Дата документу 02.04.2019 Справа № 325/22/14-к
ЗАПОРІЗЬКИЙ Апеляційний суд
Провадження № 11-кп/807/544/19 Головуючий в 1-й інстанції ОСОБА_1
Єдиний унікальний № 325/22/14-кДоповідач в 2-й інстанції ОСОБА_2
Категорія ст.212 ч.3 КК України
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2019 року м. Запоріжжя

Колегія суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Запорізького апеляційного суду у складі:

головуючого судді ОСОБА_2 ,

суддів ОСОБА_3 , ОСОБА_4 ,

при секретарі ОСОБА_5 ,

за участю:
прокурора ОСОБА_6 (дистанційно),

обвинуваченого ОСОБА_7 ,

захисника адвоката ОСОБА_8 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні, дистанційно, в режимі відеоконференції з Приазовським районним судом Запорізької області, в апеляційному порядку, кримінальне провадження, внесене до ЄРДР за № 0000047, за апеляційною скаргою прокурора у кримінальному провадженні ОСОБА_6 на вирок Приазовського районного суду Запорізької області від 22 жовтня 2018 року відносно

ОСОБА_7 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця смт. Нововасилівка Приазовського району Запорізької області, громадянина України, з середньо-спеціальною освітою, є фізичною особою-підприємцем, одружений, має одну неповнолітню дитину, зареєстрований та проживає за адресою: АДРЕСА_1 , раніше не судимого;

за обвинуваченням у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України,

в с т а н о в и л а:

вироком Приазовського районного суду Запорізької області від 22 жовтня 2018 року ОСОБА_7 визнано невинуватим у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України, та виправдано за недоведеністю вчинення ним кримінальних правопорушень.

Скасовано арешт, накладений 25 квітня 2012 року на підставі постанови слідчого, згідно протоколу накладення арешту на майно від 24.07.2012 року.

Запобіжний захід у виді застави, застосований 16 липня 2012 року, ухвалено скасувати та зобов`язано Територіальне управління Державної судової адміністрації України в Запорізькій області повернути заставодавцю ОСОБА_7 заставу, внесену ним у даному кримінальному провадженні в сумі 34000 гривень 00 копійок.

До набрання вироком законної сили ухвалено не обирати інший запобіжний захід відносно ОСОБА_7 .

Цивільний позов Приморської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС до ОСОБА_7 про стягнення на користь держави 2 944 537,80 гривень, ухвалено залишити без розгляду.

Процесуальні витрати на залучення експерта ухвалено віднести за рахунок держави.

Вирішена доля речових доказів.

Як вбачається із вироку суду першої інстанції, органом досудового розслідування ОСОБА_7 обвинувачувався у вчиненні кримінальних правопорушень, за наступних обставин.

Фізична особа підприємець ОСОБА_7 (далі ФОП ОСОБА_7 ), будучи особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, відповідальною за правильність нарахування та сплату податків до бюджетів, умисно ухилився від сплати податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в особливо великих розмірах, при наступних обставинах.

ФОП ОСОБА_7 зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності без створення юридичної особи Приазовською районною державною адміністрацією Запорізької області 24.11.2000 року під №02126366Ф0010207 за юридичною адресою: АДРЕСА_1 . Реєстраційний номер обліку картки платника податків НОМЕР_1 .

27.11.2000 року ФОП ОСОБА_7 взято на податковий облік в ДПІ у Приазовському районі Запорізької області під №199.

14.01.2003 року ФОП ОСОБА_7 зареєстровано в якості платника податку на додану вартість в ДПІ у Приазовському районі Запорізької області під №63948677.

Діючим законодавством на ФОП ОСОБА_7 покладено обов`язок з повного та своєчасного нарахування і сплати податків до бюджетів.

Згідно реєстраційних документів за період з 01.06.2010 року по 01.10.2011 року основним видом діяльності ФОП ОСОБА_7 були перевезення автомобільним вантажним транспортом, посередництво у торгівлі сільгоспсировиною, вирощування зернових та технічних культур.

В період часу з 01.06.2010 року по 01.10.2011 року ФОП ОСОБА_7 , знаходячись за адресою: АДРЕСА_1 , купував запасні частини, паливно-мастильні матеріали для автотранспорту у невстановлених слідством осіб та у невстановлених слідством місцях за готівкові кошти без документального оформлення угод купівлі-продажу. Після цього, ОСОБА_7 з метою незаконного формування для особи, що займається підприємницькою діяльністю фізичної особи-підприємця ОСОБА_7 , податкового кредиту і витрат та, таким чином, умисного ухилення від сплати податків оформлював лише на папері угоди, які мали нереальний характер та фактично не здійснювалися з підприємствами ПП «Житниця - 09» (), ТОВ «Євротурбіна» (), ТОВ «Доміно-2010» (), ТОВ «Аркада і К» (), ТОВ «Гігапрон» (). Предметом оформлення цих угод було придбання паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин, сільськогосподарської продукції тощо.

ПП «Житниця 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон», не знаходяться за юридичними адресами, у них відсутні власні та орендовані засоби виробництва, наймані працівники, виробничі та складські приміщення.

З метою маскування протиправної діяльності, направленої на умисне ухилення від сплати податків та створення видимості легальної діяльності підприємця з придбання паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин, сільськогосподарської продукції тощо, ОСОБА_7 оформлював документи по фінансово-господарських операціях між ПП «Житниця 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон» та ФОП ОСОБА_7 на придбання товарів.

Згідно з первинними бухгалтерськими документами ФОП ОСОБА_7 по проведених фінансово-господарських операціях між ФОП ОСОБА_7 та ПП «Житниця-09» встановлено, що ПП «Житниця-09» у період липень-вересень 2010 року постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію, а саме паливно-мастильні матеріали, автозапчастини, сільгосппродукцію та інші товари. Сума ПДВ по цих операціях складає 405 209,08 грн., у тому числі по наступних податкових накладних:

- податкової накладної № 412 від 15.07.2010 року на суму ПДВ 12 166 грн.;

- податкової накладної № 414 від 16.07.2010 року на суму ПДВ 13 383,33 грн.;

- податкової накладної № 413 від 19.07.2010 року на суму ПДВ- 12 288,33 грн.;

- податкової накладної № 357 від 20.07.2010 року на суму ПДВ 26 333,33 грн.;

- податкової накладної № 401 від 21.07.2010 року на суму ПДВ 9 800 грн.;

- податкової накладної № 403 від 23.07.2010 року на суму ПДВ 14 600 грн.;

- податкової накладної № 404 від 26.07.2010 року на суму ПДВ 14 600 грн.;

- податкової накладної № 406 від 27.07.2010 року на суму ПДВ 15 938,33 грн.;

- податкової накладної № 410 від 27.07.10 року на суму ПДВ 51 015,73 грн.;

- податкової накладної № 407 від 27.07.2010 року на суму ПДВ 15 816,67 грн.;

- податкової накладної № 409 від 29.07.2010 року на суму ПДВ 14 600 грн.;

- податкової накладної № 415 від 30.07.2010 року на суму ПДВ 12 166,67 грн.;

- податкової накладної № 458 від 02.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 459 від 04.08. 2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 460 від 05.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 461 від 06.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 462 від 09.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 463 від 11.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 464 від 12.08.2010 року на суму ПДВ 10 437,50 грн.;

- податкової накладної № 465 від 13.08.2010 року на суму ПДВ 10270,84 грн.;

- податкової накладної № 466 від 16.08.2010 року на суму ПДВ 14 000 грн.;

- податкової накладної № 467 від 18.08.2010 року на суму ПДВ 14 000 грн.;

- податкової накладної № 468 від 19.08.2010 року на суму ПДВ 14 000 грн.;

- податкової накладної № 469 від 20.08.2010 року на суму ПДВ 14 000 грн.;

- податкової накладної № 470 від 25.08.2010 року на суму ПДВ 14 000 грн.;

- податкової накладної № 471 від 26.08.2010 року на суму ПДВ 13 333,34 грн.;

- податкової накладної № 472 від 27.08.2010 року на суму ПДВ 15 000 грн.;

- податкової накладної № 523 від 06.09.2010 року на суму ПДВ 10 833,34 грн.

Згідно з податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 (додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ), яка подана до органів державної податкової служби та особисто підписана ФОП ОСОБА_7 встановлено, що ПП «Житниця-09», у період липень-вересень 2010 року постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 405 209,08 грн. (див. таб.1)

Таблиця 1 (у грн.)

Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту (додаток №5 до податкових декларацій з ПДВ)
періодконтрагентПеріод виписки податкових накладних, інших документів, які дають право на формування податкового кредиту з ПДВОбсяг поставки (без ПДВ)Сума ПДВ
Липень 2010ПП «Житниця-09»07.20101 063 545,33212 709,07
Серпень 2010ПП «Житниця-09»08.2010804 791,69160 958,34
Вересень 2010 ПП «Житниця-09»08.2010 коригув. декларація52 187,5010 437,50
09.2010 коригув. декларація51 354,1910 270,84
09.201054 166,6910 833,34

Як зазначено вище, саме на суму у розмірі 405 209,09 грн. ФОП ОСОБА_7 здійснено ухилення від сплати ПДВ по операціях з ПП «Житниця-09».

Директором ПП «Житниця09» згідно з реєстраційними документами в 2010 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , був ОСОБА_9 . Як зазначено в обвинувальному акті, досудовим слідством встановлено, що у грудні 2009 року, після реєстрації ПП «Житниця-09» у всіх контролюючих органах, ОСОБА_9 передав невстановленим особам реєстраційні документи, печатку ПП «Житниця-09», а також підписав чисті бланки чекової книжки на отримання готівкових коштів. Після цього, ОСОБА_9 фінансово-господарську діяльність не здійснював, ніяких документів не складав та не підписував, й нікому не доручав.

Згідно з висновком від 12.07.2012 року №Д/216 НДІЕКЦ при ГУ МВС України в Запорізькій області підписи в фінансово-господарських документів ПП «Житниця 09» по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_7 від імені директора ПП «Житниця - 09» виконані не ОСОБА_9 , а іншими особами.

Отже правочини, укладені від імені ТОВ «Житниця 09» з ФОП ОСОБА_7 , на думку органу досудового слідства, є нікчемними і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з наявними первинними бухгалтерськими документами ФОП ОСОБА_7 по проведених фінансово-господарських операціях між ФОП ОСОБА_7 та ТОВ «Євротурбіна» встановлено, що ТОВ «Євротурбіна» у період січень-лютий 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію, а саме паливно-мастильні матеріали та автозапчастини. Сума ПДВ по цих операціях складає 169 410,98 грн., у тому числі по наступних податкових накладних:

- податкової накладної № 40103 від 04.01.2011 року на суму ПДВ 24 705 грн.;

- податкової накладної № 110108 від 10.01.2011 року на суму ПДВ 16 800 грн;

- податкової накладної № 100107 від 10.01.2011 року на суму ПДВ 24 975 грн.;

- податкової накладної № 120108 від 12.01.2011 року на суму ПДВ 15 000 грн.;

- податкової накладної № 120109 від 12.01.2011 року на суму ПДВ6 050,98 грн;

- податкової накладної № 140105 від 14.01.2011 року на суму ПДВ 25 620 грн.;

- податкової накладної № 170103 від 17.01.2011 року на суму ПДВ 25 900 грн.;

- податкової накладної № 190102 від 19.01.2011 року на суму ПДВ 11 760 грн.;

- податкової накладної № 190125 від 19.01.2011 року на суму ПДВ 9 600 грн.;

- податкової накладної № 190112 від 19.01.2011 року на суму ПДВ 9 000 грн.

Згідно з податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 (додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ), яка подана до органів державної податкової служби та особисто підписана ФОП ОСОБА_7 встановлено, що ТОВ «Євротурбіна», у період січень-лютий 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію. Сума ПДВ по цих операціях складає 169 410,98 грн. (див. таб.2)

Таблиця 2 (у грн.)

Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту (додаток №5 до податкових декларацій з ПДВ)
періодконтрагентПеріод виписки податкових накладних, інших документів, які дають право на формування податкового кредиту з ПДВОбсяг поставки (без ПДВ)Сума ПДВ
Січень 2011ТОВ «Євротурбіна»01.2011319 353,0063 870,60
93 000,0018 600,00
Лютий 2011ТОВ «Євротурбіна»01.2011 коригув. від 21.03.11 ряд. 1-5123 525,0024 705,00
124 875,0024 975,00
84 000,0016 800,00
75 000,0015 000,00
27 301,905 460,38

Як зазначено вище, саме на суму у розмірі 169 410,98 грн. ФОП ОСОБА_7 здійснено ухилення від сплати ПДВ по операціях з ТОВ «Євротурбіна».

Директором, головним бухгалтером та засновником ТОВ «Євротурбіна» згідно з реєстраційними документами у 2011 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , був ОСОБА_10 .

Фахівцями Основ`янської МДПІ м. Харкова проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Євротурбіна» () з питань дотримання вимог податкового законодавства України за період з червня 2010 року по лютий 2011 року, за результатами якої складений акт від 10.03.2011 року №216/15-409/35070857.

Перевіркою ТОВ «Євротурбіна» встановлені порушення підприємством норм ст. 3, п.п. 7.4.1, п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», відповідно зменшені суми податкових зобов`язань на суму 9 742 315,33 грн. та податкового кредиту на суму 13 449 633,07 грн.

У ході перевірки встановлено, що у ТОВ «Євротурбіна» відсутні трудові, транспортні ресурси, власні або орендовані земельні ділянки, виробничо-складські приміщення, що доводить нереальність задекларованих цим підприємством операцій. Зазначене свідчить про те, що заявлені ТОВ «Євротурбіна» операції не мали спрямованості на результат, вчинялись без мети настання реальних наслідків.

