1 УХВАЛА ІМЕНЕМ УКРАЇНИСправа № 335/171/21 1-кп/335/123/2024
22 лютого 2024 року м. Запоріжжя
Орджонікідзевський районний суд м. Запоріжжя у складі головуючого судді ОСОБА_1 , за участю секретаря судового засідання ОСОБА_2 , прокурора ОСОБА_3 обвинуваченої ОСОБА_4 , адвоката ОСОБА_5 , розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Запоріжжі кримінальне провадження відносно ОСОБА_4 , обвинуваченої у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 222 КК України, -
У ході судового розгляду кримінального провадження, після дослідження письмових доказів, прокурором у кримінальному провадженні - прокурором відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Запорізької обласної прокуратури ОСОБА_3 , за погодженням із заступником керівника Запорізької обласної прокуратури ОСОБА_6 , 25 грудня 2023 року змінено обвинувачення відносно ОСОБА_7 , шляхом зміни обсягу обвинувачення.
Згідно зміненого прокурором у кримінальному провадженні обвинувачення, ОСОБА_4 обвинувачуються у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 222 КК України.
Захисником обвинуваченої ОСОБА_4 - адвокатом ОСОБА_5 в судовому засіданні було подане письмове клопотання про закриття кримінального провадження відносно ОСОБА_4 за ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 222 КК України, на підставі п. 2 ч. 1 ст. 49 КК України, у зв`язку із закінченням строків давності. В обґрунтування клопотання адвокат ОСОБА_5 зазначила, що згідно обвинувачення протиправні спільні дії службових осіб ТОВ „Югос Плюс" ОСОБА_8 , ОСОБА_9 та ОСОБА_4 вчинені в період 01.01.2015 р. по 25.01.2016 р., що полягли у наданні до Токмацької об`єднаної державної податкової інспекції ГУДФС у Запорізькій області, розташованої за адресою Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230, неправдивої інформації, яка містилась у податковій звітності вищевказаного підприємства за 2015 рік, зумовили перебування ТОВ «Югос Плюс» в статусі підприємства, яке знаходиться на спеціальному режимі оподаткування діяльності у сфері сільського господарства. Останнім офіційним документом є Звіт про суми податкових пільг ТОВ «Югос Плюс» за 4 квартал 2015 року від 25.01.2016р. підписаний електронним цифровим підписом від імені та з відома колишнього директора ТОВ «Югос Плюс», та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_4 , який було подано 25.01.2016р. Таким чином, на час розгляду кримінального провадження з моменту складання, підписання та подання Звіту про суми податкових пільг ТОВ «Югос Плюс» за 4 квартал 2015 року від 25.01.2016 р., пройшов строк більше трьох років. За цей час ОСОБА_4 від органу досудового розслідування та суду не ухилялась.
Після зміни прокурором обвинувачення, судом поставлено на обговорення клопотання сторони захисту про закриття кримінального провадження на підставі п. 2 ч. 1 ст. 49 КК України.
У судовому засіданні обвинувачена ОСОБА_4 , підтримала клопотання захисника про закриття кримінального провадження та просила його задовольнити з підстав, які у ньому викладені.
Прокурор ОСОБА_3 у судовому засіданні зазначив, що не заперечує проти задоволення клопотання про закриття вказаного кримінального провадження на підставі п. 2 ч. 1 ст. 49 КК України, оскільки це є правом обвинуваченої.
Дослідивши матеріали кримінального провадження в межах вирішуваного питання, заслухавши учасників кримінального провадження, суд дійшов таких висновків.
Згідно пред`явленого ОСОБА_4 обвинувачення за ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 222 КК України:
ТОВ «Югос Плюс» перебуває на податковому обліку у Токмацькій ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області та зареєстровано платником податку на додану вартість, про що видане свідоцтво № 100244921.
