Справа № 569/259/19
У Х В А Л А

18 жовтня 2019 року м. Рівне

Рівненський міський суд Рівненської області в складі:

слідчого судді ОСОБА_1 ,

при секретарі ОСОБА_2 ,

слідчого ОСОБА_3 ,

прокурора ОСОБА_4 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду клопотання слідчого Рівненського відділу поліції Головного управління Національної поліції в Рівненській області ОСОБА_5 , яке погоджено прокурором Рівненської місцевої прокуратури ОСОБА_4 про арешт майна, -

В С Т А Н О В И В:

Слідчий Рівненського ВП ГУНП в Рівненській області ОСОБА_5 звернувся до Рівненського міського суду із вищевказаним клопотанням.

В обґрунтування клопотання слідчий зазначив, що службові особи ТОВ «Бізком» документально відображають удавані фінансово-господарські операції з суб`єктами реального сектору економіки, щодо псевдо - постачання/придбання товарів за рахунок підміни номенклатури товару, з метою безпідставного формування податкового кредиту з ПДВ для суб`єктів господарювання реального сектору економіки.

Внаслідок вчинення службовими особами товариства вищевказаних дій неправомірно сформовано податковий кредит з ПДВ по ланцюгах постачання третім особам «вигодонабувачам» - СГД реального сектору економіки та фіктивному формуванні для них податкового кредиту в розмірі 20 832 399 грн., що підтверджуються матеріалами аналітичного дослідження №8/17-00-16-16/39678630 від 04.03.2019 р. сектору боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ГУ ДФС у Рівненській області.

Встановлено факти невідповідності кількості придбаних та реалізованих товарів ТОВ «Бізком» за травень 2017 року січень 2018 року, а саме: - реалізовано селітри аміачної 2 851,8 т., придбано 2 409,7 т.; - реалізовано змішаного сухого добрива 992,3 т., придбано 111,7 т.; - реалізовано калію хлористого 40,2 т., придбано 1,0 т.; - реалізовано металопластикові конструкції 1 978 кв.м., придбано 344,4 кв.м.; - реалізовано вугілля 349,5 т., придбано 346 т.; - реалізовано цементу 842,8 т., придбано 137,4 т. що свідчить про безтоварність вказаних господарських операцій та внесення завідомо неправдивих відомостей про такі вдавані операції до офіційних документів.

Викладена інформація підтверджується результатами опрацювання узагальненої податкової інформації щодо ТОВ «Бізком» за №1028/7/17-00-12-01-9 від 28.02.2018 р., зібраної ГУ ДФС у Рівненській області за звітний період травень 2017 року січень 2018 року.

Також в ході проведеного додаткового аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Бізком» встановлено, що вказане товариство протягом липня 2017 року по березень 2018 року відобразило у податковому обліку підприємства «сумнівні» фінансово-господарські операції щодо придбання:

- від ТОВ «Прод-Експо» (, м. Київ) - 1684 т. авіаційного палива, 678 т. оливи індустріальної, 50,5 т. лігроїно-газойлевої фракції, 7,5 т. дизпалива, 19,5 т. абсорбенту газоконденсатного та 179,4 т. розчинювач-реагент для ЛКМ на загальну суму 56,1 млн. грн. (в т.ч. ПДВ 9,3 млн.грн.);

- від ТОВ «Альфа-Енерджи» (, м. Київ) 547,4 т. палива авіаційного для газотурбінних двигунів ДЖЕТ A-1, 39,2 т. оливи індустріальної И-20А на загальну суму 12,78 млн.грн. (в т.ч. на суму ПДВ 2,13 млн.грн.).

Проведеним аналізом номенклатури реалізованих ТОВ «Бізком» товарів (робіт/послуг) не відслідковується реалізація авіаційного палива, раніше придбаного від ТОВ «Прод-Експо» та ТОВ «Альфа-Енерджи».

Згідно даних інформаційної системи ДФС України АІС «Податковий блок», в ТОВ «Бізком» відсутні об`єкти оподаткування - складські приміщення або інші місця необхідні зберігання залишків нереалізованого авіаційного палива.

За адресою реєстрації та фактичного місцезнаходження, а саме: м. Рівне, вул. Відінська, буд. 39 офіс 210 вказане підприємство відсутнє.

