Провадження № 3/638/1682/16
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2016 року Суддя Дзержинського районного суду Грищенко І.О., розглянувши адміністративний матеріал, що надійшов з СДПІ ОВП у м.Харкові Межрегіонального головного управління ДФС у відношенні:

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженка: с.Гор.Вичнанка Чортківського району Тернопільської області, яка працює головним бухгалтером у ПАТ «Банк «ГРАНТ», яка зареєстрована та фактично мешкає за адресою: АДРЕСА_1 , ІПН НОМЕР_1,

-за ч.1 ст. 163-1 КУпАП,

ВСТАНОВИВ :

Головним державним ревізором-інспектором відділом податкового супроводження банківських та небанківських фінансово кредитних устав ОСОБА_2 складено протокол про адміністративне правопорушення №219 від 25.09.2015 р. (бланк серія АА№708206).

22.04.2016 року у Дзержинський районний суд м. Харкова надійшов адміністративний матеріал СДПІ ОВП у м.Харкові Межрегіонального головного управління ДФС про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Згідно акту камеральної перевірки від 17.09.2015 р. №113/28-09-43-01-04/14070197-Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з початку на додану вартість ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ»(, юридична адреса: м.Харків, вул.. Данилевського, 19) за липень 2015 року, головним бухгалтером якого є ОСОБА_1, встановлено порушення встановленого Законом порядку введення податкового обліку, що призвело до порушення термінів реєстрації податкових накладних у липні 2015 року, чим порушено пункт 39 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. Таким чином, в діях ОСОБА_1 вбачається склад правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 163-1 КУпАП.

Особа, відносно якої складено протокол про адміністративне правопорушення ОСОБА_1, в суді не визнала факту порушення нею норм Податкового Кодексу України та пояснила, що згідно з п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України, у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 цього Кодексу, база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової(залишкової) вартості, що складалася станом на початок звітного(податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів-виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання. В свою чергу, за п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобовязаний нарахувати податкові зобовязання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного(податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року,-у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були виключені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є обєктом оподаткування, відповідно до статті 196 цього Кодексу. Пунктом 39 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що для податкових накладних, дата складення яких припадає на період з 1липня по 30 вересня 2015 року включно, не застосовуються граничні строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлені п. 201.10 ст. 201 цього Кодексу, та встановлюються такі строки реєстрації: -податкові накладні, складені з 1 по 15 день(включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до останнього дня(включно) місяця, в якому вони були складені; -податкові накладні, складені з 16 по останній день(включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 числа(включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони були складені. Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру здійснюють шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до реєстру, тобто продавці товарів мають право реєструвати податкові накладні за звітний місяць до 23.00 год. 15 числа кожного місяця, наступного за звітним.

