АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД ТЕРНОПІЛЬСЬКОЇ ОБЛАСТІ
Справа № 609/921/13-кГоловуючий у 1-й інстанції ОСОБА_1
Провадження № 11-кп/789/18/17 Доповідач - ОСОБА_2
Категорія - ч.3 ст.212, ч.1 ст.222, ч.4 ст.366 КК України
У Х В А Л А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2017 р. Колегія суддів судової палати в кримінальних справах апеляційного суду Тернопільської області в складі:

Головуючого - ОСОБА_2

Суддів - ОСОБА_3 , ОСОБА_4 ,

з участю - за участю

секретаря - ОСОБА_5

прокурора - ОСОБА_6

захисників - ОСОБА_7 , ОСОБА_8

виправданого - ОСОБА_9

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Тернополі матеріали кримінального провадження за апеляційною скаргою прокурора прокуратури Тернопільської області ОСОБА_6 на вирок Шумського районного суду Тернопільської області від 23 вересня 2016 року, -

в с т а н о в и л а:
цим вироком

ОСОБА_9 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , що народився в с. Іванівка Іваничівського району, Волинської області, проживає в АДРЕСА_1 , з вищою освітою, одруженого, на утриманні має четверо неповнолітніх дітей, працюючого генеральним директором ТзОВ Мікоген-Україна, раніше не судимого ,

за ст.212 КК України ч.3 , ч.1 ст.222 КК України та ч.1 ст.366 КК України виправдано у зв`язку із відсутністю в його діях кримінального правопорушення.

Відмовлено у задоволені цивільного позову прокуратури Тернопільської області в інтересах держави в особі Шумського відділення Кременецької ОДПІ Головного управління Міндоходів та зборів в Тернопільській області до ОСОБА_9 , ТзОВ «Мікоген - Україна» про стягнення майнової шкоди, заподіяної внаслідок кримінального правопорушення в сумі 10 072 028 грн.

Органом досудового розслідування ОСОБА_9 обвинувачується в тому, що перебуваючи на посаді директора товариства з обмеженою відповідальністю «Мікоген - Україна», призначений згідно протоколу загальних зборів учасників ТзОВ «Мікоген - Україна» №29 від 02.09.2009 року), будучи службовою особою вказаного товариства, яка відповідно до ст.67 Конституції України зобов`язана сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених Законом, відповідно до ст.49 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року №436-IV(із змінами та доповненнями) зобов`язана не порушувати права та законні інтереси громадян, інших суб`єктів господарювання, установ, організацій, права місцевого самоврядування і держави, відповідно до ст.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-ІV (із змінами та доповненнями) зобов`язана вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розміри, встановлених законами, забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом установлених строків, яка згідно з п.3, п.6 ст.8, п.8 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні № 996 від 16.07.99 року (із змінами та доповненнями) є відповідальною за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, та на яку покладено обов`язок створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів, а також покладено відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, недостовірність відображених у них даних, та одночасно виконуючи функції головного бухгалтера, тобто службової особи, на яку згідно з п.7 ст.8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996 (із змінами та доповненнями) покладено обов`язок забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності, організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, посягаючи на встановлений законодавством порядок оподаткування, що забезпечує за рахунок поступлення податків, зборів (інших обов`язкових платежів) формування дохідної частини державного бюджету, маючи умисел на ухилення від сплати податків, усвідомлюючи протиправність своїх злочинних дій, передбачаючи настання наслідків у вигляді ненадходження до бюджету держави податкових платежів і бажаючи їх настання, вчинив умисне ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах при наступних обставинах.

ОСОБА_9 , будучи співзасновником та керівником ТзОВ «Мікоген - Україна», здійснюючи керівництво господарською діяльністю даного товариства, маючи доступ до всіх бухгалтерських документів та реєстрів, податкової звітності та інших документів, необхідних для правильного нарахування та сплати податків, вирішив ухилитись від сплати податку на додану вартість.

Так, ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами діяльності товариства, будучи обізнаним з обставинами господарської діяльності ТзОВ «Мікоген - Україна», яке не здійснювало діяльності з вирощування міцелію чи грибів безпосередньо та відповідно не відповідало критеріям, встановленим ст.209 Податкового кодексу України, вирішив незаконно використати для товариства спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства та не сплачувати до державного бюджету податок на додану вартість.

Реалізовуючи свій злочинний намір, направлений на умисне ухилення від сплати податків, 20.01.2009 року директор ТзОВ «Мікоген -Україна» ОСОБА_9 подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним №57 від 20.01.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.01.2009 року.

При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за січень-грудень 2008 року в розмірі 7 725 698 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, рішенням №484 від 29.01.2009 року Шумським відділенням Кременецької МДПІ відмовлено в реєстрації ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством, як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року.

В подальшому, реалізовуючи свій злочинний намір, направлений на умисне ухилення від сплати податків, 10.03.2009 року директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним номером № 296 від 10.03.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.04.2009 року.

При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за березень 2008 року - лютий 2009 року в розмірі 11 819 778 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, ТзОВ «Мікоген - Україна» з 01.04.2009 року зареєстровано суб`єктом спеціального режиму оподаткування із переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур та 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників про що отримало свідоцтво платника №74 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

В подальшому, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_2 04.11.2011 року подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вх.№2332 від 04.11.2011 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген-Україна» сільськогосподарським підприємством як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за листопад 2010 року - жовтень 2011 року в розмірі 68 213 639 грн., та питому вагу в розмірі 83,4% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви Шумським відділенням Кременецької МДПІ 18.11.2011 року анульоване попереднє свідоцтво ТзОВ «Мікоген - Україна» та видано свідоцтво платника №00009885 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року (дата початку дії свідоцтва 18.11.2011 року) із наступним переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур, 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників, 01.30 - змішане сільське господарство, 15.33 - перероблення та консервування овочів та фруктів не віднесене до інших угрупувань.

