Справа № 392/910/15-к
провадження 1-кп/392/105/15
ВИРОК
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2015 року

Маловисківський районний суд Кіровоградської області у складі:

головуючого судді ОСОБА_1 ,
з участю прокурора ОСОБА_2 ,
представника цивільного позивача ОСОБА_3 ,
захисника адвоката ОСОБА_4 ,
обвинуваченого ОСОБА_5 ,
секретаря ОСОБА_6 ,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Мала Виска кримінальне провадження внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000015 від 10 лютого 2015 року відносно:
ОСОБА_5 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця м. Світловодськ Кіровоградської області, проживаючого за адресою: АДРЕСА_1 , українця, громадянина України, з вищою освітою, одруженого, маючого на утриманні малолітню дитину, працюючого головою Фермерського господарства «Віола.», не маючого судимостей,
обвинуваченого у скоєнні злочину, передбаченого частиною 2 статті 366 Кримінального кодеку України,
в с т а н о в и в:
ОСОБА_5 скоїв службове підроблення, тобто складання та видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки, тобто скоїв кримінальне правопорушення, передбачене ч. 2 ст. 366 КК України, при наступних обставинах:
Фермерське господарство «Віола.» (скорочена назва - ФГ «Віола.») зареєстроване 09.06.2010 Маловисківською райдержадміністрацією Кіровоградської області. Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи від 09.06.2010 № 0001156. Код ФГ «Віола.» за ЄДРПОУ- 36951983. Місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію - юридична адреса: Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Лозуватка, вул. Велігіна, буд. 8.
ФГ «Віола.» є юридичною особою, має Статут, свою печатку, поточні банківські рахунки, в т.ч. по яких здійснювались розрахунки за сільгосппродукцію та за посівний матеріал, добрива, запчастини в ПАТ «Фінбанк» розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 та спецрахунок для акумулювання ПДВ, в ПАТ «Терра Банк» № НОМЕР_2 , в АТ «Райфайзен Банк Аваль» № 3 та спецрахунок для акумулювання ПДВ № 4.
На податковий облік ФГ «Віола.» взято в контролюючому органі - Маловисківській ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області з 11.06.2010 року.
В 2010-2014 роки ФГ «Віола.» не декларувало доходу та не являлось платником з податку на прибуток, так як сплачувало фіксований сільськогосподарський податок.
З 01.01.2012 року зареєстроване платником податку на додану вартість з видачею свідоцтва ПДВ № 200014100 від 01.01.2012 - анулюване 25.12.2012.
В подальшому були видані наступні свідоцтва платника ПДВ:
- № 200096212 видане 25.12.2012 анульоване 01.06.2013;
- № 200125230 видане 14.05.2013 - анульоване 01.02.2014;
- № 200124724 видане 01.06.2013 - анульоване 14.05.2013;
- № 200156394 видане 01.02.2014 - анульоване 20.01.2015;
- № 200205178 видане 20.01.2015 - діюче на теперішній час.
Підприємство засноване фізичною особою ОСОБА_7 .
З 13.06.2013 року державному реєстратору подані зміни про внесення змін до складу власників та засновників ФГ «Віола.», відповідно до яких засновником та керівником підприємства являється ОСОБА_5 .
Забезпечення методологічних засад ведення бухгалтерському обліку з відображення результатів здійсненої фінансово-господарської діяльності ФГ «Віола.» на підставі документів, що складаються на підприємстві та документів, що надходять від постачальників, складання і подання у встановлені строки фінансової і податкової звітності покладено на головного бухгалтера ОСОБА_8 призначену на посаду згідно з наказом по підприємству.
Відповідальним за фінансово-господарську діяльність ФГ «Віола.» у період з 13.06.2013 року являється засновник та голова фермерського господарства ОСОБА_5 , з правом першого (єдиного) підпису фінансово-платіжних документів, статистичної і податкової звітності, розпорядження активами підприємства та спрямування грошових коштів по банківських рахунках підприємства в силу займаної посади, а так само у зв`язку з покладеними на нього правами і обов`язками згідно Статуту підприємства, виконував адміністративно-господарські обов`язки по розпорядженню активами підприємства, а також виконував організаційно-розпорядчі обов`язки, тобто був службовою особою підприємства приватної форми власності.
Згідно вимог п.49.3 ст.49 ПК України податкова декларація подається за вибором платника податків в один із таких способів: а) особисто платником або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення; в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Подання податкової звітності ФГ «Віола.» до Маловисківської ОДПІ, починаючи з 2012 року з часу реєстрації платником ПДВ, здійснювалось відповідно до договорів про визнання податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з ПДВ та інших звітних податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до податкового органу засобами телекомунікаційного зв`язку або на електронних носіях як оригіналу №150220121 від 15.02.2012, №210720141 від 21.07.2014, № 231220141 від 23.12.2014 укладених через сайт ДПС України.
На ОСОБА_5 , як на службову особу суб`єкта підприємницької діяльності України та засновника (власника) ФГ «Віола.», в силу покладених та виконуваних організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій, відповідно до вимог ст.ст. 8, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» покладена організація бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма працівниками, причетними до бухгалтерського обліку правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних. Також, відповідно до вимог п.47.1.1 ст.47 ПК України відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків її подання контролюючим органам, недостовірність наведеної в них інформації несуть юридичні особи, а також їх посадові особи.
Фермерське господарство «Віола.», у період з 01.01.2012 року по 01.03.2013 року, було зареєстровано як суб`єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 200014100 від 01.01.2012.
Згідно рішення №3 Маловисківської ОДПІ Форми № 6-РС (Додаток №11 до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість) за вих. № 1896 від 25.12.2012 року ФГ «Віола.» () виключено як сільськогосподарське підприємство з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування за результатами проведеної перевірки за період з дати взяття на облік з 11.06.2010 по 30.09.2012 року згідно акту перевірки №147/2210/36951983 від 28.11.2012 року, в результаті якої встановлено перевищення з 01.10.2012 року розміру продажу питомої ваги сільгосппродукції не власного виробництва до 34% проти допустимих 25% та в зв`язку з цим підприємство не відповідає критеріям вимог п.209.6 ст.209 ПК України та відповідно до пп. а) п.209.11 на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею.
Згідно п.п. б) п.209.11 ст.209 ПК України контролюючий орган виключає таке підприємство з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних місяців.
08.05.2013 року ФГ «Віола.» подало до Маловисківської ОДПІ заяву Форми № 1-РС (Додаток №8 до Положення про реєстрацію платників податків) про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, відповідно до якої прийнято рішення про реєстрацію.
14.05.2013 року згідно рішення Маловисківської ОДПІ №3 Форми № 6-РС (Додаток №11 до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість) за вих. №1896 від 25.12.2012 року ФГ «Віола.» () виключено як сільськогосподарське підприємство з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування із зазначенням причини зняття з реєстрації як суб`єкта спеціального режиму оподаткування та реєстрації як платника податку на додану вартість на загальних підставах, так як сільськогосподарське підприємство не відповідає критеріям, встановленим п. 209.6 ст.209 ПК України.
