Справа № 201/9734/21
Провадження № 1кп/201/210/2023
ВИРОК

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2023 року м. Дніпро

Жовтневий районний суд м. Дніпропетровська у складі головуючого судді ОСОБА_1 за участі секретаря судового засідання ОСОБА_2 і ОСОБА_3 , розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська кримінальне провадження № 0000022 по обвинуваченню:

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки м. Стаханов Луганської області, громадянки України, проживаючої за адресою: АДРЕСА_1

у вчиненні злочинів передбаченого ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України,

ОСОБА_5 , ІНФОРМАЦІЯ_2 , уродженця м. Новомосковська, громадянина України, проживаючого за адресою: АДРЕСА_2

у вчиненні злочинів передбаченого ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України,

В судовому засіданні приймали участь:

прокурор ОСОБА_6

обвинувачені ОСОБА_4

ОСОБА_5

захисник

ОСОБА_7 . Формулювання обвинувачення, яке пред`явлене і визнане судом недоведеним

1. ОСОБА_4 , будучи службовою особою головним бухгалтером

ТОВ Фірма «Логос», відповідно до посадової інструкції затвердженої виконуючим обов`язки директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_8 від 01.06.2010, є відповідальною за правильне нарахування і своєчасне перерахування до бюджетів податків, зборів та інших обов`язкових платежів, своєчасне складання та подання достовірної бухгалтерської та податкової звітності про проведені фінансово господарські операції в установлені законом терміни контролюючим органам, виконувати організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки, а також несе персональну відповідальність за виконання покладених на неї завдань, здійснення своїх повноважень.

Відповідно до посадової інструкції ОСОБА_4 має наступні функціональні обов`язки:

Головний бухгалтер, забезпечує контроль за відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх проведених фінансово-господарських операцій, надання оперативної інформації про фінансовий стан підприємства.

Головний бухгалтер, забезпечує організацію бухгалтерського обліку на основі встановлених правил його ведення, зобов`язаний забезпечити:

- використання сучасних засобів автоматизації обліково-обчислюваних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку;

- повний облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, а також сучасне відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов`язаних з їхнім рухом;

- точний облік результатів фінансово-господарської діяльності підприємства відповідно до встановлених правил;

- правильне нарахування і своєчасне перерахування платежів до державного бюджету, внесків на державне соціальне страхування, погашення у встановлений термін банкам по позиках, відрахування коштів у фонди і резерви;

- зберігання бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх в установленому порядку в архів.

Безпосередньо на головного бухгалтера покладаються обов`язки:

- складання достовірної бухгалтерської та податкової звітності на основі первинних документів і бухгалтерських записів, подання її у встановлені терміни відповідним органам;

- здійснення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, попередження витрат і непродуктивних витрат;

- прийняття рішень (за погодженням з керівником) про залучення позикових коштів і своєчасне погашення заборгованості по ним, відображення фінансових операцій у бухгалтерському обліку.

Головний бухгалтер спільно з керівниками відповідних підрозділів і служб зобов`язаний ретельно контролювати:

- дотримання установлених правил оформлення приймання і відпуску товарно-матеріальних цінностей;

- правильність витрачання фонду заробітної плати, встановлення посадових окладів, суворе дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни;

- дотримання установлених правил і термінів проведення інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних фонді, витрат і платіжних зобов`язань.

Головний бухгалтер зобов`язаний брати активну участь в підготовці заходів по виявленню порушень фінансового і господарського законодавства.

У разі виявлення незаконних дій посадових осіб (використання коштів не за призначенням та інші порушення і зловживання) головний бухгалтер доповідає про це керівнику для вжиття заходів.

Документи, що є підставою для приймання і видачі грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, а також кредитні і розрахункові зобов`язання підписуються керівником підприємства і головним бухгалтером або особами, ними на те уповноваженими.

Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать установленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних і інших цінностей.

У разі розбіжностей між керівником підприємства та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника підприємства, який несе всю повну відповідальність за наслідок здійснення таких операцій.

Досудовим розслідування встановлено, що ОСОБА_4 , будучи головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос», виконувала організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки суб`єкта господарської діяльності

ТОВ Фірма «Логос» і, згідно п. 1 прим. до ст. 364 КК України, є службовою особою вказаного товариства.

Таким чином, ОСОБА_4 , на підставі наказу № 90/1-к від 01.10.2010, обіймаючи посаду, пов`язану із виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов`язків, а саме головного бухгалтера ТОВ Фірма «Логос», будучи службовою особою, діючи умисно, у порушення чинних норм, що діють в Україні, повинна керуватися відповідними нормами діючого законодавства України, та на неї, як на головного бухгалтера суб`єкта господарської діяльності, покладались наступні обов`язки, а саме:

Згідно з ст. 67 Конституції України обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

Згідно з п. 3 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV - керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Згідно з п 7. ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV - головний бухгалтер забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства та забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності, організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій.

Будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос», у відповідності до вимог ст. 67 Конституції України, якою закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», вимогами інших законодавчих актів, що регулюють питання оподаткування господарської діяльності в Україні, ОСОБА_4 несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» та результатів її роботи, повне відображення в обліку за звітний період доходів і витрат підприємства, а також за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та обов`язкових зборів до бюджетів та державних цільових фондів.

На початку 2016 року, за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_4 вступила у злочинну змову з директором

ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

У подальшому, після 19.06.2018 за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_4 вступила у злочинну змову з директором ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_10 (матеріали щодо якого виділено в окреме кримінальне провадження) з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

ОСОБА_4 ігноруючи як нормативні акти, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, так і свої обов`язки службової особи ТОВ Фірма «Логос» за попередньою змовою з ОСОБА_9 та ОСОБА_10 , із корисливих спонукань, маючи умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування введених у встановленому законом порядку, в особливо великих розмірах, діючи умисно, вчинила злочин при наступних обставинах.

Встановлено, що для здійснення господарської діяльності між ТОВ Фірма «Логос» (орендар) з однієї сторони та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) з другої сторони укладено договори оренди земельних ділянок, а саме:

1. Договір оренди землі від 02.02.2012 № б/н. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0090. Загальна площа земельної ділянки 6,5558 га. Адреса: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 49 років.

Розділом договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 9 орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п. 10 обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 10.1 зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п. 13 розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

-зміни умов господарювання, передбачених договором;

-зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

-зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

-погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

2. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 62). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0101. Загальна площа земельної ділянки 3,8767 га. Адреса земельної ділянки: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 5 років.

Згідно рішення Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 62) до 07.06.2026, починаючи з 23.05.2011 цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 4.1. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п.4.2. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 4.3. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п.4.4. Орендна плата вноситься у строки визначені чинним законодавством.

п.4.10. Розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

-зміни умов господарювання, передбачених договором;

-зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

-зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

-погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

3. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 61). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0100. Загальна площа земельної ділянки 3,5428 га. Адреса земельної ділянки: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 5 років.

Згідно рішення Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 61) до 07.06.2026 починаючи з 23.05.2011, цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п.4.1. Річна оренда плата за земельну ділянку встановлюється у грошовій формі (у гривнях), у розмірі земельного податку, збільшеного на коефіцієнт 1,3.

п.4.2. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених земельної ділянки.

п.4.3. Орендар повинен щорічно, протягом першого кварталу, надати до комітету земельних відносин Дніпропетровської міської ради копію довідки про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

п.4.4. Орендна плата вноситься орендарем, незалежно від результатів діяльності Орендаря у розмірі однієї дванадцятої річної суми за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця на рахунок Орендодавця і на майбутній період вносяться на термін не більше одного календарного року. За неповний календарний місяць орендна плата сплачується за дні фактичного користування земельною ділянкою із розрахунку тривалості місяця у 30 днів.

п.4.5. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, що визначаються у встановленому порядку.

п.4.7. Розмір орендної плати переглядається щорічно, або у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- змін у цільовому використанні земельної ділянки;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів у тому числі внаслідок інфляції;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

Вказані земельні ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9-Б відносяться до земельних ділянок державної і комунальної власності.