Внаслідок таких злочинних дій ОСОБА_9 , ТзОВ «Мікоген - Україна» за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року було зареєстровано платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість і подавало до Шумського відділення Кременецької МДПІ за вказаний період дві податкові декларації з податку на додану вартість, форми та порядок заповнення і подання яких затверджено наказом Державної податкової адміністрації України №41 від 25.01.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 року за №197/18935, та наказом Міністерства фінансів України №1492 від 25.11.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за №1490/2022, а саме:

- декларацію (загальну), в якій відображалися податкові зобов`язання і податковий кредит по операціях, розрахунки по яких проводяться з бюджетом, тобто позитивна різниця між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по даній декларації сплачується до бюджету;

- декларацію (скорочену), тобто спеціальну або окрему декларацію з податку на додану вартість відповідно до спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, передбаченого ст.209 Податкового кодексу України, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом, а позитивна різниця між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по даній декларації залишається в розпорядженні підприємства.

ОСОБА_9 організував господарську діяльність ТзОВ «Мікоген - Україна» протягом періоду з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, яка в основному полягала в тому, що товариство виготовляло компост для вирощування печериць та внесення в нього безпосередньо перед відвантаженням покупцям міцелію зернового, який товариством самостійно не вирощувався, а закуплявся (імпортувався) від FIRMA «MYKOGEN-PIOTR MALUSZYNSKI» (Республіка Польща) як «міцелій грибів зерновий», виробником якого була FIRMA «MYKOGEN-PIOTR MALUSZYNSKI» (Республіка Польща) та FIRMA «MYKOGEN-GRZYBNIA Anna Maluszynska» (Республіка Польща). ТзОВ «Мікоген - Україна» реалізовувало як на експорт, так і в межах України, вказану продукцію під назвою «міцелій грибів, компостний в брикетах», «міцелій компостний» (відповідно до розроблених товариством Технічних умов «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-1:2001), що склало 95,2% від обсягів постачання всіх товарів ТОВ «Мікоген - Україна». Внаслідок такої діяльності ТзОВ «Мікоген - Україна» не здійснювало вирощування міцелію чи грибів безпосередньо та не відповідало критеріям, встановленим ст.209 Податкового кодексу України, відповідно не мало права для застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства.

Реалізовуючи свій злочинний намір, направлений на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген-Україна» за жовтень 2011 року, яка зареєстрована 19.11.2011 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 496 837 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг), та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 486 438 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України з метою ухилення від сплати податків не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за жовтень 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.11.2011 року за №, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 647 604 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 629 580 грн., та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 1 010 399 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за жовтень 2011 року в сумі 1 010 399 грн., який підлягав сплаті до 30.11.2011 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за листопад 2011 року, яка зареєстрована 17.12.2011 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 616 327 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 741 526 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України з метою ухилення від сплати податків не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за листопад 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.12.2011 року за №, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 780 129 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 890 312 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 876 782 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за листопад 2011 року в сумі 876 782 грн., який підлягав сплаті до 30.12.2011 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за грудень 2011 року, яка зареєстрована 20.01.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 310 472 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 623 430 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за грудень 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.01.2012 року за №, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 320 222 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 794 288 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 696 415 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за грудень 2011 року в сумі 696 415 грн., який підлягав сплаті до 30.01.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за січень 2012 року, яка зареєстрована 20.02.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 288 970 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 532 910 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за січень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.02.2012 року за №, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 510 633 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 739 223 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 760 060 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за січень 2012 року в сумі 760 060 грн., який підлягав сплаті до 01.03.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за лютий 2012 року, яка зареєстрована 20.03.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 351 656 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 449 929 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за лютий 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.03.2012 року за №, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 597 872 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 676 137 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 901 727 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за лютий 2012 року в сумі 901 727 грн., який підлягав сплаті до 29.03.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за березень 2012 року, яка зареєстрована 20.04.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 854 582 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 623 325 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за березень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.04.2012 року за № , податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 2 107 037 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 870 676 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 1 231 257 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за березень 2012 року в сумі 1 231 257 грн., який підлягав сплаті до 30.04.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податковго кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за квітень 2012 року, яка зареєстрована 21.05.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 75 0275 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 317 845 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за квітень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 21.05.2012 року за № , податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 2 042 730 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 569 633 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 1 433 097 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за квітень 2012 року в сумі 1 433 097 грн., який підлягав сплаті до 30.05.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за травень 2012 року, яка зареєстрована 19.06.2012 року за вхідним номером . в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 605 820 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 722 606 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за травень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.06.2012 року за № , податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 954 211 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 1 015 061 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 883 214 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за травень 2012 року в сумі 883 214 грн., який підлягав сплаті до 27.06.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за червень 2012 року, яка зареєстрована 20.07.2012 року за вхідним номером 4735, в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 229 551 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 712 956 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за червень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.07.2012 року за № 4746, податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 272 104 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 755 509 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 516 595 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за червень 2012 року в сумі 516 595 грн., який підлягав сплаті до 30.07.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за липень 2012 року, яка зареєстрована 18.08.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 593 464 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 1 130 430 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за липень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.08.2012 року за № , податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 625 532 грн., та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 1 154 161 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 464 605 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за липень 2012 року в сумі 464 605 грн., який підлягав сплаті до 30.08.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за серпень 2012 року, яка зареєстрована 20.09.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 658 209 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 1 094 837 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за серпень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.09.2012 року за № , податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 692 232 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 1 126 396 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 563 881 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за серпень 2012 року в сумі 563 881 грн., який підлягав сплаті до 30.09.2012 року.

Продовжуючи свої злочинні дії, направлені на умисне ухилення від сплати податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати нарахування і сплату податків, у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він, як директор товариства, несе відповідальність за повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами господарської діяльності, всупереч ст.209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) ТзОВ «Мікоген - Україна» за вересень 2012 року, яка зареєстрована 22.10.2012 року за вхідним номером , в якій відобразив податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 818 946 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та податковий кредит з податку на додану вартість в сумі 1 084 950 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Натомість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за вересень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 22.10.2012 року за № податкове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 853 962 грн., та податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 1 118 973 грн. та відповідно занизив суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 733 996 грн.