Згідно з наявними первинними бухгалтерськими документами ФОП ОСОБА_7 , які були вилучені 05.07.2012 року на підставі постанови Мелітопольського міськрайонного суду від 03.07.2012 року, по проведених фінансово-господарських операціях між ФОП ОСОБА_7 та ТОВ «Доміно-2010» встановлено, що ТОВ «Доміно-2010» у період лютий-вересень 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію, а саме паливно-мастильні матеріали та автозапчастини. Сума ПДВ по цих операціях складає 1 268 574,29 грн. по наступних податкових накладних:

- податкової накладної № 112 від 01.02.2011 року на суму ПДВ 25620 грн.;

- податкової накладної № 502 від. 05.02.2011 року на суму ПДВ 25 900 грн.;

- податкової накладної № 806 від 08.02.2011 року на суму ПДВ 16 800 грн.;

- податкової накладної № 1002 від 10.02.2011 року на суму ПДВ 27 450 грн.;

- податкової накладної № 1202 від 12.02.2011 року на суму ПДВ 27 750 грн.;

- податкової накладної № 1610 від 16.02.2011 року на суму ПДВ 27 750 грн.;

- податкової накладної №2105 від 21.02.2011 року на суму ПДВ 16 800 грн.;

- податкової накладної № 38 від 02.03.2011 року на суму ПДВ 23 250 грн.;

- податкової накладної № 87 від 09.03.2011 року на суму ПДВ 23 250 грн.;

- податкової накладної №89 від 09.03.2011 року на суму 23 250 грн.;

- податкової накладної № 90 від 09.03.2011 року на суму 13 640 грн.;

- податкової накладної № 216 від 23.03.2011 року на суму ПДВ 16 666,67 грн.;

- податкової накладної № 40 від 04.04.2011 року на суму 20 000 грн.;

- податкової накладної № 105 від 08.04.2011 року на суму 20 000 грн.;

- податкової накладної № 173 від 15.04.2011 року на суму ПДВ 20 000 грн.;

- податкової накладної № 191 від 19.04.2011 року на суму 20 160 грн.;

- податкової накладної № 178 від 18.04.2011 року на суму 4 290 грн.;

- податкової накладної № 260 від 26.04.2011 року на суму 20 250 грн.;

- податкової накладної № 294 від 28.04.2011 року на суму 51 200 грн.;

- податкової накладної №21 від 04.05.2011 року на суму ПДВ 52 000 грн.;

- податкової накладної № 77 від 06.05.2011 року на суму 85 166,80 грн.;

- податкової накладної №63 від 07.06.2011 року на суму ПДВ 48 750 грн.;

- податкової накладної №121 від 15.06.2011 року на суму ПДВ 7 312,50 грн.;

- податкової накладної №144 від 17.06.2011 року на суму ПДВ 53 625 грн.;

- податкової накладної №151 від 20.06.2011 року на суму ПДВ 78 197,38;

- податкової накладної №156 від 21.06.2011 року на суму ПДВ 22 759,97;

- податкової накладної № 803 від 08.08.2011 року на суму 28 914 грн.;

- податкової накладної № 1909 від 19.08.2011 року на суму 52 140 грн.;

- податкової накладної № 105 від 01.09.2011 року на суму 3 778,64 грн.;

- податкової накладної № 502 від 05.09.2011 року на суму 51 810 грн.;

- податкової накладної № 701 від 07.09.2011 року на суму 38 656,69грн.;

- податкової накладної № 801 від 08.09.2011 року на суму 51 810 грн.;

- податкової накладної № 1203 від 12.09.2011 року на суму 36 250 грн.;

- податкової накладної №1302 від 13.09.2011 року на суму 51 810 грн.;

- податкової накладної № 1507 від 15.09.2011 року на суму 39 426,64 грн.;

- податкової накладної № 1605 від 16.09.2011 року на суму 51810 грн.;

- податкової накладної № 2003 від 20.09.2011 року на суму 51 810 грн.;

- податкової накладної № 2202 від 22.09.2011 року на суму 38 250 грн.

Інші податкові накладні, які задекларовані ФОП ОСОБА_7 в складі податкового кредиту у податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинам між ФОП ОСОБА_7 та ТОВ «Доміно-2010» за період лютий-вересень 2011 року надані не були, та в ході слідства їх місцезнаходження не встановлено.

Згідно з податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 (додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ), які подані до органів державної податкової служби та особисто підписані ФОП ОСОБА_7 встановлено, що ТОВ «Доміно-2010», у період лютий-вересень 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 1 348 644,69 грн. (див. таб.3)

Таблиця 3 (у грн.)

Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту (додаток №5 до податкових декларацій з ПДВ)
періодконтрагентПеріод виписки податкових накладних, інших документів, які дають право на формування податкового кредиту з ПДВОбсяг поставки (без ПДВ)Сума ПДВ
Лютий 2011ТОВ «Доміно-2010»02.201168 535,0013 707,00
уточн. декл. від 21.04.11711 681,00142 336,20
уточн. декл. від 25.03.1160 134,0012 026,80
Березень 2011ТОВ «Доміно-2010»03.2011151 533,3330 306,67
уточн. декларація 25.03.11348 750,0069 750,00
Квітень 2011ТОВ «Доміно-2010»04.2011400 800,0080 160,67
16.06.11378 700,0075 740,00
Травень 2011ТОВ «Доміно-2010»05.2011685 834,00137 166,80
Липень 2011ТОВ «Доміно-2010»07.2011400 350,0080 070,00
06.2011390 986,8878 197,38
уточн. декларація 22.07.11662 237,37132 447,20
Серпень 2011ТОВ «Доміно-2010»08.2011405 270,0081 054,00
Вересень 2011ТОВ «Доміно-2010»09.20112 078 409,84415 681,97

Орган досудового розслідування вважав, що саме на суму у розмірі 1 348 644,69 грн. ФОП ОСОБА_7 здійснено ухилення від сплати ПДВ по операціях з ТОВ «Доміно-2010», так як дана сума ПДВ відображена в податковій звітності ФОП ОСОБА_7 .

Директором, головним бухгалтером та засновником ТОВ «Доміно-2010» у 2011 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , згідно з реєстраційними документами був ОСОБА_10 .

Фахівцями ДПІ у Київському районі м. Харкова проведено документальні невиїзні позапланові перевірки ТОВ «Доміно-2010» () з питань дотримання вимог податкового законодавства України за періоди з січня по вересень (включно) 2011 року, за результатами яких складені акти від 08.04.2011 року №720/23-506/37367946, 14.09.2011 року №457/23-5/37367946, 22.09.2011 року №500/23-506/37367946, 18.10.2011 року №1774/23-506/37367946, 15.11.2011 року №823/23-506/37367946, 09.12.2011 року №11871/7/23-506.

Перевірками ТОВ «Доміно-2010» встановлені порушення підприємством п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених норм в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків. Товари по правочинах, укладених від імені ТОВ «Доміно-2010» за період, який перевірено зазначеними фахівцями, не були передані контрагентам-покупцям в порушення ст.ст. 655, 656 та 662 Цивільного кодексу України.

Перевірками не встановлено наявність поставок товарів (послуг) зі сторони ТОВ «Доміно-2010» підприємствам покупцям, тобто відсутність реального ведення господарських операцій. Отже, правочини, укладені від імені ТОВ «Доміно-2010» є нікчемними, і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

За періоди з січня по вересень 2011 року перевірками встановлено відсутність у ТОВ «Доміно-2010» об`єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) та інших операцій, які підпадають під визначення ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року за №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) та за період з 01.01.2011 року по 30.06.2011 року, які підпадають під визначення п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями).

Також, перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «Доміно-2010» об`єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) та інших операцій, які підпадають під визначення ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року за №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та за період з 01.01.2011 року по 30.06.2011 року, які підпадають під визначення ст. 22, 185, 188, 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями).

Отже, орган досудового розслідування вважав, що правочини, які укладені від імені ТОВ «Доміно-2010» з ФОП ОСОБА_7 є нікчемними, і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з наявними первинними бухгалтерськими документами ФОП ОСОБА_7 по проведених фінансово-господарських операціях між ФОП ОСОБА_7 та ТОВ «Аркада і К» встановлено, що ТОВ «Аркада і К», у період вересня 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію, а саме паливно-мастильні матеріали та автозапчастини. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 396 811,31 грн. по наступних податкових накладних:

- податкової накладної №101 від 01.09.2011 року на суму 39 983,30 грн;

- податкової накладної №201 від 02.09.2011 року на суму 51 810 грн;

- податкової накладної №801 від 08.09.2011 року на суму 35 449,98 грн;

- податкової накладної №1201 від 12.09.2011 року на суму 51 810 грн;

- податкової накладної №1502 від 15.09.2011 року на суму 38 000 грн;

- податкової накладної №2004 від 20.09.2011 року на суму 51 810 грн;

- податкової накладної №2201 від 22.09.2011 року на суму 32 253,36 грн;

- податкової накладної №2301 від 23.09.2011 року на суму 8 758 грн;

- податкової накладної №2704 від 27.09.2011 року на суму 51 810 грн;

- податкової накладної №2904 від 29.09.2011 року на суму 35 126,67 грн.

Згідно з податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 (додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ), які подані до органів державної податкової служби та особисто підписані ФОП ОСОБА_7 встановлено, що ТОВ «Аркада і К», у період вересень 2011 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 396 811,31 грн. (див. таб.4)

Таблиця 4 (у грн.)

Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту (додаток №5 до податкових декларацій з ПДВ)
періодконтрагентПеріод виписки податкових накладних, інших документів, які дають право на формування податкового кредиту з ПДВОбсяг поставки (без ПДВ)Сума ПДВ
Вересень 2011ТОВ «Аркада і К»09.20111 984 056,55396 811,31

Як зазначено вище, саме на суму у розмірі 396 811,31 грн. ФОП ОСОБА_7 здійснено ухилення від сплати ПДВ по операціях з ТОВ «Аркада і К».

Директором, головним бухгалтером та засновником ТОВ «Аркада і К» згідно з реєстраційними документами у 2011 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 був ОСОБА_10 .

Фахівцями Основ`янської МДПІ м. Харківа проведено документальні невиїзні позапланові перевірки ТОВ «Аркада і К» () з питань дотримання вимог податкового законодавства України за періоди з січня по жовтень (включно) 2011 року, за результатами яких складені акти від 29.12.2011 року №1001/18-011/37189154, 09.08.2012 року №570/22-104/37189154, 09.12.2011 року №951/18-011/37189154, 12.03.2012 року №250/18-011/37189154, 03.05.2012 року №176/22-104/37189154, 07.06.2013 року №792/22.1/37189154.

По результатах проведених перевірок ТОВ «Аркада і К», фахівцями встановлено порушення підприємством п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених норм у момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Аркада і К» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товари по правочинах, укладених від імені ТОВ «Аркада і К» за період, який перевірено фахівцями, не були передані в порушення ст.ст. 655, 656 та 662 Цивільного кодексу України.

Перевірками не встановлено наявність поставок товарів (послуг) зі сторони ТОВ «Аркада і К» підприємствам покупцям, тобто відсутність реального ведення господарських операцій. Відповідно до матеріалів перевірок ТОВ «Аркада і К», наведені обставини свідчать про нереальність здійснення цим підприємством господарських операцій. Фахівцями органів державної податкової служби встановлено відсутність фізичних, технічних та технологічних можливостей до вчинення ТОВ «Аркада і К» задекларованих господарських операцій.

Отже, правочини, укладені від імені ТОВ «Аркада і К» з ФОП ОСОБА_7 , є нікчемними і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з наявними первинними бухгалтерськими документами ФОП ОСОБА_7 по проведених фінансово-господарських операціях між ФОП ОСОБА_7 та ТОВ «Гігапрон» встановлено, що ТОВ «Гігапрон» у період жовтня 2010 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію, а саме паливно-мастильні матеріали та автозапчастини. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 247 099,93 грн. по наступних податкових накладних:

- податкової накладної №31 від 03.10.2010 року на суму ПДВ - 48 000 грн.;

- податкової накладної №81 від 08.10.2010 року на суму ПДВ 67 200 грн.;

- податкової накладної №31 від 03.11.2010 року на суму ПДВ 29 583,30 грн.;

- податкової накладної №51 від 05.11.2010 року на суму ПДВ -28 000 грн.;

- податкової накладної №101 від 10.10.2010 року на суму ПДВ 30 816,63 грн.

- податкової накладної №111 від 11.11.2010 року на суму ПДВ 20 000 грн.;

- податкової накладної №152 від 15.11.2010 року на суму ПДВ 23 500 грн.

Згідно з податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 (додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ), які подані до органів державної податкової служби та особисто підписані ФОП ОСОБА_7 встановлено, що ТОВ «Гігапрон», у період жовтень-листопад 2010 року нібито постачало на адресу ФОП ОСОБА_7 продукцію. Сума задекларованого ФОП ОСОБА_7 ПДВ по цих операціях складає 247 099,93 грн.

Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту (додаток №5 до податкових декларацій з ПДВ)
періодконтрагентПеріод виписки податкових накладних, інших документів, які дають право на формування податкового кредиту з ПДВОбсяг поставки (без ПДВ)Сума ПДВ
Жовтень 2010ТОВ «Гігапрон»10.2010576 000,00115 200,00
Листопад 2010ТОВ «Гігапрон»10.2010 коригув. 117 500,0023 500
10.2010 коригув.140 000,0028 000,00
11.2010401 999,6680 399,93

Як зазначено вище, саме на суму у розмірі 247 099,93 грн. ФОП ОСОБА_7 здійснено ухилення від сплати ПДВ по операціях з ТОВ «Гігапрон».

Згідно з реєстраційними документами, у 2010 році директором ТОВ «Гігапрон», тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , був громадянин ОСОБА_11 . Допитаний в якості свідка ОСОБА_11 , показав, що ніколи не мав відношення до підприємства ТОВ «Гігапрон», господарської діяльності від імені цього товариства він не здійснював, ніяких документів не складав, яким чином його призначили на посаду директора йому невідомо. Фінансово-господарську документацію не підписував та нікому цього не доручав.

Встановлено, що фахівцями ДПІ у Печерському районі м. Києва проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Гігапрон» () з питань дотримання вимог податкового законодавства України за період з 24.06.2008 року по 30.06.2011 року, за результатами якої складено акт від 15.08.2011 року №1129/23-05/36017108.

По результатах проведеної перевірки ТОВ «Гігапрон», фахівцями встановлено порушення підприємством п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених норм в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Гігапрон» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товари по правочинах, укладених від імені ТОВ «Гігапрон» за період, який перевірено спеціалістами, не були передані в порушення ст.ст. 655, 656 та 662 Цивільного кодексу України.

Перевіркою не встановлено наявність поставок товарів (послуг) зі сторони ТОВ «Гігапрон» підприємствам покупцям.

Отже, за період з 24.06.2008 року по 31.12.2010 року перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «Гігапрон» об`єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) та інших операцій, які підпадають під визначення ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року за №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) та за період з 01.01.2011 року по 30.06.2011 року, які підпадають під визначення п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями).

Також, перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «Гігапрон» об`єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) та інших операцій, які підпадають під визначення ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року за №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та за період з 01.01.2011 року по 30.06.2011 року, які підпадають під визначення ст. 22, 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями).

Отже, правочини, які укладені від імені ТОВ «Гігапрон» з ФОП ОСОБА_7 є нікчемними, і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з постановою від 09.09.2014 року слідчого, Приморською ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області проведена позапланова документальна перевірка ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб за період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року. Документальна перевірка призначена на підставі ст. 40, 110 КПК України та проведена відповідно до положень, передбачених п. 78.1.11 ст. 78 Податкового кодексу України.

По результатах проведеної перевірки встановлені порушення ФОП ОСОБА_7 норм податкового законодавства. У результаті зазначених порушень ФОП ОСОБА_7 занижено податок на додану вартість на суму 2 567 176 грн.