Крім того, проведеними заходами, вивченням податкової звітності вказаного підприємства встановлено, що податкова звітність та податкові накладні ТОВ «Бізком» подаються до податкових органів, реєструються в «Єдиному державному реєстрі податкових накладних» з різних IP-адрес, що також вказує на фактичну відсутність СГД та його службових осіб за місцем реєстрації.

Вказаний факт свідчить, що фінансово-господарські операції проведені ТОВ «Бізком» із ТОВ «Прод-Експо» та ТОВ «Альфа-Енерджи» лише документально відображено в обліках вказаних підприємств з метою неправомірного формування ТОВ «Бізком» податкового кредиту з ПДВ (акумулювання ліміту в системі електронного адміністрування ПДВ) по операціях щодо придбання авіаційного палива, для подальших цілей неправомірного використання ТОВ «Бізком» такого податкового кредиту шляхом виписки і реєстрації податкових накладних із підміною товарних позицій для третіх осіб підприємств покупців («вигодонабувачів» - СГД реального сектору економіки), тобто, неправомірного формування податкового кредиту з ПДВ для покупців по ланцюгах постачання.

Серед суб`єктів господарювання, найбільший ліміт в Системі електронного адміністрування ПДВ для ТОВ «Бізком» сформувало ТОВ «Діберт Груп» ().

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних 17.01.2018 та 20.01.2018 ТОВ «Діберт Груп» () зареєстровано податкові накладні у кількості 91 шт. щодо реалізації для ТОВ «Бізком» товарно-матеріальних цінностей (селітра аміачна, Нітроамофоска, Карбід) на загальну суму 45 153 798,79 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 7 525 633,13 грн.

ТОВ «Діберт Груп» для ТОВ «Бізком» лише за 2 дні: 17.01.2018 та 20.01.2018 було сформовано 7 525 633,13 грн. ліміт в Системі електронного адміністрування ПДВ, який частково використаний службовими особами останнього для формування податкового кредиту з ПДВ по ланцюгу постачання для підприємств-покупців.

Крім того, встановлено відображення у зареєстрованих податкових накладних ТОВ «Діберт Груп» придбання та реалізацію товару різної номенклатури (автомобілі вантажні, кури, корм для курей, сумочки, фрукти, спонжики, термостат, сонячні батереї, рибопродукти, галантерея, напівпричіпи-самоскиди, тощо).

Разом з тим, основний вид діяльності ТОВ «Діберт Груп» - ремонт i технiчне обслуговування машин i устатковання промислового призначення. За період діяльності операції зовнішьно-економічної діяльності не здійснювало. За період діяльності ТОВ «Діберт Груп» до органів фіскальної служби подано лише Податкову декларацiя з податку на додану вартiсть за листопад та грудень 2017 року. Іншої звітності, у тому числі податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з ним податку, до ДФС не подавалося. Реєстрація в якості ПДВ з 01.04.2017

№ 200328390 анульовано 29.01.2019 за рiшенням контролюючого органу за ненадання декларацiй протягом року.

Згідно даних Єдиного реєстру судових рішень (судова справа №759/5483/18) встановлено, що в провадженні слідчого відділу фінансових розслідувань ДПІ у Святошинському району ГУ ДФС у м. Києві перебувають матеріали кримінального провадження №0000031 від 03.04.2018р., за ч.1 ст.205 ККУ, в ході якого встановлено, що невстановлені слідством особи зареєстрували ТОВ «Діберт Груп» на особу (за грошову винагороду) з метою прикриття незаконної діяльності.

Отже, формування для ТОВ «Бізком» ліміту в СЕА ПДВ від ТОВ «Діберт Груп» вказує на можливе використання ТОВ «Бізком» як інструмента у схемах ухилення від оподаткування, направлених на надання податкової вигоди третім особам «вигодонабувачам» - СПД реального сектору економіки.

Згідно даних інформаційної системи ДФС України «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що станом на 06.05.2019 р. у ТОВ «Бізком» в СЕА ПДВ наявний ліміт в сумі 5 085 032,78 грн., який в подальшому може бути використаний для надання безпідставного податкового кредиту з ПДВ підприємствам реального сектору економіки, що в подальшому матиме негативні наслідки для бюджету, у разі його розповсюдження по ланцюгу постачання (реєстрації ТОВ «Бізком» податкових накладних для підприємств-покупців).

Вказані грошові кошти є засобом чи знаряддям, або матеріальним забезпеченням вчинення кримінального правопорушення, та можуть бути використані як доказ факту чи обставин, що встановлюється під час здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні, а також є предметом протиправних дій та набуті кримінально - протиправним шляхом, оскільки безпосередньо вказують на проведення безтоварних операцій.

