Дата документу 11.06.2025Справа № 554/7379/23
Провадження № 1-кп/554/280/2025
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2025 року м. Полтава

Шевченківський районний суд м. Полтави у складі :

головуючого - судді - ОСОБА_1 ,

з участю: секретаря - ОСОБА_2 ,

прокурора - ОСОБА_3 ,

обвинуваченого - ОСОБА_4 ,

захисника - ОСОБА_5 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції кримінальне провадження за обвинуваченням:

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця міста Світлогорськ, Гомельської області, Республіки Білорусь, громадянина Республіки Білорусь, зареєстрованого за адресою: АДРЕСА_1 , проживаючого за адресою: АДРЕСА_2 , раніше не судимого,

у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України,-

встановив:

Відповідно до обвинувального акту, ОСОБА_4 , як службова особа директор ТОВ «Сервіс ойл», зареєстрованого у місті Полтава, обвинувачується у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, а саме в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, шляхом заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2017-2021 роки, що призвело до фактичного ненадходження до державного бюджету коштів в сумі 61532469 грн, тобто в особливо великих розмірах. Також ОСОБА_4 обвинувачується у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 366 КК України - службовому підробленні офіційних документів, а саме видачі у період з 25.02.2018 року по 28.09.2021 року з метою ухилення від сплати податків завідомо неправдивих податкових декларацій з податку на прибуток ТОВ «Сервіс ойл» за 2017-2020 роки до ДПІ у м. Полтава, яке розташоване по вулиці Європейській, 155 м. Полтава за таких обставин.

ОСОБА_4 , відповідно до наказу про особовий склад №05-к від 05.08.2018 призначений на посаду директора ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» (код за ).

Службові обов`язки та повноваження директора ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» - ОСОБА_4 визначені ст. 11 Статуту ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ». Відповідно до вказаної статі Статуту товариства встановлено, що виконавчим органом ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» є директор, який обирається (або призначається) за рішенням загальних зборів учасників Товариства. Згідно до пункту 11.6 Статуту, директор Товариства в межах своєї компетенції: здійснює оперативне керівництво поточною діяльністю Товариства в межах повноважень та прав, наданих йому цим Статутом; виступає розпорядником майна і коштів Товариства відповідно до чинного законодавства України та цим Статутом; видає накази і розпорядження, обов`язкові для виконання співробітниками Товариства; розробляє і затверджує плани, положення, інструкції, правила, процедури та інші акти внутрішнього регулювання діяльності Товариства, крім тих, що цим статутом віднесені до компетенції інших органів управління; затверджує організаційну структуру і штатний розклад Товариства, визначає посадові оклади, тарифні ставки, форми і систему оплати співробітників Товариства та інших осіб, які залучаються до роботи в Товаристві; визначає режим роботи і відпочинку працівників відповідно до чинного законодавства України; здійснює прийом і звільнення працівників Товариства, застосовує до них стягнення та заохочення; визначає сферу компетенції, права і відповідальність працівників Товариства. Пунктом 11.9 Статуту передбачено, що директор несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, звітності, своєчасність і повноту сплати податків та заробітної плати працівникам, зберігання документів Товариства, печаток і штампів, забезпечення збереження матеріальних цінностей Товариства.

Таким чином, ОСОБА_4 у період з 05.08.2018 виконує організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки суб`єкта господарської діяльності - ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ», тобто відповідно до ч. 3 ст. 18 КК України, являється службовою особою вказаного товариства.

У зв`язку з чим, на ОСОБА_4 відповідно до чинного законодавства України покладаються наступні обов`язки:

Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-99ВР від 16 липня 1999 року, передбачено: статтею 8, п.1 бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації; п.3 відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів; п.4 для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації, одним з яких є введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером; п.6 керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів. Пунктом 8 статті 9 передбачено, що відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Згідно до ст.16 Податкового кодексу України від 01.01.2011 року передбачено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому, податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановленим ПКУ та законами з питань митної справи.

ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» у період з 01.01.2017 по 31.12.2021 здійснювало господарську діяльність пов`язану з наданням допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу.