Відповідно до п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов`язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

Згідно зі ст. 102 Податкового кодексу України, якщо посадову особу платника податків засуджено за ухилення від сплати грошового зобов`язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили, таке грошове зобов`язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення податку може бути розпочато без дотримання строків давності, передбачених п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України.

Згідно з висновком від 23.09.2013 року №6/15-149 експерта НДЕКЦ при ГУ МВС України в Донецькій області ФОП ОСОБА_7 за період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року до бюджетів не сплачено ПДВ по операціях з ПП «Житниця 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон» у загальній сумі 2 567 176 грн.

Таким чином, орган досудового розслідування вважав, що усі операції ФОП ОСОБА_7 з ПП «Житниця 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон» щодо купівлі паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин, сільськогосподарської продукції, інших товарів (робіт, послуг) мали не реальний характер, фактично не здійснювались і оформлювались лише на папері. Вказані підприємства акумулювали на собі зобов`язання зі сплати податків, які ніколи не будуть сплачені до бюджету.

ОСОБА_7 , як особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи діяння охоплювалися у період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року. Протягом вказаного періоду, ОСОБА_7 діяння з ухилення від сплати податків здійснювалися систематично та послідовно кожного податкового періоду (по ПДВ щомісячно, по податку з доходів фізичних осіб - щоквартально), що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку та податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 . Зазначені діяння ОСОБА_7 охоплювалися єдиним умислом з ухилення від сплати податків і в них наявні ознаки єдиного продовжуваного злочину.

Таким чином, діяльність ФОП ОСОБА_7 була спрямована на здійснення операцій, пов`язаних з отриманням податкової вигоди, з метою ухилення від сплати податків, шляхом псевдопридбання товарів (робіт, послуг), а отже завідомо суперечить інтересам держави і суспільства.

Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року №168/97 (із змінами та доповненнями) визначено:

- п.п.3.1.1. п.3.1 ст.3 об`єктом оподаткування є операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України;

- п.4.1 ст.4 база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов`язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування;

- п.п.7.4.1. п.7.4 ст.7 податковий кредит звітного періоду визначається із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) … та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою … протягом звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв`язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту;

- п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями… У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями:

- п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;

- п.198.1 ст.198 Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

- п.198.2 ст.198 «… датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною… Для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу.»;

- п.198.3 ст.198 «Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку…»;

- п.198.6 ст.198 «…не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону…».

ОСОБА_7 , усвідомлюючи, що у звітних періодах з червня 2010 року по вересень 2011 року за наслідками фінансово-господарської діяльності у ФОП ОСОБА_7 виникають податкові зобов`язання з ПДВ, діючи умисно, з метою ухилення від сплати ПДВ до бюджету, при складанні податкових декларацій з ПДВ й визначенні складу податкового кредиту, у порушення вимог п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, пп.7.4.1, 7.4.4., 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами і доповненнями), п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (із змінами і доповненнями) відобразив у податковій звітності операції, які реально не здійснювалися та не виконувалися (без реального настання правових наслідків) з ПП «Житниця 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон», що призвело до заниження ПДВ в період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року на загальну суму 2 567 176,00 грн.

Крім того, ФОП ОСОБА_7 , знаходячись за адресою: АДРЕСА_1 , (юридична адреса) та АДРЕСА_2 , (адреса офісних та виробничих приміщень), діючи умисно, з метою ухилення від сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, у період часу з 3 та 4 кварталів 2010 року, у результаті укладання нікчемних угод з ПП «Житниця - 09» (код за ) та ТОВ «Євротурбіна» (код за ), завищив валові витрати у сумі 2 515 745,31 грн.

Так, згідно з банківської виписки по розрахунковому рахунку № НОМЕР_2 , відкритому в ПАТ КБ «ПриватБанк» ФОП ОСОБА_7 , за період з 29.07.2010 року по 14.09.2010 року перераховано грошові кошти на розрахункові рахунки ПП «Житниця-09» у сумі 2 466 254,46 грн. (без ПДВ - 2 055 212,05 грн.), у т.ч. за нібито придбані паливно-мастильні матеріали, автозапчастини, сільгосппродукцію та інші товари. Тобто, ФОП ОСОБА_7 за вищевказаний період сформував валові витрати по операціям з ПП «Житниця-09» у сумі 2 055 212,05 грн.

Директором ПП «Житниця-09» згідно з реєстраційними документами в 2010 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , був ОСОБА_9 . Орган досудового слідства вважав, що у грудні 2009 року, після реєстрації ПП «Житниця-09» у всіх контролюючих органах, ОСОБА_9 передав невстановленим особам реєстраційні документи, печатку ПП «Житниця-09», а також підписав чисті бланки чекової книжки на отримання готівкових коштів. Після цього, ОСОБА_9 фінансово-господарську діяльність не здійснював, ніяких документів не складав та не підписував, й нікому не доручав.

Згідно з висновком від 12.07.2012 року №Д/216 НДІЕКЦ при ГУ МВС України в Запорізькій області підписи в фінансово-господарських документів ПП «Житниця - 09» по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_7 від імені директора ПП «Житниця -09» виконані не ОСОБА_9 , а іншими особами.

Отже, на переконання органу досудового розслідування, правочини, укладені від імені ТОВ «Житниця-09» з ФОП ОСОБА_7 є нікчемними, і в силу п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з банківської виписки по розрахунковому рахунку № НОМЕР_2 , відкритому в ПАТ КБ «ПриватБанк» ФОП ОСОБА_7 , за період з 16.12.2010 року по 28.12.2010 року перераховано грошові кошти на розрахункові рахунки ТОВ «Євротурбіна» у сумі 552 639,91 грн. (без ПДВ - 460 533,26 грн.), у т.ч. за нібито придбані паливно-мастильні матеріали, автозапчастини, сільгосппродукцію та інші товари. Тобто, ФОП ОСОБА_7 за вищевказаний період сформував валові витрати по операціям з ТОВ «Євротурбіна» у сумі 460 533,26 грн.

Директором, головним бухгалтером та засновником ТОВ «Євротурбіна» згідно з реєстраційними документами у 2010 році, тобто в період взаємовідносин з ФОП ОСОБА_7 , був ОСОБА_10 .

Фахівцями Основ`янської МДПІ м. Харкова проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Євротурбіна» () з питань дотримання вимог податкового законодавства України за період з червня 2010 року по лютий 2011 року, за результатами якої складений акт від 10.03.2011 року №216/15-409/35070857.

Перевіркою ТОВ «Євротурбіна» встановлені порушення підприємством норм ст. 3, п.п. 7.4.1, п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», відповідно зменшені суми податкових зобов`язань на суму 9 742 315,33 грн. та податкового кредиту на суму 13 449 633,07 грн.

У ході перевірки встановлено, що у ТОВ «Євротурбіна» відсутні трудові, транспортні ресурси, власні або орендовані земельні ділянки, виробничо-складські приміщення, що доводить нереальність задекларованих цим підприємством операцій. Зазначене свідчить, про те, що заявлені ТОВ «Євротурбіна» операції не мали спрямованості на результат, вчинялись без мети настання реальних наслідків.

Відповідно до матеріалів перевірки, наведені обставини свідчать, що діяльність ТОВ «Євротурбіна» має ознаки такої, що не відбувалася.

Отже, на переконання органу розслідування, правочини, укладені від імені ТОВ «Євротурбіна» з ФОП ОСОБА_7 є нікчемними, і в силу положень, передбачених п. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків.

Згідно з постановою слідчого від 09.09.2014 року, Приморською ОДПІ ГУ Міндоходів у Запорізькій області проведена позапланова документальна перевірка ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб за період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року. Документальна перевірка призначена на підставі ст. 40 КПК України та проведена відповідно до положень, передбачених п.78.1.11 ст. 78 Податкового кодексу України.

По результатах проведеної перевірки встановлені порушення ФОП ОСОБА_7 норм податкового законодавства. У результаті зазначених порушень ФОП ОСОБА_7 занижено податок з доходів фізичних осіб на суму 377 361,80 грн.

Відповідно до п. 86.9. ст. 86 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов`язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

Згідно з ст. 102 Податкового кодексу України, якщо посадову особу платника податків засуджено за ухилення від сплати грошового зобов`язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили, таке грошове зобов`язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення податку може бути розпочато без дотримання строків давності, передбачених п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України.

Згідно з висновком від 23.09.2013 року №6/15-149 експерта НДЕКЦ при ГУ МВС України в Донецькій області ФОП ОСОБА_7 за період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року до бюджетів не сплачено податку з доходів фізичних осіб по операціях з ПП «Житниця - 09», ТОВ «Євротурбіна» у сумі 377 361,80 грн.

Таким чином, як вважав орган розслідування, матеріалами досудового слідства встановлено, що усі операції ФОП ОСОБА_7 з ПП «Житниця - 09», ТОВ «Євротурбіна» щодо купівлі паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин, сільськогосподарської продукції, інших товарів (робіт, послуг) мали не реальний характер, фактично не здійснювались і оформлювались лише на папері. Вказані підприємства акумулювали на собі зобов`язання зі сплати податків, які ніколи не будуть сплачені до бюджету.

ОСОБА_7 , як особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, діяння охоплювалися у період 3-4 квартали 2010 року. Протягом вказаного періоду, ОСОБА_7 діяння з ухилення від сплати податків здійснювалися систематично та послідовно кожного податкового періоду (по податку з доходів фізичних осіб - щоквартально), що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку та податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 . Зазначені діяння ОСОБА_7 охоплювалися єдиним умислом з ухилення від сплати податків і в них наявні ознаки єдиного продовжуваного злочину.

Таким чином, як зазначено в обвинувальному акті, діяльність ФОП ОСОБА_7 була спрямована на здійснення операцій, пов`язаних з отриманням податкової вигоди, з метою ухилення від сплати податків, шляхом псевдопридбання товарів (робіт, послуг), а отже завідомо суперечить інтересам держави і суспільства.

Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року №889-IV (зі змінами та доповненнями) визначено:

- п.п. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 «Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням цього пункту»;

- п. 22.10 ст. 22 «Визнати таким, що втратив чинність Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 «Про прибутковий податок з громадян», крім розділу ІV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, який застосовується з урахуванням положень пункту 9.12 статті 9 цього Закону та набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб`єктів підприємницької діяльності».

Відповідно до Декрету КМ України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 року №13-92 передбачено:

- ст. 13 розділу ІV «Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов`язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України сприянню малим підприємствам та підприємництву.

До складу витрат, безпосередньо пов`язаних з одержанням доходів належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997 року (із змінами та доповненнями) визначено:

- п. 5.2. «До складу валових витрат включаються:

«п.п. 5.2.1 Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв`язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції...»;

«п.п. 5.3.9 Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку».

Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року №889-ІV (зі змінами та доповненнями) визначено:

- п. 3.1 ст. 3 «Об`єктом оподаткування резидента є:

п.п. 3.1.1 «Загальний місячний оподатковуваний дохід»;

п.п. 3.1.2 Чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

п.п. 3.1.3 Доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

5.2. «Документальне підтвердження витрат, які включаються до складу податкового кредиту:

- 5.2.1. До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

ОСОБА_7 , усвідомлюючи, що у звітних періодах 3-4 квартали 2010 року за наслідками фінансово-господарської діяльності у ФОП ОСОБА_7 виникають податкові зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб, діючи умисно, з метою ухилення від сплати податку з доходів фізичних осіб, при складанні податкових декларацій й визначенні складу валових витрат, у порушення вимог ст. 13 розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 року №13-92 (зі змінами та доповненнями), п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 року (зі змінами і доповненнями), відобразив у податковій звітності операції, які реально не здійснювалися та не виконувалися (без реального настання правових наслідків) з ПП «Житниця - 09», ТОВ «Євротурбіна», що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб за 3-4 квартали 2010 року у сумі 377 361,80 грн.

Таким чином, орган досудового розслідування вважав, що у результаті злочинних дій ФОП ОСОБА_7 до бюджетів фактично не надійшли податок на додану вартість у сумі 2 567 176,00 грн. та податок з доходів фізичних осіб у сумі 377 361,80 грн., а усього податків на загальну суму 2 944 537,80 грн., що більш ніж у 5000 разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян та є особливо великим розміром.

Вищенаведені дії ОСОБА_7 органом досудового розслідування кваліфіковані за ч. 3 ст. 212 КК України (у редакції Закону України від 15.11.2011 року № 4025-VI), як умисне ухилення від сплати податків, які входять в систему оподаткування, введені у встановленому законом порядку, вчинене особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах.

Крім того, згідно з обвинувальним актом, ФОП ОСОБА_7 , будучи особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, є відповідальним за правильність нарахування та сплату податків, зборів та інших обов`язкових платежів до бюджетів, здійснюючи підприємницьку діяльність за адресами: АДРЕСА_1 , (юридична адреса) та АДРЕСА_2 , (адреса офісних та виробничих приміщень), у період з червня 2010 року по вересень 2011 року, з метою приховування незаконної діяльності по ухиленню від сплати податків, в особо великих розмірах, діючи умисно, при складанні податкової звітності та визначенні власних податкових зобов`язань, завідомо усвідомлюючи неправдивий характер документів, використовував завідомо підроблені документи, виписані від імені ПП «Житниця -09» (код ЄДРГІОУ 36605706), ТОВ «Євротурбіна» (), ТОВ «Доміно-2010» (), ТОВ «Аркада і К» (), ТОВ «Гігапрон» (), які свідчать, начебто, про постачання паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин та інших ТМЦ (робіт, послуг) на адресу ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

Так, ФОП ОСОБА_7 з метою незаконного формування податкового кредиту, з наступним заниженням податкових зобов`язань з ПДВ та податку з доходів фізичних осіб у зазначений період часу, у невстановленому слідством місцях, усвідомлюючи неправдивий характер завідомо підроблених документів, в зв`язку з тим, що йому було достовірно відомо про відсутність фактів постачання ТМЦ від ПП «Житниця-09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон», одержував від невстановлених слідством осіб завідомо підроблені первинні бухгалтерські та податкові документи, з внесенням до них завідомо неправдивих даних, які свідчать про постачання паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин та інших ТМЦ (робіт, послуг) від ПП «Житниця - 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон», які надавали право ФОП ОСОБА_7 не сплачувати до бюджету податок на додану вартість та податок з доходів фізичних осіб за результатами вчинених безтоварних операцій, а саме,

по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010»:

- накладну №63 від 07 червня 2011 року на суму 292 500,00 грн., накладну №07/06 від 07 червня 2011 року на суму 292 500,00 грн., рахунок №701 від 07 червня 2011 року на суму 292 500,00 грн., податкову накладну №63 від 07.06.2011 року на суму 292 500,00 грн.;

