Справа № 145/1658/17
Провадження №3/145/15/2018
Постанова

іменем України

"30" січня 2018 р. Тиврівський районний суд Вінницької області

в складі головуючого Кіосак Н. О. ,

за участю секретаря Віценко К.А.,

особи, яка притягується до адміністративної відповідальності ОСОБА_1,

розглянувши адміністративні матеріали, які надійшли від ГУ ДФС у Вінницькій області про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, працюючої головним бухгалтером ПрАТ «Гніванське ХПП», жительки АДРЕСА_1, за ч. 1 ст. 163-4 КУпАП,

встановив :

ОСОБА_2 протоколу про адміністративне правопорушення № 409 від 10.10.2017 р., в порушення п.54. 2 ст. 54, п.п. 168.1.2, п. 168.1, ст. 168, п.176.2 "а" ст. 176 ПК ОСОБА_1, будучи головним бухгалтером ПрАТ «Гніванське ХПП» за період з 01.01.2015 року по 30.06.2017 року несвоєчасно перерахувала до бюджету податкових зобов'язань податкового агенту податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь фізичних осіб в сумі 473591,54 грн. та не перерахувала вказаних податкових зобов'язань в сумі 146545,64 грн., тобто вчинила правопорушення, передбачене ч.1 ст.163-4 КУпАП. Відповідно до ОСОБА_2 документальної планової перевірки ПрАТ « Гніванське ХПП» від 04.09.2017 року № 1439/1312/00953318 в порушення п. 54.2 ст. 54, п.п.168.1.2., п. 168.1 ст.168, п. 176.2 «а» ст. 176 ПК України ПрАТ «Гніванське ХПП» за період червень 2016 року - березень 2017 року несвоєчасно перераховано до бюджету податку на доходи з фізичних осіб під час виплати доходу 473591,54 грн. та за період березень-травень 2017року не сплачено вказаного податку в сумі 146545,64 грн. В судовому засідання ОСОБА_1 свою винуватість у вчиненні правопорушення не визнала, мотивуючи тим, що ПрАТ «Гніванське ХПП» своєчасно та повно сплачені всі податкові зобов'язання до бюджету, зазначивши, що в ході виконання робіт по вдосконаленню програмного продукту, що використовується ПрАТ «Гніванське ХПП», виник збій у роботі комп'ютерної системи. При цьому, такий збій виник безпосередньо в момент передачі даних до банківської установи. Тобто, при формуванні призначення платежу в платіжних дорученнях на перерахування коштів до відповідного бюджету за задумом розробників програмного продукту, у автоматичному режимі підлягав приєднанню код ЄДРПОУ ПрАТ «Гніванське ХПП», як єдиного власника зазначеного програмного продукту на комп'ютері головного бухгалтера, що саме і відображалось у наглядному інтерфейсі програми. Проте, у зв'язку зі збоєм в комп'ютерній програмі, при автоматичному перенесенні 25-ти платіжних доручень за період з 07.07.2016 р. по 19.05.2017 р. на загальну суму 181838,70 грн. на відправку до обслуговуючої банківської установи відбулась підміна коду ЄДРПОУ ПрАТ «Гніванське ХПП» кодом іншого суб'єкта господарювання ПП «Корнер», внаслідок чого, кошти, що перераховані ПрАТ «Гніванське ХПП» на сплату податкових зобов'язань до бюджету, відобразились на інтегрованій картці ПП «Корнер», що відкрита в ДФС, яке дані кошти не перераховувало. Про наявність помилки в комп'ютерній програмі їй не було відомо в момент перерахування зазначених коштів, а стало відомо в ході проведення перевірки податкового законодавства, коли були проаналізовані платіжні доручення підприємства. Платіжні доручення органи фіскальної служби не бачать, їм доступна лише інтегрована картка платника податку, на якій відображаються відомості про виконані податкові зобов'язання податкового агенту, а тому правильність зарахування ПДФО органами ДФС могла бути виявлена лише в ході безпосередньої перевірки бухгалтерського обліку підприємства. Інші платіжні доручення ПрАТ «Гніванське ХПП» ( в т.ч. за березень-травень 2017 року) відобразились на його інтегрованій картці і сплачені за ними кошти до бюджету перекрили попередню відсутність коштів на інтегрованій картці підприємства, а тому згідно інтегрованої картки підприємства сума несвоєчасно сплаченого податку на доходи фізичних осіб склала 473591,54 грн., а несплата вказаного податку 146545,64 грн. Свідок ОСОБА_3 головний державний ревізор-інспектор відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Вінницькій області показала, що, будучи старшим державним ревізором-інспектором ГУ ДФС у Вінницькій області, в період з 14.08.2017 року по 28.08.2017 року вона проводила планову документальна перевірку дотримання вимог податкового законодавства ПрАТ «Гніванське ХПП» за період з 01.07.2014 року по 30.06.2017 року. В ході перевірки, виходячи з даних бухгалтерського обліку, відповідно до інтегрованої картки підприємства несплата податкових зобов'язань щодо податку на доходи з фізичних осіб склала 146545,64 грн., а несвоєчасна сплата вказаних податкових зобов'язань - 473591,54 грн.

