Справа № 462/3512/24
провадження 1-кп/462/416/24
У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2024 року Залізничний районний суд м. Львова у складі:

головуючого судді ОСОБА_1 ,

за участю секретаря судового засідання ОСОБА_2 ,

прокурора ОСОБА_3 ,

підозрюваної ОСОБА_4 ,

захисника ОСОБА_5

розглянувши у підготовчому судовому засіданні в залі суду у м. Львові клопотання у кримінальному провадженні № 0000355 від 08.12.2022 року про звільнення від кримінальної відповідальності відносно підозрюваної:

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки с. Старий Добротвір Кам`янка-Бузького р-н., Львівської обл., громадянки України зареєстрованої та проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 ,

у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 Кримінального кодексу України (далі - КК України),

встановив:

Суть клопотання, що вирішується.

ОСОБА_4 , згідно наказу № 137-к від 25.11.2022 року по ТОВ «ТД Крамар ЛТД» (), прийнята на роботу в товаристві на посаду головного бухгалтера. Відповідно до наказу № 2 від 28.11.2022 року «Про визначення обов`язків головного бухгалтера підприємства» ОСОБА_4 призначено відповідальною за формування декларацій, нарахування та сплату податків і зборів із дотриманням податкового законодавства України, а також покладено обов`язки передбачені посадовою інструкцією головного бухгалтера, яка затверджена 28.11.2022 року директором ТОВ «ТД Крамар ЛТД» та з якою ОСОБА_4 ознайомлена під розпис. ТОВ «ТД Крамар ЛТД» зареєстровано за юридичною адресою: Львівська обл., м. Львів, Залізничний р-н, вул. Данила Апостола, буд. 16, літера х-1, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Залізничний район м. Львова), вид діяльності згідно КВЕД 46.32 - оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, а також 46.38 - оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними і молюсками. Таким чином ТОВ «ТД Крамар ЛТД» є самостійним господарюючим статутним суб`єктом, має права юридичної особи, самостійний баланс, печатку, рахунки в банківських установах, самостійно відповідає за результати діяльності та виконання своїх зобов`язань.

ОСОБА_4 , згідно наказу № 2 від 28.11.2022 «Про визначення обов`язків головного бухгалтера підприємства» будучи відповідальною за формування декларацій, нарахування та сплату податків і зборів із дотриманням податкового законодавства України, з корисливих мотивів, реалізовуючи злочинний намір направлений на ухилення від сплати податків, розуміючи інтереси підприємства, діючи умисно та протиправно в інтересах стабілізації фінансового стану ТОВ «ТД Крамар ЛТД», всупереч вимогам Конституції України, Податкового кодексу України, перебуваючи за адресою: м. Львів, вул. Данила Апостола, буд. 16, літера х-1 (місце реєстрації та фактичного знаходження ТОВ «ТД Крамар ЛТД») вчинила умисне ухилення від сплати податків, шляхом заниження податку на прибуток за 2023 рік на загальну суму 5 266 980 грн 00 коп.

Протиправні дії ОСОБА_4 вчинено з порушенням: ст. 67 Конституції України - обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах встановлених законом; положень Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року: ст. 16 - обов`язок сплачувати податки в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України, обов`язок вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; ст. 36 - податковий обов`язок визнається обов`язком платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом України; ст. 44 - обов`язок вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків; ст. 47 - відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах; ст. 110 - відповідальність за вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншими законодавчими актами; ст. 111 - кримінальна відповідальність за порушення законів з питань оподаткування.

Разом з тим, в посадовій інструкції головного бухгалтера ТОВ «ТД Крамар ЛТД», яка затверджена 28.11.2022 року директором ТОВ «ТД Крамар ЛТД», закріплені наступні обов`язки ОСОБА_4 , а саме: забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку достовірної фінансової, статистичної, податкової звітності по соціальних фондах підприємства та її подання в установлені законом строки; здійснює заходи щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства; забезпечує перерахування податків та зборів, передбачених законодавством, проводить розрахунки; відповідає за щоденне відображення фінансових та бухгалтерських операцій в обліковій системі; здійснює контроль та забезпечує: своєчасне перерахування належних до сплати податків та зборів (обов`язкових платежів); відображення в бухгалтерському обліку усіх господарських операцій; складання податкової звітності.

Також, відповідно до вказаної посадової інструкції головний бухгалтер несе відповідальність за: повноту та достовірність нарахування та сплату податків і зборів.

Проведеним досудовим розслідуванням, аналітичним дослідженням ГУ ДПС у Львівській області фінансової та господарської діяльності ТОВ «ТД Крамар ЛТ» з питань наявності ознак правопорушень, пов`язаних з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванням тероризму та/або інших правопорушень та аналітичним дослідженням (висновком аналітика) Територіального управління Бюро економічної безпеки у Львівській області проведеного щодо оцінювання ризиків та/або правопорушень у фінансово-господарській діяльності ТОВ «ТД Крамар ЛТД» встановлено порушення в діях головного бухгалтера ТОВ «ТД Крамар ЛТД» ОСОБА_4 наступних вимог податкового законодавства: п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1, п. 134.1 ст. 134, п. 135.1, ст. 135 Податкового кодексу України.