Відповідно до Протоколу № 4 від 21.10.2013 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» та наказу від 21.10.2013 № 68-К по ТОВ «Югос Плюс», директором підприємства з 21.10.2013 призначено ОСОБА_8 , відносно якого 03.08.2023 Орджонікідзевським районним судом м. Запоріжжя винесено рішення про закриття кримінального провадження за нереабілітуючих підстав. На підставі Протоколу від 16.03.2015 № 1 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» та заяви ОСОБА_8 , останнього було звільнено з посади директора. Протоколом № 1 від 04.01.2016 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 призначено директором підприємства з 04.01.2016.
Відповідно до протоколу № 1 від 16.03.2015 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» та наказу № 75-К від 16.03.2015 по ТОВ «Югос Плюс» з 16.03.2015 директором підприємства призначено ОСОБА_9 , відносно якого 03.08.2023 Орджонікідзевським районним судом м. Запоріжжя винесено рішення про закриття кримінального провадження за нереабілітуючих підстав. Протоколом № 1 від 04.01.2016 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 звільнено з посади директора підприємства з 04.01.2016.
Згідно Протоколу № 4 від 21.10.2013 загальних зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_4 звільнено з посади директора підприємства та призначено головним бухгалтером ТОВ «Югос Плюс».
Згідно з пунктами 6.13 та 6.14 Статуту ТОВ «Югос Плюс», управління поточною діяльністю Товариства здійснюється виконавчим органом - директором, який призначається зборами учасників. Директор вирішує усі питання діяльності Товариства, за винятком тих, що входять до виключної компетенції зборів учасників. Директор контролює ведення бухгалтерського обліку результатів діяльності Товариства, організовує, організовує ведення статистичної звітності та представляє її у встановленому обсязі відповідним державним органом. Директор має право без довіреності виконувати дії від імені Товариства.
Згідно до п. 6.16 Статуту, директор, поміж іншого, організовує роботу підприємства; представляє Товариство у взаємовідносинах з іншими підприємствами, установами, організаціями, громадянами; укладає від імені Товариства угоди; розподіляє обов`язки та затверджує посадові інструкції працівників, вирішує інші питання діяльності Товариства.
У відповідності до ст. 18 КК України, службовими особами є особи, які постійно, тимчасово чи за спеціальним повноваженням здійснюють функції представників влади чи місцевого самоврядування, а також постійно чи тимчасово обіймають в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах чи організаціях посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій, або виконують такі функції за спеціальним повноваженням, яким особа наділяється повноважним органом державної влади, органом місцевого самоврядування, центральним органом державного управління із спеціальним статусом, повноважним органом чи повноважною службовою особою підприємства, установи, організації, судом або законом.
Таким чином, ОСОБА_8 у період перебування на посаді директора ТОВ «Югос Плюс», в силу ст. 18 КК України, є службовою особою підприємства, яка наділена організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими обов`язками.
Окрім того, пунктом 8.8 Статуту ТОВ «Югос Плюс» передбачено, що відповідальність за стан обліку, своєчасне подання бухгалтерської та іншої звітності покладається на головного бухгалтера Товариства, компетенція якого визначена чинним законодавством.
Зокрема, ч. 7 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV, із змінами та доповненнями, головний бухгалтер, поміж іншого, забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій
Наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 29.12.2004 № 336 затверджено Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників (далі - Довідник), який є систематизованим за видами економічної діяльності збірником описів професій, які наведено у Класифікаторі професій (ДК 003-95), що визначає перелік основних робіт, які властиві тій чи іншій посаді, та забезпечує єдність у визначенні кваліфікаційних вимог щодо певних посад, є нормативним документом, обов`язковим з питань управління персоналом на підприємствах, в установах та організаціях усіх форм власності та видів економічної діяльності.
Так, згідно п. 2 Розділу 1 Випуску 1 Довідника, поміж інших завдань та обов`язків, головний бухгалтер здійснює заходи щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Бере участь у підготовці та поданні інших видів періодичної звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера, до органів вищого рівня у відповідності до нормативних актів, затвердженими формами та інструкціями. За погодженням з власником (керівником) підприємства забезпечує перерахування податків та зборів, передбачених законодавством тощо. Окрім інших законодавчих та нормативно-правових актів, зазначених у п. 2 Розділу 1 Випуску 1 Довідника, головний бухгалтер повинен знати податкову справу.
