Справа № 724/2300/25
Провадження № 1-кп/724/94/25
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 липня 2025 року Хотинський районний суд Чернівецької області у складі:

головуючого судді: ОСОБА_1

за участю:

секретаря судового засідання: ОСОБА_2

прокурора: ОСОБА_3

підозрюваного: ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Хотин клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Чернівецької обласної прокуратури ОСОБА_5 про звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України відносно

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянина України, уродженця м. Хотин Чернівецької області, який зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 , фактично проживає за адресою: АДРЕСА_2

у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України,-

В С Т А Н О В И В:

До Хотинського районного суду Чернівецької області надійшло клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності підозрюваного у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України, у зв`язку із добровільною сплатою податків та зборів.

До клопотання прокурора про звільнення від кримінальної відповідальності відповідно до вимог ст. 287 КПК України додана письмова згода ОСОБА_4 на звільнення від кримінальної відповідальності.

Прокурор в обґрунтування даного клопотання посилається на те, що ОСОБА_4 підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України за таких обставин.

ОСОБА_4 , будучи особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, на якого відповідно до діючого законодавства України покладені обов`язки щодо сплати податків, зборів, що входять в систему оподаткування, ухилився від їх сплати за наступних обставин.

Згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрований фізичною особою-підприємцем з 28.02.2008 з кодом основного виду економічної діяльності 47.19 «Iншi види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах» та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області платником єдиного податку ІІ групи, здійснюючи свою підприємницьку діяльність у офісному приміщенні, розташованому за адресою АДРЕСА_2 .

Відповідно до п. 16.1.2-16.1.4 ст. 16 Податкового кодексу України на ОСОБА_4 покладено обов`язки вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Тобто ОСОБА_4 , будучи особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності, повне відображення в обліку за звітний період доходів і витрат, а також за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів (обов`язкових платежів) до державного бюджету України.

У порушення вказаних норм податкового законодавства України, ОСОБА_4 , діючи умисно, здійснюючи підприємницьку діяльність, а саме реалізацію побутової (електронної) техніки через мережу магазинів, розташованих на території м. Хотин Дністровського району Чернівецької області, а також інтернет-магазин у соціальній мережі Інстаграм під назвою «tehno_max», протягом 2022-2024 років умисно ухилився від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів) на загальну суму 4 544 460,15 грн., що є значним розміром, а саме за 2022 рік єдиного податку на загальну суму 483 936,91 грн., за 2023-2024 роки податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3 748 175,30 грн. та військового збору на загальну суму 312 347,94 грн.

Так, згідно з пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України на другій групі можуть перебувати фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, що у 2022 році склав 5 421 000 грн.

Відповідно до пункту 293.1. статті 293 Податкового кодексу України ставки єдиного податку для платників другої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (мінімальна заробітна плата).

Підпунктом 292.14 статті 292 Податкового Кодексу встановлено, що визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб`єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Згідно з пунктом 292.1 статті 292 Податкового кодексу України доходом платника єдиного податку є для фізичної особи-підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Пунктом 292.16. статті 292 Податкового кодексу України встановлено, що право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови не перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

При цьому, якщо протягом календарного року платники першої - третьої груп використали право на застосування іншої ставки єдиного податку у зв`язку з перевищенням обсягу доходу, встановленого для відповідної групи, право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році такі платники мають за умови не перевищення ними протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу.

Згідно абзацу першого п.п. 2 п. 293.8 ст. 293 Податкового кодексу України, платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, з наступного календарного кварталу за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи (граничний обсяг доходу дозволеного для платників єдиного податку 3 групи обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного), або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. Такі платники до суми перевищення зобов`язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Відповідно до п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України, платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку першої-третьої груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулось таке перевищення.

Так за 2022 рік дохід фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 склав 8 647 246,07 грн., що перевищує граничний обсяг доходу, дозволеного для платників єдиного податку ІІ групи, на 3 226 246,07 грн.