Маловисківською ОДПІ листом за вих. № 967/10/1500 від 14.05.2013 року повідомлено керівнику ФГ «Віола.» про те, що відповідно до п.п. в) п.6.3. Розділу VI наказу Міністерства фінансів України від 06.11.2012 № 1144 «Про затвердження змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» відмовлено підприємству у реєстрації як суб`єкта спеціального режиму оподаткування, так як платник податків був виключений із реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування у зв`язку з перевищенням питомої ваги продажу сільськогосподарських товарів (послуг) не власного виробництва та від дати подання заяви про повторну реєстрацію суб`єктом спеціального режиму оподаткування не сплинуло 12 послідовних звітних податкових періодів.
З 01.03.2013 року по 01.02.2014 року підприємство перебувало на загальній системі оподаткування.
З 01.02.2014 року по 01.12.2014 року ФГ «Віола.» переведено на спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість згідно ст. 209 ПК України.
Відповідно до переліку видів економічної діяльності ФГ «Віола.», зазначених у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість № 200014100 від 01.01.2012 року, до основних видів діяльності господарства відноситься, зокрема, вирощування зернових та технічних культур (КВЕД 01.11).
Згідно з Методикою розрахунку рівня рентабельності сільськогосподарської діяльності сільськогосподарських підприємств, затвердженою наказом Держкомстату від 14.02.2011 року № 33, сільськогосподарським виробництвом є діяльність, що включає всі стадії технологічного процесу, пов`язаного з вирощуванням сільськогосподарських культур і тварин та отриманням внаслідок цього продукції сільського господарства.
Отже, сільськогосподарське виробництво можливо лише тоді, коли наслідком такого процесу є готова сільськогосподарська продукція, яка Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженим наказом Мінфіну від 18.11.2005 року № 790, визначається як актив, одержаний в результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.
В даному випадку сільгосппідприємство фермерське господарство «Віола.», набувши статусу сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, повинно було виконувати окремі стадії біологічного процесу вирощування сільгосппродукції самостійно, внаслідок чого отримувати та збирати врожай такої продукції.
Таким чином, оскільки діяльність сільгосппідприємства пов`язана з біологічними процесами вирощування сільгосппродукції і така діяльність призводить до передбаченого законодавством результату - отримання врожаю готової сільгосппродукції, то така діяльність є виробництвом сільськогосподарської продукції.
При цьому дане сільгосппідприємство самостійно (безпосередньо) повинно здійснювати таку діяльність, щоб отримана в її результаті продукція була сільгосппродукцією власного виробництва такого підприємства.
Згідно податкових розрахунків фіксованого сільськогосподарського податку, поданих ФГ «Віола.» до податкового органу, підприємство мало у користуванні земельні ділянки (рілля) площею: у 2012 році 151,59 га (розрахунок від 17.02.2012р. №1489); у 2013 році 213,1099 га (розрахунок від 19.02.2013р. №); у 2014 році 225,1499 га (розрахунок від 18.02.2014р. №).
Відповідно до Закону України «Про державну статистику» та Інструкцій щодо порядку заповнення форм державних статистичних спостережень, за місцем здійснення діяльності (місцезнаходженням земельних ділянок) респондента до відділу статистики Маловисківського району Кіровоградської області складені та подані на паперовому носії статистичні спостереження (звіти) за результатами використання земель на території Лозуватської сільської ради Маловисківського району Кіровоградської області форми №4-сг (річна) «Посівні площі сільськогосподарських культур», форми №37-сг (місячна) «Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт», форми №29-сг «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду», форми №21-заг (річна) «Реалізація сільськогосподарської продукції», Фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва.
Згідно відомостей Маловисківської ОДПІ ФГ «Віола.» у відповідності п.301.1 ст. 301 ПК України являлось платником фіксованого сільськогосподарського податку, базою оподаткування для якого відповідно до ст. 303 ПК України та Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь, як власних так і орендованих використовуваних в товарному сільськогосподарському виробництві земель. Так як для того, щоб мати зазначені в ст. 2 вказаного Закону України підстави для переходу підприємства, основним видом діяльності якого є вирощування сільськогосподарських культур, на сплату фіксованого сільськогосподарського податку, необхідно мати наявність питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного вирощування, яка за попередній податковий (звітний) рік повинна перевищувати 75% в загальній сумі скоригованого валового доходу сільськогосподарського товаровиробника, з подальшою необхідністю складання та подання до податкового органу податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку на рік, виходячи із наявних в користуванні господарства землі, а також розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільгосппродукції власного вирощування та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу за рік.
Функціонування ринку зерна регулюється Законом України «Про зерно та ринок зерна в Україні» № 37-ІУ від 04.07.2002 (із змінами та доповненнями, далі - Закон). Виробництво зерна у визначенні вказаного Закону, це діяльність сільськогосподарських товаровиробників, що пов`язана з вирощуванням зерна, забезпеченням внутрішніх потреб України у насіннєвому матеріалі, зерні для продовольчих, фуражних та технічних цілей, створенням експортного потенціалу ринку зерна, а також гарантуванням продовольчої безпеки держави за рахунок розвитку власного зернового господарства.
Зберігання зерна це комплекс заходів, які включають приймання, доробку, зберігання та відвантаження зерна. Відповідно до вказаного Закону зерно приймається на склад для зберігання зі знеособленням, тобто кожна партія окремо не зберігається, а зберігається загальна маса товару в розрізі по видам культур.
З метою забезпечення методологічних принципів ведення бухгалтерського обліку виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах застосовуються Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах, затверджені наказом Міністерства аграрної політики від 21.12.2007 № 929, відповідно до яких облік виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах - це один із елементів бухгалтерського обліку оперативного обліку господарських операцій по господарству в цілому.
Запаси сільськогосподарських підприємств зберігаються в центральних складах, коморах бригад, ферм та в інших місцях зберігання (овочесховищах, траншеях, буртах тощо).
Матеріали на складах сільськогосподарських підприємств розміщують по секціях, а в них - за окремими групами і типами, сортами, і т. д. У зерносховищах та насіннєсховищах тощо секції повинні бути відокремлені герметичною перегородкою, що виключає можливість змішування продукції різних видів, сортів і репродукцій.
В бухгалтерському обліку ФГ «Віола.» операції з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та придбаної у інших постачальників для цілей оподаткування на загальних підставах та для цілей оподаткування із застосуванням податкових пільг сільгоспвиробника, за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, повинні обліковуватись на різних рахунках, що дає можливість відслідкувати оприбуткування і вибуття партій сільгосппродукції власно вирощеної та придбаної для подальшого продажу.
Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 25.11.11 №1492, що діяв до 13.11.13, усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом. Платники податку, які згідно зі ст.. 209 розділу V ПК України застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123", яка є невід`ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.
Згідно даних АІС «Податковий блок» ДФС України основними покупцями сільгосппродукції у ФГ «Віола.» () урожаю 2013-2014рр. були: ТОВ «Кернел-Трейд» (), ТОВ «АТ «Каргілл» (), ПП «Альянсспецбудгранд» (), ПрАТ «Креатив» (), ПП «Агроплюс-К» (), ТОВ МНВП «СТС» (1).
Основними постачальниками послуг із зберігання сільгосппродукції є зернові склади: ПрАТ «Полтавське ХПП» Кіровоградська дільниця м. Кіровоград, вул. Мурманська, 45, та ТОВ «Куцівський елеватор» ().
ОСОБА_5 , будучи відповідальним за правильність нарахування і своєчасність перерахування платежів до державного бюджету, точний облік результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, відповідальним за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксації фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах, складання достовірної бухгалтерської звітності, сплату податків, при здійсненні фінансово-господарської діяльності ФГ «Віола.» і подачі податкової звітності, діючи умисно, шляхом не відображення в податковій декларації з ПДВ (загальна) здійснених ним в листопаді 2013 року оподатковуваних фінансово-господарських операцій з продажу ТОВ «Кернел-Трейд» на зерноскладі ПрАТ «Полтавське ХПП» Кіровоградська дільниця насіння соняшнику 07.11.2013 в кількості 183,740 т по ціні 2700 грн./т вартістю на загальну суму 496 098 грн. (реалізовано без ПДВ) та 13.11.2013 по ціні 2750 грн./т в кількості 62 244 т вартістю 171 171 грн. (реалізовано без ПДВ), всього 245,984 т вартістю 667 269 грн., здійснивши продаж без нарахування податку на додану вартість за ставкою 20%, умисно ухилився від сплати до державного бюджету України ПДВ за листопад 2013 року на загальну суму 133 453,80 грн.
Зважаючи, що спецсвідоцтво платника ПДВ як сільгоспвиробника у ФГ «Віола.» було анульоване та підприємство у вказаний період перебувало на загальній системі оподаткування, з метою уникнення обов`язку нарахувати та сплатити з обсягу продажу ПДВ, реалізацію насіння соняшнику в листопаді 2013 року на ТОВ «Кернел-Трейд» урожаю 2013 року ОСОБА_5 здійснив реалізацію без ПДВ, в податкових деклараціях з ПДВ не задекларував та у такий спосіб приховав факт реалізації, тобто приховав об`єкт від оподаткування податком на додану вартість.
Згідно п.185.1 ст.185 ПК України: «Об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України».
Відповідно до п.187.1 ст.185 ПК України «Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.».
Пунктом 188.1. ст.188 ПК України передбачено, що «База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів…»
Здійснення вказаної реалізації насіння соняшнику урожаю 2013 року без належного нарахування ПДВ підтверджено отриманням на рахунок ФГ «Віола.» № НОМЕР_3 відкритому в ПАТ «Райфайзен Банк Аваль» безготівково грошових коштів з рахунку ТОВ «Кернел-Трейд» 08.11.2013 в сумі 496 098 грн. з призначенням платежу «за соняшник по договору №К1663/14 від 07.11.2013, без ПДВ» та 14.11.2013 в сумі 171171 грн. з призначенням платежу «за соняшник по договору №К1787/14 від 13.11.2013, без ПДВ», всього на загальну суму 667 269 грн.
Поставка насіння соняшнику від ФГ «Віола.» на адресу ТОВ «Кернел-Трейд» в період листопада 2013 року відбувалась на умовах EXW (згідно правил ІНКОТЕРМС-2000) , тобто ФГ «Віола.» було завезено на власну картку відкриту на Кіровоградській дільниці ПРАТ Полтавське ХПП насіння соняшнику в кількості 316,4 т..
Згідно пункту 1 статті 9 Закону України від 16.07.99 № 996-Х1V «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Після проведення за рахунок ФГ «Віола.» на вказаному елеваторі очистки, сушки, здійснення аналізів, насіння соняшнику його реалізовано шляхом видачі зерноскладом складської квитанції про переоформлення в листопаді 2013 року 245 984 тонни на адресу ТОВ «Кернел-Трейд».
Факт здійснення поставки сільгосппродукції зафіксований та підтверджується наступними документами:
- Договором між ФГ «Віола.» (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) №К1787/14 від 13.11.2013 на поставку насіння соняшнику в розмірі 65 т по ціні 2750,00 (без ПДВ) на загальну суму 178750.00грн. (без ПДВ);
- Договором між ФГ «Віола.» (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) №К1663/14 від 07.11.2013 на поставку насіння соняшнику в розмірі 183,740 т по ціні 2050,00 (без ПДВ) на загальну суму 496098,00грн. (без ПДВ);
- Актом приймання передачі №3 від 07.11.2013, відповідно до якого передано від ФГ «Віола.», отримано на ТОВ «Кернел-Трейд», отримано на збереження та підтверджено - ПрАТ «Полтавське ХПП» на підставі складської квитанції АФ №751282 соняшник 183740кг;
- Актом приймання передачі №4 від 13.11.2013, відповідно до якого передано від ФГ «Віола.», отримано на ТОВ «Кернел-Трейд», отримано на збереження та підтверджено - ПрАТ «Полтавське ХПП» на підставі складської квитанції АФ №751445 соняшник 62244кг;
- Накладною №6 від 07.11.2013 на відпуск соняшнику 183 740кг на суму 496 098 грн. (ціна без ПДВ 2700.00грн.);
- Довіреністю ТОВ «Кернел-Трейд» № КР00001604 від 07.11.2013 на отримання соняшнику 184т;
- Довіреністю ТОВ «Кернел-Трейд» № КР00001672 від 13.11.2013 на отримання соняшнику 65т;
- складською квитанцією на зерно АФ №751282 реєстраційний №1988 від 07.11.2013, якою підтверджується, що зерновий склад ПрАТ «Полтавське ХПП» прийняв на зберігання від ТОВ «Кернел-Трейд» соняшник некласний урожаю 2013 року 183,74 т переоформлений з ФГ «Віола.» відповідно до документу, що засвідчує якість зерна - аналізної картки №121 від 07.11.2013;
- складською квитанцією на зерно АФ №751445 реєстраційний №2151 від 13.11.2013, якою підтверджується, що зерновий склад ПрАТ «Полтавське ХПП» прийняв на зберігання від ТОВ «Кернел-Трейд» соняшник некласний урожаю 2013 року 62,244 т переоформлений з ФГ «Віола.» відповідно до документу, що засвідчує якість зерна - аналізної картки №134 від 13.11.2013;
- карткою аналізу зерна №121 від 07.11.2013 відповідно до якої досліджено пробу культури соняшнику не класного урожаю 2013 року відправником якого є ФГ «Віола.», отримувачем - ТОВ «Кернел-Трейд»;
- карткою аналізу зерна №134 від 13.11.2013 відповідно до якої досліджено пробу культури соняшнику не класного урожаю 2013 року відправником якого є ФГ «Віола.», отримувачем - ТОВ «Кернел-Трейд».
