Справа № 685/1021/25
Провадження № 1-кп/685/86/25
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2025 року селище Теофіполь

Теофіпольський районний суд Хмельницької області в складі

головуючого судді ОСОБА_1 ,

за участі секретаря судового засідання ОСОБА_2 ,

прокурора ОСОБА_3 ,

підозрюваної ОСОБА_4

захисника ОСОБА_5 ,

у ході розгляду у відкритому підготовчому судовому засіданні в селищі Теофіполь матеріалів кримінального провадження № 0000084, внесеного 21.05.2025 в Єдиний реєстр досудових розслідувань, за клопотанням прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Хмельницької обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення

ОСОБА_6 , громадянки України, яка народилася ІНФОРМАЦІЯ_1 у селі Коров`є Теофіпольського району Хмельницької області, зареєстрована та проживає за адресою: АДРЕСА_1 ,

від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України,

В С Т А Н О В И В :

21.10.2025 на розгляд Теофіпольського районного суду Хмельницької області надійшло клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Хмельницької обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України.

За результатами автоматизованого розподілу справи головуючою суддею визначено ОСОБА_1 .

Ухвалою Теофіпольського районного суду Хмельницької області від 21.10.2025 у справі призначено підготовче судове засідання.

У ході підготовчого судового засідання встановлено таке.

Із клопотання прокурора вбачається, що ОСОБА_6 підозрюється у тому, що будучи головним бухгалтером ТОВ ВКП «Авантаж» (ПН 21335012, Хмельницька область, Теофіпольський район, смт. Теофіполь, вул. Шевченка, 67), упродовж травня 2017 року серпня 2021 року, в порушення вимог п. 44.1, 44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, пп. 192.1.1. п.192.1 ст.192 , п.198.1, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п.185.1, ст.185, п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України, п.2 ст. З, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV (із змінами та доповненнями), п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, будучи службовою особою підприємства, відповідальною за своєчасність, повноту нарахування та сплату податків, діючи умисно, з метою ухилення від спати податків, усвідомлюючи, що товариство відповідно до п.п. 14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України не є сільськогосподарським товаровиробником, безпідставно перебуває на спеціальному податковому режимі - четверта група платника податку, шляхом відображення по бухгалтерському та податковому обліку безтоварних господарських операцій з придбання товарів (нафтопродуктів) у ТОВ «Афіна-кон» (пн. 39939775), ТОВ «Укр юні сеіл» (п.н.42431170), ТОВ ТД «Аксіома» (пн.43422852), ТОВ «Ленойл» (пн.44023412) та невідображення по бухгалтерському обліку операцій з надання в оренду автозаправочної станції, як наслідок неподання податкової звітності з податку на прибуток за 2018- 2020 роки, умисно ухилилась від сплати 4 584 868 грн податку на прибуток, 2 502 349 грн податку на додану вартість, усього в сумі 7 087 217 грн, що спричинило ненадходження до державного бюджету коштів у великих розмірах.

Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційного підприємства "Авантаж" (скорочена назва - ТОВ ВКП "Авантаж") 06.05.1998 Теофіпольською РДА Хмельницької області зареєстровано в єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України за №1000001 та станом на 28.01.2022 перебуває на обліку в ТУ ДПС у Хмельницькій області (Теофіпольський район, код ДПІ 2217), його основним видом діяльності відповідно до реєстраційних документів та класифікації видів економічної діяльності (КВЕД) є вирощування зернових культур.

Відповідно наказу директора ТОВ ВКП "Авантаж" від 01.12.2010 №6-6 ОСОБА_6 призначено на посаду головного бухгалтера TOB ВКП "Авантаж", на ОСОБА_6 як головного бухгалтера, відповідно до посадової інструкції № З ТОВ ВКП "Авантаж", було покладено обов`язки із забезпечення правильної і раціональної організації бухгалтерського обліку, строгого дотримання встановлених правил ведення обліку, забезпечення правильного та своєчасного нарахування та внесення податків і платежів у бюджет, візування укладених договорів і зобов`язань товариства та контроль їх виконання, здійснення контролю за правильним і своєчасним оформленням, прийманням і витрачанням продукції сільгоспвиробництва, матеріалів, палива, товарів та інших цінностей.

Також, на ОСОБА_6 , як головного бухгалтера підприємства, законодавством України покладено обов`язки: за ч. 7 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» - забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складати і подавати у встановлені строки фінансову звітність; забезпечувати організацію контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, перевіряти стан бухгалтерського обліку; за ст. 16 Податкового кодексу України - вести в установленому порядку обліку доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених ПК України; за ст. 36 ПК України - обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом України, тому, в силу покладених на неї організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов`язків, головний бухгалтер ТОВ ВКП "Авантаж" ОСОБА_6 являлась службовою особою підприємства .

Проте, всупереч вказаним вимогам законодавства, заздалегідь розуміючи і усвідомлюючи покладену на неї відповідальність та передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків у вигляді несплати до бюджету податків у великих розмірах, головний бухгалтер ТОВ ВКП "Авантаж" ОСОБА_6 , як службова особа підприємства, умисно ухилилась від сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у великих розмірах за наступних обставин.

Головний бухгалтер ТОВ ВКП "Авантаж" ОСОБА_6 , будучи достовірно обізнаною із вимогами законодавства щодо інституту спеціального податкового режиму - платника єдиного податку четвертої групи, правами та обов`язками головного бухгалтера підприємства, передбаченими посадовою інструкцією №3; знала, що відповідно до частини 4 пунктів 291.2 та 291.3 статті 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності; юридична особа вправі самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до підпунктів 291.4.4 п.291.4 ст.291 ПК України, до четвертої групи суб`єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Визначення поняття «сільськогосподарський товаровиробник» для цілей Податкового кодексу міститься у п.п. 14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України. Сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа-підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Відповідно до п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники зобов`язані щорічно підтверджувати статус платника єдиного податку четвертої групи.