Відповідно до п.п. 47.1.1 п. 41.1 ст. 47 Податкового кодексу України, відповідальність за подання, порушення заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть юридичні особи, постійні представництва нерезидентів, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи.
Згідно п.п. 48.5.1 п. 48.5 ст. 48 Податкового кодексу України, податкова декларація повинна бути підписана керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до контролюючого органу.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
При організації та здійсненні фінансово-господарської діяльності ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , як керівник та службова особа підприємства, зобов`язаний керуватися Податковим кодексом України № 2755-IV від 02.12.2010 (зі змінами й доповненнями) (далі - ПК України), положеннями якого передбачено наступне.
Пунктом 8.1 статті 8 ПК України, в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
Відповідно до п. 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 ПК України, податок на прибуток підприємств належить до загальнодержавного податку.
Відповідно до п. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 ПК України, податок на додану вартість належить до загальнодержавного податку.
Підпункти 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 п. 16.1. ст. 16 ПК України зобов`язує платника податків вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків і зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом.
Відповідно до п. 36.5 ст. 36 ПК України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Крім того, відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV, із змінами та доповненнями (далі - Закон № 996-ХІV), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (п. 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV).
Відповідно до положень п. 6 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV, керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити, які встановлені законом (п.п. 1, 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).
Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, із змінами і доповненнями:
«Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення».
Згідно з підпунктом 47.1.1 пункту 47.1 статті 47 ПК України, юридичні особи, а також їх посадові особи несуть відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у вищевказаних документах.
Згідно з п.п. 48.5.1 п. 48.5 ст. 48 ПК України, податкова декларація повинна бути підписана: керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до органу державної податкової служби. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником.
Достатнім підтвердженням справжності документа податкової звітності є наявність оригіналу підпису уповноваженої особи на документі у паперовій формі або наявність в електронному документі електронного цифрового підпису платника податку.
Згідно з п. 49.3 ст. 49 ПК України, податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:
а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Відповідно до ст. 3 Закону України «Про електронний цифровий підпис», електронний цифровий підпис за правовим статусом прирівнюється до власноручного підпису (печатки).
Згідно до ч. 4 ст. 18 Закону України «Про електронні довірчі послуги», кваліфікований електронний підпис має таку саму юридичну силу, як і власноручний підпис, та має презумпцію його відповідності власноручному підпису.
Положеннями ст. 7 Закону України «Про електронний цифровий підпис» передбачено, що підписант зобов`язаний зберігати особистий ключ у таємниці.
Таким чином, директору ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , у період виконання своїх службових обов`язків, достовірно було відомо та останній усвідомлював і був обізнаний про те, що первинні бухгалтерські документи та податкова звітність повинні відображати достовірні дані здійснення фінансово-господарської діяльності товариства з метою визначення сум податків, зборів та обов`язкових платежів, які в обов`язковому порядку підлягають сплаті до бюджету.
Крім того, положеннями ст. 30 ПКУ передбачається звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті, а так:
«30.2. Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
30.3. Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.
30.6. Суми податку та збору, не сплачені суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб`єктом - платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
30.9. Податкова пільга надається шляхом:
а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;
б) зменшення податкового зобов`язання після нарахування податку та збору;
в) встановлення зниженої ставки податку та збору;
г) звільнення від сплати податку та збору.
Нормами Податкового кодексу України, які діяли у період 2015 року, було передбачено наступне.
Так, відповідно до п. 209.1 ст. 209 ПКУ, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Згідно п. 209.6 ст. 209 ПКУ, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Пунктом 209.7 ст. 209 ПКУ передбачено, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб`єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Пунктом 209.2 ст. 209 ПКУ, який діяв у період 2015 року, передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. Для перерахування суми податку із рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Відповідно до протоколу №4 від 21.10.2013 зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» та наказу від 21.10.2013 №68-К по ТОВ «Югос Плюс» директором підприємства з 21.10.2013 призначено ОСОБА_8 .