Причетність голови ФГ «Віола.» ОСОБА_5 до даної реалізації підтверджується висновками судово-почеркознавчої експертизи № 26 від 21.05.2015 виконаної спеціалістом сектору Українського науково-дослідного інституту спеціальної техніки та судових експертиз в УСБ України в Кіровоградській області, відповідно до якого підписи в акті приймання передачі № 2 від 29.10.2013 в графі «Передав: ФГ Віола.»; договорі складського зберігання сільськогосподарської продукції №02/10 від 09.10.2013 в графі «Поклажодавець»; акті приймання передачі № 4 від 13.11.2013 в графі «Передав : ФГ Віола.»; попередньому акті-розрахунку №ПЛТКР00074 від 13.11.2013 в графі «Представник власника зерна» виконані особисто ОСОБА_5 ..
З метою досягнення своєї злочинної мети, не бажаючи бути викритим, ОСОБА_5 протягом листопада 2013 року травня-червня 2014 року, будучи службовою особою ФГ «Віола.» здійснив службове підроблення, тобто складання у визначеній законом формі, що містять передбачені законом реквізити, видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів податкових декларацій з ПДВ (загальна) та податкових декларацій з ПДВ (скорочена), внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей з безпідставним використанням з цією метою спеціального режиму оподаткування, достовірно знаючи про невідповідність створюваних ним документів дійсності, склав та видав до Маловисківської ОДПІ засобами електронного зв`язку з накладенням власного електронного підпису керівника підприємства завідомо неправдиві офіційні документи, які прийняті та зареєстровані податковим органом, а саме:
- податкової декларації з ПДВ ФГ «Віола.» (загальної) з відповідними додатками за листопад 2013 року, яка прийнята контролюючим органом 20.12.2013 року та зареєстрована за вх.№ в якій зазначив про відсутність діяльності та не відобразив реалізацію 245,984 тонн насіння соняшника на ТОВ «Кернел-Трейд», що оподатковується на загальних підставах, чим приховав об`єкт від оподаткування податком на додану вартість на суму 667 269 грн. та не нарахував належний до сплати податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі ПДВ 133 453,80 грн..
Таким чином, голова ФГ «Віола.» ОСОБА_5 , будучи відповідальним за своєчасне та вірне відображення фінансово-господарських операцій, за нарахування і сплату податків, з метою приховування об`єкту від оподаткування та ухилення від сплати податку на додану вартість, перебуваючи на загальній системі оподаткування здійснив реалізацію насіння соняшнику із складанням договірних та первинних документів без нарахування ПДВ, в порушення вимог п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПК України, надав вказівку головному бухгалтеру ОСОБА_8 , не ставлячи останню до відома про істинні свої наміри, не відображати в податковій декларації з ПДВ (загальна) за листопад 2013 року ФГ «Віола.» операції з продажу сільгосппродукції ФГ «Віола.» в листопаді 2013 року ТОВ «Кернел-Трейд», що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість ФГ «Віола.» за листопад 2013 року на загальну суму 133 453,80 грн. ((171171,00 грн.*20%) + (496098,00 грн. *20%)) = (34234,20+99219,60), та у такий спосіб, будучи службовою особою підприємства, склав та підписав шляхом накладання цифрового електронного підпису та видав завідомо неправдиві документи, внісши до офіційних документів завідомо неправдиві відомості до податкової декларації ФГ «Віола.» за листопад 2013 року з додатками.
Крім того, ОСОБА_5 , продовжуючи свою протиправну діяльність, являючись службовою особою підприємства головою ФГ «Віола.», яке з 01.02.2014 року перебувало на спеціальному режимі оподаткування, маючи на меті ухилення від сплати податку на додану вартість при здійсненні в травні 2014 року обсягів поставок насіння соняшнику на ПрАТ «Креатив» не власного виробництва, шляхом надання податковому органу не підтверджених фактичними обставинами відомостей їх співвідношення та питомої ваги до сільськогосподарських товарів власного виробництва, безпідставно використав набутий статус сільськогосподарського підприємства ФГ «Віола.» як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, відповідно до якого суми ПДВ, які підлягали б нарахуванню та сплаті в бюджет у відповідному звітному періоді, залишаються в розпорядженні сільськогосподарського підприємства і акумулюються на спеціальному банківському рахунку для подальшого їх використання підприємством у виробничих цілях, в результаті чого здійснивши операції продажу насіння соняшнику в травні 2014 року, на які не поширюється спецрежим оподаткування ПДВ, не нарахував та не сплатив до бюджету ПДВ в сумі 245 763 грн..
У поданій до відділу статистики у Маловисківському районі Кіровоградської області, що підпорядковане Головному управлінню Статистики у Кіровоградській області статистичній звітності Ф.№ 29-сг (річна) «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 01.12.2013 (вх..№178 від 02.12.2013) в 2013 році засіяно соняшнику 185,96 га, зібрано урожаю 2013 року - 816,4 т..
Згідно статистичного звіту Ф. №21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції за січень-жовтень 2013 року» (вх. №51 від 03.12.2013) та податкової декларації з ПДВ загальна за жовтень 2013 року реалізовано насіння соняшнику урожаю 2013 року на ТОВ «Кернел-Трейд» () 50 т на загальну суму 112 500 грн. (сума без ПДВ) та нарахований ПДВ за ставкою 20% в сумі 22 500 грн., всього на загальну суму 135 000 грн..
Згідно статистичних звітів та декларацій з ПДВ, в яких відображено реалізацію соняшнику урожаю за 2013 рік слідує, що у залишку на початок 2014 року залишилось соняшнику урожаю 2013 року власного виробництва: 816,4 50 = 766,4 т, а залишки насіння соняшнику урожаю 2012 року відсутні, що підтверджено актом документальної перевірки Маловисківської ОДПІ №147/2210/36951983 від 28.11.2012 року.
Проте, згідно вилучених органом досудового розслідування під час обшуку договорів, накладних, аналізних карток, складських квитанцій, актів приймання-передачі встановлено, що ФГ «Віола.» здало на зберігання на ПрАТ «Полтавський ХПП» насіння соняшнику 316,4 т, з яких після очистки, відходів, усушки реалізовано після доробки на ТОВ «Кернел-Трейд» 245,984 т, факт реалізації якого за вищенаведених обставин був прихований ОСОБА_5 від оподаткування ПДВ за листопад 2013 року.
Тобто, фактично залишок на початок 2014 року повинен складати: 816,4 - 316,4 = 500 т..