Згідно із пп. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України (надалі ПКУ), ТОВ Фірма «Логос» є платником орендної плати.

Пункт 1.1 статті 1 ПКУ регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 265.1 статті 265 ПКУ податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, плати за землю.

За змістом підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПКУ податок на майно віднесено до місцевих податків і зборів, до складу якого в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ПКУ входить обов`язковий платіж - плата за землю, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПКУ платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності. Отже, ПКУ визначено обов`язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Згідно п. п. 271.1.1. п. 271.1 ст. 271 ПКУ базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136. пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень ст.ст. 285-287 ПКУ.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПКУ).

Підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Згідно з п. 289.1. ст. 289 ПКУ для визначення орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Так, відповідно до п. 286.2 ст.286 ПКУ платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно з п. 287.3. ст. 287 ПКУ податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до абз. 1 ст. 23 ЗУ «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.

Згідно з ст. 13 (обов`язкове проведення грошової оцінки земельних ділянок) Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема у разі: визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Рішенням міської ради від 15.07.2015 № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська» (зі змінами) (далі Рішення) з 01.01.2016 введено в дію нову нормативну грошову оцінку земель міста Дніпра, що стосується всіх земельних ділянок в межах міста. З метою інформування землевласників та землекористувачів, відповідно до вимог законодавства, Рішення опубліковано у друкованому засобі масової інформації газеті «Наше Місто» від 15.07.2015 та оприлюднено на офіційному вебсайті Дніпровської міської ради у меню «Документи міської ради» за посиланням: « ІНФОРМАЦІЯ_3 ».

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (далі Наказ), затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів. Відповідно до положень Наказу, за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Розрахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки здійснюється на підставі відомостей, вказаних в заяві платника, у якій останній просить здійснити нормативну грошову оцінку земельної ділянки та повідомляє дані, необхідні для розрахунку розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки в т. ч. відомості про всіх орендарів.

Відповідно до Закону України «Про оцінку земель» та пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету міністрів України від 23.03.1995 № 213 (зі змінами), дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформлюються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки.

Досудовим розслідуванням встановлено, що Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області сформовано витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок у зв`язку з тим, що станом на 01.01.2017 землекористувачем (ТОВ Фірма «Логос») не внесена актуальна інформація до даних Державного земельного кадастру на момент видачі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100, коефіцієнт функціонального використання застосований із значенням 2,0 у витягах № 20/2201617/03-07 від 23.06.2017, № 92/220617/03-07 від 23.06.2017 та № 93/220617/03-07 від 23.06.2017.

Таким чином, згідно вказаних витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 сформованих 23.06.2017, у графі «Категорія земель» зазначено: «Землі житлової та громадської забудови», у графі «Цільове призначення земельної ділянки (КВЦПЗ)» вказано: «Інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру», Кф=2,00.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро,

вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2017 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 23.06.2017 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0090 - 250 687 028,51 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0101 - 148 241 008,49 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0100 - 129 122 719,29 грн.

З 01.01.2017 введено в дію Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (зі змінами), зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 19.12.2016 № 1647/29777.

Згідно пункту 5 Наказу, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2021 № 548, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 за № 1011/18306.

Згідно з примітками до додатку 1 Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, у разі, якщо у відомостях Державного земельного кадастру відсутній код Класифікації видів цільового призначення земель для земельної ділянки, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2.0.

Крім того, встановлено, що за заявою Дніпровської міської ради, як розпорядника земель, 14.06.2018 до Державного земельного кадастру внесені зміни щодо коду виду цільового призначення земельної ділянки (КВЦПЗ) з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 03.10 «Для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень, та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку)» Кф=2,5.

Після внесення змін у відомостях Державного земельного кадастру цільового призначення вищевказаних земельних ділянок, на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради сформовані нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 з коефіцієнт функціонального використання Кф=2,5, а саме: № 1/240918/03-07 від 24.09.2018, № 2/240918/03-07 від 24.09.2018 та № 3/240918/03-07 від 24.09.2018.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро,

вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2018 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 24.09.2018 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0090 - 313 358 785,64 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0101 - 185 301 260,61 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0100 - 161 403 399,12 грн.

Крім того, 02.06.2020 між Дніпровською міською радою (Орендодавець) та ТОВ «Фірма «Логос» (Орендар) укладено додаткові договори до договору оренди землі від 31.03.2006 (кадастровий номер :03:305:0100) та (кадастровим номером :03:305:0101), при цьому змінивши вид використання «для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури» Кф=1,5.

Після внесення змін у відомостях Державного земельного кадастру цільового призначення вищевказаних земельних ділянок, сформовані нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0101, :03:305:0100 з коефіцієнт функціонального використання Кф=1,5, а саме: № 28-4-0.38-2762/167-20 від 01.06.2020 та № 28-4-0.38-2763/167-20 від 01.06.2020.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро,

вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на червень 2020 року згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 01.06.2020 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0101 - 111 180 577,36 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0100 96 841 833,55 грн.

Відповідно до розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки з кадастровими номерами :03:305:0101, :03:305:0100 розмір орендної плати складає 2,3 відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Відповідно до ст. 271.2. ПКУ рішення рад щодо нормативно грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюються відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативно грошової оцінки земель або змін (плановий період).

Отже, для розрахунку суми орендної плати за землю на 2018 рік застосовується нормативно грошова оцінка, визначена до 15 липня 2017 року (витяги від 23.06.2017), на 2019 рік до 15 липня 2018 року (Заява Дніпровської міської ради від 14.06.2018 року щодо зміни КВЦПЗ), на 2020 рік по червень включно до 15 липня 2018 року (Заява Дніпровської міської ради від 14.06.2018 року щодо зміни КВЦПЗ) з червня 2020 року застосовується нормативно грошова оцінка визначена станом на 01 червня 2020 (витяги від 01.06.2020).

ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_5 та ОСОБА_10 , у період з 01.01.2018 по 31.12.2020, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у особливо великих розмірах, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_5 , у відповідний звітний період 2018 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю в особливо великих розмірах, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

15.02.2018 за електронним цифровим підписом директора ТОВ Фірма «Логос» та електронним цифровим підписом головного бухгалтера товариства ОСОБА_4 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2018 рік до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра, яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до вказаної декларації, головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» - ОСОБА_4 , розраховано суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

-:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.;

-:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн.;

-:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

При цьому, ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_5 , достаменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 2,0 у період 2018 року.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за період 2018 року головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_4 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

за 2018 рік задекларовано наступні показники:

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 880 149,69 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 250 687 028, 51 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 7 520 610, 86 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0101 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 111 805,77 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 148 241 008, 49 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 4 447 230, 25 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0100 нормативно грошова оцінка 129 122 719, 29 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 3 873 681, 58 грн;

всього за 2018 рік задекларовано та сплачено 3 960 374, 30 гривень.

Таким чином, до розділу 3. «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2018 рік ТОВ Фірма «Логос»

ОСОБА_4 внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374,30 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 31.12.2018, ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_5 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 11 881 148,39 гривень.

У подальшому, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , діючи з прямим умислом на ухилення від сплати податків, реалізувала злочинний умисел зі штучного заниження податкового зобов`язання зі сплати орендної плати за землю перед місцевим бюджетом м. Дніпра, шляхом умисного внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що надавало можливість ОСОБА_4 , як головному бухгалтеру ТОВ Фірма «Логос», здійснювати сплату орендної плати за землю не в повному обсязі.

Так, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , у період з 01.01.2019 по 19.02.2019, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельних ділянок за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , у відповідний звітний період 2019 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

19.02.2019 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_10 та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_4 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2019 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_4 , розраховано за 2019 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

-:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

-:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн;

-:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за 2019 рік головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_4 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 313 358,28 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 313 358 58, 64 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 9 400 763, 55 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0101 нормативно грошова оцінка 185 301 260, 61 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 5 559 037, 82 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0100 нормативно грошова оцінка 161 403 399, 12 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 4 842 101, 97грн;

всього за 2019 рік задекларовано та сплачено 3 960 374, 30 гривень.

