УХВАЛА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2024 року Жовтневий районний суд

м. Дніпропетровська

у складі: головуючого судді ОСОБА_1

з секретарем: ОСОБА_2

за участю: прокурора ОСОБА_3

підозрюваної ОСОБА_4

захисника адвоката ОСОБА_5

розглянувши у підготовчому судовому засіданні в залі Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська в м. Дніпрі клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Дніпропетровської обласної прокуратури ОСОБА_3 , про звільнення підозрюваної ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, поданого у кримінальному провадженні № 201/1124/24 (провадження № 1-кп/201/586/2024), відомості про яке 12 квітня 2023 року внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000249, стосовно ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , яка народилась у м. Дніпропетровськ, громадянки України, проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 , з вищою освітою, заміжньої, працевлаштованої бухгалтером ДП «Ліси України», раніше не судимої, підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України,-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Дніпровське лісове господарство» (), (далі - ДП «Дніпровське лісове господарство»), зареєстровано 19.03.1993 року рішенням Дніпропетровського міського управління юстиції за №0006352, юридична та фактична адреса: 49000, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Космічна, буд. 35, як платника податків взято на облік 12.08.1997 року, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна державна податкова інспекція, розташована за адресою: 49107, м. Дніпро, вул. Високовольтна, 24.

Головним бухгалтером ДП «Дніпровське лісове господарство» ОСОБА_4 призначена на посаду наказом №3-к від 27 грудня 2004 року, звільнена з посади згідно наказу №6-к від 14.01.2022 року.

Підпунктом 6.2.4 п. 6.2. ст. 6 Статуту ДП «Дніпровське лісове господарство» передбачено, що підприємство забезпечує своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно з чинним законодавством України.

Пунктом 6.3 Статуту ДП «Дніпровське лісове господарство» передбачено, що підприємство веде бухгалтерський, податковий облік та складає фінансову та статистичну звітність згідно з чинним законодавством України.

Пунктом 6.4 Статуту ДП «Дніпровське лісове господарство» передбачено, що головний бухгалтер підприємства несе відповідальність відповідно до чинного законодавства України за дотримання порядку ведення і достовірність обліку та звітності.

Відповідно до ст.67 Конституції України: «Кожний зобов`язаний платити податки й збори в порядку й розмірах, встановлених законом».

Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999 року, із змінами та доповненнями: п. 1 ст. 8 «бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації»; п. 2 ст. 8 «питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів»; п. 3 ст. 8 «відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів»; п. 4 ст. 8 «для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації: введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером; користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою; самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства чи призначеними ними особами»; ч. 4 ст. 9 «відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку й недостовірність відображених у ній даних несуть особи, які склали й підписали ці документи».

Відповідно до ст. 16 Податкового кодексу України № 2755-IV від 02.12.2010 зі змінами й доповненнями (далі за текстом ПКУ, Кодекс), платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2.); подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (підпункт 16.1.3.); сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4.).

Положеннями статті 36 Податкового кодексу України, передбачено: податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1); податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором (пункт 36.2); податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом (пункт 36.3); відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи (пункт 36.5);

Положеннями статті 47 Податкового кодексу України, визначено: відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть, зокрема, юридичні особи, а також їх посадові особи (підпункт 47.1.1, пункт 47.1).

Відповідно до Податкового кодексу України: «п. п. 14.1.72. п. 14.1 ст. 14 земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. «п. п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Платниками земельного податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування. п. п. 270.1.1.3 п. 270.1 ст. 270 Об`єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.

п. 271.1 ст. 271 Базою оподаткування платою за землю є:

нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

п. 274.1 ст. 274 Ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.»

В статті 282 «Пільги щодо сплати податку для юридичних осіб» Податкового кодексу України викладені категорії юридичних осіб, які звільняються від плати за землю. Лісові господарства державної власності в зазначеному переліку юридичних осіб відсутні.

В статті 283 «Земельні ділянки, які не підлягають оподаткуванню земельним податком» Податкового кодексу України перераховані види земельних ділянок, що не оподатковуються земельним податком. Земельні ділянки для ведення лісового господарства не підлягають звільненню від оподаткування.