Разом з тим, в ході перевірки підприємства їй було надано платіжні доручення, згідно з якими, вказані податкові зобов'язання ПрАТ «Гніванське ХПП» були перераховані до бюджету своєчасно та у повному обсязі. Проте, у зв'язку з технічними помилками в програмному забезпеченні, яким користується ПрАТ «Гніванське ХПП», дані кошти попали на інтегровану картку ПП «Корнер». ОСОБА_2 з платіжними дорученнями ПрАТ «Гніванське ХПП» на інтегровану катку ПП «Корнер» попало 181838,70 грн. Однак, так як на початок періоду, що перевірявся, переплата по податкових зобов'язаннях щодо сплати податку на доходи фізичних осіб ПрАТ «Гніванське ХПП» склала близько 40 тис. грн., вона вказала в ОСОБА_2 перевірки та в протоколі про адмінправопорушення, що несплата за даними податковими зобов'язаннями склала 146545,64 грн. Внаслідок того, що у досліджуваний період платіжні доручення ПрАТ «Гніванське ХПП» частково відображались на його інтегрованій картці і сплачені за ними кошти до бюджету перекривали попередню відсутність коштів на інтегрованій картці підприємства, сума несвоєчасно сплаченого податку на доходи фізичних осіб склала 473591,54 грн.

Однак, виходячи з даних на інтегрованій картці ПрАТ «Гніванське ХПП» нею було складено протокол про адміністративне правопорушення. Разом з тим, вважає, що вини ОСОБА_1 в даній ситуації немає.

Відповідно до ОСОБА_2 перевірки від 04.09.2017 року №1539/1312/00953318, наданих суду копій платіжних доручень ПрАТ «Гніванське ХПП»

1.№2 від 07.07.2016 р. на суму 24525,50 грн.

2.№6 від 07.07.2016 р. на суму 387,50 грн.

3.№31 від 15.07.2016 р. на суму 545,22 грн.

4.№84 від 08.08.2016 р. на суму 442,55 грн.

5.№101 від 17.08.2016 р. на суму 838,72 грн.

6.№12389 від 19.08.2016 р. на суму 24550,00 грн.

7.№12384 від 22.08.2016 р. на суму 527,95 грн.

8. №34122 від 26.08.2016 р на суму 336,65 грн.

9. №34126 від 30.08.20 1 6 р. на суму 180,00 гри.

10. №34139 від 02.09 2016 р. на суму 202,00 грн.

11. №34146 від 05.09.2016 р. на суму 21600,00 грн.

12.№34152 від 07.09.2016 р. на суму 844,25 грн.

13.№34160 від 08.09.2016 р. на суму 304,57 грн.

14.№34195 від 20.09.2016 р. на суму 24600,00 грн.

15.№41135 від 21.09.2016 р. на суму 1063,36 грн.

16.№41 156 від 28.09.2016 р. на суму 1112,99 грн.

17.№41168 від 30.09.2016 р. на суму 1157,89 грн.