Таким чином, юридична особа для перебування платником податку четвертої групи має щорічно одночасно дотриматись двох основних вимог : займатись виробництвом сільськогосподарської продукції у поточному податковому (звітному) періоді; частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Поняття частки сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України визначено п.п.14.1.262 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку.

Відповідно до п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники зобов`язані щорічно підтверджувати статус платника єдиного податку четвертої групи.

У разі, коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах відповідно п.п.298.8.4 п.298.8. ст. 298 Податкового кодексу.

Згідно звіту ВКП «Авантаж» №29-СГ «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду» відображено посівні площі за 2017 - 2020 роки в кількості 265 га, за 2021 рік відображено посівні площі в кількості 233,65 га. Протягом 2017 - 2020 роках на орендованих земельних ділянках ТОВ ВКП "Авантаж" здійснювало вирощування сої.

За період з 01.04.2017 по 30.09.2021 ТОВ ВКП «Авантаж» перебувало на спрощеній системі оподаткування - платник єдиного податку четвертої групи.

Відповідно поданого до головного управління статистики у Хмельницькій області ОСОБА_6 звіту №21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства» за період 2017-2020 рік, вартість реалізованої продукції фактично становила (без ПДВ) а саме: сої та меду з власної пасіки за 2017 рік в сумі 13568919 грн., за 2018 рік в сумі 903847,0 грн., за 2019 рік -10289810,0 грн., 2020 - 14073122 грн., 2021 рік - 8063771 грн., що також підтверджується даними оборотно - сальдових відомостей по рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

Водночас, ОСОБА_6 , як головний бухгалтер ТОВ ВКП "Авантаж", усвідомлюючи, що підприємство здійснювало реалізацію власно вирощеної сільськогосподарської продукції лише сої, що не відповідає вимогам п.п. 14.1.262 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу та для продовження перебування платником податку четвертої групи підприємство має щорічно одночасно дотриматись двох основних вимог: займатись виробництвом сільськогосподарської продукції у поточному податковому (звітному) періоді; частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період повинна дорівнювати або перевищувати 75 відсотків; діючи умисно, з метою підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи та з метою подальшого ухилення від сплати податку на прибуток товариством та податку на додану вартість, подала засобами електронного зв`язку до Теофіпольської ДПІ ГУ ДПС у Хмельницькій області від імені ТОВ ВКП "Авантаж":

на 2017 рік:

- Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи звітну загальну (вх. № від 11.02.2017): площа земельних ділянок 249,3403 га, річна сума податку 102866,25 гривень;

- Відомості про наявність земельних ділянок (вх. № від 11.02.2017): категорія земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя (рілля), право користування - на умовах оренди на території Теофіпольської селищної ради (168,3420 га), Ямпільської селищної ради (48,4724 га), Кунчанської сільської ради (6,1 га), Новоставецької сільської ради (2,5993 га), Борщівської сільської ради (2,6037 га), Ординецької сільської ради (4,8 га), Двірецької сільської ради (5,2084 га), Криворудської сільської ради (11,2145 га) загальна площа земельних ділянок 249,3403 га.

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (в/х № від 10.02.2017): загальний обсяг отриманого доходу 15930018 грн., в т.ч. сільгосппродукції 13487356 грн., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 84,67 %;

на 2018 рік:

- Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи звітну загальну (вх. № від 14.02.2018): площа земельних ділянок 249,3403 га, річна сума податку 89314,66 гривень;

-Відомості про наявність земельних ділянок (вх. № від 14.02.2018): категорія земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя (рілля), право користування - на умовах оренди на території Теофіпольської селищної ради (168,3420 га), Ямпільської селищної ради (48,4724 га), Кунчанської сільської ради (6,1 га), Новоставецької сільської ради (2,5993 га), Борщівської сільської ради (2,6037 га), Ординецької сільської ради (4,8 га), Двірецької сільської ради (5,2084 га), Криворудської сільської ради (11,2145 га), загальна площа земельних ділянок 249,3403 га;

-Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (в/х № від 09.02.2018): загальний обсяг отриманого доходу 31155380 грн., в т.ч. сільгосппродукції 23902065 грн., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 76,72 %.

на 2019 рік:

- Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи звітну загальну (вх. № від 15.02.2019): площа земельних ділянок 249,7054 га, річна сума податку 87116,37 гривень;

-- Відомості про наявність земельних ділянок (вх. № від 15.02.2019): категорія земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя (рілля), право користування - на умовах оренди на території Теофіпольської селищної ради (168,7155 га), Ямпільської селищної ради (48,4724 га), Кунчанської сільської ради (6,0916 га), Новоставецької сільської ради (2,5993 га), Борщівської сільської ради (2,6037 га), Ординецької сільської ради (4,8 га), Двірецької сільської ради (5,2084 га), Криворудської сільської ради (11,2145 га), загальна площа земельних ділянок 249,7054 га;

-Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (в/х № від 14.02.2019): загальний обсяг отриманого доходу 18057007 грн., в т.ч. сільгосппродукції 13867781,38грн., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 76,80 %.

на 2020 рік:

- Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи звітну загальну (вх. № від 10.02.2020): площа земельних ділянок 249,7054 га, річна сума податку 87116,37 гривень

-- Відомості про наявність земельних ділянок (вх. № від 12.02.2020): категорія земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя (рілля), право користування - на умовах оренди на території Теофіпольської селищної ради (168,7155 га), Ямпільської селищної ради (48,4724 га), Кунчанської сільської ради (6,0916 га), Новоставецької сільської ради (2,5993 га), Борщівської сільської ради (2,6037 га), Ординецької сільської ради (4,8 га), Двірецької сільської ради (5,2084 га), криворудської сільської ради (11,2145 га), загальна площа земельних ділянок 249,7054 га.

-Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (в/х № від 07.02.2020): загальний обсяг отриманого доходу 26842647 грн., в т.ч. сільгосппродукції 20722523грн., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 77,20 %.

