Справа №155/1285/21
Провадження №1-кп/155/19/25
ГОРОХІВСЬКИЙ РАЙОННИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27.05.2025 м.Горохів

Горохівський районний суд Волинської області в складі:

головуючого судді ОСОБА_1 ,

при секретарі судового засідання ОСОБА_2 ,

розглянувши в судовому засіданні обвинувальний акт у кримінальному провадженні №0000017 від 27.05.2021 року, про обвинувачення ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , українця, громадянина України, уродженця м. Броди, Львівської області, що проживає за адресою: АДРЕСА_1 , одруженого, який має на утриманні дві малолітні дитини, з вищою освітою, менеджера ПП «Агро- Експрес- Сервіс», раніше не судимого,

у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.212, ч.1 ст.366 КК України,

за участю прокурора ОСОБА_4 ,

обвинуваченого ОСОБА_3 ,

захисника ОСОБА_5 ,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 обвинувачується в тому, що він, згідно наказу від 10.12.2014 №02 призначений на посаду головного бухгалтера Дочірнього Виробничо Комерційного Підприємства «Горохів - Агротехцентр МТС», (, юридична адреса: Волинська область, Горохівський район, смт. Мар`янівка, вул. Незалежності, 13) (далі ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС»), зареєстрованого Горохівським районним управлінням юстиції Волинської області 29.04.1998, реєстраційний номер №117/10, взяте на податковий облік ГУ ДФС у Волинській області (Горохівський район) від 14.05.1998 №367, згідно довідки про взяття на облік платника податків (форми №4-ОПП), і являється платником земельного податку з юридичних осіб, орендної плати за землю, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, ОСОБА_3 , в період з 01.01.2016 по 31.12.2018, будучи службовою особою, у зв`язку з виконанням організаційно-розпорядчих функцій на займаній посаді, на яку відповідно до Конституції України, Законів України та статуту ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» покладено обов`язки та відповідальність за організацію і здійснення обчислення податків, зборів, обов`язкових платежів, своєчасну їх сплату до бюджетів, грубо порушуючи вимоги законодавства, у період 01.01.2016 по 31.12.2018, керуючись єдиним умислом на ухилення від сплати податків, шляхом заниження ставок земельного податку, а також не декларування та несплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, умисно ухилився від сплати податків у великих розмірах.

Розділом 2 «Довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників», затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 29.12.2004 № 336, головний бухгалтер підприємства, крім іншого, зобов`язаний: забезпечувати ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (996-14), з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних; забезпечувати складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам; здійснювати заходи щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства; брати участь у підготовці та поданні інших видів періодичної звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера, до органів вищого рівня у відповідності до нормативних актів, затвердженими формами та інструкціями.

Разом з тим, згідно вищевказаного Довідника головний бухгалтер повинен знати: закони України; Укази Президента України, постанови, розпорядження, рішення Кабінету Міністрів України, Національного банку України, Державної податкової адміністрації України з питань правових засад регулювання господарської діяльності підприємства, положення (стандарти) бухгалтерського обліку та інші нормативно-правові акти Міністерства фінансів України щодо порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а також методичні документи міністерства та інших центральних органів виконавчої влади щодо галузевих особливостей застосування положень (стандартів) бухгалтерського обліку; основи технології виробництва продукції, порядок оформлення операцій і організацію документообігу за розділами обліку, форми та порядок розрахунків, порядок приймання, зарахування на баланс, зберігання і витрат коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей; правила проведення інвентаризацій активів та зобов`язань; економіку, організацію виробництва, праці та управління; податкову справу; основи цивільного права; трудове, фінансове, господарське законодавство.

Згідно ч.2 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

При цьому, у відповідності до ч.4 ст.8 вищевказаного закону для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно з дотриманням вимог цього Закону обирає форми його організації, в тому числі, шляхом введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером.

Крім того, згідно п.8 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Відповідно до п.3.3 Статуту ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» (далі Статут), затвердженим рішенням засновника № 88 від 10.12.2014, підприємство у своїй діяльності зобов`язане дотримуватись положень цього Статуту та вимог чинного законодавства України, а також має інші обов`язки, встановлені законодавством для підприємств України. Пунктом 3.4 Статуту підприємство зобов`язане відповідно до встановлених в Україні стандартів, здійснювати бухгалтерський облік результатів своєї господарської діяльності, вести податкову та статистичну звітність і подавати їх в установленому обсязі та у визначені строки до державних органів.