Так, у період з 01.01.2015 по 16.03.2015, знаходячись у невстановленому в ході досудового розслідування місці, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування податкової звітності, яка повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, діючи умисно, систематично, із корисливих мотивів, за попередньою змовою групою осіб, за заздалегідь обумовленим злочинним планом, спільно з ОСОБА_4 а також ОСОБА_9 , склав, підписав шляхом накладення власного електронного цифрового підпису та подав засобами електронного зв`язку в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1 , з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подав до Токмацької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області податкову звітність за 2015 рік, підписану у тому числі власним електронним підписом головного бухгалтера ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_4 , що містить завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених зазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
6) 19.02.2015, о 15 годині 11 хвилин, в електронній формі засобами електронного зв`язку з електронної скриньки ІНФОРМАЦІЯ_1 , з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подано Додаток № 2 до Податкової декларації з фіксованого сільськогосподарського податку за 4 квартали 2015 року - Відомості про наявність земельних ділянок від 19.02.2015 (реєстраційний № 901839603»), підписаний електронними цифровими підписами директора ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 та головного бухгалтера ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_4 , який є офіційним документом та містить завідомо неправдиві відомості про те, що загальна площа земельних ділянок як таких, що перебувають у користуванні ТОВ «Югос Плюс» у період 2015 року на умовах оренди, у тому числі з урахуванням нібито укладених у 2014 році договорів оренди земельних ділянок з їх власниками - фізичними особами, вказаними у Додатку, складає 1528,2100 га;
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , за попередньою змовою групою осіб спільно з Особою 1, матеріали відносно якої виділені в окреме провадження та ОСОБА_9 , продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, діючи за заздалегідь обумовленим між ними спільним злочинним планом, подав до вищого органу управління товариством - Загальним зборам учасників ТОВ «Югос Плюс», уповноваженого відповідно до Статуту розглядати питання про призначення та звільнення керівника підприємства, учасники якого не були обізнані про їх спільний злочинний план, заяву від 16.03.2015 про своє звільнення з займаної посади директора ТОВ «Югос Плюс», з метою подальшого призначення на посаду директора ОСОБА_9
16.03.2015 на підставі заяви ОСОБА_9 , протоколу № 1 Загальних зборів учасників товариства ТОВ «Югос Плюс» та наказу від 16.03.2015 № 75-К по ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 призначено на посаду директора ТОВ «Югос Плюс».
Таким чином, ОСОБА_9 , діючи за заздалегідь обумовленим злочинним планом, за попередньою змовою групою осіб спільно з вже колишнім на цей момент директором ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 та ОСОБА_4 в силу ст. 18 КК України, набув повноважень службової особи підприємства, яка наділена організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими обов`язками.
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 , за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_8 та ОСОБА_4 продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування-податкової звітності, яка повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, склав, підписав шляхом використання електронного підпису, який мав у своєму розпорядженні, від імені та з відома директора ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , а також шляхом накладення електронного цифрового підпису, та в електронній формі засобами звязку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1, з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подав до Токмацької обєднаної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області, розташованої за адресою: Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230, електронні документи податкової звітності ТОВ «Югос Плюс» за 2015 рік, підписані у тому числі та зокрема, й одноособови власним електронним цифровим підписом ОСОБА_4 , які є офіційними документами та такими, що містять завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених вищезазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
Після цього, 04.01.2016, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 , діючи за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_8 та ОСОБА_4 продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, діючи за заздалегідь обумовленим між ними злочинним планом, з метою ввести у подальшому в оману контролюючі та правоохоронні органи, подав до вищого органу управління товариством - Загальним зборам учасників ТОВ «Югос Плюс», уповноваженого відповідно до Статуту розглядати питання про призначення та звільнення керівника підприємства, учасники якого не були обізнані про їх спільний злочинний план, заяву від 04.01.2016, про своє звільнення з займаної посади директора ТОВ «Югос Плюс» з метою заздалегідь обумовленого подальшого призначення на вказану посаду ОСОБА_8 .