на 2021 рік:

-Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи звітну загальну (вх. № від 18.02.2021): площа земельних ділянок 233,6480 га, річна сума податку 81721,30 гривень;

-Відомості про наявність земельних ділянок (вх. № від 18.02.2021): категорія земельних ділянок - сільськогосподарські угіддя (рілля), право користування - на умовах оренди на території Теофіпольської ТГ (173,9611 га), Ямпільської ТГ (48,4724 га), Криворудської сільської ради (11,2145 га), загальна площа земельних ділянок 233,6480 га.

-Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (в/х № від 17.02.2021): загальний обсяг отриманого доходу 30285293 грн., в т.ч. сільгосппродукції 23471102,31 грн., частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 77,50 %.

Водночас, відповідно даних фінансової звітності ТОВ ВКП «Авантаж», поданої до Теофіпольської ДПІ ТУ ДПС у Хмельницькій області за 2017 та 2020 роки, а саме Звітів про фінансові результати (форма №2-м) товариством задекларовано чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2017 рік в сумі 25962,8 тис. грн., за 2018 рік в сумі 18057,0 тис. грн., за 2019 рік в сумі 26842,6 тис. грн., 2020 рік в сумі 30285,3 тис. грн.

Таким чином, частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ ВКП «Авантаж» була меншою за 75% та становила: у 2017 році 53,77% в загальній сумі доходу підприємства, 2018 році - 5,0%, 2019 році - 38,33%, 2020 році -46,47%.

На підставі вказаних поданих головним бухгалтером ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 документів, з 01.04.2017 по 30.09.2021 ТОВ ВКП «Авантаж» безпідставно перебувало на спрощеній системі оподаткування - платником єдиного податку четвертої групи, оскільки ТОВ ВКП «Авантаж» у вказаному періоді фактично не було сільськогосподарським товаровиробником, у розумінні пп. 14.1.235 п.14. ст.14 ПК України, що призвело до несплати до бюджету податку на прибуток товариства на суму 2 618 388 гривень.

Окрім цього, головний бухгалтером ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 будучи достовірно обізнаною із вимогами законодавства щодо порядку ведення бухгалтерського обліку, інститутами декларування та сплати податку на прибуток підприємств, а також податку на додану вартість, правами та обов`язками головного бухгалтера передбаченими посадовою інструкцією про ведення бухгалтерського обліку № 3 та чинним законодавством, усвідомлюючи, що згідно п. 44.1 ст. 44, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток має використовувати дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування, з метою ухилення від сплати податків невідобразила по бухгалтерському обліку операцій з надання в оренду автозаправочної станції, як наслідок не подала до Теофіпольської ДШ ГУ ДПС у Хмельницькій області податкову звітність з податку на прибуток за 2018- 2020 роки, таким чином приховати від податкового органу реальний дохід товариства від здійснення вказаної господарської діяльності.

Встановлено, що ТОВ ВКП «Авантаж» відповідно до укладених з ПП «Ойлагротрейд» договорів оренди №1/14-01 від 14 січня 2017 року, №15/01/18 від 15 січня 2018 року, №1/14/19 від 14 січня 2019 року, №1/14/20 від 14 січня 2020 року, №1/14-/21 від 14 січня 2021 року надавало в оренду автозаправочну станцію, яка знаходиться за адресою: Хмельницька область смт. Теофіполь вул. Заводська буд.3, яка належить ТОВ ВКП «Авантаж» на підставі свідоцтва про право власності, яке видане Теофіпольською районною державною адміністрацією 15.10.1998 року (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності 680944, частка 1/1).

Відповідно до вказаних договорів оренди строк оренди складає 1 рік з моменту прийняття об`єкту, що орендується за актом здачі - приймання. Розмір орендної плати за весь об`єкт, що орендується в цілому становить 298323.19 грн за весь строк оренди, орендна плата вноситься паливно - мастильними матеріалами один раз на місяць не пізніше 25 числа шляхом відвантаження вищевказаної продукції орендодавцеві, орендна плата за узгодженням Сторін може вноситись в грошовій формі шляхом безготівкового розрахунку та в змішаній формі продуктами харчування, товарами, послугами іншим шляхом.

Згідно п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПКУ, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з пп. 14.1.84 п.14.1 ст.14 Кодексу інші терміни для цілей розділу III використовуються у значеннях, визначених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства.

Пунктом 1 ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІУ, із змінами та доповненнями (далі - Закон №996), зазначено, цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством. Відповідно до п.2 ст. З Закону №996 бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно із п. 1 ст. 9 Закону №996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Відповідно до ст. 1 Закону №996 первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі.

Пунктом 2 статті 9 Закону №996 встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.З ст.9 Закону №996 інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Згідно з п.5 ст.9 Закону №996, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до п.1.2 ст.1 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, із змінами та доповненнями, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (далі - П(С)БО 15 «Дохід») дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно п.5.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», у статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття тощо.

Національним положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. N 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (далі - П(С)БО 14«Оренда») визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовій звітності.

Відповідно до п.4 П(С)БО 14 «Оренда», визначено, що оренда - угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Відповідно п. 17 П(С)БО 14 «Оренда» дохід від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов`язаних з використанням об`єкта операційної оренди.

Водночас, головний бухгалтер ТОВ ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 в порушення вищевказаних норм, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та в порушення покладених на нею як головного бухгалтера посадових обов`язків , будучи службовою особою, умисно, з метою ухилення від сплати податків, не відобразила по даних бухгалтерського обліку дохід від надання в оренду автозаправочної станції та розрахунків у будь якому вигляді з ПП «Ойлагротрейд» за оренду, що передбачено умовами договорів, а саме станом на 31.12.2018 в сумі 248 602,66 грн, станом на 31.12.2019 в сумі 248 602,66 грн, 31.12.2020 в сумі 248 602,66 грн в 2018 - 2020 роках, а також не подала до Теофіпольської ДПІ ГУ ДПС у Хмельницькій області декларацій з податку на прибуток за 2018 рік, 2019 рік та 2020 рік та відповідно не задекларувала реальний прибуток отриманий товариством за вказаний період, що призвело до ненадходження до бюджету податку на додану вартість в сумі 223 742 грн та податку на прибуток в сумі 134 245 гривень.