Без прийняття відповідного рішення про арешт, вказані грошові кошти будуть безпідставно та незаконно переведені в готівку або на рахунки інших підприємств.

Таким чином, застосування вищевказаного заходу забезпечення кримінального провадження обумовлено необхідністю збереження речових доказів, оскільки посадові особи чи їх представники можуть в будь-який час здійснити реєстрацію податкових накладних та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних їх відчуження іншим чином, з метою їх приховування.

19.08.2019 року слідчим СВ Рівненського ВП ГУНП в Рівненській області ОСОБА_5 скеровано запит в порядку ст.93 КПК України до ОКП «Міжнародний аеропорт Рівне», Україна, Рівненська обл., Рівненський р-н., с. В. Омеляна, вул. Авіаторів, 5 а інформацію про те чи реалізовувало ТОВ «Бізком» () авіаційне паливо для ОКП «Міжнародний аеропорт Рівне» та отримано відповідь про те, що ТОВ «Бізком» не реалізовувало авіаційне паливо.

Крім того виконано тимчасовий доступ до документів АТ «Укрексімбанк» у м. Рівному, а саме до рахунків НОМЕР_1 , НОМЕР_2 (валюта рахунків: українська гривня), відкритих юридичною особою ТОВ «Бізком» () відповідно яких рух коштів по рахунку № НОМЕР_2 за період часу з 21.05.2015 по 24.03.2017 становить 10 869 512, 74 грн., а по рахунку № НОМЕР_1 за період часу з 24.03.2017 по 02.07.2018 1 061 154, 47 грн.

З метою забезпечення збереження речових доказів грошей, набутих кримінально-протиправним шляхом, виникла необхідність на час досудового розслідування накласти арешт на активи суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в ДФС України, на яку ТОВ «Бізком» () має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому слідчий просить клопотання задовольнити.

В судовому засіданні слідчий та прокурор клопотання підтримали, просили суд його задовольнити.

Згідно із ч. 2 ст. 172 КПК України слідчий суддя розглядає клопотання без повідомлення власника майна з метою забезпечення арешту майна.

Заслухавши слідчого та прокурор в судовому засіданні, дослідивши матеріали клопотання, слідчий суддя дійшов висновку, що клопотання не підлягає до задоволення.

Судом встановлено що Рівненським ВП ГУНП в Рівненській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 0001361 від 05.03.2018р., за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України.

Слідчим здійснено тимчасовий доступ до документів АТ «Укрексімбанк» у м. Рівному, а саме до рахунків НОМЕР_1 , НОМЕР_2 (валюта рахунків: українська гривня), відкритих юридичною особою ТОВ «Бізком» () відповідно яких рух коштів по рахунку № НОМЕР_2 за період часу з 21.05.2015 по 24.03.2017 становить 10 869 512, 74 грн., а по рахунку № НОМЕР_1 за період часу з 24.03.2017 по 02.07.2018 1 061 154, 47 грн.

Згідно ч. 1 ст. 98 КПК України речовими доказами є матеріальні об`єкти, які були знаряддям вчинення кримінального правопорушення, зберегли на собі його сліди або містять інші відомості, які можуть бути використані як доказ факту чи обставин, що встановлюються під час кримінального провадження, в тому числі предмети, що були об`єктом кримінально протиправних дій, гроші, цінності та інші речі, набуті кримінально протиправним шляхом або отримані юридичною особою внаслідок вчинення кримінального правопорушення.
Як убачається із п. 7 ч. 2 ст. 131 КПК України, що заходом забезпечення кримінального провадження для досягнення його дієвості є арешт майна.

Згідно ч. 1 ст. 170 КПК України арештом майна є тимчасове, до скасування у встановленому цим Кодексом порядку, позбавлення за ухвалою слідчого судді або суду права на відчуження, розпорядження та/або користування майном, щодо якого існують достатні підстави вважати, що воно є предметом, засобом чи знаряддям вчинення злочину, доказом злочину, набуте злочинним шляхом, доходом від вчиненого злочину, отримане за рахунок доходів від вчиненого злочину або може бути конфісковане у підозрюваного, обвинуваченого, засудженого чи юридичної особи, до якої може бути застосовано заходи кримінально-правового характеру, або може підлягати спеціальній конфіскації щодо третіх осіб, юридичної особи або для забезпечення цивільного позову. Арешт майна скасовується у встановленому цим Кодексом порядку.