18.№41171 від 04.10.2016 р. на суму 253,56 грн.

19.№41174 від 07.10.2016 р. на суму 24700,00 грн.

20.№41194 від 13.10.2016 р. на суму 247,45 грн.

21.№69480 від 20.10.2016 р. на суму 28000,00 грн.

22.№69490 від 25.10.2016 р. на суму 233,11 грн.

23.№69532 від 08.12.2016 р. на суму 663,38 грн.

24.№124658471 від 05.05.2017 р. на суму 23700,00 грн.

25.№125172661 від 19.05.2017 р. на суму 822,05 грн. у вказаних платіжних дорученнях дійсно містяться кодиЄДРПОУ ПП «Корнер» -31909570 та ПрАТ «Гніванське ХПП» - 00953318, а у платіжному дорученні №41135 від 21.09.2015 року в полі «призначення платежу» також вказано казначейський рахунок УК у Тиврівському районі, призначений для сплати військового збору.

Разом з тим, у платіжному дорученні №41135 від 21.09.2015 року вказано призначення платежу «прибутковий податок, утриманий із зарплати» із зазначенням відповідного коду вказаного платежу. ОСОБА_2 від 14.09.2017 року порушень щодо повноти та термінів сплати (перерахування) військового збору у ПрАТ «Гніванське ХПП» не встановлено.

ОСОБА_2 проведення перевірки №1539 /1312/00953318 від 04.09.2017 року сплачені за вищевказаними платіжними дорученнями кошти зараховані на єдиний казначейський рахунок до відповідного бюджету, але по платнику ПП «Корнер».

Обставини, викладені в акті перевірки від 04.09.2017 року щодо того, що ПП «Корнер» є засновником ПрАТ «Гніванське» ХПП», а тому відомості про дане підприємство було внесено в платіжні доручення, не відповідає дійсності, оскільки ПП «Корнер» не є засновником ПрАТ «Гніванське» ХПП», що вбачається зі Статуту ПрАТ «Гніванське» ХПП».

Крім того, відповідно до п.2.5 ОСОБА_2 проведення перевірки від 04.09.2017 року, відповідно до інформаційної бази ГУ ДФС у Вінницькій області ПраТ «Гніванське ХПП» не є засновником (акціонером ) інших суб'єктів господарювання.

Відповідно до довідки ПП «Корнер» від 10.11.2017 року №153 дане підприємство підтвердило, що не сплачувало грошові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб відповідно до платіжних доручень за наступним переліком:

1.№2 від 07.07.2016 р. на суму 24525,50 грн.

2.№6 від 07.07.2016 р. на суму 387,50 грн.

3.№31 від 15.07.2016 р. на суму 545,22 грн.

4.№84 від 08.08.2016 р. на суму 442,55 грн.

5.№101 від 17.08.2016 р. на суму 838,72 грн.

6.№12389 від 19.08.2016 р. на суму 24550,00 грн.

7.№12384 від 22.08.2016 р. на суму 527,95 грн.

8.№34122 від 26.08.2016 р. на суму 336,65 грн.

9. №34126 від 30.08.2016 р. на суму 180,00 грн.

10.№34139 від 02.09.2016 р. на суму 202,00 грн.

11.№34146 від 05.09.2016 р. на суму 21600,00 грн.

12.№34152 від 07.09.2016 р. на суму 844,25 грн.

13.№34160 від 08.09.2016 р. на суму 304,57 грн.

14.№34195 від 20.09.2016 р. на суму 24600,00 грн.

15.№41135 від 21.09.2016 р. на суму 1063,36 грн.

16.№41156 від 28.09.2016 р. на суму 1112,99 грн.

17.№41168 від 30.09.2016 р. на суму 1157,89 грн.

18.№41171 від 04.10.2016 р. на суму 253,56 грн.

19.№41174 від 07.10.2016 р. на суму 24700,00 грн.

20.№41194 від 13.10.2016 р. на суму 247,45 грн.

21.№69480 від 20.10.2016 р. на суму 28000,00 грн.

22.№69490 від 25.10.2016 р. на суму 233,11 грн.