Також, головний бухгалтер ТОВ ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 , являючись службовою особою товариства, будучи обізнаною, що відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе вона, достовірно знаючи, що господарські операцій з придбання товарів (нафтопродуктів) у ТОВ «Афіна-кон» (пн. 39939775), ТОВ «Укр юні сеіл» (п.н.42431170), ТОВ ТД «Аксіома» (пн.43422852), ТОВ «Ленойл» (пн.44023412) носять лише документальних характер, з метою ухилення від сплати податків шляхом формування витрат та податкового кредиту для ТОВ ВКП «Авантаж», умисно відобразила в регістрах бухгалтерського обліку і фінансової звітності товариства лише документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання вищевказаними суб`єктами господарювання нафтопродуктів.

Так, між ТОВ ВКП «Авантаж» та ТОВ «Укр юні сеіл» (п.н.42431170), ТОВ «Афіна-кон» (пн. 39939775) укладено договори поставки нафтопродуктів № 10/06-19 від 10.06.2019 та № 19/11/18 від 19.11.2018.

Умовами договорів поставки нафтопродуктів встановлено, що кількість фактично поставленого конденсату газового стабільного визначається підписаною стронами видатковою накладною або актом прийому передачі.

Відповідно до розділу 1 «Терміни та поняття» Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 (далі - Правила №363), товарно-транспортна накладна єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Статтею 5 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496 (далі - Інструкція №281/171/578/155), визначено порядок приймання нафти і нафтопродуктів.

Згідно з пунктом 5.4.1 Інструкції №281/171/578/155 перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами №363. З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об`єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об`єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N 1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН), відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.

Відповідно до підпункту 5.4.3 пункту 5.4 статті 5 Інструкції №281/171/578/155 про прийнятий нафтопродукт матеріально відповідальна особа складає акт за своїм підписом, підписами водія та представника одержувача чи відправника із зазначенням їх прізвищ і посад. Бланки товарно- транспортних накладних на підприємстві є документами суворої звітності.

Наведенні норми свідчать, що до документального забезпечення господарських операцій з нафтопродуктами існують додаткові вимоги, зокрема, наявність товарно-транспортних накладних.

Відповідно до пункту 6.4.1 Інструкції з контролювання якості нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Держспоживстандарту України від 04.06.2007 №271/121, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 04.07.2007 за №762/14029 (далі - Інструкція №271/121), нафту та/або нафтопродукт відпускають споживачам лише після підтвердження випробувальною лабораторією їх відповідності вимогам нормативних документів і наявності паспорта якості на нафту та/або нафтопродукт, що міститься в конкретному резервуарі.

Отже, наявність у ТОВ ВКП «Авантаж» сертифікатів / паспортів якості на нафтопродукти є обов`язковим, що також передбачено і договором поставки нафтопродуктів від 10.06.2019 №10/06-2019 та від 19.11.2018 № 19/11/18.

Відсутність вищевказаних бухгалтерських документів підтверджує факт нереальності проведених господарських операцій з постачання ТОВ «Укр юні сеіл», ТОВ «Афіна-кон» на адресу ТОВ ВКП «Авантаж» нафтопродуктів, а укладення договорів поставки не свідчить про їх реальне виконання.

Водночас, будучи обізнаною про безтоварність проведених господарських операцій, з метою формування податкового кредиту ТОВ ВКП «Авантаж» в бухгалтерському обліку операції ТОВ ВКП «Авантаж» з ТОВ «Укр юні сеіл» по придбанню газового конденсату стабільного та оливи базової SN-150 головним бухгалтером ОСОБА_6 відображені в кореспонденції рахунків:

- придбання: Дт рах. 203 «Паливо» - Кт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - на суму 2954304,15 грн; Дт рах.644 «Податковий кредит» - Кт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - ПДВ в сумі 590860,83 грн;

- оплата: Дт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт рах. 31.1 «Поточні рахунки в національній валюті» - в сумі 3535936,0 грн;

- списання: Дт рах. 23 «Виробництво» - Кт рах. 203 «Паливо»; Дт рах. 90 «Собівартість реалізації» - Кт рах. 23 «Виробництво».

Внаслідок таких неправомірних дій ОСОБА_6 завищено показники ТОВ ВКП «Авантаж» в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати (форма №2м) в загальній сумі 2954304 грн, в тому числі за 2019 рік у сумі 2954304 грн.

Такі дії, ОСОБА_6 призвели до ненадходження до бюджету податку на додану вартість товариства в сумі 590 861 грн та податку на прибуток в сумі 532 777 гривень.

Також, в бухгалтерському обліку операції ТОВ ВКП «Авантаж» з ТОВ «Афіна-кон» ОСОБА_6 відображено кореспонденцією рахунків:

- Д-т 23.1 - К-т 203 в загальній сумі 760755 грн (період - за 2018 рік);

- Д-т 90 - К-т 23.1 в загальній сумі 760755 грн (період - за 2018 рік);

- Д-т 23.1 - К-т 203 в загальній сумі 4619954 грн (період - за 2019 рік);

- Д-т 90 - К-т 23.1 в загальній сумі 4619954 грн (період - за 2019 рік);

- Д-т 23.1 - К-т 203 в загальній сумі 1844072 грн (період - за 2020 рік);

- Д-т 90 - К-т 23.1 в загальній сумі 1844072 грн (період - за 2020 рік).

Витрати в зазначених сумах включено до складу показників рядка 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (Звіт про фінансові результати), відповідно, за 2018 рік, за 2019 рік та за 2020 рік. Загальна сума втрат становить 7224781 грн.

Внаслідок таких неправомірних дій ОСОБА_6 завищено показники ТОВ ВКП «Авантаж» в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати в загальній сумі 7224781 грн, в тому числі: за 2018 рік у сумі 760755 грн, за 2019 рік 4619954 грн, за 2020 рік - 1844072 грн.

Такі дії, ОСОБА_6 призвели до ненадходження до бюджету податку на додану вартість товариства в сумі 1 443 598 грн та податку на прибуток в сумі 1 300460 гривень.