Таким чином, до розділу 3 «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2019 рік ТОВ Фірма «Логос»

ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_10 , внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374, 30 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2019 по 31.12.2019, ОСОБА_4 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 15 841 529 гривень.

При цьому, ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_10 достаменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 2,5 протягом 2019 року.

У подальшому, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 діючи з прямим умислом на ухилення від сплати податків, реалізувала злочинний умисел зі штучного заниження податкового зобов`язання зі сплати орендної плати за землю перед місцевим бюджетом м. Дніпра, шляхом умисного внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що надавало можливість ОСОБА_4 , як головному бухгалтеру ТОВ Фірма «Логос», здійснювати сплату орендної плати за землю не в повному обсязі.

Так, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , у період з 01.01.2020 по 06.07.2020, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельних ділянок за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , у відповідний звітний період 2020 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

19.02.2020 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_10 та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_4 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , розраховано за 2020 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

-:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

-:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн;

-:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

06.07.2020 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» та електронним цифровим підписом головного бухгалтера

ОСОБА_4 , підписано та подано звітний документ Уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_4 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , розраховано за 2020 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

-:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

-:03:305:0101 у сумі 28 679 180,07 грн;

-:03:305:0100 у сумі 27 337 843,50 грн.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за 2020 рік головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_10 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю за 2020 рік завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 723 470,55 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 313 358 58, 64 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 9 400 763, 55 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0101 нормативно грошова оцінка 111 180 577, 36 грн та розмір орендної плати 2,3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 2 227 153, 32 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0100 нормативно грошова оцінка 96 841 883, 32 грн та розмір орендної плати 2,3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 2 227 363, 32 грн;

всього за 2020 рік задекларовано та сплачено 5 194 556, 44 гривень.

Таким чином, до розділу 3 «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2020 рік ТОВ Фірма «Логос»

ОСОБА_4 внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 5 194 556,44 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2020 по 31.12.2020, ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_10 , занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 9 680 824,76 гривень.

При цьому, ОСОБА_4 за попередньою змовою з ОСОБА_10 , достаменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 3% та 2,3% протягом 2020 року.

Таким чином, дії головного бухгалтера ТОВ Фірма «Логос»

ОСОБА_4 , що полягали в порушенні: ст. 67 Конституції України; ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; ст. 269-289 Податкового кодексу України, призвели до фактичного ненадходження до місцевого бюджету м. Дніпра коштів за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 у вигляді орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності з юридичних осіб на загальну суму 37 403 502,15 грн, у тому числі за 2018 рік у сумі 11 881 148, 39 грн, за 2019 рік у сумі

15 841 529 грн, та за 2020 рік 9 680 824,76 грн, що більш ніж в сім тисяч і більше разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян і є особливо великим розміром.

Вказаними умисними діями, що виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, вчиненому службовою особою підприємства за попередньою змовою групою осіб, ОСОБА_4 , на думку сторони обвинувачення, вчинила злочин відповідальність за який передбачена ч. 3 ст. 212 КК України.

Крім того, встановлено, що ОСОБА_4 в період з 01.01.2018 по 15.02.2018 року, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ «Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час та дата досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у великих розмірах, здійснювала обчислення та відображення в податковій звітності орендної плати за землю з земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9-Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки, що супроводжувалося внесенням ОСОБА_4 завідома неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю ТОВ «Фірма «Логос» за період 2018-2020 років.

Так, ОСОБА_4 , заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 15.02.2018 внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером :03:305:0090, :03:305:0101 та :03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом Файл: 3633J20180462 в графі головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_4 ), засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаній декларації статус офіційного документу. В подальшому, вказана податкова декларація була отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання, ОСОБА_4 внесено завідома неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі 3 960 382, 27 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 31.12.2018, ОСОБА_4 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 11 881 148, 39 грн.

У подальшому, 19.02.2019 головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_4 , з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером :03:305:0090, :03:305:0101 та :03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом податкову декларацію з плати за землю 2019 рік (Файл: 3633J20190463 в графі головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_4 ), засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаній декларації статус офіційного документу. В подальшому, вказана податкова декларація була отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання податкової декларації з плати за землю 2019 рік, ОСОБА_4 внесено завідома неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі

3 960 382, 27 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2019 по 31.12.2019,

ОСОБА_4 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 15 841 529 грн.

Крім того, головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_4 у період з 01.01.2020 по 06.07.2020 року заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 19.02.2020 та до Уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 06.07.2020 внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером :03:305:0090, :03:305:0101 та :03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом Файл: 3633J20200463 в графі керівник ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_10 ) та Файл: 3633J20200463 засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаним деклараціям статус офіційного документу. У подальшому, вказані податкові декларації були отримані та зареєстровані як фіційні документи податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання, ОСОБА_4 внесено та подано завідома неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі 5 194 556,44 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2020 по 31.12.2020, ОСОБА_4 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 9 680 824,76 грн.

Вказаними умисними діями, що виразилися в складані, видачі та внесені до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, ОСОБА_4 , на думку сторони обвинувачення, вчинила злочин відповідальність за який передбачена ч. 1 ст. 366 КК України.

2. ОСОБА_5 , виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», виконував організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки суб`єкта господарської діяльності ТОВ Фірма «Логос» і, згідно

п. 1 примітки до ст. 364 КК України, є службовою особою вказаного товариства.

Таким чином ОСОБА_5 , на підставі наказу № 30-К від 01.02.2016, обіймаючи посаду, пов`язану із виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов`язків, а саме виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», будучи службовою особою, діючи умисно, в порушення чинних норм, що діють в Україні, повинен керуватися відповідними нормами діючого законодавства України, та на нього, як на виконуючого обов`язки генерального директора суб`єкта господарської діяльності, покладались наступні обов`язки, а саме:

Згідно ст. 67 Конституції України обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

Згідно п. 3 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Згідно п. 6 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до пункту 1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ОСОБА_5 був відповідальним за організацію складання і підписання фінансової звітності підприємства та її подавання до відповідних державних органів.

Будучи службовою особою виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», у відповідності до вимог ст. 67 Конституції України, якою закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», вимогами інших законодавчих актів, що регулюють питання оподаткування господарської діяльності в Україні, ОСОБА_5 несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» та результатів її роботи, повне відображення в обліку за звітний період доходів і витрат підприємства, а також за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та обов`язкових зборів до бюджетів та державних цільових фондів.

На початку 2016 року, за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_5 вступив у злочинну змову з головним бухгалтером ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_4 з метою ухилення від сплати податків, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

ОСОБА_5 ігноруючи як нормативні акти, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, так і свої обов`язки службової особи ТОВ Фірма «Логос» за попередньою змовою з головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_4 , із корисливих спонукань, маючи умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування введених у встановленому законом порядку, у великих розмірах, діючи умисно, вчинив злочин при наступних обставинах.

Встановлено, що для здійснення господарської діяльності між ТОВ Фірма «Логос» (орендар) з однієї сторони та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) з другої сторони укладено договори оренди земельних ділянок, а саме:

1. Договір оренди землі від 02.02.2012 № б/н. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0090. Загальна площа земельної ділянки 6,5558 га. Адреса: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 49 років.

Розділом договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 9 орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п. 10 обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 10.1 зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п. 13 розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

- зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

2. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 62). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0101. Загальна площа земельної ділянки 3,8767 га. Адреса земельної ділянки: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 5 років.

Згідно рішення Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 62) до 07.06.2026, починаючи з 23.05.2011 цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 4.1. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п.4.2. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 4.3. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п.4.4. Орендна плата вноситься у строки визначені чинним законодавством.

п.4.10. Розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

- зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

3. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 61). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: :03:305:0100. Загальна площа земельної ділянки 3,5428 га. Адреса земельної ділянки: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б. Договір укладено на 5 років.

Згідно рішення Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 61) до 07.06.2026 починаючи з 23.05.2011, цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п.4.1. Річна оренда плата за земельну ділянку встановлюється у грошовій формі (у гривнях), у розмірі земельного податку, збільшеного на коефіцієнт 1,3.