Просила звернути увагу, що ПАТ «БАНК «Грант», нарахувавши податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України, та склавши відповідну зведену податкову накладну № 52 від 31.07.2015 р. на загальну суму 1 291 956,00 грн. за товарами/послугами, які використовуються в операціях, що не є об'єктом оподаткування, відповідно до статті 196 цього Кодексу, 14 серпня 2015 р. (в пятницю) - останній робочий день встановленого граничного строку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно вимог п. 198.5 ст. 198 цього Кодексу, зареєстрував її в Єдиному реєстрі податкових накладних в 17 год. ЗО хв. 39 сек. 17 серпня 2015 р., в перший робочий день тижня (понеділок), після закінчення встановленого законом граничного строку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідальним працівником банку за ведення цього реєстру було виявлено, що продавцями товарів/послуг 15 серпня, в суботу (у неробочий для установи банку час), в Єдиному реєстрі податкових накладних за липень 2015 р. зареєстровано податкові накладні на загальну суму 1 158,50 грн. Після звіряння суми ПДВ з інспектором спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові, ним була надана усна (в телефонному режимі) консультація щодо додаткової реєстрації додаткової зведеної податкової накладної. З врахуванням усної консультації інспектора ДПІ, відповідальною особою банку було складено додаткову зведену податкову накладну № 53 від 31.07.2015 р. на суму 1 158,50 грн. і додатково її зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 17.08.2015 р. Реєстрація додаткової зведеної податкової накладної була здійснена з метою недопущення уникнення заниження податкового зобовязання установи банку по сплаті до бюджету податку на додану вартість за липень 2015 р., у звязку з тим, що банк не має права відображати податковий кредит на вказану вище суму в податковій звітності за липень 2015 р. по придбаних товарах/послугах, які використовуються в операціях, що не є об'єктом оподаткування, відповідно до ст. 196 цього Кодексу. Податковим Кодексом та розясненнями ДФС не визначено, як діяти покупцю при реєстрації продавцем податкових накладних в ЄРПН 15-го числа, яке припадає на вихідні (суботу та неділю) та святкові дні або неробочий час 15-го числа від 18-00 до 23-00 годин кожного місяця, якщо такі податкові накладні покупець, в тому числі банк, може отримати по запиту тільки наступного робочого дня, а тому не має змоги вчасно, в установлені Податковим кодексом України строки, зареєструвати під своїм індивідуальним податковим номером платника ПДВ («на себе») зведену податкову накладну в ЄРПН на придбані товари/послуги, які використовуються в неоподатковуваних операціях за звітний місяць, не порушуючи їх. Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям (!) - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст. 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу (!) покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів. Тобто, накладення за цією нормою штрафу на платника податку на додану вартість можливе, по-перше, за порушення ним граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям (!) - платникам податку на додану вартість, а, по-друге, на нього відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу (!) покладено обов'язок щодо такої реєстрації. Як вбачається з наведеного вище: ПАТ «БАНК «ГРАНТ» не порушував граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, а порушив граничний термін реєстрації зведеної податкової накладної, що не підлягає наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, а залишається у нього; обов'язок щодо реєстрації зведених податкових накладних покладено на ПАТ «БАНК «ГРАНТ» відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, а не відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу. А відтак, ПАТ «БАНК «ГРАНТ» не підпадає під дію штрафних санкцій, відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України. Більше того, пунктом 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України встановлено, що штрафні санкції згідно п. 1201. 1 ст. 1201 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року.

За таких обставин, порушення правил ведення податкового обліку в даному випадку - відсутнє, в звязку з чим вважає, що притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності є незаконним та безпідставним.

Заслухавши пояснення ОСОБА_1, дослідивши матеріали справи та надані докази, доходжу висновку, що ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова не надано доказів, які підтверджують, що ОСОБА_1 порушила встановлений законом порядок ведення податкового обліку, а тому справа про адміністративне правопорушення підлягає закриттю у звязку з відсутністю в її діях складу адміністративного правопорушення, тому підстав для притягнення її до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП не вбачається.

Згідно з ч.1 ст. 247 КУпАП, провадження по справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

Відповідно до вимог ст. 38 КУпАП, адміністративне стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення.

Згідно з ч.7 ст. 247 КУпАП, провадження у справі про адміністративне правопорушення підлягає закриттю, у разі закінчення на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 КУпАП.

Приймаючи до уваги, що з моменту настання події, тобто з 17.09.2015 року, минув строк накладення адміністративного стягнення, передбачений ст. 38 КУпАП, вбачаються підстави для закриття провадження у справі.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. 38, ч. 1 ст. 163-1, п.7 ст. 247, ч. 1 ст. 247, ст. 283, ст. 284 КУпАП, суддя,

П О С Т А Н О В И В:

Провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1КУпАП закрити, за відсутністю події і складу адміністративного правопорушення.

Постанову може бути оскаржено до Апеляційного суду Харківської області протягом 10 днів з моменту її проголошення.

Згідно ст. 303 КУпАП термін пред`явлення постанови до виконання на протязі 3-х місяців.

Суддя І.О.Грищенко