Наявність розміру залишку сільгосппродукції урожаю 2013 року власного виробництва на початок 2014 року в подальшому при здійсненні її реалізації в 2014 році впливає на визначення питомої ваги поставок власного виробництва та законодавчо дозволені для спецрежиму допустимі поставки продукції не власного виробництва до 25%, а в разі перевищення цього розміру з продажу не власного виробництва на такі поставки в такому випадку не поширюється спецрежим оподаткування ПДВ.
ФГ «Віола.» з 01.02.2014р. переведено із загальної системи оподаткування на спецрежим як сільськогосподарське підприємство суб`єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з видачею фермерському господарству спецсвідоцтва платника ПДВ №200156394 від 01.02.2014 року.
Знаходячись з 01.02.2014 року відповідно ст. 209 «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства» ПК України, на спеціальному режимі оподаткування у період з 01.03.2014 по 31.10.2014 роки, що був підданий перевірці згідно акту перевірки Маловисківської ОДПІ № 29/1502/2210/36951983 від 24.12.2014 року, ФГ «Віола.» до Маловисківської ОДПІ електронним зв`язком подавались:
- податкові декларації з ПДВ (загальна), в якій відображались податкові зобов`язання і податковий кредит по операціях з продажу продукції не власного виробництва (придбаної), в т.ч. з додатком №5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів»;
- податкові декларації з ПДВ (скорочена) - спеціальна декларація по податку на додану вартість, в якій відображаються податкові зобов`язання і податковий кредит по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, в т.ч. з додатком №9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів /послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДСЗ)».
Відповідно до положень ст. 209 ПК України «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства», встановлено, що:
п. 209.1. Резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
п. 209.2. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
п. 209.6. Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Відповідно до п.209.7 ст.209 ПК України: «Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб`єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником».
п. 209.9. Сільськогосподарське підприємство надає покупцю податкову накладну в порядку, встановленому цим розділом.
п. 209.10. Для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб`єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному органі державної податкової служби з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 183 цього Кодексу для реєстрації платників податку на додану вартість.
У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.
п. 209.11. Якщо суб`єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:
а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов`язане визначити податкове зобов`язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;
б) орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб`єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;
в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.
Для перебування на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість ФГ «Віола.» як підприємство, яке провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства повинно відповідати вимогам встановленим у пункті 209.6 ст.209 ПК України.
Згідно з п.209.6 ст.209 ПК України: «Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно». В такому разі, сільськогосподарське підприємство має право зареєструватись в податковому органі як суб`єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ. Сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми ПДВ акумулюються на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
ОСОБА_5 , будучи засновником та головою ФГ «Віола.», маючи на меті ухилитись від сплати податків та отримати неконтрольований державою прибуток, шляхом використання механізмів, що передбачені ст. 209 ПК України, використовуючи реквізити та статус сільськогосподарського підприємства ФГ «Віола.», протягом травня 2014 року, за невстановлених досудовим розслідуванням обставин, у невстановленому місці, здійснив придбання у невстановлених досудовим розслідуванням осіб сільськогосподарської продукції, зокрема насіння соняшника в кількості 260,34 т, без належного документального оформлення такого придбання і без відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності.
Отримавши в подальшому зазначену сільськогосподарську продукцію не власного виробництва, перебуваючи на спеціальному режимі оподаткування, ОСОБА_5 знайшов покупців на таку с/г продукцію, з числа зернотрейдерів м. Кіровограда - ПрАТ «Креатив», якому і реалізовував в травні 2014 року 296,48 т насіння соняшнику урожаю 2013 року, в т.ч. 36,14 т власного виробництва, що значився у залишках та 260,34 т невласного виробництва, як вирощений ФГ «Віола.» на власних (орендованих) землях сільськогосподарського призначення, використовуючи при цьому передбачені ПК України для сільськогосподарських підприємств права щодо несплати відповідних сум податків до бюджету.
З метою досягнення своєї злочинної мети з ухилення від сплати податку на додану вартість по операціях з реалізації сільськогосподарської продукції, за рахунок використання податкових пільг, ОСОБА_5 , не бажаючи бути викритим, вирішив створити документальну видимість вирощування підконтрольним СГП - ФГ «Віола.» зазначеного обсягу насіння соняшника, шляхом відображення у податковій звітності її реалізації як власно вирощеної, що знайшло своє відображення у податковій декларації з ПДВ (скорочена) ФГ «Віола.» за травень 2014 року надавши вказівку головному бухгалтеру ОСОБА_8 відобразити всі операції продажу у податкових декларації (скорочена), з відображенням у Додатку №9 до податкової декларації розрахунку питомої ваги як реалізацію 100% власно вирощеної продукції до загального обсягу продажу за 12 останніх послідовних податкових періодів, що передували продажу, не поставивши до відома останню про продаж насіння соняшнику не власного вирощування.
Тобто, ОСОБА_5 , являючись директором і власником ФГ «Віола.», на підставі поданих до Маловисківської ОДПІ недостовірних даних щодо питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції не власного виробництва, безпідставно використав спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість, що призвело до порушення п.п.209.6, п.п.209.11 ст.209 ПК України.
Так, з урахуванням прихованого ОСОБА_5 за вищенаведених обставин вибуття зі складу в жовтні-листопаді 2013 року насіння соняшнику урожаю 2013 року в кількості 316,4 т, із зібраного урожаю 2013 року 816,4 т, залишок на 01.01.2014 року склав 500 т насіння соняшника.
Протягом березня-квітня до 01.05.2014 року ФГ «Віола.» реалізовано 463.86 т насіння соняшника, тобто у ФГ «Віола.» на дату початку місяця, в якому перевищила питома вага продажу не власного виробництва - станом на 01.05.2014 року залишок запасів насіння соняшнику власного вирощування урожаю 2013 року склав в кількості 36,14 т (500 т 463,86 т).
Загальний продаж ФГ «Віола.» за березень-травень 2014 року насіння соняшнику урожаю 2013 року склав 760,34 т, з яких 500 т власного виробництва та 260,34 т не власного виробництва.