Таким чином, ОСОБА_4 , було достовірно відомо, що вона відповідно до вищевказаних норм чинного законодавства України повинна і зобов`язана знати про достовірність даних, вказаних у документах фінансово-господарської діяльності, і відповідно достовірно вчасно визначати суми податків, відображаючи їх у податковій звітності підприємства.

Відповідно до Державного акту на право постійного користування землею ІІ-ДП №005759 від 10.12.2002 року, ДП «Дніпровське державне лісогосподарське підприємство» у районі вулиці Космічної Дніпропетровською міською радою Дніпропетровської області на постійній основі користування надана земельна ділянка 87,6274 га для фактичного розміщення підприємства та лісового господарства. (за рішенням від 06.11.2002 №296/4). Кадастрові номери::03:076:0007 площа 15,5087 га., :03:074:0008 площа 72,1187 га.

Категорія земель землі лісогосподарського призначення.

Згідно Витягів з Державного реєстру речових прав за правокористувачем Державне спеціалізоване господарське підприємство "Ліси України" (), 13.03.2023 зареєстровані речові права за: земельна ділянка для ведення лісового господарства площею 72,1187 га кадастровий номер :03:074:0008, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна №101 (за рішенням про державну реєстрацію прав №66783851 від 15.03.2023, на підставі державного акту на право постійного користування землею ІІ-ДП №005759 від 10.12.2002 року, передавального акту Державного агентства лісових ресурсів та наказу «Про припинення Державного Підприємства «Дніпровське Лісове Господарство» № 988 від 04.11.2022); земельна ділянка для ведення лісового господарства площею 15,5087 га кадастровий номер :03:076:0007, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна №101 (за рішенням про державну реєстрацію прав №66783425 від 15.03.2023, на підставі державного акту на право постійного користування землею ІІ-ДП №005759 від 10.12.2002 року, передавального акту Державного агентства лісових ресурсів та наказу «Про припинення Державного Підприємства «Дніпровське Лісове Господарство» № 988 від 04.11.2022).

Згідно з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок ГУ Держгеокадастру у Дніпропетровській області: за земельною ділянкою :03:074:0008 площею 72,1187 га нормативно грошова оцінка земельної ділянки складає: за 2019 рік -. 2 290 627 870,89 грн.; за 2020 рік 763 542 623,63 грн., 2021 рік - 653 525 235,66 грн.; за земельною ділянкою :03:076:0007 площею 15,5087 га нормативно грошова оцінка земельної ділянки складає: за 2019 рік - 504 997 977,13 грн.; за 2020 рік 170 360 763,57 грн., за 2021 рік - 153 920 745,76 грн.

Разом з тим, ОСОБА_4 , будучи головним бухгалтером ДП «Дніпровське лісове господарство», виконуючи адміністративно-господарські функції, тобто будучи службовою особою суб`єкта підприємницької діяльності та особою, відповідальною за нарахування та сплату до бюджету податків, в період часу з 19 лютого 2019 року по 09 лютого 2021 року, у денний час (більш точний час досудовим розслідуванням не встановлено), перебуваючи за фактичним місцем знаходження ДП «Дніпровське лісове господарство», в адміністративному приміщенні за адресою: АДРЕСА_2 , діючи умисно, усвідомлюючи суспільно небезпечний характер свого діяння, передбачаючи його суспільно небезпечні наслідки, в порушення вимог наступного чинного законодавства: «Статті 1, 9 Закону України від 16.07.99 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»: 1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені документи. 2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно п. 2.1, 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88: «Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи».

Згідно із Податкового кодексу України: п. 44.1. ст.44 Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Підпунктом 271.1.1. пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно із пунктом 285.1 статті 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

У відповідності до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є:

а) дані державного земельного кадастру;

6) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

в) дані державних актів, якими посвідчено право власності a6o право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);

г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);

д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї).

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справлення плати за землю, у порядку встановленому Кабінетом Міністрів України.

За нормою пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України платники плати за землю самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України).

