Справа № 951/170/26
Провадження №1-кп/951/34/2026
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2026 року селище Козова

Козівський районний суд Тернопільської області в складі:

головуючого - судді ОСОБА_1 ,

з участю секретаря судового засідання ОСОБА_2 ,

прокурора ОСОБА_3 ,

особи, стосовно якої вирішується питання про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 ,

захисника адвоката ОСОБА_5 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у підготовчому судовому засіданні кримінальне провадження № 0000018 від 24.07.2025 стосовно ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця смт Козова Козівського Тернопільської області, українця, громадянина України, одруженого, фізична особа - підприємець, зареєстрований та проживає за адресою: АДРЕСА_1 , раніше не судимого,

щодо вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України,

ВСТАНОВИВ:

04.03.2026 прокурор відділу Чернівецької обласної прокуратури ОСОБА_6 звернулась до Козівського районного суду Тернопільської області з клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності у кримінальному провадженні № 0000018 від 24.07.2025 стосовно ОСОБА_4 , який підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення (злочину), передбаченого ч.1 ст.212 КК України.

Із клопотання прокурора вбачається, що ОСОБА_4 , будучи зареєстрованим фізичною особою-платником податків за адресою: АДРЕСА_1 , взятий на податковий облік в ГУ ДПС у Тернопільській області, будучи відповідальним за правильність нарахування та своєчасність сплати податків та платежів до державного бюджету, здійснюючи діяльність на загальній системі оподаткування (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5%), маючи єдиний умисел в ухиленні від сплати податків, в період із 01.01.2024 по 31.12.2024, в порушення пп.1.2, 1.4, п.161 підрозділу 10 розділу ХХ, п.п. 164.1.1, пп. 164.1.3 п. 164.1 ст.164, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177, п.291.4 ст.291, п.292.1 ст.292, пп.3 п.291.4, п.293.3 ст.293, абз. 1 пп. 3 п. 293.8. ст. 293 та абз. 3 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями, далі Податковий кодекс України, Кодекс), шляхом приховування об`єкту оподаткування, не реєструючись платником податку на додану вартість, упродовж 2024 року перевищив граничний обсяг дозволеного доходу на суму 8 477 241,36 грн. ОСОБА_4 не здійснив перехід на застосування іншої ставки або відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, та не застосував ставку єдиного податку у розмірі 15 % до обсягу перевищення доходу, що призвело до несплати за І-ІІ квартали 2024 року єдиного податку на суму 230 618,50 грн, єдиного податку за 2024 рік на суму 1 271 586,21 грн, податку на доходи фізичних осіб з ІІІ-IV квартали 2024 року на суму 3 115 576,26 грн та військового збору за ІІІ-IV квартали 2024 року на суму 259 631,36 грн.

Всього фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ) не сплатив за 2024 рік єдиного податку, військового збору та податку на доходи фізичних осіб в сумі 4 877 412,33 грн, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах та становить 3221 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно спрощена система оподаткування, обліку та звітності для фізичних осіб- підприємців регулюється Главою 1 розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України,

Так, відповідно до п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України, на третій групі можуть перебувати фізичні особи - підприємці, які використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з не ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2024 році -8 285 700 грн).

Також п. 292.16. ст. 292 Податкового Кодексу України встановлено, що право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

Відповідно до пункту 293.3 статті 293 ПКУ відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом; 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Відповідно до пп. 292.14 ст. 292 Податкового Кодексу України встановлено, що визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб`єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Згідно з пунктом 292.1 статті 292 Податкового кодексу доходом платника єдиного податку є: для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати i відшкодування, а також доходи, рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі отримані від продажу та використовується в її господарській діяльності.

Згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України встановлено, що загальний оподатковуваний дохід будь який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Також пп. 164.1.1. п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України визначено, що загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати надання), які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Відповідно до пп. 164.1.3, п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із ст. 177 Податкового кодексу України, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із ст. 178 цього кодексу.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється ст. 177 Податкового кодексу України. Доходи фізичних осіб підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Кодексу (п.177.1 ПК України).

Також п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України (п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 Податкового кодексу України), а саме: - фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; - фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; - податковий агент.

Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп.1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ цього Кодексу).

Об`єктом оподаткування фізичної особи підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України).

