Ñïðàâà ¹: 332/2735/13-ï
Ïðîâàäæåííÿ ¹: 3/332/856/13
18 ÷åðâíÿ 2013 ð. ì. Çàïîð³ææÿ
Ñóääÿ Çàâîäñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Çàïîð³ææÿ Ìºðêóëîâà Ë.Î., ðîçãëÿíóâ ìàòåð³àë, ùî íàä³éøîâ ç ÄÏ² ó Çàâîäñüêîìó ðàéîí³ ì. Çàïîð³ææÿ ïðî ïðèòÿãíåííÿ äî àäì³í³ñòðàòèâíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³: ÎÑÎÁÀ_1, ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß_1, ïðàöþþ÷îãî: ãîëîâíèì áóõãàëòåðîì ÄÏ Çàïîð³çüêèé òèòàíî-ìàãí³ºâèé êîìá³íàò, ÿêèé ìåøêàº çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 (³íøèõ â³äîìîñòåé íå â³äîìî);
- çà ñò. 163-1 ÷.1 ÊÓïÀÏ Óêðà¿íè,
Â ñóäîâå çàñ³äàííÿ ÎÑÎÁÀ_1 íå çÿâèâñÿ, àëå íàäàâ äî ñóäó çàïåðå÷åííÿ, â ÿêèõ çàçíà÷èâ, ùî íå ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ïåðåâ³ðÿþ÷è ÄÏ ÇÒÌÊ, à ñàìå: â³äïîâ³äíî äî ñò.9 ÊÓïÀÏ ñêëàä àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ ñêëàäàºòüñÿ ç ñóáºêòó, ñóáºêòèâíî¿ ñòîðîíè, îáºêòó òà îáºêòèâíî¿ ñòîðîíè, àëå ïðè ñêëàäàíí³ ïðîòîêîëó ïîäàòêîâèé îðãàí íå âðàõóâàâ, ùî â³äíîñíî íüîãî â³äñóòí³ òàê³ îáîâÿçêîâ³ ñêëàäîâ³ ÷àñòèíè, ÿê ñóáºêò òà ñóáºêòèâíà ñòîðîíà. Òàê, â³äïîâ³äíî äî ñò.14 ÊÓïÀÏ âñòàíîâëåíî, ùî ïîñàäîâ³ îñîáè ï³äëÿãàþòü àäì³í³ñòðàòèâí³é â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àäì³í³ñòðàòèâí³ ïðàâîïîðóøåííÿ, ïîâÿçàí³ ç íåâèêîíàííÿì âñòàíîâëåíèõ ïðàâèë, çàáåçïå÷åííÿ âèêîíàííÿ ÿêèõ âõîäèòü â ¿õ ñëóæáîâ³ îáîâÿçêè.
Ùîäî âèêëàäåíèõ âèñíîâê³â ÎÑÎÁÀ_1Â çàçíà÷àº íàñòóïíº:
Ùîäî çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿ ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â ïî ëàíöþãàì ïîñòà÷àííÿ, â ÿêèõ çàä³ÿí³ êîíòðàãåíòè òðàíçèòåðè.
Â³äïîâ³äíî äî ï. 198.3. ñò198 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó - ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, àëå íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ'ÿçêó ç:
ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó;
ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè), ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³, ç ìåòîþ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Ïðàâî íà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêàº íåçàëåæíî â³ä: òîâàðè/ïîñëóãè òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó.
Çã³äíî ï. 198.2. ñò.198 ÏÊÓ - äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïîä³¿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå;
- äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó
-äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã, ùî ï³äòâåðäæåíî ïîäàòêîâîþ
Ï³äïóíêòîì 198.6. ñò.198 ÏÊÓ - íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè (àáî ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, îôîðìëåíèìè ç ïîðóøåííÿì âèìîã ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó) ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ ï. 201 öüîãî Êîäåêñó.