Внаслідок таких злочинних дій директора ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , які полягали в заниженні об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, до Державного бюджету України не сплачено податку на додану вартість за вересень 2012 року в сумі 733 996 грн., який підлягав сплаті до 30.10.2012 року.

Таким чином, директор ТзОВ «Мікоген-Україна» ОСОБА_9 внаслідок заниження об`єкта оподаткування податком на додану вартість шляхом незаконного застосування податкової пільги - спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства умисно ухилився від сплати до Державного бюджету України податку на додану вартість за період діяльності підприємства протягом жовтня 2011 року - вересня 2012 року (включно) на загальну суму 10 072 028 грн., що складає 19 267,018 неоподаткованих мінімумів доходів громадян, тобто є особливо великими розмірами.

Крім того, ОСОБА_9 , перебуваючи на посаді директора ТзОВ «Мікоген-Україна», будучи службовою особою вказаного товариства, яка відповідно до ст.67 Конституції України зобов`язана сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених Законом, відповідно до ст.49 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року №436-IV (із змінами та доповненнями) зобов`язана не порушувати права та законні інтереси громадян, інших суб`єктів господарювання, установ, організацій, права місцевого самоврядування і держави, відповідно до ст.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-ІV (із змінами та доповненнями) зобов`язана вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розміри, встановлених законами, забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом установлених строків, з метою незаконного отримання пільги щодо оподаткування податком на додану вартість, усвідомлюючи протиправність своїх злочинних дій, вчинив шахрайство з фінансовими ресурсами при наступних обставинах.

Так, ОСОБА_9 , будучи співзасновником та керівником ТзОВ «Мікоген - Україна», здійснюючи керівництво господарською діяльністю даного товариства, маючи доступ до всіх бухгалтерських документів та реєстрів, податкової звітності та інших документів, необхідних для правильного нарахування та сплати податків, будучи обізнаним з обставинами господарської діяльності ТзОВ «Мікоген - Україна», яке не здійснювало діяльності з вирощування міцелію чи грибів безпосередньо та відповідно не відповідало критеріям, встановленим ст.209 Податкового кодексу України, вирішив незаконно отримати пільгу щодо оподаткування, а саме використати для товариства спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства та не сплачувати до державного бюджету податок на додану вартість.

Реалізовуючи свій злочинний намір, направлений на незаконне отримання пільги щодо податків, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 20.01.2009 року подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним № 57 від 20.01.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.01.2009 року. При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за січень-грудень 2008 року в розмірі 7 725 698 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, рішенням № 484 від 29.01.2009 року Шумським відділенням Кременецької МДПІ відмовлено в реєстрації ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством, як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року.

Продовжуючи свої злочинні дії з метою незаконного отримання пільги щодо податку на додану вартість, 10.03.2009 року директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним номером № 296 від 10.03.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.04.2009 року.

При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму березень 2008 року - лютий 2009 року в розмірі 11 819 778 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, ТзОВ «Мікоген - Україна» з 01.04.2009 року зареєстровано суб`єктом спеціального режиму оподаткування із переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур та 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників про що отримало свідоцтво платника № 74 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Продовжуючи свої злочинні дії з метою незаконного отримання пільги щодо податку на додану вартість, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 04.11.2011 року подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вх.№2332 від 04.11.2011 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

При цьому, в даній заяві, підписаній ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за листопад 2010 року - жовтень 2011 року в розмірі 68 213 639 грн., та питому вагу в розмірі 83,4% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви Шумським відділенням Кременецької МДПІ 18.11.2011 року анульоване попереднє свідоцтво ТзОВ "Мікоген - Україна" та видано свідоцтво платника № 00009885 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року (дата початку дії свідоцтва 18.11.2011 року) із наступним переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур, 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників, 01.30 - змішане сільське господарство, 15.33 - перероблення та консервування овочів та фруктів не віднесене до інших угрупувань.

Таким чином, внаслідок таких злочинних дій ОСОБА_9 , ТзОВ "Мікоген - Україна" за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року було зареєстровано платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість і подавало до Шумського відділення Кременецької МДПІ за вказаний період дві податкові декларації з податку на додану вартість, форми та порядок заповнення і подання яких затверджено наказом Державної податкової адміністрації України № 41 від 25.01.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 року за № 197/18935 та наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/2022, та безпідставно, всупереч ст.209 Податкового кодексу України, застосовувало спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства, який є пільгою щодо податку на додану вартість, внаслідок чого до Державного бюджету України не сплачено за вказаний період діяльності ПДВ в сумі 10 072 028 грн.

Крім того, ОСОБА_9 , перебуваючи на посаді директора ТзОВ «Мікоген - Україна», виконуючи організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські функції, будучи службовою особою вказаного товариства, яка відповідно до ст.49 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року №436-IV (із змінами та доповненнями) зобов`язана не порушувати права та законні інтереси громадян, інших суб`єктів господарювання, установ, організацій, права місцевого самоврядування і держави, відповідно до ст.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-ІV (із змінами та доповненнями) зобов`язана вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розміри, встановлених законами, забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом установлених строків, яка згідно п.3, п.6 ст.8, п.8 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996 від 16.07.99 року (із змінами та доповненнями) є відповідальною за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, та на яку покладено обов`язок створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів, а також покладено відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, недостовірність відображених у них даних, та одночасно виконуючи функції головного бухгалтера, тобто службової особи, на яку згідно п.7 ст.8, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996 (із змінами та доповненнями) покладено обов`язок забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності, організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, посягаючи на встановлений законодавством порядок складання та подачі податкової звітності, усвідомлюючи протиправність своїх злочинних дій, вчинив службове підроблення при наступних обставинах.