Отже, об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, перелік яких визначений п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, у тому числі доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), а також іноземні доходи.

Ставка збору складає 1,5 відсотків об`єкта оподаткування визначеного пп. 1.2 цього п.(пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ цього Кодексу).

Таким чином, фізична особа-підприємець ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ), перебуваючи на податковому обліку на загальній системі оподаткування, здійснюючи діяльність, пов`язану із наданням послуг з міжнародних пасажирських перевезень, отримуючи від такої діяльності доходи у вигляді грошових коштів, будучи в приміщенні свого робочого кабінету, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , діючи в порушення вказаних вище вимог чинного законодавства, усвідомлюючи покладену відповідальність, як на платника податків, діючи протиправно та передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків у вигляді ненадходження до бюджету грошових коштів, умисно, шляхом неутримання із отриманого упродовж 2024 року доходу формі готівки сум єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб та військового збору, відобразив в податковій декларації платника єдиного податку за 2024 рік занижений показник «Обсягу період, доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5%» у сумі 3 673 330 грн, яку подав до ГУ ДПС у Тернопільській області.

Натомість, ОСОБА_4 , фактично здійснюючи міжнародні пасажирські перевезення, упродовж 2024 року отримав значно більші доходи на загальну суму 41 212 317,96 грн (у І кварталі 2024 року 6 293 628,00 грн, у ІІ кварталі 2024 року 10 469 313,36 грн, у ІІІ кварталі 2024 року 17 523 649,44 грн та у ІV кварталі 2024 року 6 925 727,16 грн).

Таким чином, ОСОБА_4 не сплатив суми єдиного податку за І-ІІ квартали 2024 року у розмірі 230 618,50 грн та шляхом заниження обсягу отриманого доходу за вказаний податковий (звітний) період, перевищив граничний обсяг доходу, дозволеного для платників єдиного податку 3 групи (2024 рок ліміт 8 285 700 грн), на суму 8 477 241,36 грн (16 762 941,36 грн 8 285 700,0 грн).

Відповідно ФОП ОСОБА_4 не застосував ставку єдиного податку у розмірі 15% до обсягу перевищення доходу, чим занизив єдиний податок у 2024 році в сумі 1 271 586,21 грн (8 477 241,36грн *15%).

Крім того, чистий оподатковуваний дохід ОСОБА_4 за друге півріччя 2024 року склав 17 308 756,95 грн (загальний оподатковуваний дохід 24 449 376,60 грн за мінусом підтверджених витрат 7 140 619,60 грн).

Усвідомлюючи протиправність своїх дій та продовжуючи свою злочинну мету, направлену на мінімізацію податкових зобов`язань, ОСОБА_4 розуміючи, що ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 % від бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у звітному періоді, ухилився від сплати податку на доходи фізичних осіб у сумі 3 115 576,26 грн (17 308 756,95 грн* 18%).

З урахуванням отримання за 2024 рік чистого оподатковуваного доходу у сумі 17 308 756,95 грн ОСОБА_4 , усвідомлюючи про необхідність утримання 1,5% з такого доходу, не сплатив суми військового збору у сумі 259 631,36 грн (17 308 756,95 грн* 1,5%).

Так, ОСОБА_7 ,здійснюючи підприємницьку діяльність, пов`язану із наданням послуг міжнародних пасажирських перевезень, не відобразив у звітності всі суми отриманих доходів, чим перевищив фактично дозволені податкові ліміти, встановлені для платників податків, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, що призвело до умисного ухилення від сплати за І-ІІ квартали 2024 року єдиного податку на суму 230 618,50 грн, єдиного податку за 2024 рік на суму 1 271 586,21 грн, податку на доходи фізичних осіб за ІІІ-ІV квартали 2024 року на суму 3 115 576,26 грн та військового збору за ІІІ-IV квартали 2024 року на суму 259 631,36 грн, а всього на загальну суму 4 877 412,33 грн, що є значним розміром та підтверджується висновком судово-економічної експертизи від 26.02.2026 № 18, складеним судовим експертом ОСОБА_8 (свідоцтва від 13.07.2023 № 48-23П, № 49-23П, № 50-23П).

Вказані дії ОСОБА_4 стороною обвинувачення кваліфіковані за ч.1 ст.212 КК України, тобто в умисному ухиленні від сплати податку, що входить в систему оподаткування, введеному у встановленому законом порядку, вчиненому службовою особою підприємства, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.