Відповідно до 4.7 Статуту бухгалтер несе персональну відповідальність перед власником за достовірність і об`єктивність даних обліку та звітності.

Таким чином, ОСОБА_3 , обіймаючи посаду головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», виконував організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські функції, а тому згідно із ч.3 ст.18 КК України він є службовою особою.

Здійснюючи господарську діяльність ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» зобов`язано сплачувати відповідні податки та збори, що регламентовано наступними законами України.

Так, згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Поняття податку та його видів визначено нормами Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами і доповненнями (далі ПК України), зокрема згідно із п.6.1 ст.6 податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до ст.8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

До місцевих податків та зборів належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Згідно з п.п.10.1.1. п.10.1 ст.10 ПК України до місцевих податків серед інших належить податок на майно.

Відповідно до п.10.3. ст.10 ПК України встановлено, що місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору та земельного податку за лісові землі.

Разом з тим, відповідно до п.п.265.1.1, п.п.265.1.3 п.265.1 ст.265 ПК України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та плати за землю.

Підпунктами 269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України визначено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі.

Об`єктом оподаткування земельним податком згідно до п.п.270.1.1, 270.1.2 п.270.1 ст.270 ПК України є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Базою оподаткування земельним податком відповідно до п.п.271.1.1, 271.1.2 п.271.1 ст.270 ПК України є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом та площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до п.286.2. ст.186 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Разом з тим, відповідно до п.п.261.1.1 п.261.1 ст.261 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно п.п.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України є об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки згідно п.п.266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Також, відповідно до п.п.266.3.3 п.266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Згідно п.п.266.7.5. п.266.7 ст.266 ПК України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Досудовим розслідуванням встановлено, що ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» має в постійному користуванні земельні ділянки на території Мар`янівської селищної ради, загальною площею 57,81 га в межах населених пунктів згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ № 002127 від 01.12.1998р. та на території Цегівської сільської ради - загальною площею 223,35 га за межами населених пунктів згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №001017 від 30.12.1998.

Відповідно до пункту 6.2 рішення Мар`янівської селищної ради, якою затверджено «Положення про плату за землю» (від 30.06.2015 №63/2 та від 10.02.2017р. №14/10), за земельні ділянки, які перебувають в постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності) встановлена ставка земельного податку у розмірі 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Разом з тим, відповідно до пункту 7 рішень Цегівської сільської ради (від 30.06.2015р. №41/4 та від 14.02.2017 № 14/3) за земельні ділянки, які перебувають в постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності), встановлена ставка земельного податку у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

Однак, маючи на меті ухилитися від сплати земельного податку за період 2016-2018 років, керуючись єдиним умислом на ухилення від сплати податків, перебуваючи на посаді головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», ОСОБА_3 , реалізуючи свій злочинний намір щодо ухилення від сплати податків, являючись службовою особою підприємства, маючи безпосередній доступ до первинних, облікових, звітних документів і банківських рахунків ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», діючи умисно, достовірно знаючи, про те, що підприємство має в постійному користуванні земельні ділянки на території Мар`янівської селищної ради, загальною площею 57,81 га, в межах населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №002127 від 01.12.1998 та на території Цегівської сільської ради, загальною площею 223,35 га за межами населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №001017 від 30.12.1998., та повинно було сплачувати земельний податок за ставкою 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Мар`янівської селищної ради та 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області, по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Цегівської сільської ради, всупереч нормам діючого податкового законодавства та рішень Мар`янівської селищної ради та Цегівської сільської ради відобразив в податкових деклараціях за 2016-2018 роки (№ від 19.02.2016, № від 20.02.2017, № від 14.02.2018) по Мар`янівській селищній раді декларування земельного податку із застосуванням ставки земельного податку у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (п.6.1.4 Положення), згідно з яким це є ділянки «… надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного господарства, які зайняті виробничими, культурно- побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами …», а також аналогічним чином ОСОБА_3 відобразив декларування в податкових деклараціях за 2016-2018 роки (№ від 19.02.2016, № від 20.02.2017, № від 16.02.2018) по Цегівській сільській раді земельний податок із застосуванням ставки земельного податку у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки по області згідно з п.7.1 Рішення сільської ради (від 30.06.2015р. №41/4 та від 14.02.2017р. №14/3): «…за несільськогосподарські угіддя, які перебувають у користуванні сільськогосподарських підприємств-1% НГО одиниці площі ріллі по області».