04.01.2016 на підставі протоколу № 1 Загальних зборів учасників товариства ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 звільнено з посади директора ТОВ «Югос Плюс» та призначено на посаду директора підприємства ОСОБА_8 з 04.01.2016.
Таким чином, ОСОБА_8 набув повноважень службової особи підприємства, яка наділена організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими обов`язками.
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_4 та ОСОБА_9 , продовжуючи реалізацію їх спільного єдиного злочинного умислу, являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування податкової звітності, що повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, будучи заздалегідь обізнаним про спільні злочинні наміри та діючи за заздалегідь обумовленим спільним злочинним планом, склав, підписав шляхом використання електронного цифрового підпису, який мав у своєму розпорядженні, від імені та з відома колишнього директора ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 та в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1, з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подав до Токмацької об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області, розташованої за адресою: Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230 електронні документи податкової звітності ТОВ «Югос Плюс» за 2015 рік, підписані у тому числі власним електронним цифровим підписом ОСОБА_4 , які є офіційними документами та такими, що містять завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених вищезазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
Дії обвинуваченої ОСОБА_4 кваліфіковані за ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366 КК України, яке кваліфікується як службове підроблення, тобто складання службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, вчинене за попередньою змовою групою осіб.
Крім того, встановлено, що у відповідності до положень ст. 30 ПК України передбачається звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
Так, згідно з пунктами 30.2, 30.3, 30.6, 30.9 ст. 30 ПК України, підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.
Суми податку та збору, не сплачені суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб`єктом - платником податків. Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Податкова пільга надається шляхом:
а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;
б) зменшення податкового зобов`язання після нарахування податку та збору;
в) встановлення зниженої ставки податку та збору;
г) звільнення від сплати податку та збору.
Нормами Податкового кодексу України, які діяли у період 2015 року, було передбачено наступне.
Відповідно до п. 209.1 ст. 209 ПКУ, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Згідно п. 209.6 ст. 209 ПКУ, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Пунктом 209.7 ст. 209 ПКУ передбачено, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб`єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Пунктом 209.2 ст. 209 ПКУ, який діяв у період 2015 року, передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. Для перерахування суми податку із рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Відповідно до протоколу №4 від 21.10.2013 зборів учасників ТОВ «Югос Плюс» та наказу від 21.10.2013 №68-К по ТОВ «Югос Плюс» директором підприємства з 21.10.2013 призначено ОСОБА_8 .
Так, у період з 01.01.2015 по 16.03.2015, знаходячись у невстановленому в ході досудового розслідування місці, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування податкової звітності, яка повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, діючи умисно, систематично, із корисливих мотивів, за попередньою змовою групою осіб, за заздалегідь обумовленим злочинним планом, спільно з ОСОБА_4 та ОСОБА_9 , склав, підписав шляхом накладення власного електронного цифрового підпису та подав засобами електронного зв`язку в електронній формі засобами електронного звязку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1 , з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подав до Токмацької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області податкову звітність за 2015 рік, підписану у тому числі власним електронним підписом ОСОБА_4 , що містить завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених зазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
Таким чином, подання ТОВ «Югос Плюс» до Токмацької об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області, розташованій за адресою: Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230, у встановлений законодавством граничний строк вищевказаних документів податкової звітності за 2015 рік, які є офіційними документами, та таких, що містили завідомо неправдиві відомості, надало змогу службовим особам підтвердити для ТОВ «Югос Плюс» статус сільськогосподарського підприємства та обрати, тим самим, у 2015 році спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначений ст. 209 ПКУ.