23.№69532 від 08.12.2016 р. на суму 663,38 грн.

24.№124658471 від 05.05.2017 р. на суму 23700,00 грн.

25.№125172661 від 19.05.2017 р. на суму 822,05 грн.

Приватне підприємство «Корнер» не надавало доручення Приватному акціонерному товариству «Гніванське Хлібоприймальне Підприємство» здійснювати сплату до бюджету вищезазначеного податку, оскільки такі дії суперечили б положенню Конституції України та Податковому кодексу України, відповідно до яких податковий обов'язок платника податків (податкового агента) носить особистий (індивідуальний) характер та забороняється виконання податкового обов'язку платника податку іншим суб'єктом податкових правовідносин (забороняється будь-яка уступка грошового зобов'язання).

Грошові кошти, сплачені до бюджету в якості податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб відповідно до вище перелічених платіжних доручень на загальну суму в розмірі 181838,70 грн. не належали і не належать ПП «Корнер» на праві власності.

ОСОБА_2 довідки ПраТ «Гніванське ХПП» від 30.12.2017 року програмний продукт, що використовується ПрАТ «Гніванське ХПП» створений на платформі базової моделі та використовується для автоматизації та систематизації ведення бухгалтерського і податкового обліку, створення єдиної архівної бази даних відповідного обліку господарської одиниці та тісно переплітається з іншими супутніми програмними комплексами, у тому числі банківськими продуктами, які слугують для оперативного обміну даними між банківською установою та обслуговуючим клієнтом, створюючи умови для автоматизації обміну інформацією.

Враховуючи специфіку бухгалтерського та податкового законодавства України, зокрема його нестабільність, плинність та систематичне вдосконалення, при курсі на євроінтеграцію, програмний продукт, який використовує ПрАТ «Гніванське ХПП» остаточно не доопрацьований.

У ході проведення чергових робіт по вдосконаленню програмного продукту, внаслідок побічного негативного явища, виник збій у комп'ютерної програми безпосередньо у момент передачі даних до банківської установи, а тому такі помилки вчасно виявити та усунути не було можливим.

При формуванні призначення платежу в платіжних дорученнях на перерахування коштів до відповідного бюджету, за задумом розробників, у автоматичному режимі підлягав приєднанню код ЄДРПОУ саме ПрАТ «Гніванське ХПП», як єдиного власника зазначеного програмного продукту на комп'ютері головного бухгалтера, що саме й відображалось у наглядному інтерфейсі програми.

Проте, при автоматичному перенесенні платіжних доручень:

1. №2 від 07.07.2016 р. па суму 24525,50 грн.

2. №6 від 07.07.2016 р. на суму 387,50 грн.

3. №31 від 15.07.2016 р. на суму 545,22 грн.

4. №84 від 08.08.2016 р. на суму 442.55 грн.

5. №101 від 17.08.2016 р. на суму 838,72 грн.

6. №12389 від 19.08.2016 р. на суму 24550,00грн.

7. №12384 від 22.08.2016 р. на суму 527,95 грн.

8. №34122 від 26.08.2016 р на суму 336,65 грн.

9. №34126 від 30.08.201 6 р. на суму 180,00 гри.

10. №34139 від 02.09 2016 р. на суму 202,00 грн.

11. №34146 від 05.09.2016 р. на суму 21600,00 грн.

12.№34152 від 07.09.2016 р. на суму 844,25 грн.

13.№34160 від 08.09.2016 р. на суму 304,57 грн.

14.№34195 від 20.09.2016 р. на суму 24600,00 грн.

15.№41135 від 21.09.2016 р. на суму 1063,36 грн.

16.№41 156 від 28.09.2016 р. на суму 1112,99 грн.

17.№41168 від 30.09.2016 р. на суму 1157,89 грн.

18.№41171 від 04.10.2016 р. на суму 253,56 грн.

19.№41174 від 07.10.2016 р. на суму 24700,00 грн.

20.№41194 від 13.10.2016 р. на суму 247,45 грн.

21.№69480 від 20.10.2016 р. на суму 28000,00 грн.

22.№69490 від 25.10.2016 р. на суму 233,11 грн.