Досудовим розслідуванням встановлено, що згідно з податковою звітністю та виписками руху коштів по рахунках ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» в період з 01.01.2016 по 31.12.2018 не здійснювало сільськогосподарську діяльність, що не відповідає вимогам п.7.1 Положення про плату за землю, затвердженого рішеннями Цегівської сільської ради №41/4 від 30.06.2015 та №14/3 від 14.02.2017, а також п. 6.1.4 Положення про плату за землю, затвердженого рішеннями Мар`янівської селищної ради №63/2 від 30.06.2015 та №14/10 від 10.02.2017.

Таким чином, ОСОБА_3 , перебуваючи на посаді головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», в порушення п.п. 269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст. 269; п.п. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270; п.п. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271; п. 286.1, п. 286.2, п. 286.3, п. 286.4 ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), керуючись єдиним умислом, умисно занизив задекларовані річні суми земельного податку за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, в сумі 4 981 154 грн., в т.ч. за 2016 рік 1 426 807 грн., за 2017 рік 2 233 226,00 грн., за 2018 рік 1 321 121 грн.

Разом з тим, досудовим розслідуванням встановлено, що ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» у 2015 2018 роках мало у власності нерухоме майно - нежитлові приміщення - виробничі споруди, загальною площею 106142,60 кв.м., які розташовані за адресою Волинська обл., Горохівський район, смт. Мар`янівка, вул. Незалежності буд.13, а саме:

- виробнича споруда під`їздні асфальтні площадки, загальною площею 23042,40 кв.м;

- виробнича споруда асфальтна площадка, загаальною площею 6994,80 кв.м;

- виробнича споруда галерея жомовидалення, загальною площею 1249,50 кв.м;

- виробнича споруда зливна площадка, загальною площею 9852,80 кв.м;

- виробнича споруда гідромеханізозане кагатне поле, загальною площею 7415,30 кв.м;

- виробнича споруда вапнякового каміння, загальною площею 7890,50 кв.м;

- виробнича споруда гідромеханізозаний склад буряка, загальною площею 7845,80 кв.м;

- виробнича споруда автодорога на промшхощадки б/пункту, загальною площею 3934,0 кв.м;

- виробнича споруда дороги на промплощадки б/пункту, загальною площею 7650,0 кв.м;

- виробничий будинок повітряна насосна станція, загальною площею 704,80 кв.м;

- виробнича споруда станція домішок комковідділювача, загальною площею 107,30 кв.м;

- виробнича споруда 2-х ярусні відстійники, загальною площею 59,20 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на п/ф, літера «ІХ», загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на п/ф, літера «VIIІ», загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на п/ф, літера «VIІ», загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на и/ф, літера «VI», загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на п/ф, літера "V", загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда вторинний відстійник на п/ф, літера "IV", загальною площею 70,9 кв.м;

- виробнича споруда радіальний відстійник на п/ф, літера "XIII", загальною площею 1734,90 кв.м;

- виробнича споруда радіальний відстійник на п/ф, літера «ХІІІ», загальною площею 1734,90 кв.м;

- виробнича споруда жомова яма .№ 2, загальною площею 1 1374,30 кв.м;

- виробнича споруда підземний резервуар біля РЮПРО, загальною площею 3,1 кв.м;

- виробнича споруда жомова яма № 1, загальною площею 4736 кв.м;

- виробнича споруда лотки вузла біологічної очистки, загальною площею 2606,70 кв.м;

- виробнича споруда насосна станція № 2, загальною площею 158,70 кв.м;

- виробничий будинок водонапірна башта, загальною площею 4,90 кв.м;

- виробнича станція промводи на р.Лигіа, загальною площею 43,6 кв.м;

- виробнича насосна станція промводи на технологічний став, загальною площею 105,70 кв.м;

- виробнича будівля РЮПРО № 2, загальною площею 119,40 кв.м;

- виробнича споруда площадка для вагових будок, загальною площею 924,50 кв.м

- виробнича споруда площадка цеху механізації, загальною площею 3799,60 кв.м;

- виробничий будинок та будова бурячна б/пункт, загальною площею 1624,50.