Так, ОСОБА_9 , будучи співзасновником та керівником ТзОВ «Мікоген - Україна», здійснюючи керівництво господарською діяльністю даного товариства, маючи доступ до всіх бухгалтерських документів та реєстрів, податкової звітності та інших документів, необхідних для правильного нарахування та сплати податків, будучи зобов`язаним та маючи можливість організувати складання і подачу податкової звітності у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, усвідомлюючи, що він несе відповідальність за достовірність податкової звітності, повноту нарахувань та сплати вказаним товариством податкових платежів до бюджету держави за результатами діяльності товариства, будучи обізнаним з обставинами господарської діяльності ТОВ «Мікоген - Україна», яке не здійснювало діяльності з вирощування міцелію чи грибів безпосередньо та відповідно не відповідало критеріям, встановленим ст.209 Податкового кодексу України, вирішив незаконно використати для товариства спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства, внісши завідомо неправдиві відомості до офіційних документів, та не сплачувати до державного бюджету податок на додану вартість.

Реалізовуючи свій злочинний намір, 20.01.2009 року директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним № 57 від 20.01.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.01.2009 року.

При цьому, в даній заяві, підписаній обвинуваченим ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за січень-грудень 2008 року в розмірі 7 725 698 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, рішенням № 484 від 29.01.2009 року Шумським відділенням Кременецької МДПІ відмовлено в реєстрації ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством, як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року.

В подальшому, 10.03.2009 року директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вхідним номером № 296 від 10.03.2009 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством з 01.04.2009 року.

При цьому, в даній заяві, підписаній ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму березень 2008 року - лютий 2009 року в розмірі 11 819 778 грн., та питому вагу в розмірі 99,8% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви, ТзОВ «Мікоген - Україна» з 01.04.2009 року зареєстровано суб`єктом спеціального режиму оподаткування із переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур та 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників про що отримало свідоцтво платника № 74 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

В подальшому, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 04.11.2011 року подав до Шумського відділення Кременецької МДПІ заяву, яка зареєстрована за вх.№2332 від 04.11.2011 року, про реєстрацію ТзОВ «Мікоген - Україна» сільськогосподарським підприємством як суб`єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

При цьому, в даній заяві, підписаній ОСОБА_9 , містились завідомо неправдиві відомості про обсяги реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме в розділі 8 «Вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів» в колонці «Сільськогосподарських товарів (послуг) за видами діяльності, вказаними у цій заяві» в рядку «Всього» вказано суму за листопад 2010 року - жовтень 2011 року в розмірі 68 213 639 грн., та питому вагу в розмірі 83,4% (від сукупно поставлених всіх товарів, послуг).

За результатами розгляду даної заяви Шумським відділенням Кременецької МДПІ 18.11.2011 року анульоване попереднє свідоцтво ТзОВ «Мікоген - Україна» та видано свідоцтво платника № 00009885 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року (дата початку дії свідоцтва 18.11.2011 року) із наступним переліком видів діяльності відповідно до КВЕД: 01.11.0 - вирощування зернових та технічних культур, 01.12.0 - овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників, 01.30 - змішане сільське господарство, 15.33 - перероблення та консервування овочів та фруктів не віднесене до інших угрупувань.

Внаслідок таких злочинних дій ОСОБА_9 , ТзОВ «Мікоген - Україна» за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року було зареєстровано платником спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість і подавало до Шумського відділення Кременецької МДПІ за вказаний період дві податкові декларації з податку на додану вартість, форми та порядок заповнення і подання яких затверджено наказом Державної податкової адміністрації України № 41 від 25.01.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 року за № 197/18935 та наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/2022, а саме:

- декларацію (загальну), в якій відображалися податкові зобов`язання і податковий кредит по операціях, розрахунки по яких проводяться з бюджетом, тобто позитивна різниця між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по даній декларації сплачувалась до бюджету;

- декларацію (скорочену), тобто спеціальну або окрему декларацію з податку на додану вартість відповідно до спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, передбаченого ст.209 Податковго кодексу України, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом, а позитивна різниця між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість по даній декларації залишається в розпорядженні підприємства.

ОСОБА_9 організував господарську діяльність ТзОВ «Мікоген - Україна» протягом періоду з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, яка в основному полягала в тому, що товариство виготовляло компост для вирощування печериць та внесення в нього безпосередньо перед відвантаженням покупцям міцелію зернового, який товариством самостійно не вирощувався, а закуплявся (імпортувався) від FIRMA "MYKOGEN-PIOTR MALUSZYNSKI" (Республіка Польща) як «міцелій грибів зерновий», виробником якого була FIRMA "MYKOGEN-PIOTR MALUSZYNSKI» (Республіка Польща) та FIRMA «MYKOGEN-GRZYBNIA Anna Maluszynska» (Республіка Польща). ТзОВ «Мікоген - Україна» реалізовувало, як на експорт так і в межах України, вказану продукцію під назвою «міцелій грибів, компостний в брикетах», «міцелій компостний» (відповідно до розроблених товариством Технічних умов «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-1:2001), що склало 95,2% від обсягів постачання всіх товарів ТзОВ «Мікоген - Україна». Внаслідок такої діяльності ТзОВ «Мікоген - Україна» не здійснювало вирощування міцелію чи грибів безпосередньо та не відповідало критеріям, встановленим ст.209 Податкового кодексу України, відповідно не мало права для застосування спеціального режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства.

Будучи зобов`язаним та маючи можливість нараховувати та сплачувати податки, збори, інші обов`язкові платежі, у відповідності до чинного законодавства, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 протягом періоду з жовтня 2011 року по вересень 2010 року при складанні та подачі до органів державної податкової служби податкової звітності з податку на додану вартість ТзОВ «Мікоген - Україна» з метою ухилення від сплати податків забезпечив внесення завідомо неправдивих даних про суми податкового зобов`язання, податкового кредиту та належного до сплати податку на додану вартість.