Окрім цього, між ТОВ ВКП «Авантаж» та ТОВ ТД "Аксіома" 15.07.2021 укладено договір поставки нафтопродуктів №ТД-1507-2021-30, відповідно до умов якого:

- предметом цього договору є поставка дизельного палива, автомобільного бензину А-76, А- 80, А-92, А-95, А-98, їх компонентів, фракцій, фракція газойлево-гудроновая легка (код УКТ ЗЕД 2710 19 71 00), газового конденсату, стабільного бензину, деетанпропан-бутанізованого конденсату, СПБТ, газ скраплений СПБТ (код УКТ ЗЕД 2711 13 97 00), газ скраплений, абсорбент газоконденсатній ТУ У 1-2000, бітуму та мазуту, уайт-спірит, оліфа (далі по тексту нафтопродукти);

- якість нафтопродуктів, що передаються покупцю, повинна відповідати вимогам ДСТУ, встановлених до даного виду нафтопродуктів; підтвердженням якості нафтопродуктів є паспорт/сертифікат якості виробника;

- приймання покупцем нафтопродуктів за кількістю та якістю проводиться у відповідності до Інструкції №281/171/578/155 з урахуванням умов Інструкції №271/121;

- кількість фактично поставлених нафтопродуктів покупцю визначається рахунком-фактурою, виставленим постачальником на відвантажену партію нафтопродуктів та видатковою накладною або актом прийому-передачі, підписаним уповноваженими представниками сторін (пункт 3.8);

- загальна вартість договору визначається як сума вартості нафтопродуктів, зазначених у видаткових накладних/актах прийому-передачі до даного договору;

- загальна вартість кожної відвантаженої партії визначається видатковою накладною/актом прийому-передачі та рахунком-фактурою.

Однак, сертифікати, паспорти якості, паспорти на продукцію, типові форми з обліку сировини та матеріалів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.1993 №193, М-12 «Картка складського обліку матеріалів» лімітно-забірні картки та інші документи, в яких відображено операції з отримання ТМЦ, їх оприбуткування на склад, та списання відсутні.

Отже, відсутність вищевказаних бухгалтерських документів, підтверджує факт нереальності проведених господарських операцій з постачання ТОВ ТД "Аксіома" на адресу ТОВ ВКП «Авантаж» нафтопродуктів, а укладення договору поставки не свідчить про їх реальне виконання.

Водночас, будучи обізнаною про безтоварність проведених господарських операцій, з метою формування податкового кредиту для ТОВ ВКП «Авантаж» в бухгалтерському обліку операції ТОВ ВКП «Авантаж» з ТОВ ТД "Аксіома" по придбанню нафтопродуктів головним бухгалтером ОСОБА_6 відображені в кореспонденції рахунків:

- придбання: Дт рах. 203 «Паливо» - Кт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - на суму 779736,91 грн.;

- Дт рах.644 «Податковий кредит» - Кт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - ПДВ в сумі 155947,39 грн;

- оплата: Дт рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт рах. 31.1 «Поточні рахунки в національній валюті» - в сумі 150 000,00 грн;

- використання: Дт рах. 23 «Виробництво» - Кт рах. 203 «Паливо»; Дт. рах.90 «Собівартість реалізації» - Кт рах. 23 «Виробництво».

Таким чином, ОСОБА_6 на підставі неправомірного формування бухгалтерського обліку по операціях з ТОВ ТД «Аксіома» безпідставно в податковій звітності завищила податковий кредит для ТОВ ВКП «Авантаж» на суму 155 947 грн, у тому числі за липень 2021 року на суму 155947 грн (податкові накладні №34 від 27.07.2021 та №20 від 17.07.2021).

Окрім цього, у лютому 2021 року головний бухгалтер ТОВ ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 , будучи службовою особою товариства за відсутності укладеноного письмового договору постачання газового конденсату з ТОВ «Ленойл» на загальну суму 432695,50 грн., в т.ч. ПДВ 72115,91 грн та інших бухгалтерських документів, усвідомлюючи безтоварність проведених господарських операцій, з метою ухилення від сплати податків, умисно віднесла до складу податкового кредиту ТОВ ВКП «Авантаж» ПДВ всього в сумі 72116 грн., в т.ч. за липень 2021 року на суму 72116 грн, що призвело до ненадходження до бюджету податку на додану вартість в сумі 72116 гривень.

Отже, головний бухгалтер ТОВ ВКП «Авантаж» ОСОБА_6 в порушення вимог п. 44.1, 44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 192.1.1. п. 192.1 ст.192 , п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.185.1, ст.185, п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України, п.2 ст.З, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV (із змінами та доповненнями), п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, являючись службовою особою підприємства, відповідальною за своєчасність, повноту нарахування та сплату податків, діючи умисно, з метою ухилення від спати податків, усвідомлюючи, що товариство відповідно до п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України не є сільськогосподарським товаровиробником, безпідставно перебуває на спеціальному податковому режимі - четверта група платника податку, шляхом відображення по бухгалтерському та податковому обліку безтоварних господарських операцій з придбання товарів (нафтопродуктів) у ТОВ «Афіна-кон» (пн. 39939775), ТОВ «Укр юні сеіл» (п.н.42431170), ТОВ ТД «Аксіома» (пн.43422852), ТОВ «Ленойл» (пн.44023412) та невідображення по бухгалтерському обліку операцій з надання в оренду автозаправочної станції, як наслідок неподання податкової звітності з податку на прибуток за 2018- 2020 роки, умисно ухилилась, упродовж травня 2017 року серпня 2021 року, від сплати податків на загальну суму 7 087 217 грн, а саме 4 584 868 грн податку на прибуток та 2 502 349 грн податку на додану вартість, що спричинило ненадходження до державного бюджету коштів у великих розмірах.

Таким чином ОСОБА_6 підозрюється у вчиненні злочину, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, тобто в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності, які призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах.

Прокурор клопотанні зазначає, що загальна сума несплачених податків в розмірі 7 087 217 грн гривень та шкода, завдана державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня) в сумі 1 322939 грн перераховані платником - ТОВ ВКП «Авантаж» до бюджету 02.06.2025, 01.07.2025,09.07.2025 до повідомлення ОСОБА_6 про підозру 16.10.2025.