Поряд з цим, встановлено, що у 2018 році відбулась часткова реалізація нерухомого майна, а саме: згідно договору купівлі - продажу нежитлових будівель від 20.08.2018, продавець ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» реалізувало покупцю ПП «Агро- Експрес- Сервіс» нерухоме майно а саме:

- виробнича споруда площадка цеху механізації, літера "ХV" загальною площею 3799,6 кв.м;

- виробнича споруда площадка для вагових будок, літера "ХVI" загальною площею 924,5 кв.м;

- виробнича споруда підземний резервуар біля РЮПРО, загальною площею 3,1 кв.м;

- виробнича споруда зливна площадка, загальною площею 9852,80 кв.м;

- виробнича споруда гідромеханізозаний склад буряка, загальною площею 7845,80 кв.м;

- виробнича споруда галерея жомовидалення, загальною площею 1249,50 кв.м;

Таким чином станом на 21.08.2018 площа об`єктів нерухомого майна - нежитлових приміщень склала 82467,3 кв.м.

Згідно пп.6.2 п. 6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об`єктів житлової нерухомості та об`єктів нежитлової нерухомості на 2016, 2017, 2018 роки, затверджене рішенням Мар`янівської селищної ради від 30.01.2015 №58/3, ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності юридичних осіб становила 0,1 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за 1кв. метр бази оподаткування.

Згідно пп.6.1.2 п.6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджене рішенням Мар`янівської селищної ради №14/4 від 10.02.2017, ставка податку для юридичних осіб становила 0,1 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня (податкового) року, за 1кв. метр бази оподаткування.

Однак, маючи на меті єдиний умисел на ухилення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період 2016-2018 років, перебуваючи на посаді головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», ОСОБА_3 , реалізуючи свій злочинний намір щодо ухилення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, являючись службовою особою підприємства, діючи умисно, достовірно знаючи, про те, що підприємство має у власності нерухоме майно та повинно сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з метою приховання об`єктів оподаткування, в порушення п.п.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.266.7.5 ст.266 ПК України, не подав до органів податкової служби податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016-2018 роки.

Як наслідок, ОСОБА_3 приховав вищеперелічені об`єкти оподаткування, що призвело до заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 843 726,56 грн., в т.ч. за І кв. 2016 р. - 36406,91грн., II кв. 2016 р. -36406,91грн грн., III кв. 2016 р. - 36406,91грн., IV кв. 2016 р. - 36406,91грн, І кв. 2017 р. -84914,08 грн., II кв. 2017 р. - 84914,08 грн., III кв. 2017 р. - 84914,08 грн., IV кв. 2017 р. - 84914,08 грн., І кв. 2018 р. - 98792,22 грн., II кв. 2018 р. - 98792,22 грн., III кв. 2018 р. 84101,71 грн., IV кв. 2018 р. 76756,44 грн.

В наслідок умисних дій ОСОБА_3 , як головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», підприємством занижено земельний податок та не сплачено податок на майно, відмінне від земельної ділянки, належні до сплати в місцевий бюджет Мар`янівської селищної ради (адреса: Волинська обл., Горохівський район, смт Мар`янівка, вул. Незалежності, буд. 26) та Цегівської сільської ради (адреса: Волинська область, Горохівський район, с. Цегів, вул. Центральна, 30А), на загальну суму 5 824 880,56 грн.

Вищевказані порушення відображено в акті перевірки ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки Дочірнього Виробничо Комерційного Підприємства «Горохів - Агротехцентр МТС» () за період діяльності 2015-2018 з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення» №7910/14-04/23250834 від 10.04.2019.