Проте ФОП ОСОБА_4 в порушення абзацу 2 п.п. 2 п. 293. 8. ст. 293 Податкового кодексу України не застосовано ставку єдиного податку у розмірі 15% до обсягу перевищення доходу, чим занижено єдиний податок у 2022 році на суму 483 936,91 грн.

Виходячи з вказаних вимог Закону, а саме ст. 177 Податкового Кодексу України, за період з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_4 повинен був перебувати на загальній системі оподаткування.

Згідно п. 164. 1 ст. 164 Податкового кодексу України, загальний оподатковуваний дохід будь який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Пп. 164.1.1. п. 164. 1 ст. 164 Податкового кодексу України визначено, що загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Відповідно до пп. 164.1.3. п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 Податкового кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 Податкового кодексу.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється ст. 177 Податкового кодексу України. Доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу.

Згідно п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу, ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 177.2 статті 177 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. Згідно пп. 177.4.5 п.177.4. ст.177 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат підприємця документально не підтверджені витрати.

Так за 2023 рік дохід фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 склав 9 755 950,00 грн., за 2024 рік 11 067 246,1 грн. Проте, в порушення зазначених вимог Податкового кодексу України ОСОБА_4 занизив загальний оподатковуваний дохід за 2023-2024 роки та, відповідно, занизив суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2023 рік на суму 1 756 071,00 грн., за 2024 рік на суму 1 992 104,30 грн.

Відповідно до пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками військового збору є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Підпунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 Кодексу. Об`єктом оподаткування фізичної особи підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця (пункт 177.2 статті 177 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому розділом IV цього кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту (1,5 відсотка від об`єкта оподаткування).

У порушення зазначених вище норм податкового законодавства ОСОБА_4 занизив чистий оподаткований дохід від здійснення підприємницької діяльності у 2023 та 2024 роках, внаслідок чого занизив військовий збір на суму, відповідно, 146 339,25 грн та 166 008,69 грн. за вказаний період.

Таким чином ОСОБА_4 , будучи особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, здійснюючи реалізацію вживаної та нової побутової (електронної) техніки на території м. Хотин Дністровського району Чернівецької області та через мережу Інтернет, за період з 01.01.2022 по 31.12.2024 ухилився від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів) на загальну суму 4 544 460,15 грн., а саме: єдиного податку за 2022 рік на суму 483 936,91 грн.; податку на доходи фізичних осіб за 2023 рік на суму 1 756 071,00 грн., за 2024 рік на суму 1 992 104,30 грн.; військового збору за 2023 рік на суму 146 339,25 грн. та за 2024 рік на суму 166 008,69 грн.

Таким чином ОСОБА_4 підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, а саме в умисному ухиленні від сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчиненому особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.

Внаслідок кримінального правопорушення завдано шкоду у вигляді ненадходження до бюджету податків, зборів (обов`язкових платежів) у сумі 4 544 460,15 грн., яка повністю відшкодована.

Факт вчинення ОСОБА_4 кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, повністю підтверджуються зібраними у кримінальному провадженні доказами, а саме:

- аналітичним продуктом № 23.22/2.2/28-25 від 29.05.2025, яким встановлено порушення ФОП ОСОБА_4 :

- пп. 3 п. 291.4 ст. 291, пп. 3 п. 293.8 ст. 293 та абз. 3 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового Кодексу України та заниження єдиного податку у 2022 році на суму 483 936,91 грн.;

- пп. 164.1.1, пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 та п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України та заниження суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2023 рік на суму 1 756 071,00 грн та за 2024 рік на суму 1 992 104,30 грн.;

- п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та заниження військового збору у 2023 році на загальну суму 146 339,25 грн. та у 2024 році на загальну суму 166 008,69 грн.

