15.06.2018 227/1264/18
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2018 року м.Добропілля

Суддя Добропільського міськрайонного суду Донецької області Мацишин Л.С., розглянувши матеріали адміністративної справи, які надійшли від Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про притягнення до адміністративної відповідальності:

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, громадянина України, генерального директора ТОВ «ДТЕК Добропіллявугілля», який зареєстрований за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_2,

за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП,

ВСТАНОВИВ:

17 квітня 2018 року до Добропільського міськрайонного суду Донецької області з Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби надійшов адміністративний матеріал відносно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення № 14/28-10-46-14 від 27 лютого 2018 року, при проведенні Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків ДФС України позапланової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Добропіллявугілля» (акт від 27 лютого 2018 року № 2/28-10-46-14/37014600) виявлено, що генеральним директором ТОВ «ДТЕК Добропіллявугілля» ОСОБА_1 вчинено наступне правопорушення: порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку , а саме: заниження податку на додану вартість на загальну суму 9 468 356,84 грн. за період з 01 червня 2014 року по 30 листопада 2014 року, 01 грудня 2015 року по 31 грудня 2015 року, 01 лютого 2016 року по 28 лютого 2016 року, 01 квітня 2016 року по 30 листопада 2016 року, 01 січня 2017 року по 31 січня 2017 року, 01 березня 2017 року 31 травня 2017 року, завищення відємного значення податку на додану вартість на суму 342 576,28 грн. за січень 2018 року, завищення відємного значення обєкту оподаткування з податку на прибуток на суму 58 865 598,72 грн. за ІІІ квартали 2017 року, чим порушено вимоги ч. 1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення та п.44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст. 198, 201.4, 201.10 з урахуванням п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України (що діяли на момент здійснення господарських операцій) та п.44.1 ст. 44, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 з урахуванням пп. 14.1.13, 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України Податкового кодексу України (що діяли на момент здійснення господарських операцій)

Своєчасно і належним чином повідомлений про час та місце розгляду справи ОСОБА_1 в судове засідання не з'явився, клопотання про відкладення розгляду справи від нього до суду не надходило.

За таких обставин та враховуючи вимоги ст. 268 КУпАП, справа може бути розглянута за відсутності ОСОБА_1

Суд, вивчивши зміст протоколу про адміністративне правопорушення та дослідивши додані до нього матеріали, приходить до наступних висновків.

Як встановлено судом, головним державним ревізором інспектором відділу податкового супроводження підприємств житлово-комунального господарства та інших галузей Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС ОСОБА_2 було проведено позапланову документальну виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Добропіллявугілля» (код за ) з питань дотримання вимог податкового законодавства України по взаємовідносинах з ТОВ «Ремпроммаш» (код за ) за грудень 2016 року, січень, березень 2017 року, ТОВ «Механік» (код за ) за червень, липень, серпень, жовтень 2014 року, серпень, листопад 2016 року, ТОВ «Альянс Опт-Трейд» (код за ) за січень, серпень, вересень 2016 року, ТОВ «Орфей Капітал» (код за ) за лютий 2016 року, січень, березень, травень, червень, липень 2017 року, ТОВ «Ровенькиантрацит сервіс ЛТД» (код за ) за грудень 2015 року, ТОВ «ТД Донмашгруп» (код за ) за травень, червень, жовтень 2016 року, ТОВ «НВО Донбасвугілля» (код за ) за квітень, червень, липень, серпень 2016 року, ТОВ «Трансс-Металл-Сервіс» (код за ) за червень, листопад 2016 року, січень 2017 року, ТОВ «Донбаська насосна компанія» (код за ) за червень 2016 року, ТОВ «Агровітал» (код за ) за квітень 2016 року, за результатами якої встановлено наступні порушення:

- заниження податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 9 468 356,84 грн., у тому числі по періодах: червень 2014 року на загальну суму ПДВ 75 200,00 грн.; липень 2014 року на загальну суму ПДВ 89 783,34 грн.; серпень 2014 року на загальну суму ПДВ 82 069,47 грн.; жовтень 2014 року на загальну суму ПДВ 94 332,00 грн.; листопад 2014 року на загальну суму ПДВ 80 892,00 грн.; грудень 2015 року на загальну суму ПДВ 208 394,49 грн.; лютий 2016 року на загальну суму ПДВ 221 344,65 грн.; квітень 2016 року на загальну суму ПДВ 4 599 615,56 грн.; травень 2016 року на загальну суму ПДВ 189 723,23 грн.; червень 2016 року на загальну суму ПДВ 193 334,71 грн.; липень 2016 року на загальну суму ПДВ 12 871,62 грн.; серпень 2016 року на загальну суму ПДВ 239 910,60 грн.; вересень 2016 року на загальну суму ПДВ 237 060,72 грн.; жовтень 2016 року на загальну суму ПДВ 110 005,66 грн.; листопад 2016 року на загальну суму ПДВ 165 152,91 грн.; січень 2017 року на загальну суму ПДВ 48 148,10 грн.; березень 2017 року на загальну суму ПДВ 816 174,25 грн.; квітень 2017 року на загальну суму ПДВ 32 300,00 грн.; травень 2017 року на загальну суму ПДВ 457 897,58 грн.; серпень 2017 року на загальну суму ПДВ 1 062 368,76 грн.; вересень 2017 року на загальну суму ПДВ 451 777 19 грн.;

- завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 342 576,28 грн., в тому числі - за січень 2018 року у сумі 342 576,28 грн.;

- завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування на суму 58 865 598,72 грн., в тому числі за ІІІ квартали 2017 року на суму 58 865 598,72 грн.

Таким чином, було виявлено порушення генеральним директором ТОВ «ДТЕК Добропіллявугілля» ОСОБА_1 вимог п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст.198, п. 201.4, п. 201.10 з урахуванням п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України (що діяли на момент здійснення господарських операцій); п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст.135 з урахуванням положень пп. 14.1.13, 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами і доповненнями, в редакції що діяла до 01 січня 2015 року), пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-V1 (зі змінами та доповненнями, в редакції що діяла з 01січня 2015 року).

Відповідно до вимог ст. 255 КУпАП, протокол складено уповноваженою особою органу державної податкової служби. Зміст протоколу відповідає вимогам ст. 256 КУпАП.

Як передбачено пп.16.1.4 п.16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, крім іншого, у звязку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи).

Згідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, крім іншого операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобовязань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Як передбачено п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця. У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Крім того, згідно пп.14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, безоплатно надані товари, роботи, послуги - це: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Підпунктом 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення відємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення відємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Пунктом 44. 2 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що для обрахунку обєкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно ч. 2ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16 липня 1999 року, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який

ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Зазначені вимоги Податкового кодексу України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ОСОБА_1 виконані не були, внаслідок чого своїми діями він порушив пп. 14.1.13, 14.1.202 п. 14.1 ст. 14, 44.1, 44.2 ст. 44, пп.135.5.4 п.135.5 ст. 135, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України.

Частиною 1 ст. 163-1 КУпАП відповідальність передбачена за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Вина ОСОБА_1 у скоєнні зазначеного адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-1 КУпАП підтверджується даними, що містяться у протоколі про адміністративне правопорушення № 65/28-10-46-14 від 27 лютого 2018 року; витягом з акту № 25/28-10-46-14-37014600 від 27 лютого 2018 року.

Разом з тим, за правилами ст. 247 КУпАП, провадження у справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у звязку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених статтею 38 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 38 КУпАП, якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частині третій цієї статті.

Датою вчинення правопорушення є період з 01 січня 2014 року по 31 січня 2018 року (триваюче правопорушення, яке виявлено актом документальної позапланової перевірки від 27 лютого 2018 року №25/28-10-46-14-37014600).

На момент розгляду справи, закінчився трьохмісячний строк для накладення на ОСОБА_1 стягнення за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163 - 1 КУпАП.

З огляду на викладене, вважаю, що справа про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП підлягає закриттю, та як на момент розгляду справи закінчився строк накладення адміністративного стягнення.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 38, 163-1, 247, 284 КУпАП, пп. 14.1.13, 14.1.202 п. 14.1 ст. 14, 44.1, 44.2 ст. 44, пп.135.5.4 п.135.5 ст. 135, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Провадження в справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1, 13 квітня 1952 народження за ч.1 ст. 163 - 1 КУпАП закрити у звязку із закінченням строків накладення адміністративного стягнення.

Постанова може бути оскаржена протягом десяти днів з дня винесення постанови шляхом подання апеляційної скарги до апеляційного суду Донецької області через Добропільський міськрайонний суд.

Суддя Добропільського міськрайонного суду

Донецької області ОСОБА_3