Справа № 202/3120/16-п
П О С Т А Н О В А

Іменем України

01 липня 2016 року суддя Індустріального районного суду міста Дніпропетровська Марченко Н.Ю., розглянувши справу про адміністративне правопорушення відносно

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, який працює директором ТОВ «Северсталь Дистрибуція», проживає за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_2,

за ст. 163-1 ч. 1 КУпАП, -

В С Т А Н О В И В:

Згідно з протоколом про адміністративне правопорушення, актом перевірки від 04.05.2016 року № 80/28-01-40-35268354 ТОВ «Северсталь Дистрибуція», яке розташоване за адресою: м. Дніпропетровськ, проспект імені газети «Правда», 20, встановлено, що директором цього товариства ОСОБА_1 у період з 01.10.2009 року по 31.12.2014 року порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку, а саме п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємства, п. 135.1 п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 138.2, п. 138.8 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, ст. ст. 1, 3, 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на суму 4518687 грн., в тому числі: за 2010 рік у сумі 584723 грн. (1 квартал 2010 року - 288556 грн., ІІ квартал 2010 року 143410 грн., ІІІ квартал 2010 року 76555 грн., ІV квартал 2010 року 76202 грн.), за 2011 рік у сумі 117253 грн. (І квартал 2011 року 1735 грн., ІІ квартал 2011 року 11577 грн., ІІІ квартал 2011 року 3509 грн.; ІV квартал 2011 року 100432 грн.), за 2012 рік в сумі 180582 грн. (І квартал 2012 року 117149 грн., ІІ квартал 2012 року 21178 грн., ІІІ квартал 2012 року 25673 грн., ІV квартал 2012 року 10582 грн.), за 2013 рік у сумі 1084113 грн., за 2014 рік у сумі 2552016 грн. Крім того, в порушення п. 46.5 ст. 46, п.п 192.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.6 ст. 198, п. 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України, п.п 14.1, п.п 14.5 п. 14 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, підприємством ТОВ «Северсталь Дистрибуція» занижено р. 27 сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на загальну суму 218063 грн., у тому числі: за червень 2010 року у сумі 26114 грн., за липень 2010 року у сумі 22639 грн., за серпень 2010 року у сумі 24050 грн., за вересень 2010 року у сумі 22716 грн., за жовтень 2010 року у сумі 122544 грн.; занижено р. 25 сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 1510496 грн., у тому числі: за вересень 2011 року у сумі 336402 грн., за жовтень 2011 року у сумі 25668 грн., за квітень 2012 року у сумі 120473 грн., за травень 2012 року у сумі 93916 грн., за червень 2012 року у сумі 8400 грн., за серпень 2012 року у сумі 28868 грн., за вересень 2012 року у сумі 6584 грн., за жовтень 2012 року у сумі 5325 грн., за листопад 2012 року у сумі 3668 грн., за грудень 2012 року у сумі 6149 грн., за лютий 2013 року у сумі 27630 грн., за березень 2013 року у сумі 12792 грн., за квітень 2013 року у сумі 7701 грн., за серпень 2013 року у сумі 641770 грн., за вересень 2013 року у сумі 9033 грн., за липень 2014 року у сумі 124283 грн., за вересень 2014 року в сумі 25417 грн., за жовтень 2014 року у сумі 26417 грн.; завищено р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2014 року у сумі 5307 грн.; завищено р. 19 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за грудень 2014 року у 1233 грн. Тим самим ОСОБА_1 чим вчинив адміністративне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

ОСОБА_1 у судове засідання не зявився, надавши свої письмові заперечення, в яких просив провадження у справі закрити на підставі п. 1 ст. 247 КУпАП у зв'язку з відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення.

Дослідивши матеріали справи про адміністративне правопорушення, вважаю, що провадження у справі необхідно закрити за наступних підстав:

Частиною 1 статті 163-1 КУпАП передбачена, зокрема, адміністративна відповідальність за порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, - в вигляді накладення штрафу у розмірі від пяти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Тобто диспозиція статті 163-1 КУпАП в частині визначення конкретних дій, які утворюють об'єктивну сторону такого правопорушення як порушення порядку ведення податкового обліку, є бланкетною, оскільки відсилає до встановленого законом порядку ведення податкового обліку. При цьому ознакою такого правопорушення може бути заподіяння шкоди, яка не є істотною.