- накладну № 121 від 15 червня 2011 року на суму 43 875,00 грн., рахунок №1501 від 15 червня 2011 року на суму 43 875,00 грн., податкову накладну №121 від 15.06.2011 року на суму 43 875,00 грн.;

- накладну №15/06 від 15 червня 2011 року на суму 43875,00 грн.;

- накладну №144 від 17 червня 2011 року на суму 321750,00 грн., рахунок №1704 від 17 червня 2011 року на суму 321750,00 грн., накладну №17/06 від 17 червня 2011 року на суму 321 750,00 грн., податкову накладну №144 від 17.06.2011 року на суму 321 750,00 грн.;

- накладну №151 від 20 червня 2011 року на суму 469 184,26 грн., рахунок №2001 від 20 червня 2011 року на суму 469 184,26 грн., накладну №20/06 від 20 червня 201 року на суму 469 184,26 грн., податкову накладну №151 від 20.06.2011 року на суму 469 184,26 грн.;

- рахунок №114 від 01 лютого 2011 на суму 153720,00 грн., рахунок №113 від 01 лютого 2011 на суму 153720,00 грн., податкову накладну №112 від 01.02.2011 на суму 153 720,00 грн.,

-рахунок № 502 від 05 лютого 2011 року на суму 155 400,00 грн., накладну №502 від 05 лютого 2011 року на суму 155 400,00 грн., податкову накладну №502 від 05.02.2011 року на суму 155 400,00 грн.;

- рахунок № 804 від 08 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн., накладну № 806 від 08 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн., податкову накладну № 806 від 08 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- рахунок № 1004 від 10 лютого 2011 року на суму 164700,00 грн., накладну № 1002 від 10 лютого 2011 року на суму 164 700,00 грн., податкову накладну № 1002 від 10 лютого 2011 року на суму 16 4700,00 грн.;

- рахунок № 1202 від 12 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн., накладну № 1202 від 12 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн., податкову накладну № 1202 від 12.02.2011 року на суму 166 500,00 грн.;

- рахунок № 1605 від 16 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн., накладну № 1610 від 16 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн., податкову накладну № 1610 від 16 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн.;

- рахунок № 2106 від 21 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн., накладну № 2105 від 21 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн., податкову накладну № 2105 від 21 лютого 2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- накладну № 1/02-11 від 01 лютого 2011 року на суму 153 720,00 грн.;

- накладну № 2/02-11 від 05 лютого 2011 року на суму 155 400,00 грн.;

- накладну № 3/02-11 від 2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- накладну № 4/02-11 від 2011 року на суму 164 700,00 грн.;

- накладну № 5/02-11 від 12 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн.;

- накладну № 6/02-11 від 16 лютого 2011 року на суму 166 500,00 грн.;

- накладну № 7/02-11 від 2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- рахунок № 21 від 02 березня 2011 року на суму 139500,00 грн., накладну № 38 від 02 березня 2011 року на суму 139500,00 грн., податкову накладну № 38 від 02 березня 2011 року на суму 139500,00 грн.;

- рахунок № 90 від 09 березня 2011 року на суму 139500,00 грн., накладну № 87 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн., податкову накладну № 87 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн.;

- рахунок № 96 від 11 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн., накладну № 89 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн., податкової накладної № 89 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн.;

- рахунок № 110 від 15 березня 2011 року на суму 81 840,00 грн., накладну № 90 від 09 березня 2011 року на суму 81 840,00 грн., податкову накладну № 90 від 09 березня 2011 року на суму 81 840,00 грн.;

- рахунок №197 від 23 березня 2011 року на суму 100 000,00 грн., накладну №216 від 23 березня 2011 року на суму 100 000,00 грн., податкову накладну №216 від 23.03.2011року на суму 100 000,00 грн.;

- накладну № 1/03-11 від 02 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн.;

- накладну № 2/03-11 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн.;

- накладну № 3/03-11 від 09 березня 2011 року на суму 139 500,00 грн.;

- накладну № 4/03-11 від 09 березня 2011 року на суму 81 840,00 грн.;

- накладну № 5/03-11 від 2011 року на суму 100 000,00 грн.;

- рахунок № 2808 від 28 квітня 2011 року на суму 307 200,00 грн., накладну №294 від 28 квітня 2011 року на суму 307 200,00 грн., податкову накладну №294 від 23 квітня 2011 року на суму 307 200,00 грн.;

- рахунок № 1906 від 19 квітня 2011 року на суму 120 960,00 грн., накладну № 191 від 19.04.2011 року на суму 120 960,00 грн., податкову накладну № 191 від 19 квітня 2011 року на суму 120 960,00 грн.;

- рахунок № 2601 від 26 квітня 2011 року на суму 121 500,00 грн., накладну № 260 від 26.04.2011 року на суму 121 500,00 грн., податкову накладну № 260 від 26 квітня 2011 року на суму 121 500,00 грн.;

- накладну № 178 від 18.04.2011 року на суму 25 740,00 грн., податкову накладну № 178 від 18 квітня 2011 року на суму 25 740,00 грн.;

- рахунок № 1505 від 15 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., накладну № 173 від 15 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., податкову накладну № 173 від 15.04.2011 року на суму 120 000,00 грн.;

- рахунок №801 від 08 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., накладну №105 від 08 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., податкову накладну № 105 від 08.04.2011 року на суму 120 000,00 грн.;

- рахунок №404 від 04 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., накладну №40 від 04.04.2011 року на суму 120 000,00 грн., податкову накладну №40 від 04.04.2011 року на суму 120 000,00 грн.;

- накладну № 1/04-11 від 28 квітня 2011 року на суму 307 200,00 грн.;

- накладну № 2/04-11 від 19 квітня 2011 року на суму 120 960,00 грн.;

- накладну №3/04-11 від 26 квітня 2011 року на суму 121 500,00 грн.;

- накладну №4/04-11 від 18 квітня 2011 року на суму 25 740,00 грн.;

- накладну №5/04-11 від 15 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., накладну №6/04-11 від 08 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн., накладну №7/04-11 від 04 квітня 2011 року на суму 120 000,00 грн.;

- рахунок №402 від 04 травня 2011 року на суму 312000,00 грн., накладну № 21 від 04 травня 2011 року на суму 312 000,00 грн., податкову накладну № 21 від 04.05.2011 року на суму 312 000,00 грн.;

- рахунок №603 від 06 травня 2011 року на суму 511 000,80 грн., накладну №77 від 06 травня 2011 року на суму 511 000,80 грн., податкову накладну №77 від 06.05.2011 року на суму 511 000,80 грн.;

- накладну № 1/05-11 від 04 травня 2011 року на суму 312 000,00 грн.;

- накладну № 2/05-11 від 06 травня 2011 року на суму 511 000,00 грн.;

- накладну № 1/08-11 від 08 серпня 2011 року на суму 173484,00 грн.,

- накладну № 2/08-11 від 19 серпня 2011 року на суму 312 840,00 грн.;

- рахунок №80808 від 08 серпня 2011 року на суму 173 484,00 грн., накладну № 803 від 08.08.2011 року на суму 173 484,00 грн., податкову накладну №803 від 08.08.2011 року на суму 173 484,00 грн.;

- рахунок № 190808 від 19 серпня 2011 року на суму 312 840,00 грн., накладну № 1902 від 19.08.2011 року на суму 312 840,00 грн., податкову накладну №1902 від 19.09.2011 року на суму 312 840,00 грн.;

- рахунок №101 від 01 вересня 2011 року на суму 22671,84 грн., накладну №101 від 01.09.2011 року на суму 22671,84 грн., податкову накладну №105 від 01.09.2011 року на суму 22671,84 грн.;

- рахунок № 503 від 05 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну № 502 від 05.09.2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 502 від 05 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок №701 від 07 вересня 2011 року на суму 231 940,13 грн., накладну №701 від 07 вересня 2011 року на суму 231 940,13 грн., податкову накладну №701 від 07.09.2011 року на суму 231 940,13 грн.;

- рахунок № 801 від 08 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну №801 від 08.09.2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 801 від 08 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 1210 від 12 вересня 2011 року на суму 217 500,00 грн., накладну №1203 від 12 вересня 2011 року на суму 217 500,00 грн., податкову накладну № 1203 від 12 вересня 2011 року на суму 217 500,00 грн.;

- рахунок № 1508 від 15.09.2011 року на суму 236 559,84 грн., накладну №1502 від 15.09.2011 року на суму 236 559,84 грн., податкову накладну № 1507 від 15.09.2011 року на суму 236 559,00 грн.;

- рахунок № 1603 від 16 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну №1601 від 16 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну №1605 від 16.09.2011 року на суму 310860,00 грн.;

- рахунок №2006 від 20 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну №2002 від 20.09.2011 року на суму 310860,00 грн., податкову накладну № 2003 від 20.09.2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 2203 від 22 вересня 2011 року на суму 231 120,00 грн., накладну №2202 від 22 вересня 2011 року на суму 231 120,00 грн., податкову накладну №2202 від 22.09.2011 року на суму 231120,00 грн.;

- накладну № 10/09-11 від 01 вересня 2011 року на суму 22 671,84 грн.;

- накладну № 11/09-11 від 05 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 07/09-11 від 07 вересня 2011 року на суму 231 940,13 грн.;

- накладну № 08/09-11 від 08 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 09/09-11 від 12 вересня 2011 року на суму 217 500,00 грн.;

- накладну №10/09-11 від 13 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 11/09-11 від 15 вересня 2011 року на суму 236 559,84 грн.;

- накладну № 12/09-11 від 16 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.,

- накладну № 13/09-11 від 20 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 14/09-11 від 22 вересня 2011 року на суму 231 120,00 грн.,

по безтоварних операціях з ТОВ «Евротурбіна», у тому числі:

- договір №3 від 04.01.2011 року;

- додаткову угоду № 1 до договору №3 від 04.01.2011 року;

- рахунок № 40102 від 04 січня 2011 року на суму 148 230,00 грн.;

накладну №40103 від 04.01.2011 року на суму 148 230,00 грн., податкову накладну №40103 від 04.01.2011 року на суму 148 230,00 грн.;

- рахунок №110107 від 10 січня 2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- накладну №110108 від 10.01.2011 року на суму 100 800,00 грн., податкову накладну №110108 від 10.01.2011 року на суму 100 800,00 грн.;

- рахунок № 100104 від 10 січня 2011 року на суму 149 850,00 грн.;

- накладну № 100106 від 10.01.2011 року на суму 149 850,00 грн., податкову накладну №100107 від 10.01.2011 року на суму 149 850,00 грн.;

- рахунок №120101 від 12.01.2011 року на суму 90 000,00 грн., накладну №120107 від 12.01.2011 року на суму 90 000,00 грн., податкову накладну №120108 від 12.01.2011 року на суму 90 000,00 грн.;

- рахунок №120104 від 12.01.2011 року на суму 36 305,88 грн., накладну № 120108 від 12.01.2011 року на суму 36 305,88 грн., податкову накладну №120109 від 12.01.2011 року на суму 36 305,88 грн.;

- рахунок № 140107 від 14.01.2011 року на суму 153 720,00 грн., накладну № 140105 від 14.01.2011 року на суму 153 720,00 грн., податкову накладну №140105 від 14.01.2011 року на суму 153 720,00 грн.;

- рахунок № 170105 від 17 січня 2011 року на суму 155 400,00 грн., накладну № 170104 від 17.01.2011 року на суму 155 400,00 грн., податкову накладну №170103 від 17.01.2011 року на суму 155 400,00 грн.;

- рахунок № 210103 від 21.01.2011 року на суму 57 600,00 грн., накладну № 190122 від 19.01.2011 року на суму 57 600,00 грн., податкову накладну №190125 від 19.01.2011 року на суму 57 600,00 грн.;

- рахунок № 190103 від 19.01.2011 року на суму 705600,00 грн., накладну №190101 від 19.01.2011 року на суму 70 560,00 грн., податкову накладну №190102 від 19.01.2011 року на суму 70 560,00 грн.;

- рахунок № 240103 від 24.01.2011 року на суму 54 000,00 грн., накладну № 190112 від 19.01.2011 року на суму 54 000,00 грн., податкову накладну №190112 від 19.01.2011 року на суму 54 000,00 грн.;

- рахунок № 21207 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., накладну № 21209 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., податкову накладну №21211 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн.;

- рахунок № 71205 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., накладну № 71204 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., податкову накладну №71205 від 02 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн.;

- рахунок №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., накладну №101206 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., податкову накладну №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн.;

- рахунок № 151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., накладну №151205 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., податкову накладну №151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн.;

- рахунок № 201204 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., накладну № 201202 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., податкову накладну №201203 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн.;

по безтоварних операціях з ТОВ «Аркада і К», у тому числі:

- рахунок № 101 від 01 вересня 2011 року на суму 239 899,80 грн., накладну № 102 від 01 вересня 2011 року на суму 239 899,80 грн., податкову накладну № 101 від 01 вересня 2011 року на суму 239 899,80 грн.;

- рахунок № 201 від 02 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну № 201 від 02 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 201 від 02.09.2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 801 від 08 вересня 2011 року на суму 212 699,88 грн., накладну № 801 від 08 вересня 2011 року на суму 212 699,88 грн., податкову накладну № 801 від 08 вересня 2011 року на суму 212 699,88 грн.;

- рахунок № 1201 від 12 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну №1201 від 12 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 1201 від 12 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 1501 від 15 вересня 2011 року на суму 228 000,00 грн., накладну № 1501 від 15 вересня 2011 року на суму 228 000,00 грн., податкову накладну № 1502 від 15 вересня 2011 року на суму 228 000,00 грн.;

- рахунок № 2002 від 20 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну № 2003 від 20 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 2004 від 20.09.2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 2201 від 22 вересня 2011 року на суму 193 520,16 грн., накладну № 2201 від 22 вересня 2011 року на суму 193 520,16 грн., податкову накладну №2201 від 22 вересня 2011 року на суму 193 520,16 грн.;

- рахунок № 2301 від 23 вересня 2011 року на суму 52 548,00 грн., накладну № 2301 від 23 вересня 2011 року на суму 52 548,00 грн., податкову накладну № 2301 від 23 вересня 2011 року на суму 52 548,00 грн.;

- рахунок № 2701 від 27 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., накладну № 2703 від 27 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн., податкову накладну № 2704 від 27 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- рахунок № 2904 від 29 вересня 2011 року на суму 210 760,00 грн., накладну №2902 від 29 вересня 2011 року на суму 210 760,00 грн., податкову накладну № 2904 від 29 вересня 2011 року на суму 210 760,00 грн.;

- накладну № 1/09-11 від 01 вересня 2011 року на суму 239 899,80 грн.;

- накладну № 2/09-11 від 02 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 3/09-11 від 12 вересня 2011 року на суму 310 860,80 грн.;

- накладну № 3/09-11 від 08 вересня 2011 року на суму 212 699,88 грн.;

- накладну № 5/09-11 від 15 вересня 2011 року на суму 228 000,80 грн.;

- накладну №6/09-11 від 20 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну №7/09-11 від 22 вересня 2011 року на суму 193 520,16 грн.;

- накладну № 8/09-11 від 23 вересня 2011 року на суму 52 548,00 грн.;

- накладну № 9/09-11 від 27 вересня 2011 року на суму 310 860,00 грн.;

- накладну № 10/09-11 від 29 вересня 2011 року на суму 210 760,00 грн.;

по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09», у тому числі:

- рахунок № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73000,00 грн., накладну №412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №15/07 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.;

- рахунок № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн., накладну №16/07 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн.;

- податкову накладну № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн.;

- рахунок № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., накладну №19/07 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., податкову накладну № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн.;

- рахунок № 357 від 20 липня 2010 року на суму 158 000,00 грн., накладну №20/07 від 20 липня 2010 року на суму 158000,00 грн., податкову накладну № 357 від 20.07.2010 року на суму 158000,00 грн.;

- рахунок № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., накладну №21/07 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., податкову накладну № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58800,00 грн.