п.4.2. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених земельної ділянки.

п.4.3. Орендар повинен щорічно, протягом першого кварталу, надати до комітету земельних відносин Дніпропетровської міської ради копію довідки про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

п.4.4. Орендна плата вноситься орендарем, незалежно від результатів діяльності Орендаря у розмірі однієї дванадцятої річної суми за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця на рахунок Орендодавця і на майбутній період вносяться на термін не більше одного календарного року. За неповний календарний місяць орендна плата сплачується за дні фактичного користування земельною ділянкою із розрахунку тривалості місяця у 30 днів.

п.4.5. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, що визначаються у встановленому порядку.

п.4.7. Розмір орендної плати переглядається щорічно, або у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- змін у цільовому використанні земельної ділянки;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів у тому числі внаслідок інфляції;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

Вказані земельні ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9-Б відносяться до земельних ділянок державної і комунальної власності.

Згідно із пп. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України (надалі ПКУ), ТОВ Фірма «Логос» є платником орендної плати.

Пункт 1.1 статті 1 ПКУ регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 265.1 статті 265 ПКУ податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, плати за землю.

За змістом підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПКУ податок на майно віднесено до місцевих податків і зборів, до складу якого в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ПКУ входить обов`язковий платіж - плата за землю, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПКУ платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності. Отже, ПКУ визначено обов`язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Згідно п. п. 271.1.1. п. 271.1 ст. 271 ПКУ базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136. пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень ст.ст. 285-287 ПКУ.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПКУ).

Підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Згідно з п. 289.1. ст. 289 ПКУ для визначення орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Так, відповідно до п. 286.2 ст.286 ПКУ платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно з п. 287.3. ст. 287 ПКУ податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до абз. 1 ст. 23 ЗУ «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.

Згідно з ст. 13 (обов`язкове проведення грошової оцінки земельних ділянок) Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема у разі: визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Рішенням міської ради від 15.07.2015 № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська» (зі змінами) (далі Рішення) з 01.01.2016 введено в дію нову нормативну грошову оцінку земель міста Дніпра, що стосується всіх земельних ділянок в межах міста. З метою інформування землевласників та землекористувачів, відповідно до вимог законодавства, Рішення опубліковано у друкованому засобі масової інформації газеті «Наше Місто» від 15.07.2015 та оприлюднено на офіційному вебсайті Дніпровської міської ради у меню «Документи міської ради» (https://dniprorada.gov.ua/uk/Widgets/ GetWidgetContent?url=/WebSolution2 /wsGetTextPublicDocument?pID=334639&name=4/65).

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (далі Наказ), затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів. Відповідно до положень Наказу, за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Розрахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки здійснюється на підставі відомостей, вказаних в заяві платника, у якій останній просить здійснити нормативну грошову оцінку земельної ділянки та повідомляє дані, необхідні для розрахунку розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки в т. ч. відомості про всіх орендарів.

Відповідно до Закону України «Про оцінку земель» та пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету міністрів України від 23.03.1995 № 213 (зі змінами), дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформлюються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки.

Досудовим розслідуванням встановлено, що Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області сформовано витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок у зв`язку з тим, що станом на 01.01.2017 землекористувачем (ТОВ Фірма «Логос») не внесена актуальна інформація до даних Державного земельного кадастру на момент видачі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100, коефіцієнт функціонального використання застосований із значенням 2,0 у витягах № 20/2201617/03-07 від 23.06.2017, № 92/220617/03-07 від 23.06.2017 та № 93/220617/03-07 від 23.06.2017.

Таким чином, згідно вказаних витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 сформованих 23.06.2017, у графі «Категорія земель» зазначено: «Землі житлової та громадської забудови», у графі «Цільове призначення земельної ділянки (КВЦПЗ)» вказано: «Інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру», Кф=2,00.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро,

вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2017 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 23.06.2017 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0090 - 250 687 028,51 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0101 - 148 241 008,49 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0100 - 129 122 719,29 грн.

З 01.01.2017 введено в дію Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (зі змінами), зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 19.12.2016 № 1647/29777.

Згідно пункту 5 Наказу, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2021 № 548, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 за № 1011/18306.

Згідно з примітками до додатку 1 Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, у разі, якщо у відомостях Державного земельного кадастру відсутній код Класифікації видів цільового призначення земель для земельної ділянки, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2.0.

Крім того, встановлено, що за заявою Дніпровської міської ради, як розпорядника земель, 14.06.2018 до Державного земельного кадастру внесені зміни щодо коду виду цільового призначення земельної ділянки (КВЦПЗ) з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 03.10 «Для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень, та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку)» Кф=2,5.

Після внесення змін у відомостях Державного земельного кадастру цільового призначення вищевказаних земельних ділянок, на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради сформовані нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами :03:305:0090, :03:305:0101, :03:305:0100 з коефіцієнт функціонального використання Кф=2,5, а саме: № 1/240918/03-07 від 24.09.2018,

№ 2/240918/03-07 від 24.09.2018 та № 3/240918/03-07 від 24.09.2018.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро,

вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2018 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 24.09.2018 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0090 - 313 358 785,64 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0101 - 185 301 260,61 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер :03:305:0100 - 161 403 399,12 грн.

Відповідно до ст. 271.2. ПКУ рішення рад щодо нормативно грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюються відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативно грошової оцінки земель або змін (плановий період).

Отже, для розрахунку суми орендної плати за землю на 2018 рік застосовується нормативно грошова оцінка, визначена до 15 липня 2017 року (витяги від 23.06.2017).

ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_4 , у період з 01.01.2018 по 29.05.2018, будучи службовою особою виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос» та відповідальним за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у великих розмірах, відобразив у податковій звітності орендної плати за землю з земельної ділянки за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_4 , у відповідний звітний період 2018 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю у великих розмірах, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, скористався персональним електронним цифровим підписом і особисто підписав, а саме:

15.02.2018 за електронним цифровим підписом директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_5 , та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_4 , підписано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2018 рік до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра, яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № . Відповідно до вказаної декларації, директор ТОВ Фірма «Логос» -

ОСОБА_5 , персональним електронним цифровим підписом підписав розраховану суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

-:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.;

-:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн.;

-:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

При цьому, ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_4 достаменно розумів, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 2,0 у період 2018 року.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю у період з 01.01.2018 по 29.05.2018 року виконуючим обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_5 вчинене за попередньою змовою з ОСОБА_4 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельних ділянок, шляхом внесення до податкової декларації з плати за землю завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

за 2018 рік задекларовано наступні показники:

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 880 149,69 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 250 687 028, 51 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 7 520 610, 86 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0101 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 111 805,77 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 148 241 008, 49 грн та нарахувати та сплатити річна сума орендної плати у розмірі 4 447 230, 25 грн;

-земельна ділянка кадастровий номер: :03:305:0100 нормативно грошова оцінка 129 122 719, 29 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 3 873 681, 58 грн;

всього за 2018 рік задекларовано та сплачено 3 960 374, 30 гривень.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання податкової декларації з плати за землю 2018 рік, внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374,30 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 29.05.2018, ОСОБА_5 за попередньою змовою з ОСОБА_4 , занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 5 544 535,92 гривень.

Вказана податкова декларація отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, дії виконуючого обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_5 , що полягали в порушенні: ст. 67 Конституції України; ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; ст. 269-289 Податкового кодексу України, призвели до фактичного ненадходження до місцевого бюджету м. Дніпра коштів за період з 01.01.2018 по 29.05.2018 у вигляді орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності з юридичних осіб на загальну суму 5 544 535,92 грн., що більш ніж в п`ять тисяч і більше разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян і є великим розміром.

Вказаними умисними діями, що виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах, вчиненому службовою особою підприємства за попередньою змовою групою осіб, ОСОБА_5 , на думку сторони обвинувачення, вчинив злочин відповідальність за який передбачена ч. 2 ст. 212 КК України.

