінансовим директором головним бухгалтером ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ОСОБА_1 порушень вимог податкового законодавства, тому на даний час відсутній склад адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-1 КУпАП.

Дослідивши письмові докази, вивчивши клопотання, суд вважає, що провадження у справі підлягає закриттю з наступних підстав.

Відповідно до вимог ст. ст. 245, 251, 252, 280 КУпАП суд зобов`язаний повно, всебічно та об`єктивно з`ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну правову оцінку і в залежності від встановленого, прийняти мотивоване законне рішення.

Судом встановлено, що викладені в протоколі обставини правопорушення та висновки щодо них не відповідають фактичним обставинам справи, а також не ґрунтуються на доказах, що містяться в матеріалах справи, що вбачається з наступного.

У якості доказів винності ОСОБА_1 у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП податковим органом надано акт № 103/28-10-46-17/24432974 від 05.09.2019р., протокол №4/28-10-50-13 від 22.10.2019р.

Слід зазначити, що акт перевірки, в якому відображено узагальнений опис виявлених перевіркою порушень законодавства не є правовим документом, який встановлює відповідальність суб`єкта господарювання (Постанова ВСУ від 10 вересня 2013 року у справі №21-237а13).

Тобто, акт лише фіксує обставини, встановлені під час проведення перевірки, факти виявлених порушень законодавства та не є остаточним документом, зобов`язуючим до вчинення будь-яких дій, він не є юридичною формою рішення податкового органу і сам по собі не породжує певних правових наслідків для платника податків, не є актом індивідуальної дії. Він є лише документом, що фіксує певні обставини так, як їх бачить працівник податкового органу, який проводить перевірку.

Податкове повідомлення-рішення до матеріалів справи про адміністративне правопорушення не надано.

Однак, як вбачається із матеріалів справи, на сьогодні триває процедура оскарження податкових повідомлень-рішення від 09.10.19р. №, , , , , , , , , , прийнятих на підставі акту перевірки від 05.09.19р. №103/28-10-46-17/24432974 винесених на підставі акту перевірки.

Так, Податковим кодексом України передбачено апеляційний порядок узгодження сум податкового зобов`язання. Зазначений порядок узгоджень представляє собою можливість суб`єкту господарювання оскаржити в адміністративному порядку (до вищестоящого податкового органу) податкове повідомлення, у випадку, якщо суб`єкт господарювання не погоджується з рішенням Державної податкової адміністрації України має право оскаржити його до суду в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України.

Отже, податковим законодавством України передбачено дворівневу процедуру оскарження рішень органів податкової служби (в адміністративному та/або в судовому порядку) та поширено презумпцію невинуватості на процедуру оскарження.

Дослідженням матеріалів справи встановлено, що ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» звернулося 25.10.19р. до Державної податкової служби України зі скаргою від 25.10.19р. №8132/6 з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення від 09.10.19р. №, , , , , , , , , , прийнятих на підставі акту перевірки від 05.09.19р. №103/28-10-46-17/24432974, що підтверджується рішенням ДПС про продовження строку розгляду скарги.

Судом встановлено, що на теперішній час процедура оскарження триває, а відтак питання обґрунтованості та законності висновків, викладених в акті податкової перевірки щодо допущених ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» порушень вимог податкового законодавства в ході ведення податкового обліку, є предметом розгляду в органах ДПС.

Таким чином, суд, не вдаючись до з`ясування питання наявності або відсутності в діях особи, що притягується до адміністративної відповідальності, порушень вимог податкового законодавства під час ведення податкового обліку, приходить до висновку про передчасність висновків особи, що склала адмінпротокол, щодо наявності в діях ОСОБА_1 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, а тому провадження в справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП підлягає закриттю на підставі п. 1 ст. 247 КУпАП, за відсутністю складу і події адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Керуючись ст.ст. 24, 163-2, 251, 252, 283, 284,287,294 КУпАП, суд

П О С Т А Н О В И В:

Провадження у справі щодо притягнення ОСОБА_1 , до адміністративної відповідальності за ч.1 ст. 163-1 КУпАП закрити у зв`язку з відсутністю складу і події адміністративного правопорушення.

Постанова може бути оскаржена протягом 10 днів з дня її винесення, в апеляційному порядку шляхом подання скарги через Дзержинський районний суд міста Кривого Рогу.

Суддя: Н. А. Літвіненко