Провадження № 1-кп/686/1260/24
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2024 року м. Хмельницький

Хмельницький міськрайонний суд Хмельницької області в складі:

головуючої - судді ОСОБА_1

з участю секретаря судового засідання ОСОБА_2 ,

прокурора ОСОБА_3 ,

обвинуваченого ОСОБА_4 ,

захисника ОСОБА_5 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Хмельницькому клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності у кримінальному провадженні №0000052 від 14.07.2020 року по обвинуваченню

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця м. Хмельницького, громадянина України, не одруженого, з середньою освітою, працюючого головним бухгалтером ТОВ «Грін-Екогруп», зареєстрованого АДРЕСА_1 ,

встановив:

ОСОБА_4 обвинувачується у вчиненні кримінального правопорушення за ч.1 ст.212 КК України, умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах, вчинене при наступних обставинах.

Відповідно до наказу № 3 від 30.11.2023 директора ТОВ «ГРІН- ЕКОГРУП» (), ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , призначено на посадку головного бухгалтера

ТОВ «ГРШ-ЕКОГРУП».

Згідно посадової інструкції від 01.12.2023 до завдань та обов`язків ОСОБА_4 , як головного бухгалтера ТОВ «ГРІН- ЕКОНРУП» входить: забезпечення ведення бухгалтерського та податкового обліку, організація роботи бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх операцій, забезпечення дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів, забезпечення складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам, здійснення заходів щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результатів діяльності та руху коштів підприємства, участь у підготовці та наданні інших видів періодичної звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера.

Крім того, відповідно до довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України № 336 від 29.12.2004 до обов`язків ОСОБА_4 входить забезпечення ведення бухгалтерського обліку, організація роботи бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам тощо.

У відповідності до вимог ч. 8 ст. 9 Господарського кодексу України усі суб`єкти господарювання, відокремлені підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий баланс, зобов`язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати відповідно до вимог закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Частиною 3 ст. 65 Господарського кодексу України встановлено, що керівник підприємства, головний бухгалтер, члени наглядової ради (у разі її утворення), виконавчого органу та інших органів управління підприємства відповідно до статуту є посадовими особами цього підприємства.

Згідно ст. ст. 8, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІ від 16.07.1999 ОСОБА_4 , як головний бухгалтер підприємства:

-несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на

підприємстві;

-забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років;

-відображає в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені;

-несе відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського відображених у них даних.

У відповідності ті ст. 16 Податкового кодексу України, ОСОБА_4 зобов`язаний:

-вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів:

-подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів;

-сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України та законами з питань митної справи.

Таким чином, займаючи посаду головного бухгалтера ТОВ «ГРІН- ЕКОГРУП», яка пов`язана з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій (обов`язків), ОСОБА_4 , як службова особа вказаного підприємства, відповідав та відповідає за правильність нарахування і своєчасну сплату податків, зборів та обов`язкових платежів, так як це передбачено законодавством України.

В свою чергу ст. 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податок на прибуток підприємств встановлений Податковим кодексом України, с введеним у встановленому законом порядку та входить в систему оподаткування.

Пунктом 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України регламентовано, що для цілей оподаткування, платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених ст. 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному ст. 50 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності....»

Пунктом 46.1. Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ що подасться платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Відповідно до пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу: Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту7 платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід`ємною частиною.

Згідно з абзацом першим пунктом 49.2 статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов`язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерської обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 Податкового кодексу України, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітній) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового днем податкового (звітного) періоду.

Згідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Також, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, «датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь- яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку».

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

В свою чергу, ОСОБА_4 , будучи головним бухгалтером ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП», достовірно знаючи про вказані вимоги законодавства, діючи умисно та в їх порушення, усвідомлюючи покладену на нього відповідальність і бажаючи уникнути виконання обов`язків перед бюджетом, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, бажаючи їх настання, не ставлячи до відома про свої злочинні наміри директора ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП», діючи самостійно і одноособово, перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» за адресою: м. Хмельницький, вул. Шевченка, 34, офіс 309, шляхом не віднесення до складу доходів вартості безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції не нарахував та не сплатив до державного бюджету України податок на прибуток за 2023 рік у сумі 4 212 000 гривень.

Так, ОСОБА_4 , 29.02.2024 (більш точний час в ході досудового розслідування не встановлено) перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» за адресою: Хмельницька область, м. Хмельницький, вул. Шевченка 34, офіс 309, будучи головним бухгалтером ТОВ «ГРІН- ЕКОГРУП», діючи умисно, усвідомлюючи покладені на нього обов`язки зі сплати податків і бажаючи їх уникнути, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, маючи прямий умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, достовірно знаючи про фактичний об`єм (вагу) отриманого та реалізованого товару підприємством (у тому числі сільськогосподарської продукції - сої врожаю 2022-2023 років) та його фактичну вартість, достовірно знаючи про вказані вище вимоги законодавства та діючи в їх порушення, умисно вніс до податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» за 2023 рік відомості, які не відповідають реальним обсягам отриманої за вказаний період часу сільгосппродукції, а саме:

у складі рядку 01 «Дохід від будь - якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків)» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 2023 рік не врахував вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (сої врожаю 2022-2023 років) у сумі 23 400 000 грн;

у рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 2023 рік не врахував вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (сої врожаю 2022-2023 років) у сумі 23 400 000 грн.