Згідно із висновком експерта, за результатами проведення судово-економічної експертизи №8405 від 15.02.2021, підтверджено висновки акту перевірки №7910/14-04/23250834 від 10.04.2019, яким встановлено порушення п.п.49.18.2, 49.18.3 п.49.18 ст.49, п.п.120.1 ст.120, пп.266.2.1, п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266, п.п.266.7.5, ст.266, п.п.269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст. 269; п.п.270.1.1 п.270.1 ст.270; п.п.271.1.1 п.271.1 ст.271; п.286.1, п.286.2, п.286.3, п.286.4 ст.286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями), допущені головним бухгалтером ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» ОСОБА_3 при здійсненні господарської діяльності підприємства, в результаті чого не сплачений земельний податок та податок на майно відмінне від земельної ділянки, належний до сплати в місцевий бюджет Мар`янівської селищної ради та Цегівської сільської ради, на загальну суму 5 824 880,56 грн, відповідно до податкових повідомлень-рішень № від 24.04.2019, № від 24.04.2019 та № від 17.03.2020, з урахуванням рішення Восьмого апеляційного адміністративного суду м. Львова від 17.02.2020 (справа №140/1680/19).

Таким чином, головний бухгалтер ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» ОСОБА_3 , в порушення вимог п.п.49.18.2, 49.18.3 п.49.18 ст.49, п.п.120.1 ст.120, пп.266.2.1, п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266, п.п.266.7.5, ст.266, п.п.269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст.269; п.п.270.1.1 п.270.1 ст.270; п.п.271.1.1 п.271.1 ст.271; 286.1, п.286.2, п.286.3, п.286.4 ст.286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в період з 01.01.2016 по 31.12.2018, керуючись єдиним умислом, ухилився від сплати земельного податку та податку на майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 5 824 880,56 грн. що більше, ніж у 5 000 разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто у великих розмірах.

Отже, ОСОБА_3 , будучи службовою особою платника податку головним бухгалтером ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», посягаючи на встановлений законодавством України порядок оподаткування суб`єктів господарювання, який забезпечує за рахунок надходження податків формування дохідної частини місцевих бюджетів, усвідомлюючи суспільно-небезпечний характер своїх злочинних дій, передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків у вигляді ненадходження до бюджетів грошових коштів у великих розмірах і бажаючи настання таких наслідків, порушуючи вимоги податкового законодавства, керуючись єдиним умислом, ухилився від сплати до місцевих бюджетів земельного податку та податку на майно, відмінне від земельної ділянки, в загальній сумі 5 824 880,56 грн., яка більше, ніж в п`ять тисяч разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що призвело до фактичного ненадходження до місцевих бюджетів коштів у великих розмірах.

2. Разом з тим, досудовим розслідуванням встановлено, що ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» має в постійному користуванні земельні ділянки на території Мар`янівської селищної ради, загальною площею 57,81 га в межах населених пунктів згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №002127 від 01.12.1998р. та на території Цегівської сільської ради - загальною площею 223,35 га за межами населених пунктів згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №001017 від 30.12.1998.

Відповідно до пункту 6.2 рішення Мар`янівської селищної ради, якою затверджено «Положення про плату за землю» (від 30.06.2015 №63/2 та від 10.02.2017р. №14/10), за земельні ділянки, які перебувають в постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності) встановлена ставка земельного податку у розмірі 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Разом з тим, відповідно до пункту 7 рішень Цегівської сільської ради (від 30.06.2015р. №41/4 та від 14.02.2017 №14/3) за земельні ділянки, які перебувають в постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності), встановлена ставка земельного податку у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області.

Відповідно до п.46.5. ст.46 Податкового кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У такому ж порядку встановлюються форми податкових декларацій з місцевих податків і зборів, що є обов`язковими для застосування їх платниками (податковими агентами).

Наказом міністерства фінансів України від 16.06.2015 №560 затверджено форму Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності).