- рахунок № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., накладну №23/07 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., податкову накладну № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.;

- рахунок № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №26/07 від 26.07.2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.;

- рахунок № 406 від 27 липня 2010 року на суму 95 630,00 грн., накладну №27/07 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн., податкову накладну № 406 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн.;

- рахунок № 410 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., накладну №27/07 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., податкову накладну № 410 від 27.07.2010 року на суму 306 094,40 грн.;

- рахунок № 407 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., накладну №28 /07 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., податкову накладну № 407 від 27.07.2010 року на суму 94900,00 грн.;

- рахунок № 409 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №29 /07 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 409 від 29.07.2010 року на суму 87 600,00 грн.;

- рахунок №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №30 /07 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.;

- рахунок № 458 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №02 /08 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., податкову накладну № 458 від 02.08.2010 року на суму 62625,00 грн.;

- рахунок № 459 від 04 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №04 /08 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 459 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн.;

- рахунок № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №05 /08 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн.;

- рахунок № 461 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №06 /08 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №461 від 06.08.2010 року на суму 62625,00 грн.;

- рахунок №462 від 09 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №09 /08 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №462 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн.;

- рахунок № 463 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №11 /08 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 463 від 11.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.;

- рахунок № 464 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №12 /08 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 464 від 12.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.;

- рахунок №465 від 13 серпня 2010 року на суму 61 625,03 грн., накладну №13 /08 від 13 серпня 2010 року на суму 61625,03 грн., податкову накладну № 465 від 13.08.2010 року на суму 61625,03 грн.;

- рахунок № 466 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №16 /08 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 466 від 16.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.;

- рахунок №467 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №18 /08 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 467 від 18.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.;

- рахунок №468 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №19 /08 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 468 від 19.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.;

- рахунок № 469 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №20/08 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 469 від 20.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.;

- рахунок №470 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №25 /08 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 470 від 25.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.;

- рахунок № 471 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., накладну №26/08 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., податкову накладну № 471 від 26.08.2010 року на суму 80 000,03 грн.;

- рахунок № 472 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., накладну №27/08 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., податкову накладну №472 від 27.08.2010 року на суму 90 000,00 грн.;

- рахунок №523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., накладну №06/09 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., податкову накладну № 523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн.;

по безтоварних операціях з ТОВ «Гігапрон», у тому числі:

- податкової накладної №31 від 03.10.2010 року на суму ПДВ - 48 000 грн.;

- податкової накладної №81 від 08.10.2010 року на суму ПДВ - 67 200 грн.;

- податкової накладної №31 від 03.11.2010 року на суму ПДВ - 29 583,30 грн.;

- податкової накладної №51 від 05.11.2010 року на суму ПДВ - 28 000 грн.;

- податкової накладної №101 від 10.10.2010 року на суму ПДВ - 30 816,63 грн.;

- податкової накладної № 111 від 11.11.2010 року на суму ПДВ - 20 000 грн.;

- податкової накладної №152 від 15.11.2010 року на суму ПДВ - 23 500 грн.

Після чого, ФОП ОСОБА_7 у період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року, здійснюючи підприємницьку діяльність за адресами: АДРЕСА_1 , (юридична адреса) та АДРЕСА_2 , (адреса офісних та виробничих приміщень), завідомо усвідомлюючи неправдивий характер складених господарських документів, в зв`язку з тим, що йому було достовірно відомо про відсутність фактів постачання ТМЦ від ПП «Житниця - 09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ Аркада і К», ТОВ «Гігапрон», незаконно використовував зазначені завідомо підроблені документи в бухгалтерському та податковому обліку фізичної особи-підприємця, з метою заниження податкових зобов`язань зі сплати до бюджетів ПДВ та податку з доходів фізичних осіб у податковій звітності фізичної особи - підприємця, а саме:

1. Податковій декларації з ПДВ за липень 2010 року з завищеним податковим кредитом у розмірі 212 709,07 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкових накладних №412 від 15.07.2010 року, № 414 від 16.07.2010 року, № 413 від 19.07.2010 року, № 357 від 20.07.2010 року, № 401 від 21.07.2010 року, № 403 від 23.07.2010 року, № 404 від 26.07.2010 року, № 406 від 27.07.2010 року, № 410 від 27.07.2010 року, № 407 від 27.07.2010 року, №409 від 29.07.2010 року, №415 від 30.07.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 212 709,07 грн.;

2. Податковій декларації з ПДВ за серпень 2010 року з завищеним податковим кредитом у розмірі 181 666,68 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкових накладних № 452 від 02.08.2010 року, № 459 від 04.08.2010 року, № 460 від 05.08.2010 року, № 461 від 06.08.2010 року, № 462 від 11.08.2010 року, № 463 від 11.08.2010 року, № 464 від 12.08.2010 року, № 465 від 13.08.2010 року, № 466 від 16.08.2010 року, № 467 від 18.08.2010 року, № 468 від 19.08.2010 року, № 469 від 20.08.2010 року, № 470 від 25.08.2010 року, № 471 від 26.08.2010 року, № 472 від 27.08.2010 року, № 472 від 27.08.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 181 666,68 грн.;

3. Податковій декларації з ПДВ за вересень 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 10 833,34 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкової накладної №523 від 06.09.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 10 833,34 грн.;

4. Податковій декларації з ПДВ за жовтень 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 115 200 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Гігапрон» - податкових накладних №31 від 03.10.2010 року, №і81 від 08.10.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 115 200 грн.;

5. Податковій декларації з ПДВ за листопад 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 131 899,93 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Гігапрон» - податкових накладних №31 від 03.11.2010 року, №51 від 05.11.2010 року, №101 від 10.11.2010 року, №111 від 11.11.2010 року, №152 від 15.11.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 131 899,93 грн.;

6. Податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 82 470,60 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Євротурбіна» - податкових накладних №40103 від 04.01.2011 року, №110108 від 10.01.2011 року, №100107 від 10.01.2011 року, №120108 від 12.01.2011 року, № 120109 від 12.01.2011 року, №140105 від 14.01.2011 року, №170103 від 17.01.2011 року, №190102 від 19.01.2011 року, №190125 від 19.01.2011 року, №190112 від 19.01.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 82 470,60 грн.;

7. Податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 255 010,38 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 112 від 01.02.2011 року, № 502 від 05.02.2011 року, № 806 від 08.02.2011 року, № 1002 від 10.02.2011 року, № 1202 від 12.02.2011 року, № 1610 від 16.02.2011 року, №2105 від 21.02.2011 року та інших податкових накладних, які не були встановлені в ході слідства). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 255 010,38 грн.;

8. Податковій декларації з ПДВ за березень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 100 056,67 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 38 від 02.03.2011 року, № 87 від 09.03.2011 року, № 89 від 09.03.2011 року, № 90 від 09.03.2011 року, №216 від 23.03.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 100 056,67 грн.;

9. Податковій декларації з ПДВ за квітень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 155 900 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №40 від 04.04.2011 року, № 105 від 08.04.2011 року, № 173 від 15.04.2011 року, № 191 від 19.04.2011 року, № 178 від 18.04.2011 року, №260 від 26.04.2011 року, №294 від 28.04.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 155 900 грн.;

10. Податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 137 166,8 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №21 від 04.05.2011 року, №77 від 06.05.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 137 166,8 грн.;

11. Податковій декларації з ПДВ за липень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 290 714,85 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №63 від 07.06.2011 року, №121 від 15.06.2011 року, №144 від 17.06.2011 року, №151 від 20.06.2011 року, №156 від 21.06.2011 року та інших податкових накладних, які не були встановлені в ході слідства). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 290 714,85 грн.;

12. Податковій декларації з ПДВ за серпень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 81 054 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 803 від 08.08.2011 року, № 1909 від 19.08.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 81 054 грн.;

13. Податковій декларації з ПДВ за вересень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 812 493,28 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» в сумі 415 681,97 грн. - податкових накладних №105 від 01.09.2011 року, №502 від 05.09.2011 року, №701 від 07.09.2011 року, № 801 від 08.09.2011 року, № 1203 від 12.09.2011 року, №1302 від 13.09.2011 року, № 1507 від 15.09.2011 року, № 1605 від 16.09.2011 року, №2003 від 20.09.2011 року, №2202 від 22.09.2011 року та ТОВ «Аркада і К» в сумі 396 811,31 грн. - податкових накладних №101 від 01.09.2011 року, №201 від 02.09.2011 року, №801 від 08.09.2011 року, №1201 від 12.09.2011 року, №1502 від 15.09.2011 року, №2004 від 20.09.2011 року, №2201 від 22.09.2011 року, №2301 від 23.09.2011 року, №2704 від 27.09.2011 року, №2904 від 29.09.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 812 493,28 грн.;

14. Податковій декларації про доходи за 2010 рік з заниженою сумою податку з доходів фізичних осіб в розмірі 377 361,80 грн., у тому числі за 3 квартал 2010 року в сумі 287 775,56 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 89 586,24 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09», у тому числі: рахунок № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73000,00 грн., накладну №412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №15/07 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.; рахунок № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн., накладну №16/07 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн.; податкову накладну № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн., рахунок № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., накладну №19/07 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., податкову накладну № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн.; рахунок № 357 від 20 липня 2010 року на суму 158 000,00 грн., накладну №20/07 від 20 липня 2010 року на суму 158000,00 грн., податкову накладну № 357 від 20.07.2010 року на суму 158000,00 грн.; рахунок № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., накладну №21/07 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., податкову накладну № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58800,00 грн., рахунок № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., накладну №23/07 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., податкову накладну № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №26/07 від 26.07.2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок № 406 від 27 липня 2010 року на суму 95 630,00 грн., накладну №27/07 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн., податкову накладну № 406 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн.; рахунок № 410 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., накладну №27/07 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., податкову накладну № 410 від 27.07.2010 року на суму 306 094,40 грн.; рахунок № 407 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., накладну №28 /07 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., податкову накладну № 407 від 27.07.2010 року на суму 94900,00 грн.; рахунок № 409 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №29 /07 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 409 від 29.07.2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №30 /07 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.; рахунок № 458 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №02 /08 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., податкову накладну № 458 від 02.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 459 від 04 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №04 /08 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 459 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №05 /08 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 461 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №06 /08 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №461 від 06.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок №462 від 09 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №09 /08 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №462 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 463 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №11 /08 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 463 від 11.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.; рахунок № 464 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №12 /08 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 464 від 12.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.; рахунок №465 від 13 серпня 2010 року на суму 61 625,03 грн., накладну №13 /08 від 13 серпня 2010 року на суму 61625,03 грн., податкову накладну № 465 від 13.08.2010 року на суму 61625,03 грн.; рахунок № 466 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №16 /08 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 466 від 16.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок №467 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №18 /08 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 467 від 18.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок № 468 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №19 /08 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 468 від 19.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок № 469 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №20/08 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 469 від 20.08.2010 року на суму 84 000,00 грн., рахунок №470 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №25 /08 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 470 від 25.08.2010 року на суму 84 000,00 грн., рахунок № 471 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., накладну №26/08 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., податкову накладну № 471 від 26.08.2010 року на суму 80 000,03 грн.; рахунок № 472 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., накладну №27/08 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., податкову накладну №472 від 27.08.2010 року на суму 90 000,00 грн.; рахунок №523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., накладну №06/09 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., податкову накладну № 523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., по безтоварних операціях з ТОВ «Євротурбіна» у тому числі: рахунок № НОМЕР_3 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., накладну № 21209 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., податкову накладну №21211 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн.; рахунок № 71205 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., накладну № 71204 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., податкову накладну №71205 від 02 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн.; рахунок №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., накладну №101206 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., податкову накладну №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн.; рахунок № 151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., накладну №151205 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., податкову накладну №151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., рахунок № 201204 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., накладну № 201202 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., податкову накладну №201203 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн. Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації з заниженою сумою податку з доходів фізичних осіб в розмірі 377 361,80 грн.

В цій частині органом досудового слідства дії ОСОБА_7 кваліфіковані за ч. 4 ст. 358 КК України (у редакції Закону України від 07.04.2011 року, № 3207-VI), як використання завідомо підроблених документів.