Тому в обґрунтування клопотання про звільнення підозрюваної ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, та закриття провадження у справі, прокурор ОСОБА_3 зазначила, що до притягнення ОСОБА_6 до кримінальної відповідальності, тобто до 16.10.2025 коли їй повідомлено про підозру за ч. 2 ст. 212 КК України, 02.06.2025, 01.07.2025, 09.07.2025 сплачено податок на прибуток та податок на додану вартість на загальну сум 7 087 217 в сумі та сплачено штрафні санкції в сумі 1 322 939 гривень, тому, вважає прокурор, існують підстави для звільнення ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності за ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Прокурор у клопотанні також зазначила, що при роз`яснені, 16.10.2025 підозрюваній права на звільнення від кримінальної відповідальності з цих підстав, ОСОБА_6 надала згоду на таке звільнення та з посиланням на ст. 44 КК України, ч. 4 ст. 212 КК України, ч. 2 ст. 286 КПК України, просила суд звільнити ОСОБА_6 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , від кримінальної відповідальності вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, а кримінальне провадження закрити.

Прокурор у підготовчому судовому засіданні підтримала подане суду клопотання та просить суд на підставі ч.4 ст.212 КК України звільнити ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності за підозрою у вчиненні нею кримінального правопорушення передбаченого ч.1 ст. 212 КК України.

У судове засідання прибув прокурор, підозрювана, захисник.

У судовому засіданні прокурор підтримала подане нею клопотання, підозрювана та її захисник не заперечили проти його задоволення, просили суд звільнити ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності у зв`язку зі сплатою донарахованих сум податку зі штрафними санкціями, та закрити кримінальне провадження.

Учасники провадження повідомили суд, що висловлені ними позиції відповідають їй дійсній волі, під впливом тиску, погроз, інших обставин, які би спотворювали їх волевиявлення, вони не перебувають.

Крім цього, підозрювана повідомила суд, що її процесуальні права та обов`язки їй роз`яснені та повністю зрозумілі, у тому числі права, визначені ч. 3 ст. 285 КПК України, за змістом якої підозрюваному, обвинуваченому, який може бути звільнений від кримінальної відповідальності, повинно бути роз`яснено суть обвинувачення, підставу звільнення від кримінальної відповідальності, право заперечувати проти закриття кримінального провадження з цієї підстави; у разі, якщо обвинувачений, щодо якого передбачене звільнення від кримінальної відповідальності, заперечує проти цього, то судове провадження проводяться в повному обсязі в загальному порядку.

Підозрювана пояснила, що добровільно визнає, повністю розуміє і не оспорює формулювання та характер повідомленої їй підозри, правову кваліфікацію діяння за ст. 212 КК України, надає добровільну і свідому згоду на закриття кримінального провадження, їй зрозумілі і в повній мірі роз`яснено наслідки звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ст. 44 КК України, вона розуміє нереабілітуючий характер підстав звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, а також наслідки закриття провадження з цих підстав та просила задовольнити клопотання про звільнення її від кримінальної відповідальності на підставі ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України, закрити кримінальне провадження.

У суду відсутні будь-які сумніви у добровільності та істинності позиції підозрюваної в частині того, що вона, у тому числі користуючись правовою допомогою захисника, правильно розуміє, добровільно і повністю визнає, не оспорює формулювання та характер підозри за ч. 2 ст. 212 КК України, цілком розуміє свої права, визначені ч. 3 ст. 285 КПК України, нереабілітуючі підстави звільнення від кримінальної відповідальності за ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України, а також наслідки закриття провадження з цих підстав, проте свідомо і добровільно підтримує заявлене прокурором клопотання і просить провадження у справі закрити, звільнивши її від кримінальної відповідальності з вказаних у клопотанні прокурора підстав.

Вислухавши заявлене клопотання, думку учасників судового провадження стосовно нього, дослідивши матеріали клопотання, суд при вирішенні клопотання виходить із таких обставин справи та положень закону.

Завданням кримінального провадження відповідно до ст. 2 КПК України є захист особи, суспільства та держави від кримінальних правопорушень, охорона прав, свобод та законних інтересів учасників кримінального провадження, а також забезпечення швидкого, повного та неупередженого розслідування і судового розгляду з тим, щоб кожний, хто вчинив кримінальне правопорушення, був притягнутий до відповідальності в міру своєї вини, жоден невинуватий не був обвинувачений або засуджений, жодна особа не була піддана необґрунтованому процесуальному примусу і щоб до кожного учасника кримінального провадження була застосована належна правова процедура.

Реалізація права на подання суду клопотання про звільнення особи від кримінальної відповідальності на підставі ст. 44 КК України та кореспондуючий такому праву процесуальний обов`язок суду невідкладно розглянути і вирішити відповідне клопотання та за наявності для цього правових підстав, задовольнити його, є елементами застосування до особи належної правової процедури, дотримання законності та гарантування права особи на захист.

При розгляді клопотання про звільнення особи від кримінальної відповідальності суд має право вибору лише із законних альтернатив, використовуючи при цьому підхід, який в умовах конкретної правозастосовної ситуації є законним і найбільш сприятливим для підозрюваного чи обвинуваченого.

Слід зауважити, що незакриття судом провадження у кримінальній справі за наявності підстав для такого, є істотним порушенням вимог кримінального процесуального закону та визначеною ст. 412 КПК України абсолютною підставою для скасування судового рішення.

При вирішенні питання про можливість звільнення обвинуваченого від кримінальної відповідальності на підставі ст. 44 КК України, суд враховує наступне.

Відповідно до ст. 44 КК України, особа, яка вчинила кримінальне правопорушення, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом.

Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом, здійснюються виключно судом. Порядок звільнення від кримінальної відповідальності встановлюється законом.

У відповідності до ч.4 ст.212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Відповідно до ч. 2 ст. 286 КПК України встановивши на стадії досудового розслідування підстави для звільнення від кримінальної відповідальності та отримавши згоду підозрюваного на таке звільнення, прокурор складає клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності та без проведення досудового розслідування у повному обсязі надсилає його до суду.