Крім того, встановлено, що ОСОБА_5 будучи службовою особою виконуючим обов`язки генерального директора ТОВ «Фірма «Логос» та відповідальним за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби, точний час та дата досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у великих розмірах, підписав особисто електронним цифровим підписом директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_5 , на податкову декларацію з орендної плати за землю з земельними ділянками за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, 9-Б, використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки. Таким чином, ОСОБА_5 підписав електронним цифровим підписом завідомо неправдиві відомості у податковій декларації з плати за землю ТОВ «Фірма «Логос».

ОСОБА_5 , заздалегідь усвідомлюючи, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 15.02.2018 внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером :03:305:0090, :03:305:0101 та :03:305:0100, підписав особисто електронним цифровим підписом в графі керівник ТОВ «Фірма «Логос» - ОСОБА_9 (Файл: 3633J20180462), засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаній декларації статус офіційного документу. У подальшому, вказана податкова декларація отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання податкової декларації з плати за землю за 2018 рік, останнім підписано електронним цифровим підписом відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374,30 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 29.05.2018, ОСОБА_5 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 5 544 535,92 грн.

Вказана податкова декларація отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Вказаними умисними діями, що виразилися у видачі службовою особою завідомо неправдивого офіційного документа, ОСОБА_5 , на думку сторони обвинувачення, вчинив злочин відповідальність за який передбачена ч. 1 ст. 366 КК України.

ІІ. Позиція сторони захисту

3. В судовому засіданні сторона захисту подала свої заперечення проти обвинувачення, які зводяться до наступного.

3.1. Обвинувачена ОСОБА_4 не визнала свою вину та пояснила, що вона дійсно працює головним бухгалтером в ТОВ «Фірма Логос» і в її обов`язки входить формування і подання податкової звітності, в тому числі і подання податкових декларацій з плати за землю. Вона дійсно формувала, підписувала і подавала до ДПІ податкові декларації в 2016-2020 роках за допомогою бухгалтерської програми МЕДОК. При цьому вона керувалась нормативно грошовою оцінкою і коефіцієнтами, які затверджувались міськрадою в порядку передбаченому законодавством, про іншу нормативну грошову оцінку їй було не відомо, ДПІ до них не мало претензій до проведення перевірки. Коли ТОВ «Фірма Логос» отримала акт перевірки то подала свої зауваження на нього, коли отримала податкові повідомлення рішення, то оскаржили їх і вони були скасовані в судовому порядку.

Також обвинувачена додала, що податкові декларації зі сплати податку на землю підписували також ОСОБА_5 та ОСОБА_10 в ті періоди, коли вони були директорами підприємства.

3.2. Обвинувачений ОСОБА_5 не визнав свою вину та пояснив, що дійсно до 2018 року він займав посаду генерального менеджера ТОВ «Фірма Логос» і був уповноважений підписувати податкові декларації. Він дійсно підписав податкову декларацію з податку на землю у 2018 році, однак зміст цієї декларації він не перевіряв, так як не являється спеціалістом, а повністю довіряв бухгалтерії.

3.3. Захисник просив виправдати обвинувачених посилаючись на те, що стороною обвинувачення не доведено наявності складу злочину в їх діях.

Так, захисник звернув увагу на те, що при визначенні нормативно грошової оцінки спірних земельних ділянок обвинувачені керувались постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 березня 2016 року у справі N?804/1186/16, яким Управління Держгеокадастру у місті Дніпропетровськ Дніпропетровської області зобов?язано зробити перерахунок нормативної грошової оцінки, на підставі чого надати Товариству з обмеженою відповідальністю «Фірма «Логос» витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастрові номери :03:305:0090, :03:305:0100 та :03:305:0101 станом на 01.01.2016 р., використавши коефіцієнт функціонального використання - 0,5 (землі зайняті поточним та відведені під майбутнє будівництво).

Незважаючи на це, податковий орган провів свою податкову перевірку, за результатами якої складено акт від 12.08.2019 року N?44693/04-36-14-01/23363633 на підставі якого винесено податкові повідомлення-рішення, які були оскаржені в установленому порядку та скасовані судом першої інстанції, тобто податкове зобов`язання не узгоджене, а отже і умисел на ухилення від сплати податків відсутній.

Більш того, винуватість обвинувачених не доведена належними доказами, так як експерт, на висновок якого опирається сторона обвинувачення не досліджував документи, а лише давав висновок про обґрунтованість раніше даних висновків, що свідчить про його недопустимість як доказу, про що вказано Верховним судом у своїй Постанові у справі N?243/2194/18 від 17 вересня 2019 року.

3.4. Захисник просив визнати недопустимими доказами висновки експертів за результатами проведення судово економічних експертиз №133340/13341/21-72/17297/17298/21-72 від 27.05.2021 та №1-12/08/2021-сее від 12.08.2021, а також висновок спеціаліста /№06/08-1 від 06.08.2021, оскільки висновок спеціаліста фактично підтверджує висновки викладені в акті перевірки ТОВ «Фірма логос» від 12.08.2019, а висновки експертів підтвердили висновки акта перевірки та висновок спеціаліста. В той же час, висновки акту перевірки спростовані постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 26.04.2022, а отже висновки експертів і спеціаліста очевидно недостовірні та недопустимі.

ІІІ. Докази та процесуальні документи, надані прокурором в обґрунтування висунутого обвинувачення, а також докази надані стороною захисту, які дослідженні в судовому засіданні

4. Постанова заступника Генерального прокурора від 17.06.2020, якою скасовано постанову слідчого від 28.01.2020 про закриття кримінального провадження № 0000045 (т. 2 а.с. 42)

5. Постанова прокурора від 30.08.2021 про виділення з кримінального провадження N?0000045 в окреме провадження матеріалів досудового розслідування щодо ОСОБА_4 і ОСОБА_5 (т. 2 а.с. 9)

6. Витяг з ЄРДР N 0000022 від 30.08.2021, згідно якого зареєстроване кримінальне провадження за ч. 2, 3 ст. 212 КК України щодо заниження посадовими особами ТОВ «Фірми Логос» в період з 2018 по 2019 роки, а також в 2020 році орендної плати за землю, яке виділене з кримінального провадження N?0000045 (т. 2 а.с. 1);

7. Доручення на проведення досудового розслідування від 31.08.2021 начальника третього відділу управління розслідування кримінальних проваджень ГУ фінансових розслідувань ДФС України (т. 2 а.с. 4);

8. Постанова про створення слідчої групи від 31.08.2021 у кримінальному провадженні N 0000022. ( т. 2 а.с. 5);

9. Постанова про визначення групи прокурорів від 31.08.2021 у кримінальному провадженні N 0000022. (т. 2 а.с. 7);

10. Копія статут ТОВ «Фірми «Логос», яким визначено статус підприємства та його основні господарські цілі . (т. 8 а.с. 169).

11. Наказ № 90/1к від 01.10.2010 про призначення ОСОБА_4 на посаду головного бухгалтера ТОВ «Фірми Логос» (т. 8 а.с . 166) та її посадова інструкція, згідно якої на останню покладено обов`язок забезпечення організації бухгалтерського обліку. (т. 8 а.с. 161).

12. Накази № 30-к від 01.02.2016 про призначення ОСОБА_5 виконуючим обов`язки генерального директора ТОВ «Фірми Логос» (т. 8 а.с . 167), № 238-к від 18.06.2018 про припинення трудового договору з ОСОБА_5 (т. 8 а.с. 168).

13. Договір оренди від 02.02.2012 земельної ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., розташованої за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, укладений між Дніпровською міською радою, як орендодавцем та ТОВ «Фірмою «Логос» як орендарем, згідно якого орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до договору. (т. 6 а.с. 1).