Отже, при визначенні складу даного адміністративного правопорушення є необхідним посилання на конкретні дії, які б свідчили про порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку.

Між тим, в протоколі про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 не зазначені конкретні дії, якими порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку, а лише вказується, що в період з 01.10.2009 року по 31.12.2014 року ОСОБА_1 як директором ТОВ «Северсталь Дистрибуція» порушено п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України Про оподаткування прибутку підприємства, п. 135.1 п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 138.2, п. 138.8 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, ст. ст. 1, 3, 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 4518687 грн., в тому числі: за 2010 рік у сумі 584723 грн. (1 квартал 2010 року - 288556 грн., ІІ квартал 2010 року 143410 грн., ІІІ квартал 2010 року 76555 грн., ІV квартал 2010 року 76202 грн.), за 2011 рік у сумі 117253 грн. (І квартал 2011 року 1735 грн., ІІ квартал 2011 року 11577 грн., ІІІ квартал 2011 року 3509 грн.; ІV квартал 2011 року 100432 грн.), за 2012 рік в сумі 180582 грн. (І квартал 2012 року 117149 грн., ІІ квартал 2012 року 21178 грн., ІІІ квартал 2012 року 25673 грн., ІV квартал 2012 року 10582 грн.), за 2013 рік у сумі 1084113 грн., за 2014 рік у сумі 2552016 грн.; в порушення п. 46.5 ст. 46, п.п 192.1 п. 192.1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.6 ст. 198, п. 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України, п.п 14.1, п.п 14.5 п. 14 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, занижено р. 27 сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на загальну суму 218063 грн., у тому числі: за червень 2010 року у сумі 26114 грн., за липень 2010 року у сумі 22639 грн., за серпень 2010 року у сумі 24050 грн., за вересень 2010 року у сумі 22716 грн., за жовтень 2010 року у сумі 122544 грн.; занижено р. 25 сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 1510496 грн., у тому числі: за вересень 2011 року у сумі 336402 грн., за жовтень 2011 року у сумі 25668 грн., за квітень 2012 року у сумі 120473 грн., за травень 2012 року у сумі 93916 грн., за червень 2012 року у сумі 8400 грн., за серпень 2012 року у сумі 28868 грн., за вересень 2012 року у сумі 6584 грн., за жовтень 2012 року у сумі 5325 грн., за листопад 2012 року у сумі 3668 грн., за грудень 2012 року у сумі 6149 грн., за лютий 2013 року у сумі 27630 грн., за березень 2013 року у сумі 12792 грн., за квітень 2013 року у сумі 7701 грн., за серпень 2013 року у сумі 641770 грн., за вересень 2013 року у сумі 9033 грн., за липень 2014 року у сумі 124283 грн., за вересень 2014 року в сумі 25417 грн., за жовтень 2014 року у сумі 26417 грн.; завищено р. 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2014 року у сумі 5307 грн.; завищено р. 19 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за грудень 2014 року у 1233 грн.