Крім того, як зазначено в обвинувальному акті, ФОП ОСОБА_7 , будучи особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, на яку покладені обов`язки і відповідальність за достовірність обліку по результатах підприємницької діяльності, повноту, своєчасність, достовірність надання облікових документів, повноту та своєчасність сплати до бюджетів податків, здійснюючи підприємницьку діяльність за адресами: АДРЕСА_1 , (юридична адреса) та АДРЕСА_2 , (адреса офісних та виробничих приміщень), у період з червня 2010 року по вересень 2011 року послідовно та систематично складав та вносив до офіційних документів - податкових декларацій з податку на додану вартість та декларацій про доходи фізичної особи завідомо неправдиві відомості про безтоварні операції з придбання паливно-мастильних матеріалів, автозапчастин та інших товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) від ПП «Житниця - 09» (), ТОВ «Євротурбіна» (), ТОВ «Доміно - 2010» (), ТОВ «Аркада і К» (), ТОВ «Гігапрон» (), в зв`язку з тим, що йому було достовірно відомо про відсутність фактів постачання ТМЦ від вказаних СПД, які підписував та надавав до державного контролюючого органу - Державної податкової інспекції у Приазовському районі Запорізької області (на теперішній час Приазовське відділення Приморської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Запорізькій області), а саме:

1. Податкову декларацію з ПДВ за липень 2010 року з завищеним податковим кредитом у розмірі 212 709,07 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкових накладних №412 від 15.07.2010 року, № 414 від 16.07.2010 року, № 413 від 19.07.2010 року, № 357 від 20.07.2010 року, № 401 від 21.07.2010 року, № 403 від 23.07.2010 року, № 404 від 26.07.2010 року, № 406 від 27.07.2010 року, № 410 від 27.07.2010 року, № 407 від 27.07.2010 року, №409 від 29.07.2010 року, №415 від 30.07.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 212 709,07 грн.;

2. Податкову декларацію з ПДВ за серпень 2010 року з завищеним податковим кредитом у розмірі 181 666,68 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкових накладних № 452 від 02.08.2010 року, № 459 від 04.08.2010 року, № 460 від 05.08.2010 року, № 461 від 06.08.2010 року, № 462 від 11.08.2010 року, № 463 від 11.08.2010 року, № 464 від 12.08.2010 року, № 465 від 13.08.2010 року, № 466 від 16.08.2010 року, № 467 від 18.08.2010 року, № 468 від 19.08.2010 року, № 469 від 20.08.2010 року, № 470 від 25.08.2010 року, № 471 від 26.08.2010 року, № 472 від 27.08.2010 року, № 472 від 27.08.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 181 666,68 грн.;

3. Податкову декларацію з ПДВ за вересень 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 10 833,34 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09» - податкової накладної №523 від 06.09.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 10 833,34 грн.;

4. Податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 115 200 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Гігапрон» - податкових накладних №31 від 03.10.2010 року, №81 від 08.10.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 115 200 грн.;

5. Податкову декларацію з ПДВ за листопад 2010 року з завищеним податковим кредитом в сумі 131 899,93 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Гігапрон» - податкових накладних №31 від 03.11.2010 року, №51 від 05.11.2010 року, №101 від 10.11.2010 року, №111 від 11.11.2010 року, №152 від 15.11.2010 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 131 899,93 грн.;

6. Податкову декларацію з ПДВ за січень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 82 470,60 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Євротурбіна» - податкових накладних №40103 від 04.01.2011 року, №110108 від 10.01.2011 року, №100107 від 10.01.2011 року, №120108 від 12.01.2011 року, № 120109 від 12.01.2011 року, №140105 від 14.01.2011 року, №170103 від 17.01.2011 року, №190102 від 19.01.2011 року, №190125 від 19.01.2011 року, №190112 від 19.01.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 82 470,60 грн.;

7. Податкову декларацію з ПДВ за лютий 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 255 010,38 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 112 від 01.02.2011 року, № 502 від 05.02.2011 року, № 806 від 08.02.2011 року, № 1002 від 10.02.2011 року, № 1202 від 12.02.2011 року, № 1610 від 16.02.2011 року, №2105 від 21.02.2011 року та інших податкових накладних, які не були встановлені в ході слідства). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 255 010,38 грн.;

8. Податкову декларацію з ПДВ за березень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 100 056,67 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 38 від 02.03.2011 року, № 87 від 09.03.2011 року, № 89 від 09.03.2011 року, № 90 від 09.03.2011 року, №216 від 23.03.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 100 056,67 грн.;

9. Податкову декларацію з ПДВ за квітень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 155 900 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №40 від 04.04.2011 року, № 105 від 08.04.2011 року, № 173 від 15.04.2011 року, № 191 від 19.04.2011 року, № 178 від 18.04.2011 року, №260 від 26.04.2011 року, №294 від 28.04.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 155 900 грн.;

10. Податкову декларацію з ПДВ за травень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 137 166,8 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №21 від 04.05.2011 року, №77 від 06.05.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 137 166,8 грн.;

11. Податкову декларацію з ПДВ за липень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 290 714,85 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних №63 від 07.06.2011 року, №121 від 15.06.2011 року, №144 від 17.06.2011 року, №151 від 20.06.2011 року, №156 від 21.06.2011 року та інших податкових накладних, які не були встановлені в ході слідства). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 290 714,85 грн.;

12. Податкову декларацію з ПДВ за серпень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 81 054 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» - податкових накладних № 803 від 08.08.2011 року, № 1909 від 19.08.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 81 054 грн.;

13. Податкову декларацію з ПДВ за вересень 2011 року з завищеним податковим кредитом в сумі 812 493,28 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ТОВ «Доміно-2010» в сумі 415 681,97 грн. - податкових накладних №105 від 01.09.2011 року, №502 від 05.09.2011 року, №701 від 07.09.2011 року, № 801 від 08.09.2011 року, № 1203 від 12.09.2011 року, №1302 від 13.09.2011 року, № 1507 від 15.09.2011 року, № 1605 від 16.09.2011 року, №2003 від 20.09.2011 року, №2202 від 22.09.2011 року та ТОВ «Аркада і К» в сумі 396 811,31 грн. - податкових накладних №101 від 01.09.2011 року, №201 від 02.09.2011 року, №801 від 08.09.2011 року, №1201 від 12.09.2011 року, №1502 від 15.09.2011 року, №2004 від 20.09.2011 року, №2201 від 22.09.2011 року, №2301 від 23.09.2011 року, №2704 від 27.09.2011 року, №2904 від 29.09.2011 року). Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначеної податкової декларації щодо сум податкового кредиту з ПДВ у розмірі 812 493,28 грн.;

14. Податковій декларації про доходи за 2010 рік з заниженою сумою податку з доходів фізичних осіб в розмірі 377 361,80 грн., у тому числі за 3 квартал 2010 року в сумі 287 775,56 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 89 586,24 грн. (з внесенням відомостей із підроблених документів, по безтоварних операціях з ПП «Житниця-09», у тому числі: рахунок № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73000,00 грн., накладну №412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №15/07 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну № 412 від 15 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.; рахунок № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн., накладну №16/07 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн.; податкову накладну № 414 від 16 липня 2010 року на суму 80 300,00 грн., рахунок № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., накладну №19/07 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн., податкову накладну № 413 від 19 липня 2010 року на суму 73 730,00 грн.; рахунок № 357 від 20 липня 2010 року на суму 158 000,00 грн., накладну №20/07 від 20 липня 2010 року на суму 158000,00 грн., податкову накладну № 357 від 20.07.2010 року на суму 158000,00 грн.;рахунок № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., накладну №21/07 від 21 липня 2010 року на суму 58 800,00 грн., податкову накладну № 401 від 21 липня 2010 року на суму 58800,00 грн., рахунок № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., накладну №23/07 від 23 липня 2010 року на суму 87600,00 грн., податкову накладну № 403 від 23 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №26/07 від 26.07.2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 404 від 26 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок № 406 від 27 липня 2010 року на суму 95 630,00 грн., накладну №27/07 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн., податкову накладну № 406 від 27.07.2010 року на суму 95 630,00 грн.; рахунок № 410 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., накладну №27/07 від 27 липня 2010 року на суму 306 094,40 грн., податкову накладну № 410 від 27.07.2010 року на суму 306 094,40 грн.; рахунок № 407 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., накладну №28 /07 від 27 липня 2010 року на суму 94 900,00 грн., податкову накладну № 407 від 27.07.2010 року на суму 94900,00 грн.; рахунок № 409 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., накладну №29 /07 від 29 липня 2010 року на суму 87 600,00 грн., податкову накладну № 409 від 29.07.2010 року на суму 87 600,00 грн.; рахунок №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., накладну №30 /07 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн., податкову накладну №415 від 30 липня 2010 року на суму 73 000,00 грн.; рахунок № 458 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №02 /08 від 02 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., податкову накладну № 458 від 02.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 459 від 04 серпня 2010 року на суму 62 625,00 грн., накладну №04 /08 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 459 від 04.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №05 /08 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 460 від 05 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 461 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №06 /08 від 06 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №461 від 06.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок №462 від 09 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №09 /08 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну №462 від 09.08.2010 року на суму 62625,00 грн.; рахунок № 463 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №11 /08 від 11 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 463 від 11.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.; рахунок № 464 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., накладну №12 /08 від 12 серпня 2010 року на суму 62625,00 грн., податкову накладну № 464 від 12.08.2010 року на суму 62 625,00 грн.; рахунок №465 від 13 серпня 2010 року на суму 61 625,03 грн., накладну №13 /08 від 13 серпня 2010 року на суму 61625,03 грн., податкову накладну № 465 від 13.08.2010 року на суму 61625,03 грн.; рахунок № 466 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №16 /08 від 16 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 466 від 16.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок №467 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №18 /08 від 18 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 467 від 18.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок № 468 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №19 /08 від 19 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 468 від 19.08.2010 року на суму 84 000,00 грн.; рахунок № 469 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №20/08 від 20 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 469 від 20.08.2010 року на суму 84 000,00 грн., рахунок №470 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., накладну №25 /08 від 25 серпня 2010 року на суму 84 000,00 грн., податкову накладну № 470 від 25.08.2010 року на суму 84 000,00 грн., рахунок № 471 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., накладну №26/08 від 26 серпня 2010 року на суму 80 000,03 грн., податкову накладну № 471 від 26.08.2010 року на суму 80 000,03 грн.; рахунок № 472 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., накладну №27/08 від 27 серпня 2010 року на суму 90 000,00 грн., податкову накладну №472 від 27.08.2010 року на суму 90 000,00 грн.; рахунок №523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., накладну №06/09 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., податкову накладну № 523 від 06 вересня 2010 року на суму 65 000,03 грн., по безтоварних операціях з ТОВ «Євротурбіна» у тому числі: рахунок № НОМЕР_3 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., накладну № 21209 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн., податкову накладну №21211 від 02.12.2010 року на суму 137 250,00 грн.; рахунок № 71205 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., накладну № 71204 від 07 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн., податкову накладну №71205 від 02 грудня 2010 року на суму 78 399,91 грн.; рахунок №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., накладну №101206 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн., податкову накладну №101208 від 10 грудня 2010 року на суму 134 250,00 грн.; рахунок № 151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., накладну №151205 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., податкову накладну №151207 від 15 грудня 2010 року на суму 142 740,00 грн., рахунок № 201204 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., накладну № 201202 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн., податкову накладну №201203 від 20 грудня 2010 року на суму 144 300,00 грн. Отже, ОСОБА_7 вніс неправдиві відомості до зазначених податкових декларацій з заниженою сумою податку з доходів фізичних осіб в розмірі 377 361,80 грн.

Таким чином, ОСОБА_7 , будучи особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, з метою використання офіційних документів податкової звітності для звільнення від обов`язків щодо нарахування та сплати до бюджету податкових зобов`язань з податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб, у період з червня 2010 року по вересень (включно) 2011 року систематично та послідовно кожного податкового періоду (по ПДВ - щомісячно, по податку на доходи фізичних осіб - щоквартально) вчиняв діяння з підроблення офіційних документів (податкових декларацій з ПДВ, податкових декларацій про доходи), які видаються громадянином -підприємцем до органу державної податкової служби, що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку та податковою звітністю ФОП ОСОБА_7 , які містяться в матеріалах кримінального провадження. Зазначені діяння ОСОБА_7 охоплювалися єдиним умислом з підроблення і видачі офіційних документів і в них наявні ознаки єдиного продовжуваного злочину.

Зазначені дії ОСОБА_7 органом досудового слідства кваліфіковані за ч. 1 ст. 358 КК України (у редакції Закону України від 07.04.2011 року, № 3207-VI), як підробка документу, який видається громадянином-підприємцем, який має право видавати, засвідчувати такий документ, який надає право не сплачувати до бюджету податки, з метою використання його підроблювачем.

Суд першої інстанції, розглянувши кримінальне провадження в межах висунутого обвинувачення, прийшов до висновку, що стороною обвинувачення не здобуто і не доведено належними, достатніми та допустимими доказами вчинення ОСОБА_7 кримінальних правопорушень (злочинів), передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України, тому вважав, що ОСОБА_7 підлягає виправданню у зв`язку з недоведеністю винуватості участі у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України.

В апеляційній скарзі прокурор вважає вирок суду незаконним та таким, що підлягає скасуванню у зв`язку з неповнотою судового розгляду, невідповідністю висновків суду, викладених у судовому рішенні, фактичним обставинам кримінального провадження та через істотне порушення судом вимог кримінального процесуального закону. Свої вимоги прокурор мотивує тим, що суд однобічно та упереджено підійшов до доказів, на яких ґрунтується обвинувачення, частина таких доказів навіть залишена судом без дослідження, аналізу і перевірки. Мотивуючи свої висновки, суд не проаналізував всіх доказів, які містяться в матеріалах провадження, у їх сукупності, а також не вказав, чому прийняв одні докази та спростував інші. Судом першої інстанції не наведено жодної об`єктивної причини, з якої висновок судової економічної експертизи № 6/15-149 від 23.09.2013 року не враховано в якості доказу саме вини ОСОБА_7 , також з невідомих причин судом не враховано змісту самого висновку вказаної експертизи. Зазначає, що під час досудового розслідування і судового розгляду встановлено, що ОСОБА_7 скористався для безпідставного формування податкової звітності послугами підприємств, що мають ознаки фіктивності, що підтверджується показами осіб, які були допитані в судовому засіданні, ОСОБА_12 , ОСОБА_9 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 . Між тим, всупереч вимогам ст. 94 КПК України суд належної оцінки показам вказаних осіб не надав, залишивши поза увагою те, що показами вказаних осіб підтверджується факт створення суб`єктів господарювання з метою ведення фіктивної підприємницької діяльності однією й тією ж особою. Вказані обставини підтверджуються і висновком експерта НДІЕКЦ при ГУ МВС України в Запорізькій області № Д/216 від 12.07.2012 року, відповідно до якого підписи в фінансово-господарських документах ПП «Житниця-09» в графі «підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну» в податкових накладних в графі («відвантажив ОСОБА_9 ») та в графі («директор ОСОБА_9 ») та у накладних, виконані не ОСОБА_9 , а іншою особою. Разом з тим, в порушення вимог КПК України, суд у вироку не вмотивував свою незгоду з висновком експерта. Крім того, суд безпідставно не прийняв до уваги, як доказ незаконної діяльності ОСОБА_7 , долучений прокурором до матеріалів провадження вирок Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 31.07.2015 року, яким ОСОБА_10 та ОСОБА_15 засуджені за створення фіктивних підприємств ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Гігапрон», не звертаючи уваги на те, що зазначений вирок у сукупності з іншими доказами підтверджує безтоварність операцій між цими підприємствами. Також поза увагою суду залишився той факт, що вказані підприємства створені для здійснення фіктивної господарської (підприємницької) діяльності однією й тією ж особою ОСОБА_10 . Вважає, що суд безпідставно послався у вироку, як на доказ невинуватості ОСОБА_7 , на постанови Запорізького окружного адміністративного суду, якими податкові повідомлення рішення Приазовської об`єднаної державної податкової інспекції Запорізької області визнано протиправним і скасовано, оскільки предметом дослідження адміністративного суду були лише частина наданих первинних документів, які, у свою чергу, не досліджувались під час судового розгляду кримінального провадження і не оцінювались судом відповідно до вимог ст. 84 КПК України. На думку апелянта, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи. Крім того, звертає увагу, що поза увагою суду залишився той факт, що під час проведення перевірки Приазовською об`єднаною державною податковою інспекцією Запорізької області, а також під час проведення виїмки у ОДПІ, згідно протоколу обшуку та вилучених первинних документів, тобто на час проведення досудового слідства відповідно до вимог КПК України 1960 року і досудового розслідування будь-яких вантажно-транспортних накладних не відшукано, договорів з вантажно-транспортними організаціями підприємством ФОП « ОСОБА_7 » надано не було. Вважає, що усі висновки суду, викладені у вироку, стосуються лише обвинувачення ОСОБА_7 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України. Проте, суд належним чином не спростував пред`явлене органом досудового розслідування ОСОБА_7 обвинувачення у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України. З тексту вироку вбачається, що суд не обґрунтував підстав виправдання ОСОБА_7 , в тому числі, і за кожною статтею обвинувачення. Крім того, в ході судового розгляду кримінального провадження прокурором було заявлено клопотання про призначення повторної судово-економічної експертизи з урахуванням встановлених у засіданні обставин, обґрунтовуючи, що проведення повторної експертизи необхідно з метою повного, всебічного і об`єктивного дослідження обставин правопорушення у кримінальному провадженні для встановлення дійсного розміру недоотриманих бюджетом податків і зборів та інших обов`язкових платежів, оскільки первинна експертиза, на думку сторони захисту, була проведена з суттєвим порушенням вимог законодавства. Однак, у задоволенні вказаного клопотання судом було відмовлено, що є суттєвим порушенням вимог ст. 94 КПК України, що призвело до не дослідження обставин, з`ясування яких має істотне значення для ухвалення законного, обґрунтованого та справедливого судового рішення.