23.№69532 від 08.12.2016 р. на суму 663,38 грн.

24.№124658471 від 05.05.2017 р. на суму 23700.00 грн.

25.№125 172661 від 19.05.2017 р. на суму 822,05 грн.

на відправку до обслуговуючої банківської установи відбувалась підміна коду ЄДРПОУ ПрАТ «Гніванське ХПП» та приєднання коду іншого суб'єкта господарювання, а саме ПП «Корнер».

Можливою причиною такого негативного явища є використання комп'ютерної програми не виключно ПрАТ «Гніванське XПП», а й іншими платниками податків на території України, у тому числі платником, код ЄДРПОУ, якого фактично відображався в призначені платежу.

ОСОБА_2 п. 14.1.156 ПК України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п.9.3 ст. 9 ПК України зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного бюджету здійснюється відповідно до БК України.

ОСОБА_2 ч.5 ст. 45 БК України передбачено, що податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування коштів на єдиний казначейський рахунок.

Аналогічно відповідно до ч.5 ст. 78 БК України податки і збори ( обов'язкові платежі) та інші доходи місцевого бюджету визнаються зарахованими до місцевого бюджету з дня зарахування відповідно на єдиний казначейський рахунок та рахунки, відкриття в установах банку державного сектору згідно з частиною другою цієї статті.

Оскільки ПраТ «Гніванське ХПП» суми податку на доходи з фізичних осіб були сплачені у встановлені ПК України строки з банківського рахунку що належить останньому та зараховані на єдиний казначейський рахунок до відповідного бюджету, помилкове зазначення у платіжному дорученні невірного коду платника під час сплати суми грошового зобов'язання не є правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми у визначений ПК України строк.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд України в постанові від 16.06.2015 року ( справа № 21-377а15), таку правову позицію висловлювала ДФС України у своїх роз'ясненнях (лист ДФС України від 20.11.2015 року № 24785/6/99-99-10-03-02-15).

Склад правопорушення за ч.1 ст. 163-4 КУпАП передбачає неутримання або неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів, перерахування податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством).

Вирішуючи питання про наявність в діях конкретної особи складу адміністративного правопорушення, крім іншого, необхідно враховувати наявність об'єктивної та суб'єктивної сторони даного правопорушення. Відповідно до положень ст.ст. 10, 11 КУпАП, адміністративне правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своєї дії чи бездіяльності, передбачала її шкідливі наслідки і бажала їх або свідомо допускала настання цих наслідків. Адміністративне правопорушення визнається вчиненим з необережності, коли особа, яка його вчинила, передбачала можливість настання шкідливих наслідків своєї дії чи бездіяльності, але легковажно розраховувала на їх відвернення або не передбачала можливості настання таких наслідків, хоч повинна була і могла їх передбачити.

Вина особи, яка притягається до відповідальності, має бути доведена належними і достатніми доказами, а не ґрунтуватись на припущеннях, усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь (ст.62 Конституції України). У відповідності до ст.252 КУпАП висновок про наявність чи відсутність в діях особи адміністративного правопорушення має бути зроблений на підставі всебічного, повного і об'єктивного дослідження всіх обставин справи в їх сукупності. Ніхто не може бути підданий заходу впливу у зв'язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставах і в порядку, встановлених законом (ст.7 КУпАП).

Обов'язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення, визначених ст. 255 цього Кодексу. ОСОБА_2 п. 1 ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення. Таким чином, аналізуючи зібрані у справі докази у їх сукупності, суд вважає за необхідне провадження в справі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 закрити у зв'язку з відсутністю в діях останньої складу правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-4 КУпАП.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 7, 9, 10, 11, 247, 252, 283-285, 287 КУпАП,

постановив:

Провадження в справі про адміністративне правопорушення стосовно ОСОБА_1 закрити на підставі п.1 ч.1 ст.247 КУпАП за відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-4 КУпАП.

Постанова може бути оскаржена до Апеляційного суду Вінницької області протягом десяти днів з дня її винесення.

Суддя: ОСОБА_4