Частиною 1 ст.285 КПК України, передбачено, що особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Відповідно до ст. 285 КПК України, особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність, при цьому підозрюваному, обвинуваченому, щодо якого передбачена можливість звільнення від кримінальної відповідальності у разі здійснення передбачених законом України про кримінальну відповідальність дій, роз`яснюється право на таке звільнення, суть обвинувачення, підставу звільнення від кримінальної відповідальності і право заперечувати проти закриття кримінального провадження з цієї підстави. Якщо підозрюваний, обвинувачений, щодо якого передбачене звільнення від кримінальної відповідальності, заперечує проти цього, судове провадження проводяться в повному обсязі в загальному порядку.

Згідно з п.2 ч.3 ст.314 КПК України, у підготовчому судовому засіданні суд має право закрити провадження за наявності підстав, передбачених ч.2 ст.284 КПК України, зокрема у разі звільнення особи від кримінальної відповідальності.

Розглядаючи вказане питання, суд виходить із положень ч.3 ст.314 КПК України, роз`яснень Пленуму Верховного Суду України, що містяться у п.1 постанови "Про практику застосування судами України законодавства про звільнення особи від кримінальної відповідальності" № 12 від 23 грудня 2005 року, відповідно до яких, звільнення особи від кримінальної відповідальності із закриттям провадження у справі можливе на будь-яких стадіях судового розгляду справи, у тому числі під час підготовчого судового засідання, за умови вчинення особою суспільно-небезпечного діяння, яке містить склад злочину, передбачений Особливою частиною Кримінального кодексу України, та за наявності визначених законом матеріально-правих підстав звільнення особи від кримінальної відповідальності.

Отже, для застосування положень ст. 44 КК України та ч. 4 ст. 212 КК України, суду належить встановити: суть порушення, яке стало підставою для ініціювання кримінального провадження; момент початку притягнення особи до кримінальної відповідальності; факт сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), а також відшкодування шкоди, завданої державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня) саме до притягнення до кримінальної відповідальності.

Суд констатує, що ОСОБА_6 призначена на посаду головного бухгалтера ТОВ ВКП «Авантаж» з 01.12.2010 (Т.12, а.с. 72) з визначеними у посадовій інструкції посадовими обов`язками головного бухгалтера (Т. 12, а.с. 73).

Відомості у кримінальному провадженні № 0000084 внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань 21.05.2025 за ч. 2 ст. 212 КК України за фактом ухилення службових осіб ТОВ ВКП «АВАНТАЖ» (податковий номер 21335012) упродовж 2017-2021 років, у порушення вимог ст.ст. 44, 134, 187, 192, 198 ПК України, шляхом проведення безтоварних операцій з ТОВ ТД «Аксіома», ТОВ «Афіна-кон», ТОВ Ленойл», ТОВ «Укр Юні Сеіл», заниження інших операційних доходів через невідображення доходів від надання в оренду майна, безпідставного перебування на спрощеній системі оподаткування (платником єдиного податку четвертої групи) та неподання податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2018 - 2020 роки, недекларування доходів, а також невіднесення до об?єкту оподаткування ПДВ орендних платежів, умисно ухилились від сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у сумі 7 087 217 грн, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах (Т. 1, а.с.1-2, а.с. 15-16).

Порушення, які стали підставою для ініціювання кримінального провадження, виявлено та відображено у акті про результати планової виїзної перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області від 07.02.2022 (Т. 1, а.с. 20-147), наслідком чого також стало формування податкових повідомлень-рішень: щодо податку на додану вартість від 18.08.2023 № 9802/2201-0710 на суму 3 091 962 грн (із включенням штрафних санкцій) (Т. 1, а.с. 158-159) та щодо податку на прибуток від 18.08.2023 за № 9804/2201-0710 на суму 5 318190 грн (із включенням штрафних санкцій) (Т. 1, а.с. 160-161).

На виконання податкового повідомлення-рішення від 18.08.2023 за № 9804/2201-0710 із зазначенням, у тому числі, ОСОБА_6 як платника, сплачено на рахунок казначейства: 1) відповідно до копії платіжної інструкції № 4118 від 01.07.2025: 507 486, 20 грн (Т.1, а.с. 259); 2) відповідно до копії платіжної інструкції № 4064 від 02.06.2025: 4 810 000 грн (Т.1, а.с. 260).

Окрім цього, на виконання податкового повідомленнярішення від 18.08.2023 N?9804/2201-0710 в сумі 4810000 із зазначенням, у тому числі, ОСОБА_6 як платника, сплачено на рахунок казначейства: відповідно до копії платіжної інструкції № 4065 від 02.06.2025: 3 091 962 грн (Т.1, а.с. 261).

Також, у матеріалах кримінального провадження містяться копії платіжних інструкцій про сплату, у тому числі, ОСОБА_6 на рахунок казначейства пені:

- № 4119 від 01.07.2025 про сплату 249 977,15 грн пені (Т.1, а.с. 258),

- № 4120 від 01.07.2025 про сплату 148 007, 49 грн пені (Т.1, а.с. 262);

- № 4147 від 09.07.2025 про сплату 7499,67 грн пені (Т.1, а.с. 264).

У матеріалах справи також наявна копія платіжної інструкції № 4066 від 02.06.2025 про сплату на рахунок казначейства 111870,99 грн по акту перевірки за ППР від 18.08.2023 № 9801/2201-0710 (Т.1, а.с. 263).

