У Х В А Л А

Іменем України

29.11.2024 року м. Львів

Франківський районний суд м. Львова у складі:

головуючої судді ОСОБА_1 ,

при секретарі судового засідання ОСОБА_2

за участю прокурора ОСОБА_3

обвинуваченого ОСОБА_4

захисника ОСОБА_5

розглянувши у відкритому підготовчому судовому засіданні клопотання захисника про закриття кримінального провадження у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000076 від 10.10.2024 відносно ОСОБА_4 за ч. 3 ст. 212 КК України,-

встановив:

у провадженні суду знаходиться обвинувальний акт з додатками у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000076 від 10.10.2024 відносно ОСОБА_4 за ч. 3 ст. 212 КК України.

Захисник обвинуваченого - адвокат ОСОБА_5 звернувся до суду з клопотанням про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності, за ч.3 ст. 212 КК України, на підставі ч.4 ст. 212 КК України, та закриття кримінального провадження.

Обвинувачений ОСОБА_4 підтримав клопотання свого захисника.

Прокурор просив задоволити клопотання захисника про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності, за ч.3 ст. 212 КК України, на підставі ч.4 ст. 212 КК України.

Заслухавши клопотання захисника, з`ясувавши думки сторін кримінального провадження, суд доходить до висновку про те, що клопотання захисника обвинуваченого підлягає задоволенню, а обвинувачений ОСОБА_4 звільненню від кримінальної відповідальності, передбаченої ч.3 ст. 212 КК України, згідно з ч.4 ст. 212 КК України на підставі такого.

Відповідно до обвинувального акту ОСОБА_4 обвинувачується у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст.212 КК України, за таких обставин.

Товариство з обмеженою відповідальність «ОЛІДАРК» (далі ТОВ «ОЛІДАРК») зареєстровано 09.11.2016 Управлінням державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради № 0032802.

На податковий облік підприємство взято 09.11.2016 в Головному управлінні ДПС у Львівській області (Львівська державна податкова інспекція, Франківський район м. Львова) за номером № 32. Основним видом діяльності ТОВ «ОЛІДАРК» за КВЕД являється: «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» (46.21). Податкова адреса підприємства: Львівська область, місто Львів, вул. Кульпарківська, буд. 93 (Франківський район м. Львова).

Відповідно до акту приймання-передачі частки у статутному капіталі ТОВ «ОЛІДАРК» від 16.03.2023, ОСОБА_4 прийняв частку статутного капіталу товариства у розмірі сто відсотків та став єдиним засновником вказаного суб`єкта господарювання.

На підставі рішення від 20.03.2023 №20-03.2023-1 єдиного учасника ТОВ «ОЛІДАРК» та наказу № 8 від 28.03.2023 на посаду директора підприємства призначено ОСОБА_4 .

Згідно з положенням про директора, затвердженого рішенням від 29.03.2024 № 29-03.2023 єдиного учасника ТОВ «ОЛІДАРК» ОСОБА_4 , до завдань та обов`язків ОСОБА_4 , як директора ТОВ «ОЛІДАРК» входить: керування працівниками фінансового відділу, організація і контроль роботи підзвітних структурних підрозділів, організація управлінського обліку результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, фінансових розрахунків та кредитних операцій; формування, відповідно до вимог законодавства, облікової політики підприємства; забезпечення організації внутрішнього обліку та звітності підприємства; формування та подача керівництву підприємства повної та достовірної інформації про діяльність підприємства; подача та підписання всіх необхідних для здійснення господарської діяльності підприємства документів, в тому числі документів фінансової та податкової звітності та інші.

Відповідно до довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України № 336 від 29.12.2004, до обов`язків ОСОБА_4 , як директора ТОВ «ОЛІДАРК», входить керування виробничо-господарською та фінансово-економічною діяльністю підприємства, окрім того, він відповідає за наслідки прийнятих рішень, а також фінансово-господарські результати його діяльності, забезпечує виконання підприємством усіх зобов`язань перед державним та місцевим бюджетами.