Частиною 2 ст. 170 КПК України передбачено, що метою забезпечення арешту майна є збереження речових доказів; спеціальної конфіскації; конфіскації майна як виду покарання або заходу кримінально-правового характеру щодо юридичної особи; відшкодування шкоди, завданої внаслідок кримінального правопорушення (цивільний позов), чи стягнення з юридичної особи отриманої неправомірної вигоди.

Згідно ч. 3 ст. 170 КПК України, у випадку, передбаченому пунктом 1 частини другої цієї статті, арешт накладається на майно будь-якої фізичної або юридичної особи за наявності достатніх підстав вважати, що воно відповідає критеріям, зазначеним у статті 98 цього Кодексу.

Відповідно, до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статею 41 Конституції України передбачено, що кожен має право володіти, користуватися і розпоряджатися своєю власністю, результатами своєї інтелектуальної, творчої діяльності. Право приватної власностi набувається в порядку, визначеному законом. Громадяни для задоволення своїх потреб можуть користуватися об`єктами права державної та комунальної власностi вiдповiдно до закону. Нiхто не може бути протиправно позбавлений права власностi. Право приватної власностi є непорушним.

Так у силу п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.2 ст. 201 ПК платникам податку на додану вартість автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Тобто, система електронного адміністрування податку на додану вартість - це база даних Державної фіскальної служби, яка аналізує та проводить аналітичний облік податку на додану вартість по кожному підприємству.

Як передбачено Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість (затв. Постановою КМУ від 16.10.2014 № 569), рахунок у системі електронного адміністрування податку - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.

Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі та виключно на підставі реєстру платників податку, який ДФС надсилає Казначейству.

З наведеного витікає, що відкриття електронних рахунків платнику ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ здійснюється з метою аналізу та автоматичного обліку органами Державної фіскальної служби податку по кожному підприємству на підставі зазначених суб`єктом господарювання сум податку, на які останній має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних, суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Таким чином, ліміти ПДВ в системі електронного адміністрування є елементом податкових правовідносин, вони не є грошовими коштами і в цілому не є майном підприємства для забезпечення цілей, визначених ст. 170 КПК України. Суми ліміту в СЕА ПДВ не є матеріальним об`єктом, тому не можуть вважатися доказом та не можуть бути конфісковані.

З огляду на викладене вище, арешт на суму ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) є неможливим з огляду на те, що жодна мета такого арешту не може бути досягнута, а відсутність мети арешту майна не дає правових підстав накласти на нього арешт.

Враховуючи вищевикладені обставини в їх сукупності, слідчий суддя не вбачає необхідності у накладенні арешту на вищевказане майно, оскільки арешт суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) зазначеною нормою КПК України не передбачений, як не передбачено і можливості накладення арешту на кошти, які знаходяться на електронному рахунку платника ПДВ, відкритому в Казначействі. Між тим, орган досудового розслідування у клопотанні, хоча і визначив метою накладення арешту на кошти - суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) забезпечення збереження речових доказів, однак така мета арешту майна ним не доведена, оскільки суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) не можуть відповідати критеріям, зазначеним у ст. 98 КПК України, тобто вони не можуть виступати речовими доказами в розумінні зазначеної норми КПК України, тому слідчий суддя дійшов висновку, що клопотання є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Разом з тим, слідчий суддя відхиляє покликання слідчого, щодо необхідності накладеного арешту на вищевказане майно, у зв`язку із ненаданням доказів в необхідності в такому арешті.

На підставі викладеного, керуючись ст. 170-173, 309 КПК України, слідчий суддя, -

У Х В А Л И В:

У задоволенні клопотання слідчого Рівненського відділу поліції Головного управління Національної поліції в Рівненській області ОСОБА_5 про накладення арешту на активи - суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України () за адресою м.Київ, Львівська площа, 9 ТОВ «Бізком» (), шляхом блокування сум податку в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) по вказаному підприємству, на яку останнє має право (буде мати право в разі надходження сум ПДВ) зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із забороною службовим особам та працівникам ТОВ «Бізком» () їхнім представникам за дорученням, використовувати або будь-яким чином відчужувати вищезазначене майно - відмовити.

На ухвалу може бути подана апеляційна скарга протягом п`яти днів до Рівненського апеляційного суду.

Слідчий суддя Рівненського міського суду ОСОБА_1