Так, згідно зареєстрованих поданих до податкового органу ФГ «Віола.» реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, а також згідно вилучених у контрагентів ФГ «Віола.» договірних і податкових накладних встановлено, що протягом березня-травня 2014 року підприємством здійснена реалізація сільськогосподарської продукції як власного виробництва так і не власного виробництва з відображенням обсягів продажу в податковій декларації з ПДВ (скорочена) за вказаний період часу як сільгоспвиробник із спеціальним режимом оподаткування ПДВ, в т.ч. з перевищенням законодавчо допустимих 25% продажу сільгосппродукції не власного виробництва, на підставі наступних податкових накладних:
-№1/2 від 06.03.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 23,39 т на суму 92205,62 грн., в т.ч. ПДВ 15367,6 грн.;
-№3/2 від 11.03.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 56,7 т на суму 223873,37 грн., в т.ч. ПДВ 37312,23 грн.;
-№2/2 від 11.03.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 23,11 т на суму 89549,95 грн., в т.ч. ПДВ 14924,99 грн.;
-№4/2 від 24.03.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 43,75 т на суму 170311,31 грн., в т.ч. ПДВ 28385,22 грн.;
-№6/2 від 26.03.2014 поставка на ПП «Агроплюс-К» насіння соняшнику 24 т на суму 91872 грн., в т.ч. ПДВ 15312 грн.;
-№7/2 від 30.03.2014 поставка на ПП «Агроплюс-К» насіння соняшнику 68,23 т на суму 262821,96 грн., в т.ч. ПДВ 43803,66 грн.;
-№8/2 від 01.04.2014 поставка на «Агроплюс-К» насіння соняшнику 20 т на суму 78000 грн., в т.ч. ПДВ 13000грн.;
-№9/2 від 02.04.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 30,39 т на суму 128511,77 грн., в т.ч. ПДВ 21418,63 грн.;
-№5/2 від 02.04.2014 поставка на ПП «Агроплюс-К» насіння соняшнику 100 т на суму 390000 грн., в т.ч. ПДВ 65000 грн.;
-№10/2 від 03.04.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 19,83 т на суму 84024,62 грн., в т.ч. ПДВ 14004,1 грн.;
-№11/2 від 12.04.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 34,42 т на суму 168489,35 грн., в т.ч. ПДВ 28081,56 грн.;
-№12/2 від 16.04.2014 поставка на ПрАТ «Креатив» насіння соняшнику 20,04 т на суму 102101,80 грн., в т.ч. ПДВ 17016,97 грн.;
-№ 15/2 від 15.05.2014 насіння соняшнику 23,59 т на суму 115793,88 грн., в т.ч. ПДВ 19298,98 грн.;
-№ 16/2 від 16.05.2014 насіння соняшнику 85,6 т на суму 423516,61 грн., в т.ч. ПДВ 70586,1 грн.;
-№ 17/2 від 18.05.2014 насіння соняшнику 27,98 т на суму 140875,16 грн., в т.ч. ПДВ 23479,19 грн.;
-№ 18/2 від 20.05.2014 насіння соняшнику 86,01 т на суму 425620,49 грн., в т.ч. ПДВ 70936,75 грн.;
-№ 19/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 31,17 т на суму 157408,38 грн., в т.ч. ПДВ 26234,73 грн.;
-№ 20/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 42,13 т на суму 211362,5 грн., в т.ч. ПДВ 35227,08 грн.
Поставки не власного виробництва насіння соняшнику здійснені по податкових накладних направлених електронним зв`язком до Маловисківської ОДПІ, які включені в реєстр виданих податкових накладних виданих покупцю ПрАТ «Креатив»:
-№ 16/2 від 16.05.2014 насіння соняшнику 85,6 т на суму 423516,61 грн., в т.ч. ПДВ 70586,1 грн.;
-№ 17/2 від 18.05.2014 насіння соняшнику 27,98 т на суму 140875,16 грн., в т.ч. ПДВ 23479,19 грн.;
-№ 18/2 від 20.05.2014 насіння соняшнику 86,01 т на суму 425620,49 грн., в т.ч. ПДВ 70936,75 грн.;
-№ 19/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 31,17 т на суму 157408,38 грн., в т.ч. ПДВ 26234,73 грн.;
-№ 20/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 42,13 т на суму 211362,5 грн., в т.ч. ПДВ 35227,08 грн.
Продаж насіння соняшнику не власного виробництва здійснено у період з 16.05.2014 по 21.05.2014 роки.
Протягом травня 2014 року, маючи станом на 01.05.2014 року у залишку 36,14 т власного виробництва насіння соняшника ФГ «Віола.» реалізовано на ПрАТ «Креатив» в кількості 296,48 т на загальну суму 1 474 577, 02 грн., в т.ч. ПДВ 245 762,83 грн., з яких не власного виробництва 260,34 т питома вага якого становить 31,90% до загального продажу за 12 попередніх послідовних звітних періодів.
Отже, протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів (червень 2013 - травень 2014) сукупно несільськогосподарські товари/послуги (тобто не власного виробництва згідно ст.209 ПК України), питома вага яких перевищила у травні 2014 року законодавчо дозволені 25 відсотків вартості від всіх поставлених товарів/послуг ФГ «Віола.», а саме: 100% власного виробництва насіння соняшнику урожаю 2013 року відображене в статистичній звітності складає в кількості 816,40 т, що реалізоване протягом червня 2013 -травня 2014 років та 31,90% невласного виробництва, що реалізоване в травні 2014 року в кількості 260,34 т..
Відповідно до вимог п. 209.11 ПК України, якщо суб`єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:
а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов`язане визначити податкове зобов`язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.
Тобто, за підсумками податкового звітного періоду за травень 2014 року усі операції виконані у травні 2014 року підлягають оподаткуванню на загальних підставах, а саме виконані поставки насіння соняшнику на суму 1 474 577,02 грн., в т.ч. ПДВ 245 762,83 грн. відповідно до виданих податкових накладних на ПрАТ «Креатив»:
- № 15/2 від 15.05.2014 насіння соняшнику 23,59 т на суму 115793,88 грн., в т.ч. ПДВ 19298,98 грн.;
- № 16/2 від 16.05.2014 насіння соняшнику 85,6 т на суму 423516,61 грн., в т.ч. ПДВ 70586,1 грн.;
- № 17/2 від 18.05.2014 насіння соняшнику 27,98 т на суму 140875,16 грн., в т.ч. ПДВ 23479,19 грн.;
- № 18/2 від 20.05.2014 насіння соняшнику 86,01 т на суму 425620,49 грн., в т.ч. ПДВ 70936,75 грн.;
- № 19/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 31,17 т на суму 157408,38 грн., в т.ч. ПДВ 26234,73 грн.;
- № 20/2 від 21.05.2014 насіння соняшнику 42,13 т на суму 211362,5 грн., в т.ч. ПДВ 35227,08 грн.
Тому з 01.05.2014 року відповідно до п.п. а) п. 209.11 ПК України обсяги продажу за травень 2014 року підлягають оподаткуванню на загальних підставах, а отриманий від покупця на рахунок у складі оплати вартості продукції ПДВ підлягає перерахуванню в бюджет України в сумі 245 762,83 грн..