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_4 та ОСОБА_9 , продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, діючи за заздалегідь обумовленим між ними спільним злочинним планом, з метою введення у подальшому в оману контролюючі та правоохоронні органи, подав до вищого органу управління товариством - Загальним зборам учасників ТОВ «Югос Плюс», уповноваженого відповідно до Статуту розглядати питання про призначення та звільнення керівника підприємства, учасники якого не були обізнані про їх спільний злочинний план, заяву від 16.03.2015 про своє звільнення з займаної посади директора ТОВ «Югос Плюс», з метою заздалегідь обумовленого подальшого призначення на посаду директора ОСОБА_9
16.03.2015 на підставі заяви ОСОБА_9 , протоколу № 1 Загальних зборів учасників товариства ТОВ «Югос Плюс» та наказу від 16.03.2015 № 75-К по ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 призначено на посаду директора ТОВ «Югос Плюс».
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 , за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_8 та ОСОБА_4 продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування податкової звітності, яка повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, будучи заздалегідь обізнаним про спільні злочинні наміри та діючи за заздалегідь обумовленим спільним злочинним планом, склав, підписав шляхом використання електронного цифрового підпису, який мав у своєму розпорядженні, від імені та з відома колишнього директора ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , а також шляхом накладення власного електронного цифрового підпису, та в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1, з невстановленого в ході досудового розслідування місця, надав до Токмацької об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області, розташованої за адресою: Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230, електронні документи податкової звітності ТОВ «Югос Плюс» за 2015 рік, підписані у тому числі та зокрема, й одноособово власним електронним цифровим підписом ОСОБА_4 які є офіційними документами та такими, що містять завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених вищезазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
Після цього, 04.01.2016, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 , діючи за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_8 та ОСОБА_4 продовжуючи реалізацію їх єдиного спільного злочинного умислу, діючи за заздалегідь обумовленим між ними злочинним планом, з метою ввести у подальшому в оману контролюючі та правоохоронні органи, подав до вищого органу управління товариством - Загальним зборам учасників ТОВ «Югос Плюс», уповноваженого відповідно до Статуту розглядати питання про призначення та звільнення керівника підприємства, учасники якого не були обізнані про їх спільний злочинний план, заяву від 04.01.2016 про своє звільнення з займаної посади директора ТОВ «Югос Плюс» з метою заздалегідь обумовленого подальшого призначення на вказану посаду ОСОБА_8
04.01.2016 на підставі протоколу № 1 Загальних зборів учасників товариства ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 звільнено з посади директора ТОВ «Югос Плюс» та призначено на посаду директора підприємства ОСОБА_8 з 04.01.2016.
Після цього, директор ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_8 , за попередньою змовою групою осіб спільно з ОСОБА_4 та ОСОБА_9 , продовжуючи реалізацію їх спільного єдиного злочинного умислу, являючись службовою особою підприємства, на яку покладені обов`язки формування податкової звітності, що повинна відображати достовірну інформацію про результати діяльності підприємства, будучи заздалегідь обізнаним про спільні злочинні наміри та діючи за заздалегідь обумовленим спілкам злочинним планом, достовірно знаючи, як керівник, про істинні результати господарської діяльності підконтрольного йому підприємства склав, підписав шляхом використання електронного цифрового підпису, який мав у своєму розпорядженні, від імені та з відома колишнього директора ТОВ «Югос Плюс» ОСОБА_9 , та в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою електронної пошти ІНФОРМАЦІЯ_1, з невстановленого в ході досудового розслідування місця, подав до Токмацької об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області, розташованої за адресою: Запорізька область, м. Токмак, вул. Дружби, 230, електронні документи податкової звітності ТОВ «Югос Плюс» за 2015 рік, підписані у тому числі власним електронним цифровим підписом ОСОБА_4 , які є офіційними документами та такими, що містять завідомо неправдиві відомості, з урахуванням нібито укладених вищезазначених договорів оренди земельних ділянок, а саме:
Дії обвинуваченої ОСОБА_4 кваліфіковані за ч. 2 ст. 28, ч. 2 ст. 222 КК України, як надання завідомо неправдивої інформації органам державної влади з метою одержання пільг щодо податків у разі відсутності ознак злочину проти власності, вчинене за попередньою змовою групою осіб.