Зокрема, ТОВ «Крамар ЛТД» (далі - «Позикодавець»), в особі головного бухгалтера ОСОБА_4 , яка діє на підставі довіреності № б/н від 30.06.2022 року, з однієї сторони, і ТОВ «Торговий Дім Крамар ЛТД» (далі - «Позичальник»), в особі директора ОСОБА_6 , який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, уклали договір поворотної фінансової допомоги (далі - Договір) № 01/07 від 01.07.2022 року за яким Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу у сумі 29 261 000 грн 00 коп., а Позичальник зобов`язується повернути надані грошові кошти (далі - Кошти) в порядку та на умовах, передбачених цим Договором у строк до 31.10.2022 року, який може бути продовжено за погодженням сторін, що оформлюється додатковою угодою до Договору. На виконання умов Договору Позикодавцем в період з 01.07.2022 року по 31.08.2022 року на банківський рахунок ТОВ «ТД Крамар ЛТД» перераховано кошти у сумі 29 261 000 грн 00 коп. У подальшому «Позикодавець», в особі головного бухгалтера ОСОБА_4 , і «Позичальник», в особі директора ОСОБА_6 , діючи за Договором згідно, ст. 604 ЦК України уклали додаткову угоду щодо звільнення «Позичальника» від виконання покладених на нього зобов`язань повернути надану поворотну фінансову допомогу. Відповідно до п. 2 додаткової угоди до Договору «Позичальник» зобов`язаний повернути «Позикодавцю» фінансову допомогу у розмірі 29 261 000 грн 0 коп. в строк до 01.01.2023 року, але сторонами прийнято рішення про припинення даного зобов`язання з 01.01.2023 року, вирішив у такий спосіб припинити дію Договору поворотної фінансової допомоги № 01/07 від 01.07.2022 року за взаємною згодою сторін з 01.01.2023 року. За таких обставин, отримана поворотна фінансова допомога ТОВ «Торговий Дім Крамар ЛТД» згідно договору поворотної фінансової допомоги № 01/07 від 01.07.2022 в сумі 29 261 000 грн 00 коп. не була повернута у встановлені договором та додатковою угодою терміни. Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 року за № 860/4153 (далі - П(С)БО 15), дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Згідно з п.п. 14.1.54, п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до підприємства оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Також, згідно п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу, а згідно зі ст. 136 цього Кодексу базова (основна) ставка податку становить 18 відсотків.

Але, ОСОБА_4 , згідно наказу № 2 від 28.11.2022 року «Про визначення обов`язків головного бухгалтера підприємства», будучи відповідальною за формування декларацій, нарахування та сплату податків і зборів із дотриманням податкового законодавства України платника податків ТОВ «ТД Крамар ЛТД» (), маючи умисел на ухилення від сплати податків у значних розмірах, діючи умисно та протиправно, з корисливих мотивів, реалізовуючи свій протиправний намір направлений на протиправне зменшення перед державним бюджетом України у звітному податковому періоді 2023 рік зобов`язань з податку на прибуток для стабілізації фінансового стану ТОВ «ТД Крамар ЛТД», всупереч, вимогам: п.п. 14.1.54. п. 14.1 ст. 14; п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України не відобразила у фінансовій та податковій звітності підприємства за 2023 рік суму неповернутої у встановлені строки фінансової допомоги в розмірі 29 261 000 грн 00 коп. внаслідок чого занижено податок на прибуток підприємства сумі - 5 266 980 грн 00 коп. (29 261 000 грн 00 коп. за ставкою 18% = 5 266 980 грн 00 коп.) за рахунок не включення прощеної поворотної фінансової допомоги до інших доходів.

Позиція учасників судового розгляду, які беруть участь у справі.

У підготовчому судовому засіданні прокурор ОСОБА_3 підтримав подане клопотання за викладених у ньому підстав, просив суд про звільнення підозрюваного від кримінальної відповідальності передбаченої ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ст. 44 та ч. 4 ст. 212 КК України.

Підозрювана ОСОБА_4 у підготовчому судовому засіданні підтримала подане клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності, просила таке задовольнити, не заперечила проти закриття кримінального провадження та звільнення від кримінальної відповідальності.

Захисник підозрюваної ОСОБА_4 адвокат ОСОБА_5 у підготовчому судовому засіданні підтримав подане клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності, просив таке задовольнити, не заперечив проти закриття кримінального провадження та звільнення від кримінальної відповідальності підозрюваної ОСОБА_4 .