Реалізовуючи свій злочинний намір, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за жовтень 2011 року, яка зареєстрована 19.11.2011 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 496 837 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 486 438 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за жовтень 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.11.2011 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 647 604 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 629 580 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 1 010 399 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген-Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за листопад 2011 року, яка зареєстрована 17.12.2011 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 616 327 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 741 526 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген-Україна» за листопад 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.12.2011 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 780 129 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 890 312 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 876 782 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за грудень 2011 року, яка зареєстрована 20.01.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 310 472 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 623 430 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за грудень 2011 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.01.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 320 222 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 794 288 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 696 415 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген-Україна» за січень 2012 року, яка зареєстрована 20.02.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 288 970 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 532 910 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за січень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.02.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 510 633 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 739 223 грн. та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 760 060 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за лютий 2012 року, яка зареєстрована 20.03.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 351 656 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 449 929 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за лютий 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.03.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1597872 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 676137 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 901 727 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за березень 2012 року, яка зареєстрована 20.04.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 854 582 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 623 325 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за березень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.04.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 2 107 037 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 870 676 грн. та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 1 231 257 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за квітень 2012 року, яка зареєстрована 21.05.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 750 275 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 317 845 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за квітень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 21.05.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 2 042 730 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 569 633 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 1 433 097 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген-Україна» за травень 2012 року, яка зареєстрована 19.06.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 605 820 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 722 606 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за травень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 19.06.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1954211 грн., в тому числі податкове зобов`язання в сумі 1 605 820 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 1 015 061 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 883 214 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за червень 2012 року, яка зареєстрована 20.07.2012 року за вхідним номером 4735, в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 229 551 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 712 956 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за червень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.07.2012 року за № 4746, в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 272 104 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 755 509 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 516 595 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за липень 2012 року, яка зареєстрована 18.08.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 593 464 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 1 130 430 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за липень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.08.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 625 532 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 1 154 161 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 464 604 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за серпень 2012 року, яка зареєстрована 20.09.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 658 209 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 1 094 837 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген-Україна» за серпень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 20.09.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 692 232 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 1 126 396 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 563 881 грн.

Продовжуючи свої злочинні дії, директор ТзОВ «Мікоген Україна» ОСОБА_9 , всупереч ст. 209 Податкового кодексу України організував складання, підписав та подав засобами електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за вересень 2012 року, яка зареєстрована 22.10.2012 року за вхідним номером , в якій неправомірно відобразив в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 7 колонки «Б» суму податкового зобов`язання в розмірі 1 818 946 грн. від реалізації товарів (робіт, послуг) та в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 13 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в розмірі 1 084 950 грн. від придбання товарів (робіт, послуг).

Крім цього, директор ТзОВ «Мікоген - Україна» ОСОБА_9 всупереч вимог ст.188, п.198.1, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.15ст.201, п.209.1, п.209.6, п.209.13 ст.209 Податкового кодексу України не відобразив в підписаній та поданій ним за допомогою засобів електронного зв`язку до Шумського відділення Кременецької МДПІ, податковій декларації з податку на додану вартість (загальній) ТзОВ «Мікоген - Україна» за вересень 2012 року (по якій проводяться розрахунки з бюджетом), що зареєстрована 22.10.2012 року за № , в графі Декларації "Усього податкових зобов`язань" в рядку 9 колонки «Б» суму податкових зобов`язань в загальному розмірі 1 853 962 грн., в графі Декларації "Усього податкового кредиту" в рядку 17 колонки «Б» суму дозволеного податкового кредиту в загальному розмірі 1 118 973 грн., та занизив в графі Декларації «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду» рядка 25 суму податку на додану вартість в розмірі 733 996 грн..

Податкові декларації з податку на додану вартість (скорочені, по якій не проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за жовтень 2011 року - вересень 2012 року та податкові декларації з податку на додану вартість (загальні, по яких проводяться розрахунки з бюджетом) ТзОВ «Мікоген - Україна» за жовтень 2011 року - вересень 2012 року є офіційними документами, що заповнюються та підписуються службовими особами підприємства та подається до органів державної податкової служби. Обов`язковість складання та подання податкової Декларації з податку на додану вартість передбачена ст.ст.46-49, ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI, Порядком "Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання" затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України № 41 від 25.01.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 року за № 197/18935 та Порядком "Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання" затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 року, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/2022.

Таким чином дії ОСОБА_9 органами досудового слідства кваліфікували, його дії в умисному ухиленні від сплати податків , що входять систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку , вчинене службовою особою підприємства , незалежно від форми власності, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, наданні службовою особою суб`єкта господарської діяльності завідомо неправдивої інформації органам державної влади з метою одержання пільг щодо податків, складанні, видачі службовою особою завідомо неправдивих документів, внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, ОСОБА_9 скоїв кримінальні правопорушення, передбачені ч. 3 ст. 212 , ч.1 ст. 222, ч.1 ст. 366 КК України.

Виправдовуючи ОСОБА_9 у вчиненні інкримінованих йому злочинів, суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що стороною обвинувачення не доведено, що в діях обвинуваченого наявний склад злочинів, передбачений ч. 3 ст. 212 , ч.1 ст. 222, ч.1 ст. 366 КК України.

В апеляційній скарзі прокурор вважає, що при винесенні вироку суд першої інстанції допустив істотні порушення вимог кримінального процесуального закону та невідповідність висновків суду, викладених у судовому рішенні, фактичним обставинам кримінального провадження, внаслідок чого вирок підлягає скасуванню.

Вказує на те, що суд не взяв до уваги докази, які могли істотно вплинути на його висновки, а тому рішення є таким, що не відповідає фактичним обставинам кримінального провадження. Зокрема, зазначає, що показами допитаних в судовому засіданні свідків встановлено, що ТОВ Мікоген-Україна не вирощує сільськогосподарську продукцію, а допитані ревізори, які проводили перевірку фінансово-господарської діяльності товариства, підтвердили факт заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Аналізуючи положення Податкового кодексу України та закону України Про митний тариф України щодо критеріїв, яким повинно відповідати сільськогосподарське підприємство та сільськогосподарські товари, стверджує, що ТОВ Мікоген-Україна не відповідає критеріям, встановленим у п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України і тому не міг користуватися спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства.