Так, ОСОБА_3 , перебуваючи в невстановленому місці, маючи на меті ухилитися від сплати земельного податку за період 2016-2018 роки, керуючись єдиним умислом на ухилення від сплати податків, перебуваючи на посаді головного бухгалтера ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», реалізуючи свій злочинний намір щодо ухилення від сплати податків, являючись службовою особою підприємства, маючи безпосередній доступ до первинних, облікових, звітних документів і банківських рахунків ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС», діючи умисно, достовірно знаючи, про те, що підприємство має в постійному користуванні земельні ділянки на території Мар`янівської селищної ради, загальною площею 57,81 га, в межах населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №002127 від 01.12.1998 та на території Цегівської сільської ради, загальною площею 223,35 га за межами населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №001017 від 30.12.1998., та повинно було сплачувати земельний податок за ставкою 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Мар`янівської селищної ради та 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області, по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Цегівської сільської ради, всупереч нормам діючого податкового законодавства та рішень Мар`янівської селищної ради та Цегівської сільської ради вніс завідомо неправдиві відомості в податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016-2018 роки, щодо декларування земельного податку із застосування ставки земельного податку у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Зокрема, в період з 19.02.2016 по 12.02.2018 більш конкретного часу в ході слідства не встановлено, ОСОБА_3 , перебуваючи в невстановленому місці, з використанням невстановленого комп`ютера, сформував податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016-2018 роки, а саме:

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік від 19.02.2016, реєстраційний номер № від 19.02.2016, яка подана до Нововолинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік, від 19.02.2016, реєстраційний номер № від 19.02.2016, яка подана до Нововолинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік, від 17.02.2017, реєстраційний номер № від 20.02.2017, яка подана до Нововолинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік, від 17.02.2017, реєстраційний номер № від 20.02.2017, яка подана до Нововолинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік, від 12.02.2018, реєстраційний номер № від 14.02.2018, яка подана до Володимир-Волинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

-Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік, від 12.02.2018, реєстраційний номер № від 16.02.2018, яка подана до Володимир-Волинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення);

де в розділі 1 «Розрахунки суми земельного податку», в графі «Ставка податку», вніс завідомо неправдиві відомості, щодо декларування земельного податку із застосування ставки земельного податку у розмірі 1 відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, достовірно знаючи, про те, що підприємство має в постійному користуванні земельні ділянки на території Мар`янівської селищної ради, загальною площею 57,81 га, в межах населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ № 002127 від 01.12.1998 та на території Цегівської сільської ради, загальною площею 223,35 га за межами населених пунктів, згідно Державного акта на право постійного користування І-ВЛ №001017 від 30.12.1998., та повинно було сплачувати земельний податок за ставкою 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Мар`янівської селищної ради та 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області, по земельним ділянкам, які перебувають у постійному користуванні ДВКП «Горохів-Агротехцентр МТС» на території Цегівської сільської ради.

В подальшому, вищевказані Податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016-2018 роки, в яких містилися неправдиві відомості, ОСОБА_3 завірив своїм електронним цифровим підписом та в електронній формі, шляхом використання відповідного програмного забезпечення, подав до Нововолинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення) та Володимир-Волинської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області (Горохівське відділення).

Таким чином, ОСОБА_3 внаслідок внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, являючись службовою особою головним бухгалтером ДВКП «Горохів-Агргтехцентр МТС», вчинив службове підроблення.

Органом досудового розслідування вказані умисні дії ОСОБА_3 кваліфіковані, як вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.212, ч.1 ст.366 КК України, які виразились в умисному ухиленні від сплати податків, службовою особою підприємства, що призвели до фактичного ненадходження до бюджетів коштів у великих розмірах та у внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей.

До початку судового засідання захисник ОСОБА_5 в інтересах обвинуваченого подав письмове клопотання про звільнення останнього від кримінальної відповідальності, у зв`язку із закінченням строків давності притягнення його до кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження відносно нього за ч.2 ст.212, ч.1 ст.366 КК України.

Заслухавши думку обвинуваченого ОСОБА_3 , який клопотання підтримав, прокурора, яка не заперечувала з приводу задоволення клопотання, суд приходить до наступного висновку.

Відповідно до вимог частин 1, 4 статті 286 КПК України звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.

Якщо під час здійснення судового провадження щодо провадження, яке надійшло до суду з обвинувальним актом, сторона кримінального провадження звернеться до суду з клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності обвинуваченого, суд має невідкладно розглянути таке клопотання.

Злочини, передбачені частиною 2 статті 212 та частиною 1 статті 366 КК України згідно статті 12 КК України в редакції на час їх вчинення є злочинами невеликої тяжкості.