14. Договір оренди від 31.03.2006 земельної ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., розташованої за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, укладений між Дніпровською міською радою, як орендодавцем та ТОВ «Фірмою «Логос» як орендарем , згідно якого орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до договору. (т. 5 а.с. 1)

15. Договір оренди від 31.03.2006 земельної ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., розташованої за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, укладений між Дніпровською міською радою, як орендодавцем та ТОВ «Фірмою «Логос» як орендарем, згідно яких орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до договору. (т. 5 а.с. 99)

15. Постанова Дніпропетровського оружного адміністративного суду від 17.03.2016, якою зобов`язано Управління Держгеокадастру у місті Дніпропетровськ зробити перерахунок нормативної грошово оцінки та надати ТОВ «Фірмі Логос» витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастрові номери :03:305:0090, :03:305:0100, :03:305:0101 станом на 01.01.2016, використавши коефіцієнт функціонального використання 0,5. (т. 12 а.с. 53)

16. Витяг з технічної документації від 11.04.2016 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., вартістю 59 124 156,76 гривень із застосування коефіцієнта кф 0,5. (т. 3 а.с. 15)

17. Витяг з технічної документації від 11.04.2016 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., вартістю 30 453 398,18 гривень із застосування коефіцієнта кф 0,5. (т. 3 а.с. 17)

18. Витяг з технічної документації від 11.04.2016 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., вартістю 34 962 417,78 гривень із застосування коефіцієнта кф 0,5. (т. 3 а.с. 16)

19. Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 в якій вказано нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн. та № :03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн. і, відповідною визначене податкове зобов`язання. (т. 8 а.с. 128)

20. Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 в якій вказано нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн. та № :03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн. і, відповідною визначене податкове зобов`язання. (т. 8 а.с. 131))

21. Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2020 в якій вказано нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн. та № :03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн. і, відповідною визначене податкове зобов`язання. (т. 8 а.с. 139)

22. Уточнююча податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2020 в якій вказано нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 28 679 180,07 грн. та № :03:305:0100 у сумі 27 337 843,50 грн. і, відповідною визначене податкове зобов`язання. (т. 8 а.с. 144).

23. Платіжні доручення, які підтверджують факт щомісячного перерахування ТОВ «Фірмою «Логос»» плати за землю в 2018-2020 роках згідно вищеописаних податкових декларацій. (т. 8 а.с. 1-127).

24. Лист ГУ Держеокадастру у Дніпропетровській області від 21.12.2020 згідно якого:

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий № :03:305:0090 в 2017 році склала 250 687 028,15 грн з Кф=2,0, в 2020 році 313 358 785,64 грн. з Кф=2,5;

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий № :03:305:0101 в 2017 році склала 148 241 008,49 грн з Кф=2,0, в 2020 році 111 180 577,36 грн. з Кф=1,5;

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий № :03:305:0100 в 2017 році склала 129 122 719,29 грн з Кф=2,0, в 2020 році 96 841 883,55 грн. з Кф=1,5. (т. 4 а.с. 78)

25. Витяг з технічної документації від 23.06.2017 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., вартістю 250 687 028,51 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,0. (т. 4 а.с. 87)

26. Витяг з технічної документації від 23.06.2017 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., вартістю 129 122 719,29 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,0. (т. 4 а.с. 86)

27. Витяг з технічної документації від 23.06.2017 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., вартістю 148 241 008,49 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,0. (т. 4 а.с. 85).

28. Витяг з технічної документації від 24.09.2018 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., вартістю 313 358 785,64 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 90)

29. Витяг з технічної документації від 24.09.2018 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., вартістю 161 403 399,12 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 89)

30. Витяг з технічної документації від 24.09.2018 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., вартістю 185 301 260,61 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 88).

31. Витяг з технічної документації від 30.03.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., вартістю 313 358 281,12 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 93)

32. Витяг з технічної документації від 30.03.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., вартістю 185 300 962,26 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 94).

33. Витяг з технічної документації від 30.03.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., вартістю 161 403 139,25 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 95)

34. Витяг з технічної документації від 29.04.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0090, площею 6,5558 га., вартістю 313 358 281,12 гривень із застосування коефіцієнта кф 2,5. (т. 4 а.с. 95)

35. Витяг з технічної документації від 01.06.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0100, площею 3,5428 га., вартістю 96 841 883,55 гривень із застосування коефіцієнта кф 1,5. (т. 4 а.с. 92)

36. Витяг з технічної документації від 01.06.2020 про нормативну грошову оцінку земельно ділянки кадастровий номер :03:305:0101, площею 3,8767 га., вартістю 111 180 577,36 гривень із застосування коефіцієнта кф 1,5. (т. 4 а.с. 91).

37. Лист Державної служби з питань геодезії, картографії та кадастру від 18.03.2021 на адресу ДФС України, відповідно до якого 14.06.2018 за заявою Дніпровської міської ради до Державного земельного кадастру були внесені зміни до відомостей щодо коду виду цільового призначення земельних ділянок кадастрові номери :03:305:0090, :03:305:0100 та :03:305:0101. (т. № 4 а.с. 103).

38. Копія акта ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 12.08.2019 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Фірми «Логос» податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 згідно якого встановлено порушення п. 286.2 ст. 286 і п. 289.1 ст. 289 ПК України, що призвело до заниження орендної плати на загальну суму 19 958 590,47 гривень, в тому числі за 2018 рік у сумі 15 841 529,06 гривень та за 1 кв. 2019 рік в сумі 4 117 061,41 гривень. (т. 2 а.с. 73-143).

Згідно вказаного акта 15.02.2018 ОСОБА_4 подала податкову декларацію в якій визначила нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн. та № :03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн., керуючись при цьому даними отриманими підприємством в 2016 році (а.с. 216) в той час як згідно витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих відділом ГУ Держеокадастру у Дніпропетровській області, нормативна грошова оцінка земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 склала 313 358 785,64 грн.; № :03:305:0101 у сумі 185 301 260,61 грн. та № :03:305:0100 у сумі 161 403 399,12 грн., внаслідок чого занижено орендну плату за 2018 рік на 15 841 529,06 гривень.

Далі, згідно вказаного акта, 19.02.2019 ОСОБА_4 подала податкову декларацію в якій визначила нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.; № :03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн. та № :03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн., керуючись при цьому даними отриманими підприємством в 2016 році (а.с. 216) в той час як згідно витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих відділом ГУ Держеокадастру у Дніпропетровській області, нормативна грошова оцінка земельних ділянок кадастровий № :03:305:0090 склала 313 358 785,64 грн.; № :03:305:0101 у сумі 185 301 260,61 грн. та № :03:305:0100 у сумі 161 403 399,12 грн., внаслідок чого занижено орендну плату за 1 кв. 2019 року на 4 117 061, 41 гривень.

39. Свідок ОСОБА_11 , що вона приймала участь в перевірці ТОВ «Фірми «Логос», так як працювала головним спеціалістом ГУ ДФС у Дніпропетровській області і в її обов`язки входило проведення планових перевірок. Свої висновки викладені в акті вона підтверджує та вважає їх правильними.

40. Протокол огляду місцевості від 10.02.2021 в ході якого оглянуто земельну ділянку розташовану за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б (т. 3 а.с. 76.).

41. Податкове повідомлення-рішення № 000270501 від 02.10.2019, видане ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 12.08.2019 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Фірми «Логос», яким встановлено порушення п. 286.2 ст. 286 і п. 289.1 ст. 289 ПК України та збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати на 29 702 866, 98 гривень (т. 3 а.с. 209) та копія розрахунку штрафу штрафних (фінансових) санкцій за актом перевірки № 44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019 з податку орендна плата з юридичних осіб (т. 3 а.с. 210).

42. Висновок експерта від 27.05.2021 № 13340/13341/21-72/17297/17298/21-72 за результатами проведення судової економічної експертизи (т. 2 а.с. 136-155), відповідно до якого згідно наданих на дослідження документів, у їх сукупності та взаємозв`язку, розмір заниження орендної плати ТОВ Фірма «Логос» (код 233636) за 2018, 2019 рік, що встановлений актом перевірки Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 44693/04-36-14-01/23363633 від 12.08.2019 розрахунково підтверджується у розмірі 15 81 530,66., в тому числі: за 2018 рік в сумі 11 881 148, 39 грн., за 1 кв. 2019 року в сумі 3 960 382, 27 грн.