На підставі викладеного, просить скасувати вирок районного суду та призначити новий судовий розгляд у тому ж суді у іншому складі.

В запереченнях на апеляційну скаргу прокурора захисник обвинуваченого ОСОБА_7 адвокат ОСОБА_8 просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а вирок районного суду без змін.

Заслухавши доповідь судді про сутність судового рішення та аргументи скарги; в судових дебатах: прокурора, який прохав задовольнити апеляційну скаргу; обвинуваченого, зокрема і в останньому слові, та його захисника, які заперечували проти апеляційної скарги прокурора; перевіривши матеріали провадження, та обговоривши доводи сторін, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга прокурора у кримінальному провадженні ОСОБА_6 задоволенню не підлягає, з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 403 КПК України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги.

Відповідно до ст. 370 КПК України, судове рішення повинно бути законним, обґрунтованим і вмотивованим.

Згідно з ч. 3 ст. 374 КПК України у разі визнання особи виправданою суд у вироку зазначає формулювання обвинувачення, яке пред`явлене особі і визнане судом недоведеним, а також підстави для виправдання обвинуваченого з зазначенням мотивів, з яких суд відкидає докази обвинувачення.

На переконання колегії суддів вказані вимоги судом першої інстанції були дотримані.

Підстави для виправдання ОСОБА_7 і мотиви, з яких суд відкинув докази обвинувачення, викладені у вироку в повному обсязі.

Так, на підтвердження вини ОСОБА_7 у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України, сторона обвинувачення посилалась на покази свідків, а також на наступні письмові докази:

- копію довідки про взяття на облік платника податків від 14.12.2007 року №528, свідоцтво № 63948677 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 14.01.2003 року, свідоцтво про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб`єкта підприємницької діяльності фізичної особи від 24.11.2000 року, договір № 129 про визнання електронних документів від 23.09.2011 року (Т.1, а.п. 224-228);
- податкові декларації з податку на додану вартість, додатки до них у вигляді розшифровок податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, розрахунки коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Т.1, а.п. 229-250; Т.2 а.п. 1-149), уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість, реєстри отриманих і виданих податкових накладних, підписані та подані ПП ОСОБА_7 до ДПІ у Приазовському районі Запорізької області;
- податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2011 рік платника податку ФОП ОСОБА_7 , декларацію про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2010 року або інший період звітного року, поданих ПП ОСОБА_7 (Т.2, а.п. 150-154, Т.5, а.п. 63), із зазначенням доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності, розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, за звітний період наведені суми одержаного валового доходу, витрати, пов`язані з одержанням доходу, суми чистого доходу;
- виписку по рахунку № НОМЕР_2 ФОП ОСОБА_7 за період з 01.06.2010 року по 01.10.2011 року (Т.2, а.п. 178-250; Т.3, а.п. 1-98), платіжні доручення №№ 65, 66 від 10 лютого 2011 року, № 76, 103 від 22, 25 лютого 2011 року (Т.3, а.п. 142-145); №№ 116, 129, 146, 159, 161 від 01, 17, 24, 30, 31 березня 2011 року (Т.3, а.п. 174-178); №№ 189, 201, 171, 193, 199, 167, 190 від 26, 29, 15, 28, 01 квітня 2011 року (Т.3, а.п. 206-212); №№ 225, 220, 238, 241 від 16, 20, 26 травня 2011 року (Т.3, а.п. 221-224); №№ 350, 356 від 17 та 26 серпня 2011 року (Т.3, а.п. 233-234); №№ 5, 8, 49, 28, 37, 45, 46, 49 від 12, 17, 25, 26, 27, 28 січня 2011 року (Т.4, а.п. 8-15); №№ 520, 519, 515, 510, 506, 495, 493, 480 від 28, 27, 24, 23, 22, 17, 16 грудня 2010 року (Т.4, а.п. 26-33); №№ 458, 457, 452, 442, 440, 441, 437 від 21, 20, 17, 12 жовтня 2011 року (Т.4, а.п. 64-70); №№ 36, 35, 34, 33, 32, 31 від 05 жовтня 2011 року (Т.4, а.п.
71-76); №№ 414, 398, 392, 395, 394, 393, 391, 363, 364, 436, 429, 430, 431, 428 від 29, 23, 22, 15 вересня 2011 року та 12, 10, 05 жовтня 2011 року (Т.4, а.п. 110-123); №№ 258, 253, 252, 251, 255, 254, 257, 256, 260, 259, 262, 261 від 29, 30 липня 2010 року (Т.4, а.п. 224-235); №№ 268, 269, 267, 270, 98, 291, 306, 317, 323, 328, 324, 333, 339 від 02, 09, 13, 21, 26, 30, 31 серпня 2010 року (Т.5, а.п. 17-29); №№ 341, 346, 352 від 01, 14 вересня 2010 року (Т.5, а.п. 33-35), відповідно до яких підприємцем ОСОБА_7 на рахунки постачальників (а саме ПП «Житниця-09», ТОВ «Гігапрон», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К» здійснені платежі згідно договорів за товари (автомобільні шини, дизпаливо, пшеницю, цемент, профнастіл, інше);
- документи ПП «Житниця-09» (реєстраційну інформацію по платнику податків; копію свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи; статут; заяву про відкриття поточного рахунку, копію довідки про взяття на облік платника податків; копії заяви ОСОБА_9 і наказу ПП «Житниця»; копії картки із зразками підписів і відбитка печатки і заяви на відкриття поточного рахунку в банку «Фінанси та кредит») (Т.5, а.п. 111-120; Т.6 а.п. 96);
- податкові накладні ПП «Житниця-09» № 412 від 15.07.2010 року, № 414 від 16.07.2010 року, № 413 від 19.07.2010 року, № 357 від 20.07.2010 року, № 401 від 21.07.2010 року, № 403 від 23.07.2010 року, № 404 від 26.07.2010 року, № 406 від 27.07.2010 року, № 410 від 27.07.2010 року, № 407 від 28.07.2010 року, № 409 від 29.07.2010 року, № 415 від 30.07.2010 року, № 458 від 02.08.2010 року, № 459 від 04.08.2010 року, № 460 від 05.08.2010 року, № 461 від 06.08.2010 року, № 462 від 09.08.2010 року, № 463 від 11.08.2010 року, № 464 від 12.08.2010 року, № 465 від 13.08.2010 року, № 466 від 16.08.2010 року, № 467 від 18.08.2010 року, № 468 від 19.08.2010 року, № 469 від 20.08.2010 року, № 470 від 25.08.2010 року, № 471 від 26.08.2010 року, № 472 від 27.08.2010 року, № 523 від 06.09.2010 року, які містять підписи особи, яка склала накладну з прізвищем ОСОБА_9 , зазначена інформація про поставку певних товарів (дизпалива, цементу, пшениці, та інших) ФОП ОСОБА_7 на відповідні суми, а також рахунки та накладні ПП «Житниця-09» до кожної податкової накладної на такі ж суми, як і в податкових накладних, які підписані та скріплені печаткою цього підприємства та отримувача ФОП ОСОБА_7 (Т.4, а.п. 144-223, 237-250; Т.5, а.п. 1-16, 31-32);
- висновок судової почеркознавчої експертизи Д/216 від 12.07.2012 року (Т.5, а.п. 171-177);
- документи ТОВ «Євротурбіна» (копії свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи ТОВ «Євротурбіна», довідки № 631 від 21.05.2007 року про взяття на облік платника податків, довідки № 4722 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, заяви № 631 від 21.05.2007 року (Т.5, а.п. 123; Т.6 а.п. 99, 1-11);
- договір № 3 від 04.01.2011 року та додаткову угоду № 1 до договору поставки № 3 від 04.01.2011 року (Т.3, а.п. 235-237);
- копію податкової декларації з податку на додану вартість від 20.12.2010 року ТОВ «Євротурбіна» як платника податку за 11 місяць 2010 року (Т.5, а.п. 124-127);
- податкові накладні ТОВ «Євротурбіна» № 40103 від 04.01.2011 року; № 110108 від 10.01.2011 року; № 100107 від 10.01.2011 року; № 120108 від 12.01.2011 року; № 120109 від 12.01.2011 року; № 140105 від 14.01.2011 року; № 170103 від 17.01.2011 року; № 190102 від 19.01.2011 року; № 190125 від 19.01.2011 року; № 190112 від 19.01.2011 року; № 21212 від 02.12.2010 року; № 71205 від 07.12.2010 року; № 101208 від 10.12.2010 року; № 151207 від 15.12.2010 року; № 201203 від 20.12.2010 року, які містять підписи особи, яка склала накладну з прізвищами (в 2010 році ОСОБА_16 , в 2011 році ОСОБА_10 ), зазначена інформація про поставку певних товарів (дизпалива, автошин) ФОП ОСОБА_7 на відповідні суми, а також рахунки та накладні ТОВ «Євротурбіна» до кожної податкової накладної на такі ж суми, як і в податкових накладних, які підписані та скріплені печаткою цього товариства (Т.3, а.п. 238-250; Т.4, а.п. 1-25);
- акт № 216/15-409/35070857 від 10.03.2011 року «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ «Євротурбіна» з питань перевірки податкових зобов`язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.06.2010 року по 31.01.2011 року» (Т.6, а.п. 13-62);
- реєстраційну інформацію по платнику податків ТОВ «Доміно-2010» (Т.5, а.п. 128; Т.6, а.п. 100);
- копію податкової декларації з податку на додану вартість від 18.03.2011 року ТОВ «Доміно-2010» як платника податку за 2 місяць 2011 року (Т.5, а.п. 132-135);
- копію документу без назви (Т.5, а.п. 131), який містить інформацію про те, що в 1 кварталі 2011 року в ТОВ «Доміно-2010» працювало у штаті 6 осіб, яким нараховано дохід всього у розмірі 18450,00 грн., в тому числі податок;
- податкові накладні ТОВ «Доміно-2010» № 112 від 01.02.2011 року, № 502 від 05.02.2011 року, № 806 від 08.02.2011 року, № 1002 від 10.02.2011 року, № 1202 від 12.02.2011 року, № 1610 від 16.02.2011 року, № 2105 від 21.02.2011 року; № 63 від 07.06.2011 року, № 121 від 15.06.2011 року, № 144 від 17.06.2011 року; № 38 від 02.03.2011 року, № 151 від 20.06.2011 року; № 38 від 02.03.2011 року, № 87 від 09.03.2011 року, № 89 від 09.03.2011 року, № 90 від 09.03.2011 року, № 216 від 23.03.2011 року, № 294 від 28.04.2011 року, № 191 від 19.04.2011 року, № 260 від 26.04.2011 року, № 178 від 18.04.2011 року, № 173 від 15.04.2011 року, № 105 від 08.04.2011 року, № 40 від 04.04.2011 року, № 21 від 04.05.2011 року, № 77 від 06.05.2011 року, № 803 від 08.08.2011 року, № 1909 від 19.08.2011 року, № 105 від 01.09.2011 року, № 502 від 05.09.2011 року, № 701 від 07.09.2011 року, № 801 від 08.09.2011 року, № 1203 від 12.09.2011 року, № 1302 від 13.09.2011 року, № 1507 від 15.09.2011 року, № 1605 від 16.09.2011 року, № 2003 від 20.09.2011 року, № 22.02 22.09.2011 року, які містять підписи осіб, які склали податкові накладні з прізвищем ОСОБА_10 (перші сім) та ОСОБА_17 (всі інші), зазначена інформація про поставку певних товарів (дизельного пального, бензину, інше) на відповідні суми, а також рахунки та накладні ТОВ «Доміно-2010» до кожної податкової накладної на такі ж суми, як і в податкових накладних, які підписані та скріплені печаткою цього товариства та отримувача ФОП ОСОБА_7 (Т.3, а.п.109-234; Т.4, а.п.94-109);
- копії актів перевірок (№720/23-506/37367946 від 08.04.2011 року «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Доміно-2010» щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків»; 4 акти - №1011/23-506/37367946 від 09.12.2011 року, №457/23-5/37367946 від 14.09.2011 року, №823/23-506/37367946 від 15.11.2011 року, №1774/23-506/37367946 від 18.10.2011 року, №500/23-506/37367946 від 22.09.2011 року про неможливість проведення зустрічних звірок ТОВ «Доміно-2010» щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків та зборів їх реальності та повноти відображення в обліку за періоди: вересень 2011 року, червень 2011 року, лютий - квітень 2011 року, серпень 2011 року, липень 2011 року), проведених документальними невиїзними перевірками органами Державної податкової інспекції (Т.6, а.п. 112-169);
- реєстраційну інформацію по платнику податків ТОВ «Гігапрон», копію довідки про взяття на облік платника податків № 4367 від 27.10.2009 року (Т.5, а.п. 91, 99; Т.6, а.п. 95);
- копії довідки від 07.07.2011 року та рішення № 266/15-3 (Т.5, а.п. 94-98);
- декларації з податку на прибуток ТОВ «Гіганпрон» за 1 квартал, 3 квартали і 12 місяців 2010 року, податкові декларації з податку на додану вартість за 02 місяць, 03 місяць, 09 місяць з додатками (Т.5, а.п. 100-110);
- копію акту № 1129/23-05/36017108 від 15.08.2011 року «Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ «Гігапрон» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 24.06.2008 року по 30.06.2011 року» (Т.6, а.п. 102-110);
- реєстраційну інформацію по платнику податків ТОВ «Аркада і К» (Т.5, а.п. 139; Т.6, а.п. 97);
- архівні дані про засновників по коду ЄДРПОУ (Т.5, а.п. 140);
- копію податкової декларації з податку на додану вартість від 20.10.2011 року ТОВ «Аркада і К» за 9 місяць 2011 року (Т.5, а.п. 142-144);
- податкові накладні ТОВ «Аркада і К» № 101 від 01.09.2011 року, № 201 від 02.09.2011 року, № 801 від 08.09.2011 року, № 1201 від 12.09.2011 року, № 1502 від 15.09.2011 року, № 2004 від 20.09.2011 року, № 2201 від 22,.9.2011 року, № 2301 від 23.09.2011 року, № 2704 від 27.09.2011 року, № 2904 від 29.09.2011 року, які містять підписи особи, яка склала накладну з прізвищем ОСОБА_18 , зазначена інформація про поставку певних товарів (шин, дизпалива та інше) на відповідні суми, а також рахунки та накладні ТОВ «Аркада і К» до кожної податкової накладної на такі ж суми, як і в податкових накладних, які підписані та скріплені печаткою цього товариства та отримувача ФОП ОСОБА_7 (Т.4, а.п. 34-63);
- акт № 1001/18-011/37189154 від 29.12.2011 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Аркада і К» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за жовтень 2011 року» (Т.6, а.п. 64-66, 197-201);
- копії актів перевірки № 250/18-011/37189154 від 12.03.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ «Аркада і К» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.12.2011 року по 31.01.2012 року (Т.6, а.п. 67-88, 223-244); № 570/22-104/37189154 від 09.08.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної перевірки ТОВ «Аркада і К» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.02.2011 року по 31.08.2011 року, з 01 по 30 листопада 2011 року, з 01 по 30 квітня 2012 року» (Т.6, а.п. 176-195); № 951/18-011/37189154 від 09.12.2011 року за вересень 2011 року (Т.6, а.п. 203-207); № 792/22.1/37189154 від 07.06.2013 року за липень-вересень 2011 року і квітень 2011 року щодо окремих контрагентів (Т.6, а.п. 209-221); № 176/22-104/37189154 від 03.05.2012 року за період з 01.02.2012 року по 31.03.2012 року (Т.7, а.п. 2-12);
- товарні накладні (Т.3, а.п. 146-152, 169-173, 199-205, 219, 220, 225, 226; Т.4, а.п. 124-133, 134-143, 201, 203, 205, 207, 209, 211, 213, 215, 217, 219, 221, 223, 238, 240, 242, 244, 246, 248, 250; Т.5, а.п. 2, 4, 6, 8, 10, 12, 13, 16, 32); Т.8, а.п. 73-82).