Заслухавши учасників судового провадження, дослідивши матеріали клопотання, суд дійшов висновку, що клопотання підставне та підлягає задоволенню з наступних підстав.

Встановлені судом обставини.

Повідомлення про підозру ОСОБА_4 щодо вчинення нею кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, та підстави для застосування положень ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України ґрунтуються на доказах зібраних в ході досудового розслідування у кримінальному провадженні, а саме:

- аналітичним продуктом (висновком аналітика) ТУ БЕБ у Львівській області від 12.04.2024 року № 23.11/2.2/15-24 щодо ТОВ «ТД Крамар ЛТД»;

- висновком аналітичного дослідження ГУ ДПС у Львівській області від 15.04.2024 року № 35/13-01-08-00-07/44676394 щодо ТОВ «ТД Крамар ЛТД»;

- матеріалами наданими ТОВ «ТД Крамар ЛТД» у порядку ст. 93 КПК України на вимогу детектива Підрозділу детективів ТУ БЕБ у Львівській області;

- протоколом допиту свідка та додаткового допиту свідка ОСОБА_6 ;

- протоколами допиту ОСОБА_4 в якості свідка та підозрюваної;

- податковою декларацією ТОВ «ТД Крамар ЛТД» від 16.02.2024 року з податку на прибуток підприємств за 2023 рік з електронними квитанціями податкового органу про її одержання та фінансовою звітністю, що є додатком до податкової декларації;

- посадовою інструкцією головного бухгалтера ТОВ «ТД Крамар ЛТД»;

- уточнюючою податковою декларацією ТОВ «Крамар ЛТД» від 16.04.2024 року з податку на прибуток підприємств за 2023 рік з електронними квитанціями податкового органу про її одержання;

- платіжною інструкцією ТОВ «Крамар ЛТД» № 5258 від 16.04.2024 року (АКЦІОНЕРНИЙ БАНК «ПІВДЕННИЙ») на суму 5 266 980 грн 00 коп.;

- листом детектива Підрозділу детективів ТУ БЕБ у Львівській області ОСОБА_7 від 17.04.2024 року № 23.11/3.2/30/2427-24 на адресу ГУ ДПС у Львівській області щодо ТОВ «ТД Крамар ЛТД»;

- листом в.о. начальника ГУ ДПС у Львівській області ОСОБА_8 від 19.04.2024 року № 5314/5/13-01-19-03-13 із доданими роздруківками особової картки платника податків ТОВ «ТД Крамар ЛТД» щодо зарахування до державного бюджету суми погашених збитків у вигляді податку на прибуток підприємств у сумі 5 266 980 грн 00 коп.;

- протоколом роз?яснення детективом права ОСОБА_4 на звільнення від кримінальної відповідальності із заявою ОСОБА_4 про згоду на застосування прокурором положень ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України шляхом звернення із відповідним клопотанням у к/п № 0000335 від 08.12.2022 року до суду.

Застосоване судом законодавство при розгляді клопотання.

Згідно з ч. 3 ст. 314 Кримінального процесуального кодексу України (далі - КПК України) у підготовчому судовому засіданні суд має право закрити провадження у кримінальній справі за наявності підстав, передбачених ч. 2 ст. 284 КПК України, зокрема у разі звільнення особи від кримінальної відповідальності.

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Частиною 1 ст. 285 КПК України передбачено, що особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Відповідно до вимог ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Відповідно до ст. 44 КК України особа, яка вчинила кримінальне правопорушення, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках передбачених цим Кодексом.

Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом, здійснюється виключно судом.

Згідно ч. 3 ст. 288 КПК України суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Висновки суду.

Враховуючи, що ОСОБА_4 кримінальне правопорушення, передбачене ч. 1 ст. 212 КК України вчинила вперше, до моменту притягнення її до кримінальної відповідальності повністю сплачено податки, вчинене нею діяння втратило суспільну небезпечність, суд вважає за можливе звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, а провадження у справі закрити.

Інші питання, які вирішуються судом.

Цивільний позов у кримінальному провадженні не заявлений.

Процесуальні витрати відсутні.

Заходи забезпечення у кримінальному провадженні не застосовувались.

На підставі викладеного та керуючись ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України, ст. 284, 288, 314 КПК України, суд -

постановив:

Письмове клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Львівської обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 від кримінальної відповідальності у кримінальному провадженні № 0000355 від 08.12.2022 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ч. 4 ст. 212 КК України задовольнити.

Звільнити ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 від кримінальної відповідальності, передбаченої ч. 1 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Кримінальне провадження № 0000355 від 08.12.2022 року на підставі п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України закрити.

Ухвала може бути оскаржена до Львівського апеляційного суду через Залізничний районний суд м. Львова протягом тридцяти днів з дня її проголошення.

Ухвала набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя/підпис/

Згідно з оригіналом.

Суддя: