Справа № 592/5669/16-п
Провадження № 3/592/911/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2016 року м.Суми

Суддя Ковпаківського районного суду м. Суми Котенко О.А., за участю адвоката ОСОБА_1, розглянувши матеріали, які надійшли від Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, працює головним бухгалтером АТ «Сумський завод «Насосенергомаш», яка проживає за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_2, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1,

за ст. 1631 ч.1 КУпАП,-

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов протокол про адміністративне правопорушення серія АА №710581 від 31.05.2016 року про притягнення ОСОБА_2 до адміністративної відповідальності за ч.1 ст. 1631 КУпАП відповідно до якого зазначено, що ОСОБА_2, працюючи головним бухгалтером АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» вчинила порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку, що призвело до порушення п.п.198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.п.200.1, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями від 02.12.2010 року №2755-VІ, завищено суму, що підлягає бюджетному відшукуванню заявленої на рахунок платника у банку на суму 150950грн., у червні 2015 року, п.134.1 ст.1 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями від 02.12.2010 року №2755-VІ, що призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 135855грн.

В судовому засіданні адвокат ОСОБА_1 пояснив, що в діях ОСОБА_2 відсутній склад адміністративного правопорушення за ч.1 ст.163-1 КУпАП, надавши письмові пояснення.

Згідно п.198.1. ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. При цьому, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, та дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п.198.2. ст.198 Податкового Кодексу України).

Податковий кредит червня 2015 року сформований АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» по взаємовідносинам з наступними контрагентами: ПП «Квазар» у звязку з оплатою на його користь, згідно укладеного договору від 06.02.2015 року № 1502/06 грошових коштів у розмірі 65700,00грн., що підтверджується платіжним дорученням від 26.06.2015 року № 17249. ПП «Квазар» здійснило АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» поставку товарно-матеріальних цінностей, що в свою чергу підтверджується накладною від 09.06.2015 року №16, декларацією про прийняття вантажу від 09.06.2015 року № НОМЕР_2.

У звязку зі сплатою АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» грошових коштів у розмірі 65700,00грн., та здійсненням поставки товарно-матеріальних цінностей, ПП «Квазар» була видана податкова накладна від 09.06.2015 року №16 на суму ПДВ 10950,00грн.

Також вказані у накладній від 09.06.2015 року №16 та декларації про прийняття вантажу від 09.06.2015 року №, товарно-матеріальні цінності були прийняті на склад АТ «Сумський завод «Насосенергомаш», що підтверджується прибутковим ордером від 11.06.2015 року № ПР61/307.

ТОВ «ВТОРЦВЕТМЕТРЕСУРС» у звязку з оплатою на його користь, згідно укладеного договору від 20.02.2015 року № 32, грошових коштів у розмірі 840000,00грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 12.06.2015 року № 16575, від 16.06.2015 року № 16727, від 17.06.2015 року № 16781, від 18.06.2015 року № 16855, від 19.06.2015 року № 16930.

ТОВ «ВТОРЦВЕТМЕТРЕСУРС» здійснило АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» поставку товарно-матеріальних цінностей, що в свою чергу підтверджується видатковою накладною від 04.06.2015 року №69, товарно-транспортною накладною від 04.06.2015 року № Р69, подорожнім листом вантажного автомобіля від 03.-04.06.2015 року № 977720.

У звязку зі сплатою позивачем грошових коштів у розмірі 840000,00 грн. та здійсненням поставки товарно-матеріальних цінностей ТОВ «ВТОРЦВЕТМЕТРЕСУРС» була видана податкова накладна від 04.06.2015 року № 4 на суму ПДВ 140000,00грн.

Також вказані у видатковій накладній від 04.06.2015 року № 69, товарно-транспортній накладній від 04.06.2015 року №Р69, подорожньому листі вантажного автомобіля від 03.-04.06.2015 року №977720, товарно-матеріальні цінності були прийняті на склад АТ «Сумський завод «Насосенергомаш», що підтверджується прибутковим ордером від 09.06.2015 року № ПР61/299.