Çã³äíî ï.201.8. ñò.201 ÏÊÓ - ïðàâî íà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó òà ñêëàäàííÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ íàäàºòüñÿ âèêëþ÷íî îñîáàì, çàðåºñòðîâàíèì ÿê ïëàòíèêè ïîäàòêó â ïîðÿäêó, ïåðåäáà÷åíîìó ñòàòòåþ 183 öüîãî Êîäåêñó.
Òàêèì ÷èíîì, ïîëîæåííÿ ÏÊÓ âñòàíîâëþþòü òðè îáîâ'ÿçêîâ³ óìîâè äëÿ â³äíåñåííÿ ñóì ÏÄÂ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, ïî-ïåðøå öå âèêîðèñòàííÿ ïðèäáàíèõ âèãîòîâëåíèõ òîâàð³â ðîá³ò (ïîñëóã) â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïî-äðóãå íàÿâí³ñòü ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿ âèäàíî¿ òà îôîðìëåíî¿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñò.201 ÏÊÓ, ïî òðåòå - ïîäàòêîâà íàêëàäíà ïîâèííà áóòè âèäàíà îñîáîþ, çàðåºñòðîâàíîþ ÿê ïëàòíèê ÏÄÂ.
ÄÏ ÇÒÌÊ ä³éñíî çíàõîäèëîñü ó äîãîâ³ðíèõ â³äíîñèíàõ ³ç çàçíà÷åíèìè ïîñòà÷àëüíèêàìè. Äàí³ ï³äïðèºìñòâà íå º ô³êòèâíèìè, à äëÿ ñòîðíóâàííÿ â³äºìíîãî çíà÷åííÿ ÏÄÂ ÄÏ ÇÒÌÊ, ïîäàòêîâèé îðãàí ç íåçðîçóì³ëèõ ïðè÷èí, äîñë³äæóº óâåñü ëàíöþã ïîñòà÷àëüíèê³â òîâàð³â ³ çíàõîäèòü ïîðóøåííÿ ó ï³äïðèºìñòâ ïîñòà÷àëüíèê³â â ëàíöþãàõ.
ßê âáà÷àºòüñÿ ç àêòó ïåðåâ³ðêè, ÑÄØ íå âñòàíîâèëà ôàêòó âèêîðèñòàííÿ ïðèäáàíèõ òîâàð³â ó íåîïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ, òàêîæ ïåðåâ³ðêîþ íå âñòàíîâëåíî ôàêò³â â³äñóòíîñò³ íàëåæíî îôîðìëåíèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Êð³ì òîãî, ïîäàòêîâèé îðãàí íå "çàïåðå÷óº òà íå ñïðîñòîâóº òîãî ôàêòó, ùî óñ³ áåçïîñåðåäí³ êîíòðàãåíòè º íàëåæíî çàðåºñòðîâàíèìè þðèäè÷íèìè îñîáàìè, íà ìîìåíò çä³éñíåííÿ îïåðàö³é áóëè çàðåºñòðîâàíèìè ïëàòíèêàìè ÏÄÂ.
Ó ï.Ç ëèñòà ÂÀÑÓ â³ä 02.06.2011ð. ¹742/11/13-11 çàçíà÷åíî, ùî â³äíîñèíè ì³æ ó÷àñíèêàìè ïîïåðåäí³õ ëàíöþã³â ïîñòà÷àíü òîâàð³â òà ïîñëóã íå ìàþòü áåçïîñåðåäíüîãî âïëèâó íà äîñë³äæåííÿ ôàêòó ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, â÷èíåíî¿ ì³æ îñòàíí³ì ó ëàíöþãó ïîñòà÷àíü ïëàòíèêîì ïîäàòê³â òà éîãî áåçïîñåðåäí³ì êîíòðàãåíòîì.
Îòæå, ïîäàòêîâèé îðãàí áåçï³äñòàâíî ïîâ'ÿçóº ïðàâî ÄÏ ÇÒÌÊ íà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ³ç ä³ÿìè òðåò³õ îñ³á, ÿê³ º â ëàíöþãàõ ïîñòà÷àííÿ òîâàðó.