На думку апелянта, суд необґрунтовано взяв до уваги рішення судів, якими визнано протиправними та скасовано рішення податкових органів про виключення ТОВ Мікоген-Україна з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, оскільки в адмінпровадженні не досліджувався процес виробництва продукції та інші обставини, які з`ясовані під час досудового розслідування.

Також вказує на істотні порушення вимог кримінального процесуального закону, як на безумовну підставу для скасування вироку, які полягають в тому, що 20 вересня 2016 року відбулося судове засідання, на якому не був присутній прокурор і про дату та час засідання не був належним чином повідомлений; відсутній технічний носій інформації судового засідання, яке відбулося 26 червня 2014 року; головуючий в судовому засіданні, яке відбулося 22 серпня 2013 року після оголошення обвинувального акту, не дав можливості прокурору оголосити заявлений ним цивільний позов та не з`ясував у обвинуваченого чи визнає він цивільний позов; після закінчення судових дебатів головуючий не надав право на репліку сторонам кримінального провадження.

Просить вирок Шумського районного суду від 23 вересня 2016 року відносно ОСОБА_9 скасувати у зв`язку з істотним порушенням вимог кримінального процесуального закону та невідповідністю висновків суду фактичним обставинам кримінального провадження та призначити новий розгляд в суді першої інстанції в іншому складі суду.

Заслухавши суддю-доповідача, прокурора прокуратури Тернопільської області ОСОБА_6 , який підтримав подану ним апеляційну скаргу та, навівши аналогічні викладеним у ній мотиви, просить її задовольнити, виправданого ОСОБА_9 та його захисників ОСОБА_7 і ОСОБА_8 , які заперечили проти апеляції прокурора, перевіривши матеріали кримінального провадження та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Відповідно до ст.370 КПК України судове рішення повинно бути законним, обґрунтованим і вмотивованим, тобто ухвалене компетентним судом згідно з нормами матеріального права з дотриманням вимог щодо кримінального провадження, передбачених цим Кодексом; ухвалене судом на підставі об`єктивно з`ясованих обставин, які підтверджені доказами, дослідженими під час судового розгляду та оціненими судом відповідно до ст.94 цього Кодексу та у якому наведені належні і достатні мотиви та підстави його ухвалення.

Згідно ст.373 КПК України, виправдувальний вирок ухвалюється, якщо не доведено, що вчинено кримінальне правопорушення, в якому обвинувачується особа. При цьому, доведення вчинення кримінального правопорушення обвинуваченим покладається виключно на сторону обвинувачення, оскільки ніхто не зобов`язаний доводити свою невинуватість у вчиненні кримінального правопорушення і має бути виправданим, якщо сторона обвинувачення не доведе винуватість особи поза розумним сумнівом.

Як слідує із змісту вироку, оскаржуваного прокурором, суд, виправдовуючи обвинуваченого ОСОБА_9 у вчиненні інкримінованих йому злочинів, виходив з того, що докази надані стороною обвинувачення на підтвердження винуватості ОСОБА_9 не знайшли свого підтвердження в судовому засіданні.

Виходячи із суті пред`явленого ОСОБА_9 обвинувачення, воно полягає у незаконному використанні ТзОВ Мікоген-Україна, керівником якого є ОСОБА_9 , спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року, внаслідок чого підприємство ухилилося від сплати податків, що входять в систему оподаткування, в особливо великих розмірах, а також наданні ОСОБА_9 , як службовою особою суб`єкта господарської діяльності, завідомо неправдивої інформації органам державної влади з метою одержання пільг щодо податків, складанні і видачі ним завідомо неправдивих документів і внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей з тією ж метою.

Одним з доказів таких дій ОСОБА_9 сторона обвинувачення аргументувала актом Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області державної податкової служби від 21.12.2012 року № 621/2200/34042959 Про результати планової виїзної перевірки ТзОВ Мікоген-Україна з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 30.09.2012 року, яким було встановлено факт неправомірного перебування на спеціальному режимі оподаткування ТзОВ Мікоген-Україна, пов`язана з цим недоплата податків на суму 10 040 037 грн., а також те, що товариство не є сільськогосподарським підприємством. (т.1 а. п.1-56)

На підставі даного акту податковим органом прийнято рішення про виключення ТзОВ Мікоген-Україна з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування ПДВ, а також відмовлено у підтвердженні статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку.

Спростовуючи вказані обставини та аргументуючи свій висновок щодо недоведеності вини ОСОБА_9 у вчиненні злочинів, суд першої інстанції навів у вироку постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 07.06.2013 року, якою задоволено позов ТзОВ Мікоген-Україна до Кременецької МДПІ та скасовано рішення про виключення товариства з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість, яке було прийнято на підставі вищевказаного акту податкової перевірки. (т.5 а. п.46-49)

Законність цього судового рішення підтверджено ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2013 року. (т.5 а. п.133-141)

Окрім того, рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 20.06.2013 року скасовано рішення Шумського відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби щодо фіксованого сільськогосподарського податку і зобов`язано відповідача видати товариству довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік. (т.5 а. п.53-58)

Вказане рішення залишено без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 15.11.2013 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 20.12.2013 року. (т.5 а. п.59-67)

Також постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 28.04.2014 року задоволено позов ТзОВ Мікоген-Україна до Кременецької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів і зборів у Тернопільській області та скасовано повідомлення рішення щодо збільшення сум грошового зобов`язання з податку на додану вартість за березень 2013 року, які були донараховані на підставі акту камеральної перевірки податковим органом з тих мотивів, що виробництво міцелію компостного не є сільськогосподарським виробництвом та не відноситься до товарної групи 1-24 УКТ ЗЕД. При цьому, вказаним судовим рішенням категорично визначено, що виготовлення міцелію компостного є сільськогосподарською діяльністю, що визначено п.п.209.12.2 п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України, а сам міцелій компостний, який виробляє ТзОВ Мікоген-Україна є сільськогосподарським товаром, що визначено п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України та міститься у товарних групах 1-24 УКТ ЗЕД. (т.5 а. п.50-52)