За ч.2 ст.212 КК України (в редакції на час вчинення) передбачено покарання у виді штрафу від двох тисяч до трьох тисяч неоподаковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

За ч.1 ст.366 КК України (в редакції на час вчинення) передбачено покарання у виді штрафу до двохсот п`ятдесяти неоподаковуваних мінімумів доходів громадян або обмеження волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Відповідно до частини 1 статті 49 КК України (в редакції на час вчинення) особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею злочину і до дня набрання вироком законної сили минули такі строки:

1) два роки - у разі вчинення злочину невеликої тяжкості, за який передбачене покарання менш суворе, ніж обмеження волі;

2) три роки - у разі вчинення злочину невеликої тяжкості, за який передбачене покарання у виді обмеження волі, або позбавлення волі

3) п`ять років - у разі вчинення злочину середньої тяжкості;

4) десять років - у разі вчинення тяжкого злочину;

5) п`ятнадцять років - у разі вчинення особливо тяжкого злочину.

За загальним правилом, перебіг зазначених у законі строків давності є підставою обов`язкового звільнення від кримінальної відповідальності.

Чинним кримінально-процесуальним законодавством передбачено, що підставою звільнення особи від кримінальної відповідальності за статтями 49, 106 КК України є лише таке закінчення відповідного строку давності, який сплив до дня набрання законної сили обвинувальним вироком суду щодо особи, яка вчинила злочин певної тяжкості.

Таким чином, строк давності спливає і під час досудового розслідування, і під час судового провадження, і після проголошення обвинувального вироку суду. Будь-які процесуальні дії протягом цих строків не припиняють їх перебіг. Якщо строк давності сплив до дня набрання законної сили обвинувальним вироком суду, то особа підлягає звільненню від кримінальної відповідальності незалежно від того, на якій стадії перебуває кримінальне провадження щодо цієї особи.

За наявності підстав для звільнення особи від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності, передбачених статтею 49 КК України, та за згодою обвинуваченого суд ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє обвинуваченого від кримінальної відповідальності.

Судом встановлено, що строки давності спливли, обвинувачений не ухилявся від слідства та суду, перебіг строку давності не зупинявся, строки давності обчислені правильно і обставини, передбачені статтею 49 КК України дійсно настали.

Обвинуваченому ОСОБА_3 роз`яснено і останньому зрозуміло, що звільнення від кримінальної відповідальності у зв`язку з закінченням строків давності є нереабілітуючою підставою, тобто не свідчить про його виправдання, оскільки провадження припиняється не за відсутності події злочину й не за відсутності в діянні особи складу злочину, а внаслідок збігу строку давності повноваження держави щодо кримінального переслідування осіб, які вчинили злочин.

З огляду на викладене, враховуючи те, що звільнення від кримінальної відповідальності з підстав частини 1 статті 49 КК України за згодою обвинуваченого є обов`язком суду, ОСОБА_3 слід звільнити від кримінальної відповідальності за частиною 2 статті 212 КК України та за частиною 1 статті 366 КК України у зв`язку з закінченням строків давності, передбачених статтею 49 КК України, а кримінальне провадження має бути закрите на підставі пункту 1 частини 2 статті 284 КПК України.

У відповідності до вимог ст.122 КПК України суд приймає рішення по питанню процесуальних витрат за проведення судових експертиз, які добровільно сплачені під час судового розгляду.

На підставі викладеного, керуючись ст.49 КК України, ст.ст.284-286, 369-372 КПК України,

П О С Т А Н О В И В:

Клопотання захисника ОСОБА_5 в інтересах обвинуваченого ОСОБА_3 про звільнення його від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності притягнення до кримінальної відповідальності задовольнити.

Кримінальне провадження, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000017 від 27.05.2021 року про обвинувачення ОСОБА_3 за ч.2 ст.212 КК України та за ч.1 ст.366 КК України закрити, у зв`язку із його звільненням від кримінальної відповідальності на підставі п.1 ч.2 ст.284 КПК України.

Копію ухвали вручити учасникам судового провадження.

На ухвалу може бути подана апеляційна скарга до Волинського апеляційного суду протягом семи днів з дня її оголошення через Горохівський районний суд Волинської області.

Ухвала набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя Горохівського районного суду

Волинської області ОСОБА_1