Ïðè ïðèäáàíí³ òîâàðó ïîêóïåöü çîáîâ'ÿçàíèé ëèøå ñïëàòèòè â³äïîâ³äíó ñóìó ÏÄÂ ïðîäàâöþ â ö³í³ òîâàðó, ÿêèé çîáîâ'ÿçàíèé âðàõóâàòè äàíó ñóìó â ñêëàä³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü â³äïîâ³äíî¿ çâ³òíîñò³ ç ÏÄÂ ³ â óñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó ñïëàòèòè ¿¿ äî áþäæåòó, à ó âèïàäêó íåâèêîíàííÿ äàíèõ ñâî¿õ îáîâ'ÿçê³â, ïîíåñòè çà öå ïðàâîïîðóøåííÿ âñòàíîâëåíó çàêîíîì â³äïîâ³äàëüí³ñòü.
Òàêèì ÷èíîì, ïðàâî ïîêóïöÿ íà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà ïîäàëüøîãî îòðèìàííÿ áþäæåòíîãî â³äøêîäóâàííÿ íå ìîæå áóòè ïîñòàâëåíî â çàëåæí³ñòü â³ä äîäåðæàííÿ òðåò³ìè îñîáàìè - ïðîäàâöÿìè ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè, ÿê òî íàëåæíîãî ïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ñïëàòè ïîäàòêó äî áþäæåòó. Ñïðàâà ñëóõàºòüñÿ ó ïîðÿäêó ñò.268÷2 ÊÓïÀÏ.
Äîñë³äèâøè â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ìàòåð³àëè ñïðàâè, áóëî âñòàíîâëåíî, ùî â ä³ÿõ ÎÑÎÁÀ_1 â³äñóòí³é ñêëàä àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ, ïåðåäáà÷åíîãî ÷.1 ñò.163-1 ÊóïÀÏ, ÿêîþ ïåðåäáà÷åíà àäì³í³ñòðàòèâíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íåíàäàííÿ àáî íåñâîº÷àñíå ïîäàííÿ ïîñàäîâèìè îñîáàìè ï³äïðèºìñòâà ïëàò³æíèõ äîðó÷åíü íà ïåðåðàõóâàííÿ íàëåæíèõ äî ñïëàòè ïîäàòê³â òà çáîð³â (îáîâÿçêîâèõ ïëàòåæ³â).
Òîìó, íà ï³äñòàâ³ âèùåâèêëàäåíîãî, ïðîâàäæåííÿ â ñïðàâ³ ï³äëÿãàº çàêðèòòþ, îñê³ëüêè çã³äíî ç³ ñò. 247 ÊÓïÀÏ ïðîâàäæåííÿ â ñïðàâ³ ïðî àäì³í³ñòðàòèâíå ïðàâîïîðóøåííÿ íå ìîæå áóòè ðîçïî÷àòî, à ðîçïî÷àòå ï³äëÿãàº çàêðèòòþ, ÿêùî â³äñóòí³é ñêëàä àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ.
Êåðóþ÷èñü ï.1 ÷.1 ñò.247, 268,   283, 284, 294 ÊÓïÀÏ, -
Ïðîâàäæåííÿ   â ñïðàâ³ ïðî àäì³í³ñòðàòèâíå ïðàâîïîðóøåííÿ â³äíîñíî   ÎÑÎÁÀ_1, çàêðèòè ó çâÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ â éîãî ä³ÿõ ñêëàäó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ, ïåðåäáà÷åíîãî ñò.163-1 ÷.1 ÊÓïÀÏ.
Ïîñòàíîâà ìîæå áóòè îñêàðæåíà àáî íà íå¿ ìîæå áóòè âíåñåíî ïðîòåñò ïðîêóðîðà   äî àïåëÿö³éíîãî ñóäó Çàïîð³çüêî¿ îáëàñò³ ÷åðåç Çàâîäñüêèé ðàéîííèé ñóä ì. Çàïîð³ææÿ øëÿõîì ïîäà÷³ â 10-äåííèé ñòðîê ç äíÿ âèíåñåííÿ ïîñòàíîâè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè àáî ïðîòåñòó ïðîêóðîðà.
Ñóääÿ: Ë.Î.Ìºðêóëîâà