Таким чином, податковий кредит червня 2015 року у розмірі 150950,00грн., по взаємовідносинах АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» зі своїми контрагентами сформований на підставі передбачених законодавством первинних документів, які оформлені відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Відповідно до п.14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України, витрати сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

При цьому, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

У відповідності до п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Згідно п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Чинним законодавством визначений вичерпний перелік випадків, коли витрати щодо придбання товарів (послуг) не відносяться до складу витрат: витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності; платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів; суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг; витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги,

включеної до складу доходів відповідно до підпункту 135.5.5 пункту 135.5 статті 135 цього Кодексу); витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 - 148 цього Кодексу, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 статті 148 цього Кодексу; суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 статті 153 та статтею 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу; витрати на утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами; дивіденди; витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку; сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, яка враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку в порядку, передбаченому пунктами 152.1 і 152.2 статті 152 цього Кодексу; суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку; витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами (крім витрат, здійснених (нарахованих) на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8 статті 160 цього Кодексу) в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, а для банків - в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу від операційної діяльності (за вирахуванням податку на додану вартість) за рік, що передує звітному. При цьому до складу витрат не включаються у повному обсязі витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами у випадку, якщо особа, на користь якої здійснюються відповідні платежі, є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням положень пункту 161.3 статті 161 цього Кодексу; витрати, понесені (нараховані) у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу (крім витрат, нарахованих на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 160.8) у обсязі, що перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом, а також у випадках, визначених підпунктом 139.1.15 пункту 139.1 статті 139 цього Кодексу; витрати, нараховані у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу, не включаються до складу витрат, якщо виконується будь-яка з умов: особа, на користь якої нараховується плата за послуги інжинірингу, є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням положень пункту 161.3 статті 161 цього Кодексу, та особа, на користь якої нараховується плата за такі послуги, не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати за послуги.

Таким чином, чинним законодавством передбачений вичерпний перелік випадків, коли понесені платником витрати не включаються до валових витрат підприємства і в даному переліку відсутня така підстава як неможливість здійснення господарських операцій по ланцюгу постачання.

У звязку з вищевикладеним, беручи до уваги, що господарські операції АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» з безпосередніми контрагентами оформлені відповідно до вимог чинного законодавства України, а також принцип персональної відповідальності платника податку, посилання Інспекції на можливі порушення податкового законодавства контрагентами АТ «Сумський завод «Насосенергомаш» по ланцюгу постачання товарів до виробника, як на підставу заниження обєкту оподаткування податком на прибуток за 2015 рік на суму 754 750,00грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 135 855,00 гривень не відповідають чинному законодавству, оскільки, з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку право на включення здійснених витрат до складу витрат підприємства не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами.

При складанні протоколу ОСОБА_2 не було запропоновано надати пояснення та зауваження щодо порушень, викладених в протоколі, не розяснені права, передбачені ст.63 Конституції України, ст.268 КУпАП, що підтверджується складеним протоколом.

За таких обставин, враховуючи пояснення адвоката ОСОБА_1 та вивчивши матеріали справи, оскільки будь-яких інших доказів, які б з достовірністю підтверджували факт вчинення ОСОБА_2 правопорушення встановлено не було, а наявні у справі докази спростовують порушення останньою ст. 1631 ч.1 КУпАП України, то вважаю за необхідне звільнити її від адміністративної відповідальності та закрити відносно ОСОБА_2 провадження у справі про адміністративні правопорушення у звязку з відсутністю в її діях складу правопорушення, передбаченого ст. 1631 ч.1 КУпАП України.

Керуючись ст.247 ч.1 КУпАП України,-

ПОСТАНОВИВ:

Закрити провадження у справі відносно ОСОБА_2 у звязку з відсутністю у її діях складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.163-1 КУпАП.

Постанова може бути оскаржена до Апеляційного суду Сумської області протягом десяти днів з дня її оголошення через Ковпаківський районний суд м. Сум.

Суддя О.А. Котенко