43. Допитані в судовому засіданні експерти ОСОБА_12 і ОСОБА_13 підтримали свій висновок та пояснили, шо вони при перевірці правильності висновків акту Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № 44693/04-36-14-01/23363633 використовували первинні документи, які вказані у їх висновку і робили свої висновки на підставі саме первинних документів, а не виходячи виключно з акту перевірки.

44. Висновок спеціаліста №06/08-1 від 06.08.2021, відповідно до якого в результаті проведення дослідження наданих документів, спеціалістом з`ясовано, що в порушення п. 286.2 ст. 286, п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України ТОВ «Фірма Логос» (код 23363633) за період квітень 2019 року грудень 2020 року занижено суму орендної плати за землю у розмірі 21 561 971, 52 грн., в тому числі за 2-4 квартал 2019 року в сумі 11 881 146, 76 грн, за 2020 рік в сумі 9 680 824, 76 грн. (т. 8 а.с. 120-131).

45. Висновок експерта №1-12/08/2021-сее від 12.08.2021 відповідно до якого в результаті проведеної судово-економічної експертизи, висновок спеціаліста від 06.08.2021 щодо заниження суми орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності підприємством ТОВ «Фірма Логос» за період квітень 2019 року грудень 2020 року у розмірі 21 561 971, 52 грн, в т.ч. за 2-4 кв. 2019 року в сумі 11 881 146, 76 грн., за 2020 рік в сумі 9 680 824, 76 грн, експертом документально підтверджуються. (т. 8 а.с. 132-153).

46. Допитаний в судовому засіданні експерт ОСОБА_14 підтримав свій висновок та пояснив, що в ході його складення він використовував документи, які в ньому вказані та дійшов такого висновку, так як посадовими особами ТОВ «Логос» невірно було застосовано коефіцієнти при визначені вартості земельних ділянок.

47. Постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 22.09.2021, якою визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № від 1.09.2018. (т. 12 а.с. 45).

48. Постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 26.04.2022, якою залишено без змін рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2021 року, яким визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 000268501 (не стосуються податку на землю), 000275501(не стосуються податку на землю), 000270501 та 000288501 (не стосуються податку на землю) від 02.10.2019 (т. 12 а.с. 37).

49. Постанова КАС ВС від 18.05.2023, якою скасовано рішення Дніпровського окружного адміністративного суду від 12.10.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 26.04.2022, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. (т. 12 а.с. 63).

ІV.Оцінка суду

50. На початку оцінки, суд звертає увагу на загальні положення щодо доказування в кримінальному процесі, застосування яких в даному конкретному випадку створює умови для реалізації завдань кримінального провадження.

Зокрема кримінально процесуальне законодавство не закріплює стандартів доказування, проте із положень чинного КПК прослідковується їх зміст.

Так, із частини другої статті 17 КПК можна побачити стандарт доказування «поза розумним сумнівом», який, з огляду на частину першу цієї статті, має бути усунутий шляхом доведення вини особи у порядку передбаченому КПК України, тобто виключно доказами, які відповідають вимогам ст. 85, 86 КПК України.

Із статті 94 КПК випливає стандарт «внутрішнього переконання», зміст якого зводиться до того, що суддя повинен вільно оцінювати докази на основі свого внутрішнього переконання, яке виникає не з вузької оцінки доказів наданих сторонами, а з оцінки їх з урахуванням життєвого досвіду судді та всіх обставин справи.

В даній справі, враховуючи обставини, які підлягають встановленню, є застосовними обидва вказані стандарти. Застосування одного з них без іншого може призвести до хибних висновків, що недопустимо у провадженні в якому вирішуються важливі питання, що впливають на життя обвинувачених.

51. Також суд звертає увагу, що кримінальне провадження здійснюється на принципах змагальності, диспозитивності та безпосередності дослідження доказів, що означає, що суд досліджує безпосередньо лише ті докази про які просять сторони та вирішує лише ті питання, які ставляться сторонами перед судом.

Саме тому в судовому засіданні були досліджені не всі томи досудового слідства, надані прокурором, а лише письмові докази та показання свідків і експертів, про які просили сторона обвинувачення і сторона захисту в своїх письмових клопотаннях, які перелічені вище і яким, відповідно, буде дана оцінка в цьому вироку нижче.

52. Відповідно до ст. 2 КК України підставою кримінальної відповідальності є вчинення особою суспільно небезпечного діяння, яке містить склад кримінального правопорушення, передбаченого цим Кодексом.

Згідно ст. 11 КК України кримінальним правопорушенням є передбачене цим Кодексом суспільно небезпечне винне діяння (дія або бездіяльність), вчинене суб`єктом кримінального правопорушення.

Статтею 212 КК України передбачена відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, незалежно від форми власності, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах

Кваліфікуючими ознаками цього злочину є вчинення злочину за попередньою змовою групою осіб, а також якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах чи особливо великих розмірах.

53. Таким чином, для притягнення до кримінальної відповідальності особи за ст. 212 КК України необхідно встановити, крім іншого, форму вини яка може виражатись виключно у формі умислу та такий елемент об`єктивної сторони злочину, як наслідок, який полягає у ненадходженні до бюджету коштів.

Відсутність хоча б одного елементу складу цього злочину виключає кримінальну відповідальність за ст. 212 КК України.

Така ж позиція висвітлена в практиці ККС ВС (постанова ККС ВС від 18.01.2022 у справі №711/1481/2020), а також ця позиція залишається незмінною протягом тривалого часу, і висвітлена, зокрема у Постанові Пленуму ВСУ № 15 від 08.10.2004 «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов`язкових платежів».

54. В судовому засіданні встановлено, що ТОВ «Фірма «Логос» являється господарським товариством, основною метою якого є отримання прибутку. (див п. 10).

Станом на 2018 р. головним бухгалтером ТОВ «Фірми «Логос» була ОСОБА_4 , а в.о. генерального директора ОСОБА_5 (див п. 11, 12) і відповідно, саме на них покладався обов`язок нарахування та своєчасне перерахування податків до відповідних бюджетів.

ОСОБА_4 залишалась головним бухгалтером ТОВ «Фірми «Логос» і в 2019-2020 роках.

55. Також в судовому засіданні встановлено, що ТОВ «Фірма «Логос» з 2006 року являється користувачем земельних ділянок з кадастровими номерами № :03:305:0090, № :03:305:0100, № :03:305:0101 на підставі договорів оренди укладених з Дніпровською міською радою (див п. 13-15) і згідно умов цих договорів було зобов`язане сплачувати плату за землю, яка обчислюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавством.

56. ОСОБА_4 та ОСОБА_5 в лютому 2018 року подали податкову декларацію з плати за землю за 2018 рік (див. п. 19) в якій вказано нормативну грошову оцінку спірних земельних ділянок виходячи з витягів датованих 2016 роком, які мали в своєму розпорядженні обвинувачені (див п. 16-18) та ТОВ «Фірма «Логос» здійснила таку оплату (див п. 23).

Далі ОСОБА_4 в лютому 2019 року подала податкову декларацію з плати за землю за 2019 рік (див. п. 20) в якій також вказано нормативну грошову оцінку спірних земельних ділянок виходячи з витягів датованих 2016 роком, які мала в своєму розпорядженні обвинувачена (див п. 16-18) та ТОВ «Фірма «Логос» здійснила таку оплату (див п. 23)

В той же час, станом на 2018 рік та 2019 були затверджені нові нормативні грошові оцінки спірних земельних ділянок, які значно вищі оцінки, вказаною обвинуваченою в податкових деклараціях за 2018 і 2019 роки, що підтверджується відповідними витягами (див п. 25-30).

Саме ця обставина і стала підставою для складення акта ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 12.08.2019 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Фірми «Логос» податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 31.03.2019 згідно якого встановлено порушення п. 286.2 ст. 286 і п. 289.1 ст. 289 ПК України, що призвело до заниження орендної плати за 2018 рік на суму 15 841 529,06 гривень та за 1 кв. 2019 рік на суму 4 117 061,41 гривень. (див п. 38).

В подальшому ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесло податкове повідомлення рішення № 000270501 від 02.10.2019 на підставі цього акту. (див п. 41).