Після складання зазначеної вище декларації з податку на прибуток ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» за 2023 рік з недостовірними відомостями, з метою завершення та реалізації свого єдиного злочинного наміру, направленого на умисне ухилення від сплати податків, ОСОБА_4 , 29.02.2024 перебуваючи в офісному приміщенні вказаного підприємства за адресою: АДРЕСА_2 , не ставлячи до відома про свої злочинні наміри, надав директору ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» ОСОБА_6 , яка не будучи обізнаною про протиправний умисел і злочинні наміри головного бухгалтера ОСОБА_4 , підписала власним електронним цифровим підписом декларацію з податку на прибуток ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» за 2023 рік з недостовірними відомостями, яку того ж дня засобами телекомунікаційного зв`язку ОСОБА_4 подав до Головного управління ДПС у Хмельницькій області де її 29.02.2024 прийнято до операційного обліку.

В результаті вищевказаних умисних протиправних дій головного бухгалтера ТОВ «ГРІН-ЕКОГРУП» ОСОБА_4 до бюджету держави не нараховано та несплачено податок на прибуток підприємства у загальній сумі 4 212 000 грн (23 400 000 грн*18%) за звітний (податковий) період 2023 рік, що є коштами у значних розмірах, так як вказана сума більш ніж у 3000 разів перевищує установлений законом неоподаткований мінімум доходів громадян.

Тобто, ОСОБА_4 обвинувачується у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.

У підготовчому судовому засіданні захисник обвинуваченого ОСОБА_4 адвокат ОСОБА_5 звернулася до суду з клопотаннями про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за ч.1 ст. 212 КК України та закриття кримінального провадження у зв`язку з тим, що ОСОБА_4 до моменту повідомлення про підозру в повному обсязі добровільно відшкодував шкоду у вигляді несплати податків на загальну суму 4 212 000,00.

ОСОБА_4 вказане клопотання підтримав.

Прокурор проти закриття кримінального провадження у зв`язку із звільненням обвинуваченого від кримінальної відповідальності на підставі ч.4 ст.212 КК України не заперечив та повідомив, що платіжні доручення про сплату податків(відшкодування шкоди) подані ОСОБА_4 до органу досудового розслідування до оголошення йому підозри.

Заслухавши учасників процесу, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності, передбаченої ч.1 ст. 212 КК України з наступних підстав.

Відповідно до вимог ст. 314 КПК України, у підготовчому судовому засіданні суд має право прийняти рішення про закриття провадження у випадку встановлення підстав, передбачених ч. 2 ст. 284 КПК України.

Згідно з положеннями п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України, кримінальне провадження закривається судом у зв`язку із звільненням особи від кримінальної відповідальності.

Частиною 1 ст. 285 КПК України, передбачено, що особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Згідно із ст.44 КК України особа, яка вчинила кримінальне правопорушення, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом. Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом, здійснюються виключно судом. Порядок звільнення від кримінальної відповідальності встановлюється законом.

Частиною 1 ст. 286 КПК України передбачено, що звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.

У відповідності до ч. 4 ст. 286 КПК України, якщо під час здійснення судового провадження щодо провадження, яке надійшло до суду з обвинувальним актом, сторона кримінального провадження звернеться до суду з клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності обвинуваченого, суд має невідкладно розглянути таке клопотання.

Положення ч. 4 ст. 212 КК України передбачають, що особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Так, відповідно до клопотання адвоката ОСОБА_5 , ОСОБА_4 відшкодував збитки, завдані державі вчиненим ним кримінальним правопорушенням, у вигляді несплачених податків у сумі 4 212 000, 00 гривень, що підтверджується платіжними інструкціями №709 від 08.04.2024, №707 від 05.04.2024, №717 від 17.04.2024 року, тобто до оголошення йому підозри, що згідно реєстру матеріалів досудового розслідування кримінального провадження №0000052 від 14.07.2020 року зроблено 17.04.2024 року.

Таким чином, судом встановлено, що ОСОБА_4 до притягнення до кримінальної відповідальності сплатив податки, збори (обов`язкові платежі).

Судом встановлено, що ОСОБА_4 правильно розуміє та не оспорює пред`явлене йому обвинувачення за обставин викладених в обвинувальному акті, правову кваліфікацію своїх дій за ч.1 ст.212 КК України, у зв`язку із чим у суду відсутні будь-які сумніви у добровільності та істинності позиції обвинуваченого.

Відповідно до ч.3 ст.288 КПК України суд закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.

Отже, на підставі викладеного, відповідно до ст.ст.44, ч.4 ст.212 КК України ОСОБА_4 підлягає звільненню від кримінальної відповідальності у зв`язку зі сплатою податків до повідомлення про підозру та притягнення до кримінальної відповідальності, а провадження відносно нього підлягає закриттю на підставі п.1 ч.2 ст.284 КПК України у зв`язку із звільненням його від кримінальної відповідальності.

З урахуванням викладеного, зокрема закриття кримінального провадження з нереабілітуючих підстав, суд вважає, що документально підтвердженні витрати на залучення експерта для проведення судово-економічної експертизи №4 від 16.04.2024 року у сумі 9100 грн. слід стягнути з обвинуваченого.

Керуючись ст.ст. 284, 314, 369-372, 376 КПК України, суд

постановив:

ОСОБА_4 , обвинуваченого у скоєні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 212 КК України, звільнити від кримінальної відповідальності на підставі ст.44, ч.4 ст.212 КК України.

Кримінальне провадження №0000052 від 14.07.2020 року за обвинуваченням ОСОБА_4 , у скоєнні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.212 КК України, закрити на підставі п.1 ч.2 ст.284 КПК України у зв`язку із звільненням його від кримінальної відповідальності.

Стягнути з ОСОБА_4 документально підтвердженні витрати на залучення експерта для проведення судово-економічної експертизи №4 від 16.04.2024 року у сумі 9100 грн.

На ухвалу може бути подана апеляційна скарга до Хмельницького апеляційного суду протягом семи днів з дня її оголошення. Апеляційна скарга подається через Хмельницький міськрайонний суд Хмельницької області.

Ухвала набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя Хмельницького міськрайонного суду

Хмельницької області ОСОБА_1