Частиною 1 ст. 366 КК України, у редакції КК України, яка діяла на час вчинення інкримінованих обвинуваченим кримінальних правопорушень, передбачена кримінальна відповідальність за складання, видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, інше підроблення офіційних документів, у виді штрафу до двохсот п`ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до трьох років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
Частиною 1 ст. 222 КК України, у редакції КК України, яка діяла на час вчинення інкримінованих обвинуваченим кримінальних правопорушень, передбачена кримінальна відповідальність за надання завідомо неправдивої інформації органам державної влади, органам влади Автономної Республіки Крим чи органам місцевого самоврядування, банкам або іншим кредиторам з метою одержання субсидій, субвенцій, дотацій, кредитів чи пільг щодо податків у разі відсутності ознак злочину проти власності, у виді штрафу від однієї тисячі до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
Відповідно до ст. 12 КК України, вказані кримінальні правопорушення відносяться до кримінальних проступків, оскільки їх санкціями передбачене покарання у виді штрафу в розмірі не більше трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян та покарання у виді обмеження волі, тобто покарання не пов`язане з позбавленням волі.
Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України, кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності;
При цьому, відповідно до ч. 8 ст. 284 КПК України, закриття кримінального провадження або ухвалення вироку з підстави, передбаченої пунктом 1 частини другої цієї статті, не допускається, якщо підозрюваний, обвинувачений проти цього заперечує. В цьому разі кримінальне провадження продовжується в загальному порядку, передбаченому цим Кодексом.
Частиною 1 ст. 285 КПК України передбачено, що особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
Як передбачено статтею 44 КК України, особа, яка вчинила кримінальне правопорушення, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом. Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом, здійснюються виключно судом. Порядок звільнення від кримінальної відповідальності встановлюється законом.
Пунктами 1, 2 ч. 1 ст. 49 КК України передбачено, що особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею кримінального правопорушення і до дня набрання вироком законної сили минули такі строки:
1) два роки - у разі вчинення кримінального проступку, за який передбачене покарання менш суворе, ніж обмеження волі;
2) три роки - у разі вчинення кримінального проступку, за який передбачено покарання у виді обмеження волі, чи у разі вчинення нетяжкого злочину, за який передбачено покарання у виді позбавлення волі на строк не більше двох років;
Таким чином, на час розгляду кримінального провадження з моменту складання, підписання та подання Звіту про суми податкових пільг ТОВ «Югос Плюс» за 4 квартал 2015 року від 25.01.2016, пройшов строк більше трьох років, перебіг строку давності не зупинявся та не переривався, за цей час ОСОБА_4 , до кримінальної відповідальності не притягувалася, проти звільнення її від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності не заперечує, а тому у суду є достатні підстави для задоволення клопотання захисника про закриття кримінального провадження судом.
З огляду на викладене, суд вважає за необхідне кримінальне провадження відносно ОСОБА_4 за ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28 ч. 1 ст. 222 КК України закрити і звільнити її від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності.
Цивільний позов не заявлявся.
Запобіжний захід не обирався.
Судові витрати відсутні.
Речові доказі відсутні.
Керуючись ст. ст. 44, 49 КК України, ст. ст. 283, 284-286, 369-372 КПК України, суд, -
Клопотання адвоката обвинуваченої ОСОБА_4 - ОСОБА_5 про закриття кримінального провадження у зв`язку із закінченням строків давності - задовольнити.
ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_2 , звільнити від кримінальної відповідальності за ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28 ч. 1 ст. 222 КК України, у зв"язку із закінченням строків давності.
Кримінальне провадження відносно ОСОБА_4 , обвинуваченої у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 366, ч. 2 ст. 28 ч. 1 ст. 222 КК України- закрити на підставі пункту 1 частини 2 статті 284 КПК України.
Цивільний позов не заявлявся.
Судові витрати відсутні.
Речові докази відсутні.
Запобіжний захід не обирався.
Ухвала може бути оскаржена до Запорізького апеляційного суду протягом семи днів з дня її оголошення.

Суддя ОСОБА_1