Відповідно до Статуту ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ», затвердженого Загальними зборами Учасників (Протокол Загальних зборів учасників від 10.12.2012 за № 1) та редакцій, затверджених Загальними зборами Учасників (Протоколи Загальних зборів учасників від 26.12.2016 за № 24, від 31.01.2018 № 21, від 22.01.2019 № 1), єдиним учасником товариства у період 01.01.2017 по 05.12.2021 було Республіканське унітарне підприємство «Виробниче об`єднання «Бєлорусьнафта», республіка білорусь, 246003, м. Гомель, вул. Рогачевська, 6., розмір частки якого становив 100 % розміру статутного капіталу товариства та створювався за рахунок поетапних грошових внесків.

З метою здійснення основного виду підприємницької діяльності у вигляді надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу, ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» укладено із своїм засновником «РУП «ВО «Бєлоруснафта» зовнішньоекономічні договори оренди обладнання № 208 від 04.11.2016, № 213 від 10.11.2016, № 210 від 25.08.2017, № 211 від 25.08.2017, № 142 від 31.08.2017, № 181 від 03.08.2017, № 195 від 15.08.2017, № 270 від 23.10.2017, № 287 від 03.11.2017, № 147 від 26.12.2017, № 35 від 21.02.2018, № 118 від 25.05.2018, № 167 від 22.08.2018 з додатковими угодами до них.

Згідно умов договорів оренди обладнання Орендодавець «РУП «ВО «Бєлоруснафта», Республіка Білорусь передає у тимчасове володіння та користування Орендатору ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» обладнання, яке знаходиться у власності Орендодавця на платній основі, яке використовується в господарській діяльності Орендаря. Обладнання ввозиться на безоплатній основі з подальшим Поверненням Орендодавцю, або з правом викупу. Об`єкт оренди використовується Орендарем на всій території України для надання нафтосервісних послуг Замовникам таких послуг.

Термін оренди починає діяти з моменту розмитнення імпортного обладнання на території України та закінчується в день митного оформлення на експорт орендованого обладнання по письмовому повідомленню Орендодавця про необхідність повернення. Термін дії договорів оренди обладнання три роки.

Сума договорів оренди обладнання складається із сум орендної плати, вказаних в доповненнях до даних договорів та актах прийому - передачі оренди обладнання. Передача об`єктів оренди та технічної документації до них здійснюється на умовах: DAP - UA Полтава; Умови повернення об`єктів оренди та технічної документації до них здійснюється на умовах: FCA - UA Полтава. Валюта договорів оренди обладнання та платежів: дол. США та Євро. Розрахунки вартості оренди обладнання розраховуються щомісячно в Додатках до договорів оренди та відображаються в Актах здачі-приймання оренди обладнання, згідно з договорами оренди.

Згідно умов Договорів, Орендодавець передає в тимчасове користування об`єкти майна Орендодавця. Перелік ввезених об`єктів майна Орендодавця відображається в Актах прийому-передачі, які є невід`ємною частиною даних договорів оренди. Відповідно до Актів прийому - передачі передані об`єкти майна Орендодавця використовуються для надання послуг та технічного обслуговування нафтогазових свердловин у нафтогазовій сфері.

Розрахунки вартості оренди об`єктів майна Орендодавця розраховуються щомісячно в Додатках до Договорів оренди та Актів здачі-приймання оренди обладнання згідно з договорами оренди. Розмір орендної плати змінюється та розраховується за згодою Сторін, відповідно до переданих об`єктів майна Орендодавця.

На виконання умов вказаних зовнішньоекономічних договорів з додатками та актами прийому-передачі обладнання (з переліком ввезених об`єктів майна Орендодавця) ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» у період з 2017 по 2020 роки перерахувало на рахунки нерезидента «РУП «ВО «Бєлоруснафта» кошти у 2017 році - в розмірі 44 412 425,76 грн., у 2018 році - 188 097 066,74, у 2019 році - 177 680 955,20 грн., у 2020 році - 26 013,35 грн., а загалом в сумі 410 216 461, 05 грн.

Відповідно до п.133.2 ст. 133 ПКУ, нерезиденти - юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, є платниками податку на прибуток.

У пп. 141.4.1. п. 141.4 ст. 141 ПКУ визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема: ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;

Згідно з пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Відповідно до п. 103.2 ст. 103 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Угодою між Урядом України і Урядом республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Законом України від 20.12.1994 №306/94-ВР, дата набрання чинності для України 30.01.1995 встановлено, що оподаткування доходів отриманих у зв`язку з наданням в оренду обладнання здійснюється відповідно до статті 12 цієї Угоди, оскільки дохід нерезидента від використання промислового, комерційного чи наукового обладнання для цілей Угоди вважається роялті.