З метою досягнення своєї злочинної мети, не бажаючи бути викритим, ОСОБА_5 протягом травня-червня 2013 року, будучи службовою особою ФГ «Віола.», на виконання покладених на нього службових обов`язків, будучи відповідальним за правильне ведення бухгалтерського обліку та своєчасну подачу податкової звітності підконтрольного йому суб`єкта господарювання, за допомогою непоставленої до відома про свої злочинні дії головного бухгалтера ФГ «Віола.» ОСОБА_8 , ОСОБА_5 склав, підписав за допомогою електронного цифрового підпису та направив до Маловисківської ОДПІ, звітні документи про результати своєї господарської діяльності, в яких відобразив реалізацію 260,34 тонни насіння соняшника, як власно вирощених ФГ «Віола.», достовірно знаючи про те, що зазначена сільськогосподарська продукція була придбана ним за готівкові кошти без належного документального оформлення, чим вчинив службове підроблення, тобто складання у визначеній законом формі, що містять передбачені законом реквізити, видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів - податкових декларацій з ПДВ (загальна) та податкових декларацій з ПДВ (скорочена), внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей з безпідставним використанням з цією метою спеціального режиму оподаткування, достовірно знаючи про не відповідність створюваних ним документів дійсності, які прийняті та зареєстровані податковим органом, а саме:
- податкової декларації з ПДВ ФГ «Віола.» (скороченої) за травень 2014 року, яка прийнята контролюючим органом 20.06.2014 року та зареєстрована за вх.№ з відповідними додатками, із зазначенням обсягу постачання сільськогосподарських товарів/послуг (без ПДВ) в розділі І «Податкові зобов`язання» в рядку 1 колонки А на загальну суму 1228814 грн. і в рядку 7 «усього податкових зобов`язань» колонки Б розміру ПДВ в сумі 245 763 грн., та зазначенням в рядку 17 декларації з ПДВ - «сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню, залишається у розпорядженні сільськогосподарського товаровиробника та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства» в сумі 245 763 грн., а також із зазначенням недостовірних даних в додатку №3 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» про питому вагу сільськогосподарських товарів реалізованих за попередні у вартості всіх реалізованих товарів за останні 12 місяців у розмірі 98,46% замість належних до відображення 68,1%, так як реалізація 260,34 тонн насіння соняшника не власного виробництва перевищує дозволені 25% та становить у загальній сумі реалізації 31,9%.
В свою чергу, податковий кредит, яким би підтверджувалось придбання сільгосппродукції відповідного обсягу для подальшого продажу вищевказаним контрагентам-покупцям у звітності відсутній, в тому числі через імітацію ОСОБА_5 її вирощування на землях господарства з метою отримання податкових пільг та ухилення від сплати ПДВ та за відсутності документального підтвердження операцій з придбання.
Одночасно з поданням податкових декларацій з ПДВ (скорочена) щодо діяльності відповідно до ст.. 209 розділу V ПК України, ОСОБА_5 , являючись службовою особою підприємства - головою ФГ «Віола.», подав до Маловисківської ОДПІ засобами електронного зв`язку в електронному вигляді з накладенням власного електронного підпису, завідомо неправдиві офіційні документи: податкову декларацію з ПДВ (загальна) з відповідними додатками із внесеними завідомо неправдивими відомостями, в яких були проставлені прочерки про відсутність здійснення операцій, які б підлягали оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах, прийняті і зареєстровані податковим органом, а саме:
- податкову декларацію з ПДВ ФГ «Віола.» (загальної) з відповідними додатками за травень 2014 року, яка прийнята контролюючим органом 20.06.2014 та зареєстрована за вх.№, в якій зазначив про відсутність діяльності та не відобразив реалізацію 260,34 тонн насіння соняшника, не власного вирощування, що оподатковується на загальних підставах, чим приховав об`єкт від оподаткування податком на додану вартість на суму 1474577,02 грн. та не нарахував належний до сплати податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі ПДВ 245 762,83 грн..
Таким чином, ОСОБА_5 , являючись службовою особою підприємства - директором і засновником (власником) ФГ «Віола.», будучи відповідальним за правильність нарахування і своєчасність перерахування платежів до державного бюджету, точний облік результатів фінансово-господарської діяльності підприємства, відповідальним за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксації фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах, складання достовірної бухгалтерської звітності, сплату податків, при здійсненні фінансово-господарської діяльності очолюваного ним ФГ «Віола.», діючи умисно, склав та видав до Маловисківської ОДПІ завідомо неправдиві офіційні документи: податкові декларації з ПДВ (скорочена) у сфері сільського господарства з відповідними додатками за травень 2014 року, внісши до офіційних документів завідомо неправдиві відомості щодо реалізації питомої ваги власно вирощеної сільгосппродукції, та податкові декларації з ПДВ (загальна) з додатками за листопад 2013 та травень 2014 року, внісши до офіційних документів завідомо неправдиві відомості щодо відсутності обсягів оподатковуваних фінансово-господарських операцій на загальних підставах, в результаті чого умисно ухилився від сплати до державного бюджету України ПДВ на загальну суму ПДВ 379 216,63 грн., в т.ч. за листопад 2013 року в сумі 133 453,80 грн. та за травень 2014 року в сумі 245 763 грн., які у двісті п`ятдесят разів і більше перевищують неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто своїми діями спричинив тяжкі наслідки, охоронюваним законом держаним інтересам, що підтверджено висновками акту документальної перевірки ФГ "Віола." №29/1502/36951983 від 24.12.2014 року та висновком судово-економічної експертизи №19/1 від 25.05.2015 року.
Протиправні дії голови ФГ «Віола.» ОСОБА_5 призвели до несплати в державний бюджет податку на додану вартість за листопад 2013 року та травень 2014 року на загальну суму 379 216,63 грн., за несплату якого, в зв`язку з малозначністю розміру матеріальних збитків відповідно до чинного законодавства кримінальна відповідальність за ст. 212 КК України не наступає.
Таким чином, своїми умисними, протиправними діями ОСОБА_5 скоїв службове підроблення, тобто складання та видачу службовою особою завідомо неправдивих офіційних документів, внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки, тобто скоїв кримінальне правопорушення, передбачене ч. 2 ст. 366 КК України.
У кримінальному провадженні пред`явлено цивільний позов Маловисківською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області про стягнення з ОСОБА_9 на користь держави завданої матеріальної шкоди з податку на додану вартість, на загальну суму 379216,63 грн. (т. 19, с. 35-37, 103-104).
Під час судового розгляду на підставі положень ст.ст. 468, 469, 472 КПК України між прокурором прокуратури Кіровоградської області ОСОБА_2 якому на підставі ст. 37 КПК України надані повноваження прокурора в кримінальному провадженні № 0000015, з одного боку та ОСОБА_5 , з іншого боку, за участю захисника-адвоката ОСОБА_4 було укладено угоду про визнання винуватості.
Відповідно до умов угоди про визнання винуватості від 10 серпня 2015 року ОСОБА_9 зобов`язався повністю визнати свою вину у вчиненні злочину передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, розкрити механізм вчинення злочину, визнати цивільний позов в розмірі 379 216,63 грн. та відшкодувати завдані ним збитки.