- висновком експерта за результатами проведення судової економічної експертизи № 37 від 13.06.2025, відповідно до якого підтверджено документально висновки аналітичного продукту № 23.22/2.2/28-25 від 29.05.2025 щодо заниження ФОП ОСОБА_4 єдиного податку за 2022 рік в сумі 483 936,91 грн.; податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3748175,30 грн. (за 2023 рік на суму 1 756 071,00 грн. та за 2024 рік на суму 1 992 104,30 грн.); військового збору на загальну суму 312 347, 94 грн. (за 2023 рік на суму 146 339,25 грн. та 2024 рік на суму 166 008,69 грн.).

- протоколом допиту підозрюваного ОСОБА_4 , який повністю визнав свою винуватість у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України.

Потерпілі у кримінальному провадженні відсутні.

27 червня 2025 року під час роз`яснення підозрюваному ОСОБА_4 відповідно до положень ч. 2 ст. 285 КПК України права на звільнення від кримінальної відповідальності, підозрюваний заявив клопотання про його звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України у зв`язку із повною сплатою ним податку на доходи фізичних осіб та військового збору, тобто повним відшкодуванням завданих збитків.

Зокрема, повна сплата єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб, військового збору у загальній сумі 4 544 460,15 грн. підтверджується квитанціями до платіжних інструкцій на переказ готівки:

№ ПИ 3049016 від 08.04.2025 на суму 350 000 грн.;

№ N1KU65622М від 08.04.2025 на суму 300 000 грн.;

№ 75 від 08.04.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 9 від 30.04.2025 на суму 300 000 грн.;

№ 14 від 05.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 61 від 06.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 51 від 08.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 32 від 08.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 50007691 від 09.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 15 від 12.05.2025 на суму 390 000 грн.;

№ 92 від 13.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 60 від 14.05.2025 на суму 350 000 грн.;

№ 25 від 15.05.2025 на суму 360 000 грн.;

№ 101 від 20.05.2025 на суму 42 000 грн.;

№ 36 від 28.05.2025 на суму 500 грн.

№ 11 від 13.06.2025 на суму 2000 грн.

У судовому засіданні прокурор підтримав клопотання та просив звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності.

Підозрюваний ОСОБА_4 також просив суд звільнити його від кримінальної відповідальності.

Згідно з ч.1 ст. 285 КПК України особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Відповідно до ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Частиною 1 ст. 286 КПК України передбачено, що звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.

Встановивши на стадії досудового розслідування підстави для звільнення від кримінальної відповідальності та отримавши згоду підозрюваного на таке звільнення, прокурор складає клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності та без проведення досудового розслідування у повному обсязі надсилає його до суду (ч.2 ст. 286 КПК України).

Відповідно до ч.3 ст. 288 КПК України суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Згідно з п.1 ч. 2 ст. 284 КПК України передбачено, що кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Заслухавши думку прокурора, підозрюваного, дослідивши матеріали справи, суд вважає за необхідне закрити кримінальне провадження № 0000009 від 27.06.2025 року та звільнити від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 який підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, у зв`язку із добровільною сплатою податків, зборів (обов`язкових платежів).

На підставі викладеного та керуючись ч. 4 ст. 212 КК України, п. 1 ч. 2 ст. 284, ст. ст. 285-288 КПК України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами Бюро економічної безпеки України Чернівецької обласної прокуратури ОСОБА_5 про звільнення від кримінальної відповідальності - задовольнити.

Звільнити ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , від кримінальної відповідальності, передбаченої ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ч. 4 ст. 212 КК України у зв`язку із добровільною сплатою податків, зборів (обов`язкових платежів).

Закрити кримінальне провадження № 0000009 від 27.06.2025 відносно ОСОБА_4 , який підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України у зв`язку із звільненням його від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Апеляційна скарга на ухвалу суду може бути подана до Чернівецького апеляційного суду протягом семи днів з дня її проголошення через Хотинський районний суд Чернівецької області.

Суддя: ОСОБА_6