Відповідно до статті 12 Угоди, роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі.

Однак, такі роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на роялті, то податок, що сплачується, не повинен перевищувати 15 відсотків.

Згідно із положеннями п.п.1 та 2 ст. 12 Угоди, обидві договірні держави мають право на оподаткування доходу (і країна, що є джерелом виплати, і країна, резидентом якої є отримувач доходу).

При цьому, Україна (як країна, в якій виникає дохід у вигляді роялті) має право на оподаткування цього доходу, відповідно до ПКУ, але це право обмежується ставкою оподаткування, а не його звільненням, зазначеною у п.2 ст.12 Угоди.

Зважаючи на вищевикладені фінансово-господарські відносини між ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» з «РУП «ВО «Бєлоруснафта» та норми права, доходи у вигляді орендної плати виплачені на користь нерезидента повинні оподатковуватись з урахуванням граничної межі податку, що встановленої у частині 2 статті 12 «Роялті» Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилень від сплати податків стосовно податків на доходи і майно, і складатись з 15 відсотків від суми таких доходів та сплачуватись за рахунок таких доходів.

Вказаний зміст податкового законодавства України та Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків стосовно податків на доходи і майно, не містять положень щодо звільнення від оподаткування в Україні операцій з використання промислового, комерційного чи наукового обладнання, яким є оренда ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» обладнання належного нерезиденту «РУП «ВО «Бєлоруснафта».

Однак ОСОБА_4 , ігноруючи як нормативні акти, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, норми податкового законодавства України та Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків, так і свої обов`язки службової особи ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ», із корисливих спонукань, діючи в інтересах засновника «РУП «ВО «Бєлоруснафта» у період з 05.02.2018 розробив злочинний план направлений на ухилення від сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб, шляхом безпідставного застосування 0% ставки вказаного податку, замість 15%, при виплаті доходів нерезиденту «РУП «ВО «Бєлоруснафта» (республіка Білорусь), який являвся 100% засновником ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ», при наступних обставинах.

Так ОСОБА_4 , будучи громадянином республіка Білорусь, маючи посвідку на тимчасове проживання в Україні, перебуваючи з 05.02.2018 на посаді директора ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» діючи з корисливих мотивів в інтересах засновника ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» - нерезидента «РУП «ВО «Бєлоруснафта» усвідомлюючи про настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді не сплати податків в Україні, реалізуючи свій злочинний намір направлений на умисне ухилення від сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб, перебуваючи безперервно в злочинному стані, ігноруючи власні обов`язки службової особи ТОВ «Сервіс Ойл», 25.02.2018 перебуваючи за адресою: м. Полтава, вул. Лідова, буд. 10, к.6 видав офіційний документ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» за 2017 рік, в якій зазначені завідомо неправдиві відомості у вигляді «прочерку» в рядку 23 (сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період) замість 5661 864 грн., достеменно знаючи, що в період 2017 року ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» здійснило перерахування грошових коштів за оренду обладнання на рахунки «РУП «ВО «Бєлоруснафта» в сумі 44 412 425,76 грн., яка повинна обкладатися 15% ставкою податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

За таким же принципом ОСОБА_4 , перебуваючи безперервно в злочинному стані, 24.04.2019 видав офіційний документ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» за 2018 рік, в якій зазначені завідомо неправдиві відомості з цифрою «0» в рядку 23 (Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період) замість 28 214 560 грн. та додаток ПН до неї, в якому зазначені завідомо неправдиві відомості в рядку 6 у вигляді 0% ставки податку в розрахунку (звіті) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, достеменно знаючи, що в період 2018 року ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» здійснило перерахування грошових коштів за оренду обладнання на рахунки «РУП «ВО «Бєлоруснафта» в сумі 188 097 066,74 грн., яка повинна обкладатися 15% ставкою податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