57. Суд звертає увагу, що його завданням є не оцінка правомірності складення акту і нарахування сум податкового зобов`язання, так як цей спір має бути вирішено в порядку адміністративного судочинства. Завдання суду у кримінальному провадженні є перевірка доведеності того, що обвинувачені ОСОБА_4 і ОСОБА_15 в 2018 році, та обвинувачена ОСОБА_4 в 2019 році діяли з прямим умислом.

60. Вирішуючи це питання, суд враховує, що Податковим кодексом України, чинним станом на 2018-2020 передбачалось, що базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України (п. п. 271.1.1. п. 271.1 ст. 271), так як само як і для визначення орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. (п. 289.1. ст. 289)

Платники плати за землю мають самостійно обчислювати суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. (п. 286.2 ст. 286).

Далі, відповідно до статі 23 Закону України «Про оцінку земель» рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін.

Відповідно до підпункту 12.3.3 пункту 12.3 статті 12 ПК України орган місцевого самоврядування у десятиденний строк з дня затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель направляє в електронній формі до контролюючого органу інформацію про нормативну грошову оцінку земель. Контролюючі органи не пізніше 10 липня поточного року складають зведену інформацію про нормативну грошову оцінку земель. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, не пізніше 15 липня поточного року оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті зведену інформацію про проведену нормативну грошову оцінку земель.

З аналізу наведених норм слідує, що платник плати за землю самостійно обчислює суму податку щороку на підставі витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, довідка (витяг) про розмір якої подається, виключно при першому декларуванні плати за землю або при затверджені відповідним органом нової нормативної грошової оцінки землі.

Нова нормативна грошова оцінка затверджується і оприлюднюється органом місцевого самоврядування та направляється до контролюючого органу і не залежить від дій ТОВ «Фірми «Логос» та, відповідно, обвинувачених ОСОБА_4 і ОСОБА_5 .

Як пояснила в судовому засідання ОСОБА_4 вона не знала про нову нормативну грошову оцінку земельних ділянок. Її пояснення жодним доказом в судовому засіданні не спростовано.

Враховуючи викладене, а також той факт, що ТОВ «Фіма «Логос» є платником орендної плати (плати за землю) спірних земельних ділянок з 2006 року, очевидно подавала витяг з про розмір нормативної грошової оцінки земельних ділянок в 2016 році і не мала обов`язку слідкувати за зміною розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок, то суд вважає, що в судовому засіданні поза розумним сумнівом не доведено, що дії ОСОБА_4 і ОСОБА_5 в лютому 2018 року, при поданні податково декларації з плати за землю за 2018 рік, та дії ОСОБА_4 в лютому 2019 року, при поданні податково декларації з плати за землю за 2018 рік, були умисними і направлені на ухилення від сплати податків.

61. Практикою ККС ВС, як і практикою ВСУ (див п. 53), яке є сталою, визначено, що злочин, передбачений ст. 212 КК, є закінченим з моменту фактичного не надходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів, які мали бути сплачені у строки та в розмірах, передбачених законодавством з питань оподаткування (тобто, сум узгоджених податкових зобов`язань, а саме - з наступного дня після настання строку, до якого мав бути плачений податок. В разі оскарження до суду платником податків рішення податкового органу обвинувачення особи в ухиленні від сплати податків не може ґрунтуватися на такому рішенні до остаточного вирішення справи судом, за винятком випадків, коли обвинувачення не тільки базується на оскаржуваному рішенні, а й доведено на підставі додатково зібраних доказів.

62. В судовому засіданні встановлено, що ТОВ «Фірмою «Логос» оскаржене податкове повідомлення рішення № 000270501 від 02.10.2019 (див. п. 41), винесене на підставі акту перевірки від 12.08.2019 (див п. 38) і таке податкове повідомлення рішення було визнано протиправним судом першої та другої інстанції (див п. 48), однак судом касаційної інстанції ці рішення скасовані і справу направлено на новий судовий розгляд 18.05.2023 (див п. 49) і зараз перебуває в провадженні адміністративного суду.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України передбачено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, на сьогоднішній день податкове зобов`язання ТОВ «Фірми «Логос» за податковим повідомленням рішенням № 000270501 від 02.10.2019 не узгоджене, а отже відсутній такий елемент об`єктивної сторони злочину передбаченого ст. 212 КК України як наслідок ненадходження до бюджету коштів, які мають бути сплачені.

63. Також в судовому засіданні встановлено, що ОСОБА_4 в лютому 2020 року подала податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік та в червні 2020 уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік (див. п. 21, 22).

64. Ці податкові декларації не поставлені під сумнів податковим органом, останнім не нараховано додаткове податкове зобов`язання, а тому згідно п. 54.1 ст. 51 ПК України самостійно обчислена ОСОБА_4 сума податкового зобов`язання у податкових деклараціях з плати за землю за 2020 рік вважається узгодженою.

Таким чином, з огляду на висновки суду викладені в п. 61 вироку, суд вважає, що відсутній такий елемент складу злочину як наслідок у виді ненадходження коштів до бюджету.

65. Враховуючи викладене, зокрема висновки суду викладені у п. 60, 62, 64, суд вважає, що в судовому засіданні не доведено поза розумним сумнівом факт вчинення злочину передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України обвинуваченою ОСОБА_4 та факт вчинення злочину передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України обвинуваченим ОСОБА_5 , так як не встановлено умислу останніх на ухилення від сплати податків та не встановлено самого наслідку злочину фактичного ненадходження до бюджету коштів, а тому обвинувачені підлягають визнанню невинуватими та виправданню на підставі п. 1 ч. 1 ст. 373 КПК України в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено відповідні злочини.

66. Далі, вирішуючи питання про обґрунтованість обвинувачення ОСОБА_4 і ОСОБА_5 у вчиненні злочину передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України, суд вважає, що оскільки винуватість останніх у вчинені злочину передбаченого ст. 212 КК України не доведена, то підстав стверджувати, що обвинувачена ОСОБА_4 складала, видала та внесла до податкових декларацій з плати за землю за 2018-2020 року завідомо неправдивих відомостей, а ОСОБА_5 видав податкову декларацію за 2018 рік із завідомо неправдивими відомостями немає з підстав описаних судом в п. 60 вироку, а тому останні підлягають визнанню невинуватими у вчиненні злочину передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України та виправданню на підставі п. 1 ч. 1 ст. 373 КПК України в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено відповідний злочин.

V. Інші рішення, щодо питань, які вирішуються судом при ухваленні вироку.

67. Враховуючи, що обвинувачені визнані невинуватими у вчиненні злочинів передбачених ст.ст. 212, 366 КК України, суд вважає за необхідне на підставі ч. 2 ст. 129 КПК України відмовити в задоволенні цивільного позову прокурора в інтересах держави в особі ГУ ДПС у Дніпропетровській області до обвинувачених про стягнення збитків завданих злочином.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 368, 370-371, 373-374, 376 КПК України,

У Х В А Л И В :

ОСОБА_4 визнати невинуватою у вчиненні злочину передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України та виправдати в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено злочин передбачений ч. 3 ст. 212 КК України.

ОСОБА_4 визнати невинуватою у вчиненні злочину передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України та виправдати в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено злочин передбачений ч. 1 ст. 366 КК України.

ОСОБА_5 визнати невинуватим у вчиненні злочину передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України та виправдати в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено злочин передбачений ч. 2 ст. 212 КК України.

ОСОБА_5 визнати невинуватим у вчиненні злочину передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України та виправдати в зв`язку з недоведеністю того, що вчинено злочин передбачений ч. 1 ст. 366 КК України.

Відмовити в задоволенні позовних вимог прокурора в інтересах держави в особі ГУ ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_4 і ОСОБА_5 про стягнення збитків завданих злочином.

Вирок набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана сторонами кримінального провадження до Дніпровського апеляційного суду через Жовтневий районний суд м. Дніпропетровська протягом тридцяти діб з дня проголошення вироку суду.

Вирок підлягає негайному врученню обвинуваченому і прокурору.

Суддя: ОСОБА_1