Так, згідно з актом від 04.05.2016 року № 80/28-01-40-35268354 про результати виїзної планової перевірки ТОВ «Северсталь Дистрибуція» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.12.2014 року, перевіркою встановлено заниження в результаті допущених порушень податкового законодавства податку на прибуток на загальну суму 4 518 687 грн., в тому числі: за 2010 рік у сумі 584723 грн. (1 квартал 2010 року - 288556 грн., ІІ квартал 2010 року 143410 грн., ІІІ квартал 2010 року 76555 грн., ІV квартал 2010 року 76202 грн.), за 2011 рік у сумі 117253 грн. (І квартал 2011 року 1735 грн., ІІ квартал 2011 року 11577 грн., ІІІ квартал 2011 року 3509 грн.; ІV квартал 2011 року 100432 грн.), за 2012 рік в сумі 180582 грн. (І квартал 2012 року 117149 грн., ІІ квартал 2012 року 21178 грн., ІІІ квартал 2012 року 25673 грн., ІV квартал 2012 року 10582 грн.), за 2013 рік у сумі 1084113 грн., за 2014 рік у сумі 2552016 грн., а також завищення податкового кредиту та заниження податкового зобовязання, що призвело до заниження рядку 27 сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду на загальну суму 218063 грн., у тому числі: за червень 2010 року у сумі 26114 грн., за липень 2010 року у сумі 22639 грн., за серпень 2010 року у сумі 24050 грн., за вересень 2010 року у сумі 22716 грн., за жовтень 2010 року у сумі 122544 грн.; заниження рядку 25 сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 1510496 грн., у тому числі: за вересень 2011 року у сумі 336402 грн., за жовтень 2011 року у сумі 25668 грн., за квітень 2012 року у сумі 120473 грн., за травень 2012 року у сумі 93916 грн., за червень 2012 року у сумі 8400 грн., за серпень 2012 року у сумі 28868 грн., за вересень 2012 року у сумі 6584 грн., за жовтень 2012 року у сумі 5325 грн., за листопад 2012 року у сумі 3668 грн., за грудень 2012 року у сумі 6149 грн., за лютий 2013 року у сумі 27630 грн., за березень 2013 року у сумі 12792 грн., за квітень 2013 року у сумі 7701 грн., за серпень 2013 року у сумі 641770 грн., за вересень 2013 року у сумі 9033 грн., за липень 2014 року у сумі 124283 грн., за вересень 2014 року в сумі 25417 грн., за жовтень 2014 року у сумі 26417 грн.; завищення рядку 24 залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2014 року у сумі 5307 грн.; завищення р. 19 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за грудень 2014 року у сумі 1233 грн.

Однак, заниження податку на прибуток, а також завищення податкового кредиту та заниження податкового зобовязання, не можна вважати порушенням порядку ведення податкового обліку в розумінні статті 163-1 КУпАП, а завдану шкоду у вищевказаному розмірі неістотною. Відповідальність за такі порушення наступає за іншими нормами чинного законодавства, така як фінансова, кримінальна (за доведеності), але не адміністративна.

Відповідно до статті 245 КУпАП завданням провадження в справах про адміністративні правопорушення є своєчасне, всебічне, повне і об'єктивне з'ясування всіх обставин справи, вирішення її в точній відповідності із законом.

Згідно з вимогами статті 256 КУпАП у протоколі про адміністративне правопорушення, крім іншого, повинно бути зазначено час та суть правопорушення, інші відомості, необхідні для вирішення справи.

Але протокол про адміністративне правопорушення відносно ОСОБА_1 складено загальними фразами з переліченням порушених норм законодавства без зазначення конкретних обставин, які свідчать саме про порушення ним встановленого порядку ведення податкового обліку.

Більш того, як вбачається з матеріалів справи про адміністративне правопорушення, в період з 01.10.2009 року по 31.03.2014 року ОСОБА_1 взагалі не був відповідальним за ведення податкового обліку в ТОВ «Северсталь Дистрибуція».

Згідно з наказом № 23-К від 28.03.2014 року ОСОБА_1 було призначено на посаду тимчасово виконуючого обов'язки директора ТОВ «Северсталь Дистрибуція» з 31 березня 2014 року, а з 1 липня 2014 року він вступив на посаду директора цього товариства (наказ № 40-К від 01.07.2014 року).

За таких обставин ОСОБА_1 не повинен нести відповідальність за порушення, допущені в ТОВ «Северсталь Дистрибуція» в період з 01.10.2009 року по 31.03.2014 року, коли він не займав посаду керівника цього товариства.

Відповідно до п. 1 статті 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю за відсутності події і складу адміністративного правопорушення.

Приймаючи до уваги наведене, провадження у справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП необхідно закрити за відсутності в його діях складу даного адміністративного правопорушення.

Керуючись ст. ст. 247 п. 1, 284 КУпАП, суддя

П О С Т А Н О В И В:

Провадження у справі про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП закрити за відсутності в його діях складу даного адміністративного правопорушення.

На постанову до апеляційного суду Дніпропетровської області може бути подана апеляційна скарга через Індустріальний районний суд міста Дніпропетровська протягом десяти днів з дня винесення.

Суддя: Н.Ю. Марченко