У подальшому ОСОБА_4 , перебуваючи безперервно в злочинному стані, 04.03.2020 видав офіційний документ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» за 2019 рік, в якій зазначені завідомо неправдиві відомості з цифрою «150000» в рядку 23 (Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період) замість 26 802 143 грн. та додаток ПН до неї, в якому зазначені завідомо неправдиві відомості в рядку 6 у вигляді 0% ставки податку в розрахунку (звіті) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, достеменно знаючи, що в період 2019 року ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» здійснило перерахування грошових коштів за оренду обладнання на рахунки «РУП «ВО «Бєлоруснафта» в сумі 177 680 955,20 грн., яка повинна обкладатися 15% ставкою податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Також ОСОБА_4 , перебуваючи безперервно в злочинному стані, 28.09.2021 видав офіційний документ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» за 2020 рік, в якій зазначені завідомо неправдиві відомості з цифрою «0» в рядку 23 (Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період) замість 3 902 грн. та додаток ПН до неї, в якому зазначені завідомо неправдиві відомості в рядку 6 у вигляді 0% ставки податку в розрахунку (звіті) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, достеменно знаючи, що в період 2020 року ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» здійснило перерахування грошових коштів за оренду обладнання на рахунки «РУП «ВО «Бєлоруснафта» в сумі 26 013,35 грн., яка повинна обкладатися 15% ставкою податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати (п. 137.3.ПКУ).

Відповідно, до висновку аналітичного дослідження №68/99-00-08-01-03-20/38516938 від 12.07.2022 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл» по взаємовідносинах з нерезидентом Республіканське унітарне підприємство «Виробниче об`єднання «Бєлоруснафта» (Білорусь) щодо наявності ознак правопорушень, пов`язаних з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення, та/ або інших правопорушень за період з 01.01.2017 по 31.12.2021, складеного головним державним інспектором відділу аналітичної роботи та координації управління з питань запобігання сумнівним фінансовим операціям Департаменту запобігання фінансовим операціям, пов`язаним легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом ДПС, встановлено, що ТОВ «Сервіс Ойл» засновано білоруською компанією Республіканське унітарне підприємство «Виробниче об`єднання «Бєлоруснафта», яким протягом 2017-2021 років отримано від повязаної особи ТОВ «Сервіс Ойл» доходи у вигляді лізингу/оренди обладнання в загальній сумі 630 352 592 грн. Також, встановлено, що ТОВ «Сервіс Ойл» ймовірно порушено вимоги пп.141.4.1, пп. 141.4.2 п.141.4 ст. 141 ПКУ з урахуванням вимог п. 2 ст.12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування, в результаті чого занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб за 2017-2021 роки на 94 552 889 грн. (в т.ч.: 2017-7 548 748 грн., 2018-45 099 668 грн., в 2019 - 18 802 607 грн., в 2020-15 982 663 грн., 2021-7 119 203 грн.).

Згідно до висновків експертів за результатами проведення комісійної судово- економічної експертизи №22698/22-71/8809-8837/23-71 від 20.03.2023, висновки аналітичного дослідження № 68/99-00-08-01-03-20/38516938 від 12.07.2022 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» по взаємовідносинах з нерезидентом Республіканське унітарне підприємство «Виробниче об`єднання «Бєлоруснафта» (республіка Білорусь) щодо наявності ознак правопорушень, пов`язаних з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення, та/ або інших правопорушень за період з 01.01.2017 по 31.12.2021, в частині заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2017-2021 роки в межах наданих на дослідження документів, підтверджуються в сумі 61 532 469 грн.

З урахуванням викладеного, в результаті умисної протиправної діяльності директора ТОВ «СЕРВІС ОЙЛ» - ОСОБА_4 , у період з 25.02.2018 по 28.09.2021, за податкові звітні періоди 2017-2020 років, до державного бюджету України, не надійшло податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 61 532 469 грн., які в сім тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та призвели до фактичного ненадходження до державного бюджету України коштів в особливо великих розмірах.

Під час проведення судового розгляду, а саме допиту свідків - співробітників ГУ ДПС у Полтавській області ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 останні повідомили, що приймали участь у проведенні в листопаді - грудні 2019 року у податковій перевірці ТОВ «Сервіс ойл» за результатами якої був складений акт комплексної документальної перевірки ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938. Відповідно до пояснень свідка ОСОБА_9 підтверджено факт проведення нею перевірки дотримання податкового законодавства в зовнішньоекономічній діяльності ТОВ «Сервіс Ойл», а також обставини викладені у висновку в акті комплексної документальної перевірки щодо правомірного використання положень Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків при відображенні у податкових деклараціях на прибуток підприємства ТОВ «Сервіс Ойл» за 2017-2019 рока сум податків, які утримуються при виплаті доходів нерезидентам та відповідно відсутності в цій частині порушень податкового законодавства.

