Справа № 569/4092/17
У Х В А Л А

25 травня 2017 року м. Рівне

Рівненський міський суд Рівненської області у складі:

слідчого судді ОСОБА_1 ,

при секретарі ОСОБА_2 ,

з участю слідчого ОСОБА_3 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду клопотання заступника начальника другого відділу розслідування кримінальних проваджень СУ ФР ГУ ДФС у Рівненській області капітана податкової міліції ОСОБА_3 , про призначення позапланової документальної перевірки у кримінальному провадженні №0000068 від 17.07.2014, -

В С Т А Н О В И В :
Заступник начальника другого відділу розслідування кримінальних проваджень СУ ФР ГУ ДФС у Рівненській області капітан податкової міліції ОСОБА_3 звернувся до Рівненського міського суду із клопотанням, яке погоджене з прокурором, що здійснює процесуальне керівництво ОСОБА_4 про призначення позапланової документальної перевірки Представництва «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» (код ЄДР 26603641), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.12.2016.
В обґрунтування клопотання слідчий вказав, слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Рівненській області здійснюється досудове розслідування по кримінальному провадженню №0000068 щодо службових осіб Представництва «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» (код ЄДР 26603641) за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.

Встановлено, що Представництво «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» в період з 01.01.2013 по 31.12.2014 мало взаємовідносини з ТОВ «Будресурс-К» () з приводу надання останнім послуг зі складання кошторису робіт на об`єктах будівництва по ремонту автомобільних доріг на території України та поставки пісчано-грунтової суміші.

Так, ТОВ «Будресурс-К», згідно вироку Автозаводського районного суду м. Кременчука Полтавської області від 04.12.2014 року, визнано фіктивним, а засновника та власника ТОВ «Будресурс-К» ОСОБА_5 визнано винним у вчиненні злочину, передбаченого ч.2 ст.28, ч.2 ст.205 КК України.

В ході розслідування проведено позапланову документальну перевірку Представництва "Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А." по проведених господарських операціях із ТОВ «Будресурс-К» за результатами якої складений акт №109/17-16-22-02/26603641 від 08.04.2015 року, згідно якого Представництво за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 в порушення вимог чинного законодавства, шляхом формування податкового кредиту з ПДВ та витрат по операціях з ТОВ «Будресурс-К» завищено податок на прибуток за 2013 рік у сумі 29 167 грн., занижено податок на прибуток за 2014 рік у сумі 1 963 621 грн., а також завищено суму бюджетного відшкодування у розмірі 14 722 134 грн.

Також, досудовим розслідуванням встановлено, що cлужбові особи Представництва «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» неправомірно сформували податковий кредит з податку на додану вартість шляхом документального відображення в бухгалтерському та податковому обліках проведення сумнівних фінансово-господарських операцій з СПД, що має ознаки фіктивності без реального настання їх правових наслідків, а саме: ТОВ «Ліра Солюшн» (код ЄДР 39626404).

Дослідженням спеціалістів ГУ ДФС у Рівненській області від 12.11.2015 №28/17-00-16/26603641, щодо діяльності Представництва «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» при здійсненні фінансово-господарських операцій по придбанню порошку мінерального та виготовленню проектно-вишукувальних робіт у ТОВ «Ліра Солюшн», за період квітень, травень та червень 2015 року встановлено, що посадові особи Представництва, відобразили у складі податкового кредиту придбання товарів на суму ПДВ в розмірі 5255546,6 грн., що призвело до завдання ймовірних збитків державі по сплаті ПДВ у вказаному розмірі.

Окрім того, працівниками ГУ ДФС у Рівненській області в ході документальної перевірки Представництва «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.06.2016 виявлено порушення норм податкового законодавства при проведені взаємовідносин із ТОВ «Ліра Солюшн» та іншими щодо включення витрат та завищення податкового кредиту на суму ПДВ по «нереальним» господарським операціям із вказаними СПД.

Так, Представництво "Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А." створене відповідно до чинного законодавства України згідно з установчими документами та на підставі Рішення акціонерного товариства "Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А." (Todini Construzioni Generali S.P.A.), зареєстрованого згідно із законодавством Республіки Італія 30.09.1987. Також, Міністерством економіки України видане свідоцтво про державну реєстрацію представництва "Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А." від 23.08.2007 за №3969 ІІІ, яке здійснює свої функції згідно з законодавством України.

Представництво «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» взято на податковий облік в органах державної податкової служби 04.09.2007 за №29-23-100/4267 та перебуває на обліку у ДПІ у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області.

Основними функціональними обов`язками Представництва є представлення інтересів Компанії нерезидента на території України з питань виконання умов Договору на будівництво автодоріг за державним замовленням України, а саме Державної служби автомобільних доріг України.