Частиною 3 ст. 65 Господарського кодексу України встановлено, що керівник підприємства, головний бухгалтер, члени наглядової ради (у разі її утворення), виконавчого органу та інших органів управління підприємства відповідно до статуту є посадовими особами цього підприємства.

Відповідно до вимог ч. 6 ст. 128 Господарського кодексу України на директора ТОВ «ОЛІДАРК» ОСОБА_4 покладено обов`язок вести облік результатів своєї діяльності відповідно до вимог законодавства, своєчасно надавати податковим органам декларацію про доходи та інші необхідні відомості для нарахування податків та інших обов`язкових платежів, сплачувати податки, збори та інші обов`язкові платежі в порядку і розмірах, встановлених Законом.

Частиною 7 ст. 128 Господарського кодексу України визначено, що ОСОБА_4 , як директор ТОВ «ОЛІДАРК» зобов`язаний додержуватися вимог, передбачених статтями 46 і 49 цього Кодексу, а також іншими законодавчими актами, і несе майнову та іншу встановлену законом відповідальність за завдані ним шкоду і збитки.

Відповідно до ст. 16 Податкового кодексу України керівник підприємства зобов`язаний:

- вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;

- подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;

- сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами.

Таким чином, займаючи посаду директора ТОВ «ОЛІДАРК», що пов`язана з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських обов`язків, ОСОБА_4 , як службова особа підприємства відповідав за правильність нарахування і своєчасність сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), як це передбачено чинним законодавством України.

В свою чергу ст. 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податок на прибуток підприємств встановлений Податковим кодексом України, є введеним у встановленому законом порядку та входить в систему оподаткування.

Пунктом 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України регламентовано, що для цілей оподаткування, платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених ст. 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному ст. 50 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності….».

Пунктом 46.1. Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Відповідно до пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу: Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід`ємною частиною.

Згідно з абзацом першим пунктом 49.2 статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов`язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Згідно зі статтею 49 Податкового Кодексу, податкові декларації, що подаються за базовий звітний (податковий) період котрий дорівнює календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 п. 49.18. ст. 49 Податкового кодексу України, подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 Податкового кодексу України, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітній) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового днем податкового (звітного) періоду.

Згідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Також, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, «датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку».

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

В свою чергу, ОСОБА_4 , будучи директором ТОВ «ОЛІДАРК», достовірно знаючи про вказані вимоги законодавства, діючи умисно та в їх порушення, усвідомлюючи покладену на нього відповідальність і бажаючи уникнути виконання обов`язків перед бюджетом, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, бажаючи їх настання, діючи самостійно і одноособово, перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «ОЛІДАРК» за адресою: Львівська область, місто Львів, вул. Кульпарківська, буд. 93 (Франківський район м. Львова), шляхом невіднесення до складу доходів підприємства вартості безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції, не нарахував та не сплатив до державного бюджету України податок на прибуток вказаного підприємства за перший квартал 2024 року у сумі 14 700 000 грн.

Так, ОСОБА_4 , в липні 2024 року (більш точний час в ході досудового розслідування не встановлено) перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «ОЛІДАРК» за адресою: Львівська область, місто Львів, вул. Кульпарківська, буд. 93 (Франківський район м. Львова), будучи директором ТОВ «ОЛІДАРК» , діючи умисно, усвідомлюючи покладені на нього обов`язки зі сплати податків і бажаючи їх уникнути, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, маючи прямий умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, достовірно знаючи про фактичний об`єм (вагу) отриманого та реалізованого товару підприємством (у тому числі сільськогосподарської продукції - пшениці українського походження м`якої 2 та/або 3 та/або 4 класу у кількості 15 000 000 кг) та його фактичну вартість (у тому числі сільськогосподарської продукції - пшениці українського походження м`якої 2 та/або 3 та/або 4 класу загальною вартістю 81 666 666,67 грн), достовірно знаючи про вказані вище вимоги законодавства та діючи в їх порушення, умисно вніс до податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «ОЛІДАРК» за перший квартал 2024 року відомості, які не відповідають реальним обсягам отриманої за вказаний період часу сільгосппродукції, а саме:

-у складі рядку 01 «Дохід від будь - якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків)» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року не врахував вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (пшениці українського походження м`якої 2 та/або 3 та/або 4 класу) у сумі 81 666 666,67 грн;

-у рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року не врахував вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (пшениці українського походження м`якої 2 та/або 3 та/або 4 класу) у сумі 81 666 666,67 грн.