Законність даного рішення підтверджено ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 28.01.2015 року. (т.5 а. п.160-168)

Окрім того, статус ТзОВ Мікоген-Україна, керівником якого є ОСОБА_9 , як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість стверджується постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 07.12.2009 року та ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2010 року.(т.5 а. п.68-75, 76-82)

Таким чином факти, які заперечуються прокурором щодо специфіки діяльності та виробництва ТзОВ Мікоген-Україна, які безпосередньо стосуються наявності чи відсутності підстав для застосування товариством спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість і, відповідно, слугували підставою для пред`явлення керівнику товариства ОСОБА_9 обвинувачення, отримали правову оцінку в судових рішеннях, які на час розгляду кримінального провадження місцевим судом набрали законної сили.

Відповідно до ст.90 КПК України рішення національного суду або міжнародної судової установи, яке набрало законної сили і яким встановлено порушення прав людини і основоположних свобод, гарантованих Конституцією України і міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою Україною, має преюдиціальне значення для суду, який вирішує питання про допустимість доказів.

За своїм змістом преюдиція означає обов`язковість рішення одного суду для іншого і використовується в тих випадках, коли дії особи або фактичні обставини, які мають значення для кримінального провадження, були встановлені і вирішені іншим судом.

Виходячи із свого юридичного змісту інститут преюдиції застосовується щодо доведених фактів і доказів, які їх обґрунтовують, фактів, що мають кримінально-правові наслідки і входять до предмета доказування, який визначено ст.91 КПК України. Про це також зазначено у п.23 Постанови Пленуму Верховного Суду України від 01.11.1996 року № 9 Про застосування Конституції України при здійсненні правосуддя, де роз`яснено, що відповідно до гл.5 ст.124 Конституції України судові рішення є обов`язковими для виконання на всій її території без винятку органами державної влади, установами, посадовими особами.

Колегія суддів вважає, що факти, встановлені рішеннями судів адміністративної юрисдикції за позовами ТзОВ Мікоген-Україна до податкових органів, мають кримінально-правове значення і входять до предмета доказування у кримінальному провадженні про обвинувачення ОСОБА_9 , оскільки безпосередньо стосуються тих обставин, якими прокурор обґрунтовував доведеність вини обвинуваченого.

Доводи прокурора про те, що висновки, викладені у вказаних судових рішеннях, не можуть мати преюдиції при розгляді даного кримінального провадження з тих мотивів, що судом в адмінпровадженні не досліджувався процес виробництва продукції, колегія суддів вважає безпідставними.

Предметом судового спору за позовами ТзОВ Мікоген-Україна в кожному випадку були дії податкового органу, яким констатувалися факти порушень податкового законодавства товариством щодо статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку та відповідні санкції, які застосовувались до останнього у зв`язку з висновком контролюючого органу про відсутність підстав для спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Саме ці порушення, які були встановлені за результатами перевірок податкових органів товариства Мікоген-Україна, стали підставою для пред`явлення обвинувачення керівнику ТзОВ Мікоген-Україна ОСОБА_9 ..

Рішеннями судів, які заперечуються прокурором як доказ, категорично встановлено факт відсутності в діях ТзОВ Мікоген-Україна порушень податкового законодавства і безпідставність нарахування йому штрафних санкцій. Фактично це ті обставини, які у відповідності до п.п.1, 2, 3 ч.1 ст.91 КПК України, підлягають доказуванню у кримінальному провадженні про обвинувачення ОСОБА_9 ..

Тому, висновки суду першої інстанції, які базуються на аналізі зазначених судових рішень, на думку колегії суддів є правильними та мотивованими.

Твердження прокурора щодо доведеності вини ОСОБА_9 іншими доказами, дослідженими в судовому засіданні, колегія суддів вважає надуманими. Так, висновок судово-економічної експертизи від 01.04.2013 року № 09 від 01 квітня 2013 року (т.4 а. п.61-71), на який посилається прокурор, стосується виключно питань наявності чи відсутності у ТзОВ Мікоген-Україна права на застосування спеціального режиму оподаткування, відповіді на які надані у вищевказаних судових рішеннях.

Показання свідків, на яких вказує прокурор, також не можуть братися до уваги , оскільки жоден з них не є спеціалістом в галузі мікології (науки, яка досліджує гриби як особливу групу організмів) і базуються на їх суб`єктивній думці щодо питань дотримання вимог податкового законодавства ТзОВ Мікоген-Україна.

Будь-яких інших доказів, окрім актів податкових органів та економічної експертизи щодо правильності нарахування податку на додану вартість, які спростовані рішеннями судових органів що набрали законну силу, а також показань свідків, які є відносно суб`єктивними в силу того, що вони не є спеціалістами в галузі, в якій здійснює свою діяльність ТзОВ Мікоген-Україна, в обвинуваченні не наведено.

Тому висновок суду першої інстанції про відсутність в діях ОСОБА_9 складу інкримінованих йому злочинів, який базується на аналізі вищенаведених доказів, колегія суддів вважає правильним та обґрунтованим.

Що стосується доводів прокурора про наявність істотних порушення вимог кримінального процесуального закону, які полягають у проведенні одного судового засідання без участі прокурора та відсутності технічного носія інформації одного із судових засідань і які, на думку апелянта є безумовною підставою для скасування судового рішення, то колегія суддів з ними не погоджується.