Також встановлено, що Фірма TODINI COSTRUZIONI GENERALI S.P.A (Італія) взяла участь у тендерній пропозиції на роботи по капітальному ремонту автомобільної дороги М03 Київ Харків - Довжанський. Листом про прийняття тендерної пропозиції №2721/3/18-02-07 від 21.12.2012р. Державним агентством автомобільних доріг України «Укравтодор» було прийнято пропозицію на виконання робіт по капітальному ремонту дороги М03 Київ Харків - Довжанський Лоти 2.1 - 2.6.

За результатами тендеру між Фірмою TODINI COSTRUZIONI GENERALI S.P.A (Італія), в подальшому Підрядчик та Державним агентством автомобільних доріг України «Укравтодор» м. Київ, в подальшому Замовник було укладено контракт б/н від 04.01.2013 року. Згідно даного контракту Підрядчик виконує роботи по капітальному ремонту автомобільної дороги М 03 Київ Харків - Довжанський. Загальна вартість контракту становить 2 273 137 052,29 грн. Згідно контракту сума ціни контракту виплачується із Світового банку, а відшкодування ПДВ за рахунок Державного бюджету України.

Згідно Наказу від 04.01.2013 року фірми TODINI COSTRUZIONI GENERALI S.P.A (Італія) керівника філії по країнах СНД Ерменеджільдо Парлаторе проінформовано щодо укладання 04.01.2013 року договору на капітальний ремонт дороги М03 Київ-Харків-Довжанський між Державним агентством автомобільних доріг України «Укравтодор» м. Київ та фірмою TODINI COSTRUZIONI GENERALI S.P.A (Італія). Діяльність компанії буде здійснюватись через Представництво «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» в Україні. Наказом передбачено: 1. Розпочати мобілізацію матеріальних і трудових ресурсів для виконання робіт за вищевказаними контрактами. 2.Відображати усі понесені витрати (починаючи з 04.01.2013 року) згідно з вказаними контрактами на баланс Представництва «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» в Україні в окремому порядку.

Фінансування згідно контракту від 04.01.2013 року по капітальному ремонту автомобільної дороги М 03 Київ Харків - Довжанський відбувалося з Державної служби автомобільних доріг України, Міжнародного банку реконструкції та розвитку.

Відповідно до розділу 11.9 частини В «спеціального положення», зобов`язання підрядчика не рахуються виконаними до тих пір поки інженер не видасть підрядчику сертифікат про завершення робіт з вказанням дати на яку підрядчик виконав свої зобов`язання відповідно до контракту.

В розділі.14.1 частини п.п. в «підрядчик сплачує всі податки, збори у відповідності з контрактом, ціна контракта не коректується на такі витрати.

В розділі 14.1 частини F «спеціального положення» передбачено, що незважаючи на умови пункту В, ПДВ яке може бути нараховано у відповідності із законодавством України на обладнання і матеріали Підрядчика (постійні, тимчасові та витратні) придбаних з цілю виконання даного контракту відшкодовується Замовником окремо по пред`явленню висновку понесених витрат і гарантії того, що обладнання буде реекспортовано після завершення робіт. У випадку якщо обладнання не підлягає реекспорту перед випуском сертифікату виконання контракту Підрядчик приймає на себе зобов`язання поверненню всіх коштів отриманих у вигляді відшкодування ПДВ сплаченого при ввезенні відповідного обладнання.

Станом на 30.06.2016 року сертифікат про завершення робіт не представлений і по бухгалтерському обліку підприємства не відображений.

У зв`язку з реєстрацією Представництва Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А., код за , як платника податку на прибуток, та враховуючи, що господарська діяльність Представництва буде здійснюватись на основі виконання зобов`язань по довгостроковому контракту, головою Представництва Скарпа Стефано підписано наказ №11 від 04.09.2007, згідно якого бухгалтерія Представництва веде особливий порядок оподаткування результатів діяльності, з подальшим відображенням у бухгалтерській та податковій звітності.

Відповідно, Представництво у своїй діяльності керується спеціальними правилами оподаткування довгострокових контрактів. Для таких платників передбачає спеціальну норму, яка міститься у Податковому Кодексу України, а саме:

- п.187.9 ст.187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових контрактів є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими контрактами;

- 137.3 ст.137 ПКУ доходи нараховуються платником податку самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат, а після переходу покупцю права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним циклом виробництва, зазначені у попередньому абзаці, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов`язаного з виготовленням таких товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.

Так, Представництво у 2014 році самостійно визначає доходи і витрати по довгостроковим контрактам, використовуючи оціночний коефіцієнт виконання контракту. Витрати, які не пов`язані з виконанням довгострокових контрактів Представництвом накопичені на рахунку 949 «інші операційні витрати» і не відносені до складу витрат, що враховуються при визначення об`єкта оподаткування та податкового кредиту з ПДВ.