Прокурор в підготовчому судовому засіданні підтримав вищезазначене клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 .

Захисник підтримав позицію прокурора.

ОСОБА_4 в судовому засіданні підтримав клопотання прокурора, крім того, ОСОБА_4 підтвердив встановлені органом досудового розслідування обставини, повідомив, що йому зрозуміла суть обвинувачення у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України, він погоджується з обставинами, викладеними у клопотанні, розуміє підставу звільнення від кримінальної відповідальності у зв`язку з відшкодуванням завданих державі збитків, та не заперечує проти закриття кримінального провадження із зазначених підстав, таким чином у повному обсязі підтримав клопотання про закриття кримінального провадження на підставі ст. 44 КК України, ч. 4 ст.212 КК України у зв`язку відшкодуванням всіх збитків.

Суд, заслухавши думку учасників судового провадження, дослідивши клопотання прокурора, матеріали кримінального провадження, дійшов такого висновку.

Відповідно до п. 2 ч. 3 ст. 314 КПК України, у підготовчому судовому засіданні суд має право закрити провадження у випадку встановлення підстав, передбачених пунктами 4-8 частини першої або частиною другою статті 284 цього Кодексу.

Відповідно до вимог п.1 ч.2 ст.286 КПК України звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом. Встановивши на стадії досудового розслідування підстави для звільнення від кримінальної відповідальності та отримавши згоду підозрюваного на таке звільнення, прокурор складає клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності та без проведення досудового розслідування в повному обсязі надсилає його до суду.

Відповідно до ч.1 ст.285 КПК України, особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

26.02.2026 ОСОБА_4 повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України.

Суд вважає правильним кваліфікацію дій ОСОБА_4 за ч. 1 ст. 212 КК України, а саме умисне ухилення від сплати податку, що входить в систему оподаткування, введеному у встановленому законом порядку, на загальну суму 4 877 412,33 грн, вчиненому службовою особою, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.

Відповідно до ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

За змістом диспозиції ч. 4 ст. 212 КК України, за наявності матеріально-правових умов звільнення особи від кримінальної відповідальності на підставі цієї норми є обов`язковим.

Згідно з ст.44 КК України, особа, яка вчинила кримінальне правопорушення, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом. Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом, здійснюються виключно судом.

В ході розслідування кримінального провадження за вчинення кримінального правопорушення (злочину), передбаченого ч.1 ст.212 КК України, раніше не сплачена ним за описаних обставин сума єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб та військового збору на загальну суму 4 877 412,33 грн, сплачена ОСОБА_4 в повному обсязі, що підтверджується документально.

Частиною 3 ст. 288 КПК України закріплено, що суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Щодо особи ОСОБА_4 встановлено, що він раніше не судимий.

Беручи до уваги, що ОСОБА_4 вперше притягується до кримінальної відповідальності, до притягнення його до кримінальної відповідальності, передбаченої ч 1 ст.212 КК України, податки, які в загальному розмірі склали 4 877 412,33 грн повністю сплачені, суд дійшов висновку про можливість задоволення клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ч.4 ст.212 КК України та закриття кримінального провадження.

Запобіжний захід підозрюваному не обирався. Процесуальні витрати та речові докази відсутні. Цивільний позов у справі не заявлявся. Арешт на майно не накладався. Потерпілі у кримінальному провадженні відсутні. Шкоду, завдану державі кримінальним правопорушенням, відшкодовано у повному обсязі.

Керуючись ч.4 ст.212 КК України, статтями 285-289 КПК України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання прокурора задовольнити.

Звільнити ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України, на підставі ч.4 ст.212 КК України.

Кримінальне провадження, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000018 від 24.07.2025 щодо ОСОБА_4 за ознаками кримінального правопорушення (злочину), передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, закрити.

Копію ухвали вручити підозрюваному та прокурору негайно після її оголошення. Учасники судового провадження мають право отримати її копію в суді.

Ухвала може бути оскаржена до Тернопільського апеляційного суду через Козівський районний суд Тернопільської області протягом семи днів з дня її оголошення.

Ухвала, якщо інше не передбачено КПК України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не скасовано, набирає законної сили після прийняття рішення судом апеляційної інстанції.

Головуючий суддя ОСОБА_1