Після складання зазначених вище декларацій з податку на прибуток ТОВ «ОЛІДАРК» за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року, з метою завершення та реалізації свого єдиного злочинного наміру, направленого на умисне ухилення від сплати податків, бажаючи уникнути обов`язку сплати податку на прибуток, ОСОБА_4 , 09.07.2024 (точний час досудовим розслідуванням не встановлено), перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «ОЛІДАРК» за адресою: Львівська область, місто Львів, вул. Кульпарківська, буд. 93 (Франківський район м. Львова), не ставлячи до відома інших осіб про свої злочинні наміри, підписав електронним цифровим підписом, зареєстрованим на його ім`я, декларацію з податку на прибуток ТОВ «ОЛІДАРК» за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року, в якій не відображено вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (пшениці українського походження м`якої 2 та/або 3 та/або 4 класу) загальною вартістю 81 666 666,67 грн, і яку того ж дня засобами телекомунікаційного зв`язку ОСОБА_4 подано до Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська державна податкова інспекція, Франківський район м. Львова), де її 09.07.2024 прийнято до операційного обліку.

В результаті вищевказаних умисних протиправних дій директора ТОВ «ОЛІДАРК» ОСОБА_4 , вчинених шляхом приховування об`єкту оподаткування та його заниження, до бюджету держави не нараховано та не сплачено податок на прибуток вказаного підприємства у загальній сумі 14 700 000 грн (81 666 666,67 грн Х 18%) за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року, що є коштами в особливо великих розмірах, так як вказана сума більш ніж у 7000 разів перевищує установлений законом неоподаткований мінімум доходів громадян.

На підставі зазначеного, дії ОСОБА_4 кваліфіковано за ч. 3 ст. 212 КК України за кваліфікуючими ознаками: умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах.

Так, згідно з висновком судового експерта за результатами проведення судової економічної експертизи № 20 від 09.10.2024 року сума податку на прибуток, що підлягає сплаті ТОВ «ОЛІДАРК» до Державного бюджету за звітний (податковий) період перший квартал 2024 року, складає 14 700 000 гривень.

Відповідно до платіжної інструкції кредитового переказу коштів №20 від 24.07.2024 року ТОВ «ОЛІДАРК» було сплачено податок на прибуток у сумі 14 700 000 гривень на рахунок держави.

Повідомлення про підозру оголошено ОСОБА_4 10.10.2024 року, а отже податок сплачено до моменту притягнення обвинуваченого до кримінальної відповідальності.

Згідно з ч.4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Відповідно до п.1 ч.2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом, зокрема, у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.

На підставі викладеного, суд доходить до висновку про необхідність задоволення клопотання захисника та звільнення обвинуваченого ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України, на підставі ч.4 ст. 212 КК України та закриття кримінального провадження.

Відповідно до ст. 124 КПК України з ОСОБА_4 підлягають стягненню процесуальні витрати по кримінальному провадженню - вартість проведеної судово-економічної експертизи № 20 від 09.10.2024 року у розмірі 11 360 гривень 00 копійок.

Керуючись ч.4 ст.212 КК України, ст.ст.284, 285, 286, 288 314 КПК України, суд,-

постановив :

Клопотання захисника задовольнити.

Звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за ч.3 ст.212 КК України на підставі ч.4 ст.212 КК України.

Кримінальне провадження, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000076 від 10.10.2024 відносно ОСОБА_4 за ч. 3 ст. 212 КК України закрити.

Стягнути з ОСОБА_4 на користь держави процесуальні витрати за проведення у справі експертизи № 20 від 09.10.2024 року у розмірі 11360 гривень 00 копійок.

Ухвала може бути оскаржена до Львівського апеляційного суду протягом семи днів з дня її проголошення.

Повний текст ухвали складено 2 грудня 2024 року.

Суддя ОСОБА_1