Реєстраційну інформацію по платнику податків ТОВ «Агропульсар», акт перевірки місця знаходження зазначеного підприємства, інші документи, які стосуються зазначеного підприємства (Т.5, а.п. 78-90) суд, відповідно до ст. 85 КПК України, вважав неналежними доказами, оскільки вони не мають відношення до кримінального провадження.

Згідно ст. 92 КПК України обов`язок доказування обставин, передбачених ст. 91 КПК України, покладається на сторону обвинувачення, належності та допустимості доказів на сторону, що їх подає.

Покази обвинуваченого ОСОБА_7 суд визнав такими, що підтверджують його невинуватість.

Відповідно до ч. 2 ст. 62 Конституції України, ч. 2 ст. 17 КПК України, ніхто не зобов`язаний доводити свою невинуватість у вчинені злочину (кримінального правопорушення) і має бути виправданим, якщо сторона обвинувачення не доведе винуватість особи поза розумним сумнівом, а, відповідно до ч. 3 ст. 62 Конституції України та ч. 4 ст. 17 КПК України, усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на користь такої особи.

Суд, проаналізувавши представлені сторонами докази на підставі об`єктивно з`ясованих обставин, які були досліджені у процесі судового розгляду й оцінені судом за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному й неупередженому дослідженні всіх обставин кримінального провадження, керуючись законом і оцінюючи кожен доказ з точки зору належності, допустимості, достовірності, а сукупність зібраних доказів - з точки зору достатності і взаємозв`язку, прийшов до висновку, що не здобуто і стороною обвинувачення не доведено належними, достатніми та допустимими доказами вчинення ОСОБА_7 кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України, і тому дійшов правильного висновку про його виправдання з підстав, передбачених п. 2 ч. 1 ст. 373 КПК України, з чим також погоджується і колегія суддів.

Доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає необґрунтованими, і вона не може бути задоволена, оскільки, виходячи з норм кримінального процесуального закону, апеляційна скарга може бути задоволена апеляційним судом у разі, якщо вона містить посилання на те, в чому саме полягає неправильність оскаржуваного вироку та містить визначені чинним процесуальним законом підстави для скасування оскаржуваного судового рішення. Лише за об`єктивного підтвердження таких підстав можливе скасування оскаржуваного вироку. Натомість, в апеляційній скарзі прокурор цитує доводи та посилається на докази із обвинувального акта, яким надана правова оцінка судом, а не спростовує об`єктивними даними висновки місцевого суду.

Посилання прокурора на ту обставину, що суд не врахував в якості доказу вини ОСОБА_7 висновок судової економічної експертизи № 6/15-149 від 23.09.2013 року, є необґрунтованими, оскільки районним судом було досліджено вказаний висновок та йому надана відповідна правова оцінка.

Так, за результатами проведення вказаної експертизи, експерт прийшов до висновку про можливе ненарахування та несплату податків ФОП ОСОБА_19 лише при умові доведеності безтоварних операцій з ПП «Житниця-09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Агропульсар», ТОВ «Гігапрон». Однак, оскільки безтоварність операцій між зазначеними суб`єктами господарської діяльності не знайшла підтвердження в ході судового розгляду, суд не прийняв до уваги висновки експерта про несплату податків.

Безпідставними є й доводи прокурора про відмову суду у задоволенні його клопотання про призначення повторної судово-економічної експертизи з метою повного, всебічного і об`єктивного дослідження обставин правопорушення у кримінальному провадженні для встановлення дійсного розміру недоотриманих бюджетом податків і зборів та інших обов`язкових платежів, оскільки первинна експертиза, на думку сторони захисту, була проведена з суттєвим порушенням вимог законодавства.

На думку колегії суддів, районний суд правильно відмовив у задоволенні вказаного клопотання прокурора, оскільки прокурор вагомих доводів щодо необхідності призначення повторної експертизи не навів, а фактично не погоджувався з висновками попередньої експертизи.

До того ж, суд дослідив і наявний у матеріалах провадження висновок судово-економічної експертизи № 02/07-12Б від 20.07.2012 року, відповідно до якого, на підставі наданих матеріалів кримінальної справи, не видалось за можливе документально дослідити дані, відображені в податкових деклараціях про майновий стан та доходи за 2011 рік ФОП ОСОБА_7 та порядку відображення за фінансово-господарськими операціями з контрагентами, у тому числі ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Агропульсар», ТОВ «Гігапрон». У зв`язку з чим, було призначено повторну судово-економічну експертизу (№6/15-149 від 23.09.2013 року), за наслідками якої експерт прийшов до висновку про можливе не нарахування та несплату податків ФОП ОСОБА_19 лише при умові доведеності безтоварних операцій з ПП «Житниця-09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Агропульсар», ТОВ «Гігапрон», а оскільки безтоварність операцій між зазначеними суб`єктами господарської діяльності не знайшла підтвердження в ході судового розгляду, районний суд не взяв до уваги висновки експерта про несплату податків.

Отже, підстав для задоволення клопотання прокурора та призначення ще однієї повторної судово-економічної експертизи у суду першої інстанції не було.

Доводи прокурора про те, що суд не надав належної оцінки показам свідків ОСОБА_12 , ОСОБА_9 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , які були допитані в судовому засіданні, залишивши поза увагою те, що їхніми показами підтверджується факт створення суб`єктів господарювання з метою ведення фіктивної підприємницької діяльності однією й тією ж особою також є необґрунтованими, оскільки доводи цих свідків не спростовують доводів обвинуваченого ОСОБА_7 про те, що в 2010-2011 роках підприємства ПП «Житниця-09», ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Аркада і К», ТОВ «Гігапрон» фактично здійснювали господарську діяльність та поставляли товарно-матеріальні цінності ФОП ОСОБА_7 , та можуть свідчити про існування порушень на самих підприємствах-контрагентах, а не у ФОП ОСОБА_7 .

Що стосується доводів прокурора про неприйняття судом до уваги висновку експерта НДІЕКЦ при ГУ МВС України в Запорізькій області № Д/216 від 12.07.2012 року, як доказу на підтвердження факту створення суб`єктів господарювання з метою ведення фіктивної підприємницької діяльності однією й тією ж особою, колегія суддів вважає їх непереконливими, з огляду на наступне.

Згідно висновку №Д/216 НДІЕКЦ при ГУ МВС України в Запорізькій області від 12.07.2012 року підписи в фінансово-господарських документах ПП «Житниця-09» по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_7 від імені ПП «Житниця-09» виконані не директором ПП «Житниця-09» ОСОБА_9 , а іншими особами. Як вбачається із висновку судової почеркознавчої експертизи № Д/216 від 12.07.2012 року (Т.5, а.п. 171-177), підписи в документах ПП «Житниця-09»: в графі «підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну» в податкових накладних в графі («відвантажив ОСОБА_9 ») та в графі («директор ОСОБА_9 ») та у накладних, виконані не ОСОБА_9 , а іншою особою (особами). Встановити ким: ОСОБА_7 , ОСОБА_20 , ОСОБА_15 , ОСОБА_21 чи іншою особою виконані підписи в наведених вище податкових накладних та накладних експерту не виявилось можливим через непорівняність об`єктів дослідження та наданих зразків.

Отже, відповідно до наведеного вище висновку судової почеркознавчої експертизи в жодному випадку не встановлено, що документи постачальника складав чи підписував ОСОБА_7 . Вказані документи містять підписи невідомих осіб.

Натомість, встановлено, що всі придбані товарно-матеріальні цінності були своєчасно та у повному обсязі оприбутковані. Крім того, чинне законодавство не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства перед тим, як відносити суми витрат до валових витрат та суми податку на додану вартість до податкового кредиту.

Частина 8 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачає, що відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії за неправомірні дії іншої компанії також підтверджується і практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у справі «Булвес А.Д. проти Болгарії» від 22 січня 2009 року, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податку. Тобто, добросовісний платник податку не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентів.

Таким чином, на обвинуваченого ОСОБА_7 не може покладатися відповідальність за те, що первинні бухгалтерські документи з боку його контрагентів підписані не тими особами, які в них зазначені.

Посилання прокурора на вирок Орджонікідзевського суду м. Запоріжжя від 31.07.2015 року, яким ОСОБА_10 та ОСОБА_15 засуджені за створення фіктивних підприємств ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010», ТОВ «Гіганпрон», що у сукупності з іншими доказами, на думку прокурора, підтверджує безтоварність операцій між цими підприємствами та що ці підприємства створені однією й тією ж особою ОСОБА_10 є необґрунтованими, оскільки в даному вироку відсутні дані про те, що засудженими ОСОБА_10 та ОСОБА_15 складалися будь-які фіктивні документи стосовно господарської діяльності із ФОП ОСОБА_7 . Жодна із угод між зазначеними у вироку підприємствами (а саме ТОВ «Євротурбіна», ТОВ «Доміно-2010») та ФОП ОСОБА_7 фіктивною не визнана. Більш того, у даному вироку відсутні дані про фіктивність підприємницької діяльності ПП «Житниця-09», ТОВ «Аркада і К» та ТОВ «Гіганпрон», вирок суду не містить посилання на жодну встановлену обставину щодо здійснення незаконної господарської діяльності саме ФОП ОСОБА_7 .

Доводи апеляційної скарги про те, що поза увагою суду залишився той факт, що під час проведення перевірки Приазовською об`єднаною державною податковою інспекцією Запорізької області, а також під час проведення виїмки у ОДПІ, згідно протоколу обшуку та вилучених первинних документів, тобто на час проведення досудового слідства відповідно до вимог КПК України 1960 року і досудового розслідування будь-яких вантажно-транспортних накладних не відшукано, договорів з вантажно-транспортними організаціями підприємством ФОП « ОСОБА_7 » надано не було, є безпідставними.

Так, обов`язок збору, у тому числі, і обвинувальних доказів щодо вини конкретної особи та доведення переконливості таких доказів перед судом, з точки зору їх належності, є завданням сторони обвинувачення, і тому доведення вини обвинуваченого на підставі не виявлених документів, які підтверджують існування обставин, які підлягають доказуванню, і мають суттєве значення для кримінального провадження, лише на підставі припущень прокурора, не відповідає вимогам КПК.

Доводи прокурора про те, що суд безпідставно послався на постанови Запорізького окружного адміністративного суду, є неспроможними, оскільки зазначеними рішеннями визнані незаконними та скасовані податкові повідомлення-рішення за результатами проведених податкових перевірок ФОП ОСОБА_7 саме за тими угодами, укладання яких є предметом обвинувачення у кримінальному провадженні.

Твердження прокурора стосовно того, що суд не спростував пред`явлене органом досудового розслідування ОСОБА_7 обвинувачення у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 та ч. 4 ст. 358 КК України, та не обґрунтував підстав виправдання ОСОБА_7 за кожною статтею обвинувачення, є неспроможними, оскільки суд, дослідивши та проаналізувавши надані стороною обвинувачення докази, окремо за кожною статтею обвинувачення, прийшов до висновку, що стороною обвинувачення не здобуто і доведено належними, достатніми та допустимими доказами вчинення ОСОБА_7 кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 4 ст. 358 КК України.

Таким чином, приймаючи до уваги вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що вирок суду є законним і обґрунтованим, а тому підстав для його скасування та призначення нового розгляду, як того вимагає прокурор у своїй апеляційній скарзі, немає.

Істотних порушень вимог кримінального або кримінального процесуального законодавства, що тягнуть скасування вироку суду першої інстанції, при апеляційному розгляді справи, не встановлено.
Керуючись ст. ст. 404, 407 КПК України, колегія суддів

у х в а л и л а:

апеляційну скаргу прокурора у кримінальному провадженні ОСОБА_6 залишити без задоволення.

Вирок Приазовського районного суду Запорізької області від 22 жовтня 2018 року відносно ОСОБА_7 залишити без змін.

Ухвала Запорізького апеляційного суду набирає законної сили з моменту її оголошення, проте може бути оскаржена учасниками судового провадження протягом трьох місяців з дня її оголошення, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Судді:

ОСОБА_2 ОСОБА_3 ОСОБА_4