Пунктом 287.4 статті 287 Податкового кодексу України встановлено, що податкове зобов`язання з плати за землю, визначене у податковій декларації сплачується власниками за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Не внесла у відповідні податкові декларації з плати за землю ДП «Дніпровське лісове господарство» () за період 2019 - 2021 років, подані в подальшому до контролюючого органу за місцезнаходженням земельних ділянок з кадастровими номерами: :03:074:0008 та 120100000:03:076:0007 ДПІ у Соборному районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області за адресою 49107, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вулиця Високовольтна, 24, відповідні відомості про зобов`язання з плати за землю за земельними ділянками за кадастровими номерами :03:076:0007 та :03:074:0008.

Таким чином, в період з 19 лютого 2019 року по 09 лютого 2021 рік, ОСОБА_4 , будучи головним бухгалтером ДП «Дніпровське лісове господарство», виконуючи адміністративно-господарські функції, тобто будучи службовою особою суб`єкта підприємницької діяльності та особою, відповідальною за нарахування та сплату до бюджету податків, діючи умисно, з корисливих мотивів, порушила ст. ст. 1, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік», п. п. 2.1, 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, п. п. 14.1.72. п. 14.1 ст. 14, п. п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269, п. п. 270.1.1.3 п. 270.1 ст. 270, п. 271.1 ст. 271, п. 274.1 ст. 274, п. 284.1 ст. 284, п. 286.1. ст. 286, п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством ДП «Дніпровське лісове господарство» занижено земельний податок за земельними ділянками за кадастровими номерами :03:076:0007 та :03:074:0008, розташованими у Соборному районі м. Дніпра, на суму 4 412 051,03 грн., в тому числі: 2019 рік - 2 732 372,99 грн., 2020 рік - 903 067,73 грн., 2021 рік - 776 610,32 грн., що призвело до фактичного ненадходження до бюджету держави коштів на зазначену суму, яка в 3000 і більше раз перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що є значним розміром.

Умисні дії ОСОБА_4 , які виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинені службовою особою підприємства, незалежно від форми власності, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах, кваліфікуються за ч. 1 ст. 212 КК України.

У підготовчому судовому засіданні прокурор підтримав клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, вказавши, що дійсно до притягнення останньої до кримінальної відповідальності було сплачено податки (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції).

Підозрювана ОСОБА_4 та її захисник адвокат ОСОБА_5 у підготовчому судовому засіданні підтримали клопотання прокурора та просили звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності та закрити кримінальне провадження.

Розглядаючи клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, суд виходить з наступного.

Згідно ч. 1 ст. 285 КПК України, особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Відповідно до ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Положеннями п. 2 ч. 3 ст. 314 КПК України, встановлено, що у підготовчому судовому засіданні суд має право закрити провадження у випадку встановлення підстав, передбачених пунктами 5-8, 10 частини першої або частиною другою статті 284 цього Кодексу.

Згідно п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України, кримінальне провадження закривається судом у зв`язку із звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Як встановлено судом ОСОБА_4 22 січня 2024 року повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України. При цьому на момент повідомлення про підозру було сплачено податки (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції), що підтверджується платіжною інструкцією № 173 від 31.03.2023 року на суму 8 819 766,50 грн., та платіжною інструкцією № 186 від 31.03.2023 року на суму 60 509,82 грн.

За таких обставин враховуючи те, що до притягнення ОСОБА_4 до кримінальної відповідальності сплачено у повному обсязі податки, збори (обов`язкові платежі), що входять в систему оподаткування, а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня), підозрювана надала згоду на звільнення її від кримінальної відповідальності, суд дійшов висновку, що клопотання прокурора є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 284, 285, 286, 288, 314, 369-372 КПК України, ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Дніпропетровської обласної прокуратури ОСОБА_3 , про звільнення підозрюваної ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження на підставі ч. 4 ст. 212 КК України задовольнити.

Кримінальне провадження стосовно ОСОБА_4 за підозрою у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України закрити, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, звільнивши ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності.

Повний текст ухвали суду буде складений і оголошений об 15.30 годині 22 березня 2024 року.

Ухвала набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана учасниками кримінального провадження до Дніпровського апеляційного суду через Жовтневий районний суд м. Дніпропетровська протягом семи днів з дня проголошення ухвали суду.

Головуючий - суддя: ОСОБА_1