Сторони погодились на призначення покарання ОСОБА_5 у виді 2-х (двох) років позбавлення волі з позбавленням права обіймати посади у господарських сферах пов`язаних із матеріальною відповідальністю, обліком, збереженням, управлінням та розпорядженням матеріальними цінностями строком на 1 (один) рік, зі штрафом в розмірі 250 (двісті п`ятдесят) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 4 250 (чотири тисячі двісті п`ятдесят 00 коп.) грн. та на підставі ст. 75 КК України звільнити ОСОБА_5 від призначеного основного покарання з випробуванням з іспитовим терміном 1 (один) рік.
Розглядаючи питання про можливість затвердження даної угоди про визнання винуватості, суд виходить з наступного.
Відповідно до правил ст.ст. 468, 469 КПК України угода про визнання винуватості між прокурором та підозрюваним чи обвинуваченим може бути укладена у провадженні щодо: кримінальних проступків, злочинів невеликої чи середньої тяжкості, тяжких злочинів. Угода про визнання винуватості між прокурором та підозрюваним чи обвинуваченим може бути укладена щодо кримінальних проступків, злочинів, внаслідок яких шкода завдана лише державним чи суспільним інтересам. Укладення угоди про визнання винуватості у кримінальному провадженні щодо уповноваженої особи юридичної особи, яка вчинила кримінальне правопорушення, у зв`язку з яким здійснюється провадження щодо юридичної особи, а також у кримінальному провадженні, в якому бере участь потерпілий, не допускається.
Злочин, у вчиненні якого ОСОБА_5 обвинувачується, згідно ст. 12 КК України є злочином середньої тяжкості.
В судовому засіданні прокурор, вважаючи, що при укладенні угоди дотримані вимоги і правила КПК України, просив затвердити дану угоду і призначити обвинуваченому узгоджену в угоді міру покарання та інші передбачені угодою заходи.
Обвинувачений ОСОБА_5 та його захисник також просили затвердити вказану угоду з прокурором і призначити узгоджену в ній міру покарання та інші передбачені угодою заходи, при цьому обвинувачений ОСОБА_5 беззастережно визнав себе винним у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України в обсязі пред`явленого обвинувачення, дав згоду на застосування узгодженого виду покарання, а також інших заходів у разі затвердження угоди, визнав цивільний позов і зобов`язався відшкодувати завдані.
Суд шляхом проведення опитування сторін кримінального провадження переконався, що укладення угоди сторонами є добровільним, тобто не є наслідком застосування насильства, примусу, погроз або наслідком обіцянок чи дії будь-яких інших обставин, ніж ті, що передбачені в угоді.
У судовому засіданні ОСОБА_5 було роз`яснено, що кримінальне провадження стосовно нього може бути розглянуто в судовому засіданні, де він буде мати весь обсяг прав, у тому числі, допитувати під час судового розгляду свідків обвинувачення, подавати клопотання про виклик свідків і подавати докази, які свідчать на його користь.
При цьому, суд переконався, що ОСОБА_5 визнаючи свою винуватість у вчиненні злочину передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, цілком розуміє свої права, визначені ч. 4 ст. 474 КПК України відмовляється від їх процесуального використання; повністю усвідомлює зміст укладеної з прокурором угоди про визнання винуватості, характер обвинувачення, щодо якого він визнає себе винним, а також наслідки укладення, затвердження даної угоди, передбачені ч. 2 ст. 473 КПК України та наслідки її невиконання, передбачені ст. 476 КПК України, які йому роз`яснені.
Крім того, судом роз`яснено ОСОБА_5 наслідки визнання цивільного позову, що є підставою для його задоволення у повному обсязі.
Розглянувши угоду, вислухавши доводи сторін, суд вважає, що угода підлягає затвердженню і по ній може бути ухвалений вирок, оскільки умови угоди відповідають вимогам ст. 472 КПК України, правова кваліфікація дій ОСОБА_5 за ч. 2 ст. 366 КК України правильна, умови угоди не суперечать інтересам суспільства і не порушують права, свободи чи інтереси сторін, угода укладена добровільно, ОСОБА_5 може виконати взяті на себе за угодою зобов`язання, фактичні підстави для визнання винуватості останнього наявні, узгоджена міра покарання відповідає загальним засадам призначення покарання, визначених ст. 65 КК України.
Пред`явлений цивільний позов у кримінальному провадженні в повному обсязі визнаний ОСОБА_5 , згідно умов угоди про визнання винуватості, тобто в розмірі 379216,63 грн..
Процесуальні витрати в розмірі 20526,80 грн. у кримінальному провадженні відповідно до ст. 124 КПК України необхідно покласти на обвинуваченого. (т. 17, с. 104, 140, 163).
Долю речових доказів суд вирішує відповідно до вимог ст. 100 КПК України.
На підставі викладеного, керуючись ч. 2 ст. 373, ст.ст.374, 474, 475 КПК України, суд
у х в а л и в:
Затвердити угоду про визнання винуватості від 10 серпня 2015 року, укладену у кримінальному провадженні внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000015 від 10 лютого 2015 року між прокурором прокуратури Кіровоградської області ОСОБА_2 та обвинуваченим ОСОБА_5 .
Визнати ОСОБА_5 винним у скоєнні злочину передбаченого частиною 2 статті 366 Кримінального кодеку України та призначити йому узгоджене сторонами угоди покарання у виді 2-х (двох) років позбавлення волі з позбавленням права обіймати посади у господарських сферах пов`язаних із матеріальною відповідальністю, обліком, збереженням, управлінням та розпорядженням матеріальними цінностями строком на 1 (один) рік, зі штрафом в розмірі 250 (двісті п`ятдесят) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 4 250 (чотири тисячі двісті п`ятдесят 00 коп.) грн..
На підставі угоди про визнання винуватості і ст. 75 КК України звільнити ОСОБА_5 від відбування призначеного основного покарання з випробуванням, якщо ОСОБА_5 протягом узгодженого з прокурором 1 (одного) року іспитового строку не вчинить нового злочину.
Цивільний позов Маловисківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_5 на користь держави завдану матеріальну шкоду в розмірі 379216,63 грн. (триста сімдесят дев`ять тисяч двісті шістнадцять гривень 63 коп.).
Стягнути з ОСОБА_5 на користь держави процесуальні витрати на залучення експерта в розмірі 20526,80 грн. (двадцять тисяч п`ятсот двадцять шість гривень 80 коп.).
Речові докази по справі зберігати при матеріалах кримінального провадження.
Вирок може бути оскаржений з підстав передбачених статтею 394 КПК України протягом тридцяти днів з дня його проголошення до Апеляційного суду Кіровоградської області через Маловисківський районний суд Кіровоградської області.
Копія вироку негайно після його проголошення вручається обвинуваченому і прокурору. Учасники судового провадження мають право отримати копію вироку в суді.
Копія вироку не пізніше наступного дня після його ухвалення надсилається учаснику судового провадження, який не був присутнім у судовому засіданні.

Суддя ОСОБА_1