З 2015 року, у зв`яку з внесенням змін до Податкового кодексу, доходи та витрати визначаються після переходу покупцю права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним циклом виробництва відповідно Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" затвердженого наказом міністерства фінансів України від 28.04.2001 року за №205, Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 травня 2001 за №433/5624 з подальшими змінами і доповненнями.

Також, оскільки Представництво здійснює діяльність, пов`язану з виконанням довгострокового контракту та відповідно до п.187.9 ст.187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість виконавця довгострокових контрактів є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими контрактами.

Станом на 30.06.2016 (період, що охоплювала попередня документальна податкова перевірка) виконання будівельних робіт по довгостроковому контракту по ремонту автомобільної дороги Київ-Харків-Довжанський не завершено.

Також, досудовим розслідуванням встановлено, що 04 серпня 2016 року Укравтодором підряднику Todini Costruzioni Generali S.p.A. надіслано офіційне повідомлення про розірвання Контрактів № 2.1 та № 2.2 з капітального ремонту автомобільної дороги М03 Київ-Харків-Довжанський. Зазначені повідомлення були вручені Підряднику 08 серпня 2016 року. Умовами Контрактів № 2.1 та № 2.2 передбачено, що їх дія припиняється через 14 днів після отримання стороною відповідного повідомлення. Отже, датою припинення Контрактів № 2.1 та № 2.2 буде вважатись 22 серпня 2016 року.

Також, оскільки взаємовідносини Представництва «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» із ТОВ «Ліра Солюшн» та іншими щодо включення витрат та завищення податкового кредиту на суму ПДВ по «нереальним» господарським операціям із вказаними СПД здійснювалися у ході реалізації довгострокового контракту від 04.01.2013 року на капітальний ремонт дороги М03 Київ-Харків-Довжанський, визначення податкових зобов`язань з податку на додану вартість та податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету повинні бути визначені після розірвання відповідного контракту.

Таким чином, на даний час по даному кримінальному провадженні виникла необхідність у проведенні позапланової документальної перевірки Представництва «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» (код ЄДР 26603641), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.12.2016, для проведення якої необхідно залучити працівників податкового органу, які мають спеціальні знання в даній галузі.
В судовому засіданні слідчий клопотання підтримав повністю, просив суд його задовольнити з підстав викладених у ньому.

Заслухавши слідчого в судовому засіданні, дослідивши матеріали клопотання, слідчий суддя вважає, що клопотання с підлягає до задоволення виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що у провадженні слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Рівненській області перебуває кримінальне провадження №0000068 щодо службових осіб Представництва «Тодіні Коструціоні Дженералі С.П.А.» за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

У відповідності до ст. 31 Закону України Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет на 2014 рік» перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб-підприємців контролюючими органами (крім Державної фіскальної служби України) здійснюються протягом серпня-грудня 2014 року виключно з дозволу Кабінету Міністрів України або за заявкою суб`єкта господарювання щодо його перевірки.
Пунктом 3 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», у 2016 році перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб-підприємців з обсягу доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік контролюючими органами здійснюється виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою суб`єкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або згідно з вимогами КПК України.
Згідно із п. 2 ч.1 Постанови КМУ «Про питання запровадження обмеження на проведення перевірок державними інспекціями та іншими контролюючими органами» №408 від 13.08.2014, надання дозволу на проведення перевірок підприємств, установ, організацій, фізичних осіб-підприємців не потребуються у разі, коли такі перевірки проводяться за рішенням суду, на вимогу службових осіб у випадках, передбачених Кримінальним процесуальним кодексом України.
Відповідно до статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова податкова перевірка може здійснюватись за обставин отримання судового рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки.

Враховуючи вищенаведене, слідчий суддя вважає, що наявні всі підстави для задоволення клопотання.

На підставі вищенаведеного, керуючись ст. 91 КПК України слідчий суддя,?
У Х В А Л И В:
Клопотання задовольнити.
Призначити по кримінальному провадженню № 0000068 від 17.07.2017 позапланову документальну перевірку Представництва «Тодіні Конструціоні Дженералі С.П.А.» (код ЄДР 26603641), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 по 31.12.2016.

Проведення позапланової документальної перевірки доручити працівникам ГУ ДФС у Рівненській області та/або іншим кваліфікованим співробітникам Державної фіскальної служби України в межах компетенції.

Матеріали перевірки направити заступнику начальника другого відділу розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у Рівненській області капітану податкової міліції ОСОБА_3 .

Ухвала залишається в силі протягом одного місяця з дня її постановлення.
Ухвала оскарженню не підлягає.

Слідчий суддя Рівненського міського суду ОСОБА_1