Як слідує з матеріалів провадження, прокурор був відсутній в судовому засіданні, яке відбулося 20 вересня 2016 року, в якому обвинуваченому було надано останнє слово. На той час сторони уже виступили в судових дебатах і тому відсутність прокурора в цьому судовому засіданні не порушувала його права як учасника процесу, оскільки всі процесуальні дії, в яких мав право приймати прокурор в судовому засіданні, уже були виконані, ставити питання обвинуваченому під час останнього слово не дозволяється відповідно до ч.3 ст.365 КПК України, а згідно ст.366 цього Кодексу після останнього слова обвинуваченого суд негайно виходить до нарадчої кімнати.

Тому, відсутність прокурора в судовому засіданні, в якому обвинувачений виступав з останнім словом, колегія суддів не вважає істотним процесуальним порушенням, як безумовну підставу для скасування вироку.

Частиною 4 статті 107 КПК передбачено, що фіксування за допомогою технічних засобів кримінального провадження в суді під час судового провадження є обов`язковим, окрім випадків, визначених у цій нормі.

Водночас частиною 6 статті 107 КПК встановлено виключення із загального правила обов`язковості фіксування за допомогою технічних засобів кримінального провадження в суді під час судового провадження.

Зазначеною нормою передбачено, що незастосування технічних засобів фіксування кримінального провадження у випадках, якщо воно є обов`язковим, але якщо при цьому сторони не заперечують проти визнання такої дії та результатів її здійснення чинним, не тягне за собою недійсність відповідної процесуальної дії та отриманих внаслідок її вчинення результатів.

Відповідно до п.7 ч.2 ст.412 КПК відсутність у матеріалах провадження журналу судового засідання або технічного носія інформації, на якому зафіксовано судове провадження в суді першої інстанції, є однією з підстав, за наявності якої судове рішення у будь-якому разі підлягає скасуванню внаслідок істотного порушення вимог кримінального процесуального законодавства.

Проте, колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на те, що за змістом ст.412 КПК невід`ємною властивістю поняття істотність порушення вимог кримінального процесуального закону є його здатність перешкодити суду ухвалити законне та обґрунтоване рішення.

Тому при вирішенні питання про те, чи було порушення повноти фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу істотним і таким, що може потягнути за собою наслідки, визначені п.7 ч. 2 ст. 412 КПК, необхідно зважати на обсяг інформації, відсутньої на технічному носії, та значимість тих процесуальних дій, які проводились у судовому засіданні і мали стати «інформативною основою» ухваленого судового рішення, але інформація про них виявилась відсутньою на технічному носії.

Згідно з матеріалами справи судове провадження в суді першої інстанції фіксувалося за допомогою технічного засобу і під час судового засідання вівся журнал судового засідання.

Твердження прокурора про відсутність в матеріалах справи технічного носія інформації судового засідання, яке відбулося 26 червня 2014 року є невірним, оскільки сам технічний носій інформації вказаного судового засідання наявний в матеріалах справи. Запис на ньому дійсно відсутній, однак із журналу судового засідання встановлено, що на цьому судовому засіданні вирішувалось лише питання щодо приводу свідків та його відкладення на іншу дату. (т.2 а. п.164)

За таких обставин та на підставі системного аналізу ст.ст.107, 412 КПК України колегія суддів приходить до висновку, що відсутність запису на вказаному технічному носії інформації судового засідання, при тому, що учасники судового провадження не заперечували проти визнання такої дії та результатів її здійснення чинними, не перешкодило суду ухвалити законне та обґрунтоване рішення, а тому не може визнаватися істотним порушенням вимог кримінального процесуального закону.

Як встановлено в судовому засіданні обвинувачений ОСОБА_9 був ознайомлений із змістом позовної заяви, поданої прокурором, і, з урахуванням того, що її зміст по суті є аналогічним до висунутого йому обвинувачення, надавав свої заперечення щодо заявленого цивільного позову.

Тому, не оголошення короткого викладу позовної заяви, як це передбачено ч.2 ст.347 КПК України, колегія суддів не вважає істотним порушенням вимог закону, яке може бути підставою для скасування вироку.

Що стосується права на репліку після закінчення судових дебатів, яким не скористався прокурор, то, як в апеляційній скарзі, так і в судовому засіданні, апелянт не зазначив, яким чином це вплинуло на прийняте судом і рішення і чим перешкодило суду ухвалити законне та обґрунтоване рішення.

Що стосується описки в судовому рішенні про виправдання ОСОБА_9 за ст.218 КК України, про яку прокурор вказав у судовому засіданні апеляційної інстанції, то колегія суддів не вбачає це як підставу для скасування вироку, виходячи з наступного.

Стаття 218 КК України виключена з Кримінального кодексу на підставі Закону № 4025-VІ (4025-17) від 15 листопада 2001 року. Зі змісту вироку слідує, що всі докази досліджувалися судом стосовно ст.212 КК України і саме з урахуванням цієї правової норми суд провів аналіз та навів підстави виправдання ОСОБА_9 щодо пред`явленого йому обвинувачення. Тому вказівку у вироку на ч.3 ст.218 КК України, якої фактично не існує, колегія суддів вважає механічною опискою, яку суд першої інстанції виправив відповідно до ухвали від 27 вересня 2016 року.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що доводів про наявність істотних порушень вимог кримінального процесуального закону, які перешкодили суду ухвалити законне та обґрунтоване рішення, прокурором не наведено.

З урахуванням наведеного колегія суддів вважає, що підстав для скасування вироку Шумського районного суду Тернопільської області від 23 вересня 2016 року відносно ОСОБА_9 , про що ставить питання прокурор, немає, а тому в задоволенні апеляційної скарги прокурора прокуратури Тернопільської області ОСОБА_6 слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 404, 405, 407 КПК України, колегія суддів,

у х в а л и л а:
Апеляційну скаргу прокурора прокуратури Тернопільської області ОСОБА_6 залишити без задоволення, а вирок Шумського районного суду Тернопільської області від 23 вересня 2016 року відносно ОСОБА_9 без змін.

Ухвала може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом трьох місяців з дня проголошення судового рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя апеляційного суду Тернопільської області ОСОБА_2