Поряд з цим, під час проведеного допиту експертів Київського науково - дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 останні підтримали наданий ним висновок за результатами проведення комісійної судово-економічної експертизи №22698/2271/8809-8837/23-71 від 20.03.2023.

Обвинувачений ОСОБА_4 під час проведення судового розгляду заперечував свою вину у вчиненні інкримінованих йому кримінальних правопорушень в повному обсязі та наполягав на відповідності вимогам чинного законодавства здійсненого декларування ТОВ «Сервіс Ойл» у вказаних роках сум податків, які утримуються при виплаті доходів нерезидентом, пославшись на результати щорічних аудитів, перевірки органу податкового контролю та складеного акту комплексної документальної перевірки ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 відповідно якого не встановлено порушень податкового законодавства з урахуванням положень Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків при відображенні у податкових деклараціях на прибуток підприємства ТОВ «Сервіс Ойл» за 2017-2019 рока сум податків, які утримуються при виплаті доходів нерезидентам. ОСОБА_4 неодноразово наполягав на тому, що за результатами комплексної документальної перевірки ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 не було винесено податкового рішення повідомлення за фактом не сплати ТОВ «Сервіс Ойл» податків до державного бюджету. Тобто, контролюючий орган не знайшов порушень податкового законодавства в частині уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків при відображенні у податкових деклараціях на прибуток підприємства ТОВ «Сервіс Ойл» за 2017-2019 роки сум податків, як утримуються при виплаті доходів нерезидентам та відповідно відсутності в цій частині порушень податкового законодавства.

Під час досудового розслідування призначено та проведено судово-економічну експертизу за результатами якої, відповідно до висновків експертів за результатами проведення комісійної судово-економічної експертизи №22698/22-71/8809-8837/23-71 від 20.03.2023, висновки аналітичного дослідження № 68/99-00-08-01-03-20/38516938 від 12.07.2022 в частині заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2017-2021 роки в межах наданих на дослідження документів, підтверджено в сумі 61 532 469 грн. Вказані висновки експертів винесені на підставі проведеного аналітичного дослідження контролюючим органом Державної податкової служби України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

В судовому засіданні прокурор заявив клопотання про призначення у справі судово-економічної експертизи, проведення якої доручити експертам Державного науково - дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України. На вирішення експертам просив поставити питання: 1. чи підтверджуються документально та нормативно акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи складений ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 від 27.12.2019 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл»?; 2. чи підтверджуються документально та нормативно акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи складений ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 від 27.12.2019 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл» з урахуванням проведеної комісійної судово-економічної експертизи №22698/22-71/8809-8837/23-71 від 20.03.2023, висновків аналітичного дослідження №68/99-00-08-01-03-20/38516938 від 12.07.2022 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл» та аудиторських висновків незалежного аудитора, складеного за результатами проведення аудиту фінансової звітності ТОВ «Сервіс Ойл» за 2018 2021 роки? Також просив доручити групі прокурорів у даному кримінальному провадженні забезпечити направлення експертам матеріалів кримінального провадження та речових доказів за вимогою.

На обґрунтування клопотання послався на те, що під час проведення досудового розслідування експертом не було досліджено документальне підтвердження або не підтвердження висновків акту комплексної документальної перевірки ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938, на який посилається сторона захисту та обвинувачений ОСОБА_4 .

З урахуванням викладеного, вважає, що на даний час виникла необхідність у призначенні судово-економічної експертизи у кримінальному провадженні, оскільки в матеріалах справи наявні матеріали (докази), які не були дослідженні під час проведення досудового розслідування.

Призначення експертизи необхідно для встановлення обставин, що мають істотне значення для кримінального провадження, повного та об`єктивного розгляду справи.

Обвинувачений та його захисник заперечили проти призначення цієї експертизи за безпідставністю, мотивуючи, що обвинувачений ОСОБА_4 не допустив порушень податкового законодавства, які тягнуть кримінальну відповідальність, що підтверджується відсутністю до нього таких претензій з боку податкових органів.

Суд, заслухавши клопотання, позиції учасників процесу, вивчивши надані матеріали справи, приходить до такого висновку.