Як встановлено з листа Хмельницької обласної прокуратури за вих. № 08-5202вих-25-08-132-25 від 04.08.2025, підписаного прокурором ОСОБА_3 , у зв`язку здійсненням обласною прокуратурою процесуального керівництва у кримінальному провадженні N? 0000084 від 21.05.2025 за фактом ухилення від сплати податків службовими особами ТОВ ВКП «АВАНТАЖ» за ч. 2 ст. 212 КК України, оскільки підставою для внесення відомостей до ЄРДР є акт документальної виїзної перевірки фінансово-гоподарської діяльності ТОВ ВКП «АВАНТАЖ» від 04.02.2022 N? 801/22-01-07-01/21335012, яким донараховано податок на прибуток підприємств та податок на додану вартість у сумі 7 087 217 гривень, прокурор просила надати інформацію, чи сплачувались підприємством кошти в рахунок погашення: податкового боргу, встановленого за результатами проведеної документальної перевірки, і якщо такі проплати мали місце, то повідомити, в якому розмірі погашено податковий борг в розрізі податків окремо, із зазначенням дат, місяців та років надходження грошових коштів та надання підтверджуючих документів (Т. 1, а.с.256).

Відповідно до службового листа Головного управління ДПС у Хмельницькій області Державної податкової служби України до Хмельницької обласної прокуратури за вих. № 10884/5/22-01-07-07-10 від 07.08.2025, підписаного начальником ОСОБА_7 , Головне управління ДПС у Хмельницькій області на вищезазначений лист прокурора від 04.08.2025 за № 08-5202вих-25 повідомила, що ТОВ ВКП «АВАНТАЖ» (код 21335012) відповідно до даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС забезпечено погашення сум податкових зобов`язань з: податку на прибуток (код бюджетної класифікації 11021000), визначених податковим повідомленням-рішенням від 18.08.2023 N?9804/2201-0710 в сумі 4810000 грн 02.06.2025 року та 757,463,35 грн 01.07.2025 року; податку на додану вартість (код бюджетної класифікації 14010100), визначених податковим повідомленням-рішенням від 18.08.2023 N? 9802/2201-0710 в сумі 3091962 грн 02.06.2025 року. Станом на дату надання інформації (07.08.2025) заборгованість з зазначених платежів відсутня (Т. 1, а.с.257).

Відповідно до положень п. 14 ч. 1 ст. 3 КПК України, притягнення до кримінальної відповідальності стадія кримінального провадження, яка починається з моменту повідомлення особі про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

Про підозру ОСОБА_6 у даному кримінальному провадженні було повідомлено 16.10.2025 (повідомлення про підозру Т.1, а.с. 280-309); цього ж дня їй як підозрюваній роз`яснено право на звільнення від кримінальної відповідальності (Т.1, а.с. 310).

Частиною 4 ст. 212 КК України передбачено, що особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Відтак, обставини, зазначену у клопотанні прокурора про звільнення особи від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження, знайшли своє підтвердження у судовому засіданні.

За таких обставин, беручи до уваги те, що на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня), а у цьому кримінальному провадженні відомості внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань 21.05.2025 за ч. 2 ст. 212 КК України за фактом ухилення службових осіб ТОВ ВКП «АВАНТАЖ» упродовж 2017-2021 років, у порушення вимог ст.ст. 44, 134, 187, 192, 198 ПК України, шляхом проведення безтоварних операцій з ТОВ ТД «Аксіома», ТОВ «Афіна-кон», ТОВ Ленойл», ТОВ «Укр Юні Сеіл», заниження інших операційних доходів через невідображення доходів від надання в оренду майна, безпідставного перебування на спрощеній системі оподаткування (платником єдиного податку четвертої групи) та неподання податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2018 - 2020 роки, недекларування доходів, а також невіднесення до об?єкту оподаткування ПДВ орендних платежів, унаслідок чого вони умисно ухилились від сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість у сумі 7 087 217 грн, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах (Т. 1, а.с.1-2, а.с. 15-16), і до притягнення підозрюваної до кримінальної відповідальності, а саме: до 16.10.2025 суми податкових зобов`язань з: податку на прибуток та податку на додану вартість на загальну суму 7087217 грн та штрафні санкції в сумі 1322939 грн було сплачено, унаслідок чого заборгованість з зазначених платежів була відсутня ще станом на 07.08.2025, підозрювана ОСОБА_6 подала письмову згоду на звільнення її від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження, суд, заслухавши думку учасників кримінального провадження, дійшов висновку, що ОСОБА_6 підозрювану у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, слід звільнити від кримінальної відповідальності, з підстав, передбачених ч. 4 ст. 212 КК України та закрити кримінальне провадження № 0000084, внесене Єдиний реєстр досудових розслідувань 21.05.2025.

За змістом п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України, кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності, однак, відповідно до ч. 8 ст. 284 КПК України, закриття кримінального провадження або ухвалення вироку з підстави, передбаченої пунктом 1 частини другої цієї статті, не допускається, якщо підозрюваний, обвинувачений проти цього заперечує. В цьому разі кримінальне провадження продовжується в загальному порядку.

З урахуванням позиції підозрюваної, яка не заперечила проти задоволення клопотання прокурора про звільнення її від кримінальної відповідальності та закриття кримінального провадження, перешкод для задоволення клопотання прокурора не встановлено.

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України, кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Згідно з ч. 3 ст. 288 КПК України, суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

До підозрюваної як до учасника кримінального провадження, щодо якого наявні передбачені законом підстави для звільнення від кримінальної відповідальності, необхідно застосувати належну правову процедуру, визначену законом, якою є звільнення підозрюваної від кримінальної відповідальності із закриттям кримінального провадження.

Запобіжний захід у провадженні не застосовувався, витрати на проведення експертиз відсутні, цивільний позов не заявлявся.

На підставі наведеного, керуючись ст.ст.12, 44, ч.4 ст.212 КК України, ст.ст. 284, 285, 286, 288, 314, 370, 372, 376, 392, 395, 412 КПК України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Хмельницької обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення ОСОБА_6 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України задовольнити.

Звільнити ОСОБА_6 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Кримінальне провадження, внесене 21.05.2025 до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000084, закрити на підставі п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України у зв`язку зі звільненням підозрюваної від кримінальної відповідальності.

Апеляційна скарга на ухвалу суду може бути подана протягом семи днів з дня її проголошення до Хмельницького апеляційної суду через Теофіпольський районний суд Хмельницької області.

Ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Ухвалу складено, підписано і проголошено 18.12.2025.

Головуюча суддя ОСОБА_8