У відповідності до ч. 1 ст. 332 КПК України, під час судового розгляду суд за клопотанням сторін кримінального провадження або потерпілого за наявності підстав, передбачених ст. 242 цього кодексу, має право своєю ухвалою доручити проведення експертизи експертній установі, експерту або експертам.

Зі змісту ст. 4 ЗУ «Про судову експертизу», правильність висновку судового експерта забезпечується можливістю призначення повторної експертизи, яка доручається іншому експерту, експертам.

П.11 Постанови Пленуму Верховного Суду України «Про судову експертизу в кримінальних і цивільних справах від 30.05.1997 року № 8, повторно експертиза призначається, коли є сумніви у правильності висновку експерта, пов`язані з його недостатньою обґрунтованістю чи з тим, що він суперечить іншим матеріалам справи, а також за істотного порушення процесуальних норм, які регулюють порядок призначення і проведення експертизи.

Відповідно до частини 1 статті 84 КПК України, доказами в кримінальному провадженні є фактичні дані, отримані у передбаченому цим Кодексом порядку, на підставі яких слідчий, прокурор, слідчий суддя і суд встановлюють наявність чи відсутність фактів та обставин, що мають значення для кримінального провадження та підлягають доказуванню.

Нормою статті 85 КПК України встановлено, що належними є докази, які прямо чи непрямо підтверджують існування чи відсутність обставин, що підлягають доказуванню у кримінальному провадженні, та інших обставин, які мають значення для кримінального провадження, а також достовірність чи недостовірність, можливість чи неможливість використання інших доказів.

Відповідно до частини 1 статті 91 цього Кодексу, у кримінальному провадженні підлягають доказуванню окрім іншого подія кримінального правопорушення (час, місце, спосіб та інші обставини вчинення кримінального правопорушення); винуватість обвинуваченого у вчиненні кримінального правопорушення, форма вини, мотив і мета вчинення кримінального правопорушення; вид і розмір шкоди, завданої кримінальним правопорушенням, а також розмір процесуальних витрат.

Частиною 1 статті 242 КПК України визначено, що експертиза проводиться експертною установою, експертом або експертами, за дорученням слідчого судді чи суду, наданим за клопотанням сторони кримінального провадження або, якщо для з`ясування обставин, що мають значення для кримінального провадження, необхідні спеціальні знання.

З огляду на те, що саме на сторону обвинувачення покладається вжиття заходів щодо доведення усіх обставин кримінального провадження, зокрема події кримінального правопорушення та провини обвинуваченого, суд вважає клопотання прокурора слушним і таким, що підлягає задоволенню, з метою забезпечення об`єктивності і повноти перевірки доводів учасників судового розгляду з питань, що потребують спеціальних судово-економічних знань, зокрема податкового обліку та аудиту.

Керуючись ст. ст. 22, 26, 242, 332, 333, 350 КПК України, суд,

постановив:

Клопотання прокурора задовольнити.

Призначити у цій справі судово-економічну експертизу, проведення якої доручити експертам Державного науково - дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України.

На вирішення експертам поставити питання:

1. чи підтверджуються документально та нормативно акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи складений ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 від 27.12.2019 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл»?;

2. чи підтверджуються документально та нормативно акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи складений ДПІ в м. Полтава ГУ ДПС у Полтавській області за №1638/16-31-05-01-10/38516938 від 27.12.2019 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл» з урахуванням проведеної комісійної судово-економічної експертизи №22698/22-71/8809-8837/23-71 від 20.03.2023, висновків аналітичного дослідження №68/99-00-08-01-03-20/38516938 від 12.07.2022 за результатами дослідження фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сервіс Ойл» та аудиторських висновків незалежного аудитора, складеного за результатами проведення аудиту фінансової звітності ТОВ «Сервіс Ойл» за 2018 2021 роки?

Для проведення експертизи направити експертам копію цієї ухвали.

Доручити групі прокурорів у даному кримінальному провадженні забезпечити направлення експертам матеріалів кримінального провадження та речових доказів за вимогою.

Попередити експертів про відповідальність за відмову або ухилення від дачі висновку або за дачу свідомо неправдивого висновку по ст.ст. 384, 385 КК України.

Ухвала оскарженню не підлягає.

Суддя ОСОБА_13