Справа №175/2460/19
Провадження №1-кп/175/112/19
Ухвала

Іменем України

25 липня 2019 року

Дніпропетровський районний суд Дніпропетровської області у складі:

головуючого судді ОСОБА_1 ,

при секретарі ОСОБА_2 ,

за участю: прокурора ОСОБА_3 ,

підозрювана ОСОБА_4 ,

захисника адвоката ОСОБА_5 ,

розглянувши у підготовчому судовому засіданні у смт. Слобожанське кримінальне провадження № 0000042відносно

ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки м. Дніпропетровська, громадянки України, з вищою освітою, маючу на утриманні неповнолітню доньку, зареєстровану та проживаючу за адресою: АДРЕСА_1 , працюючу головним бухгалтером ТОВ «Ромєрм», раніше не судиму,

підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення (злочину), передбаченого ч.1 ст.212 КК України,

встановив:

До Дніпропетровського районного суду Дніпропетровської області з прокуратури Дніпропетровської області надійшло клопотання про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000042 від 05.07.2018 року за підозрою у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, у зв`язку із сплатою зборів (обов`язкових платежів) та відшкодуванням шкоди, завданої державі, на підставі ч. 4 ст. 212 КК України та закриття кримінального провадження.
25 червня 2019 року ухвалою судді зазначене клопотання призначено до розгляду у підготовчому судовому засіданні.
У підготовчому судовому засіданні прокурор просив звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ч.4 ст. 212 КК України, оскільки вона до притягнення до кримінальної відповідальності відшкодувала шкоду, завдану державі.
ОСОБА_4 у підготовчому судовому засіданні свою вину у вчиненні інкримінованого їй кримінального правопорушення визнала повністю, погодилася з клопотанням прокурора та надала свою згоду на її звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ч.4 ст. 212 КК України. Підозрювана ОСОБА_4 також пояснила суду, що вона не оспорює фактичні обставини вчинення злочинного діяння, в якому підозрюється, правильно розуміє значення своїх дій і просила звільнити її від кримінальної відповідальності з вищевказаних підстав.
Захисник адвокат ОСОБА_5 також не заперечував проти клопотання прокурора та зазначив про можливість звільнення його підзахисної від кримінальної відповідальності з підстав викладених у клопотання.
З`ясувавши думку учасників підготовчого судового засідання, суд приходить до висновку, що клопотання підлягає задоволенню, а підозрювана ОСОБА_4 звільненню від кримінальної відповідальності за ч.1 ст.212 КК України на підставі ч.4 ст.212 КК України, виходячи з наступних підстав.
Так, встановлено, що відповідно до наказу №18К від 29.12.2014 ОСОБА_4 призначено на посаду бухгалтера товариства з обмеженою відповідальністю «Ромєрм» (, далі ТОВ «Ромєрм»), яке зареєстровано як юридичну особу 02.06.2006, номер запису про проведення державної реєстрації № за юридичною та фактичною адресою: Дніпропетровська область, Дніпропетровський район, с. Чумаки, вул. Шкільна, буд. №20.

Також ТОВ «Ромєрм» взято на податковий облік у Дніпровській об`єднаній Державній податковій інспекції ГУ ДФС у Дніпропетровській області (раніше Дніпропетровській ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області) як платник податків та інших обов`язкових платежів, що входять в систему оподаткування, а також як платник податку на додану вартість (свідоцтво №01 від 22.06.2006 року).

У зв`язку із займаною посадою бухгалтера ТОВ «Ромєрм» ОСОБА_4 , будучи службовою особою підприємства, відповідно до трудового договору від 02.01.2015 р. з підприємством ТОВ «Ромєрм», мала наступні організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки та повноваження:

-особистими діями здійснювати бухгалтерський облік Роботодавця (підпункт 1.1 пункту 1)

-здійснювати повний облік товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, а також своєчасне відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов`язаних з їх рухом; достовірний облік витрат на виробництво, ремонт, поліпшення фондів тощо, виконання кошторисів витрат; облік результатів господарсько-фінансової діяльності згідно з установленими правилами;

-правильне нарахування і своєчасне перерахування податків, зборів і платежів до бюджету, внесків на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладень;

-складання бухгалтерських звітів і балансів, іншої бухгалтерської звітності на основі первинних документів і бухгалтерських записів;

-здійснення економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності за даними бухгалтерського обліку і звітності; контроль за дотриманням установлених правил оформлення приймання й відпуску товарно-матеріальних цінностей;

-контроль за дотриманням установлених правил оформлення приймання й відпуску товарно-матеріальних цінностей;

-контроль за дотриманням установлених правил проведення інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних фондів, розрахунків і платіжних зобов`язань;

-контроль за стягненням в установлені строки дебіторської і поверненням кредиторської заборгованості, дотримання платіжної дисципліни;

-контроль за законністю списання з бухгалтерських балансі нестач, дебіторської заборгованості та інших витрат;

-участь у підготовці заходів, спрямованих на відвернення нестач і незаконного витрачання грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, порушень фінансового і господарського законодавства;

-проведення відповідно до встановлених правил касових операцій, контроль за дотриманням касової дисципліни;

-нарахування і виплата винагород працівникам й іншим особам;

-виконання інших функцій і обов`язків, що випливають із законодавства, інших нормативних документів, в т.ч. відповідних кваліфікаційних довідників.

Також ОСОБА_4 відповідає за своєчасну підготовку документів і інших матеріалів та несе встановлену законом відповідальність (підпункт 2.2.4 пункту 2).

Таким чином, ОСОБА_4 є службовою особою юридичної особи платника податків ТОВ «Ромєрм», на яку згідно з наказом про призначенняна посаду, трудового договору від 02.01.2015 та вимог діючого законодавства покладено обов`язки, передбачені:

-Статтею 67 Конституції України, відповідно до якої: «Кожний зобов`язаний платити податки й збори в порядку й розмірах, встановлених законом».

-Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.1999 (зі змінами та доповненнями), відповідно до якого: «бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації» (п.1 ст.8); «питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів» (п.2 ст.8); «відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів» (п.3 ст.8); «для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації: введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером; користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою; самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства чи призначеними ними особами» (п.4 ст.8); «відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку й недостовірність відображених у ній даних несуть особи, які склали й підписали ці документи» (ч.4 ст.9).

- Положенням «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» №88 від 24.05.1995, зареєстроване в Мін`юсті України 05.06.1995 за №168/704 (зі змінами та доповненнями): відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені графіком документообігу строки для відображення в бухгалтерському обліку, за достовірність даних, зазначених у документах, несуть особи, які склали й підписали ці документи (підпункт 2.14 пункту 2); забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам (підпункт 2.16 пункту 2).

- Податковим кодексом України № 2755-IV від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), зокрема положеннями:

-ст.16, відповідно до якої платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2.); подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів (підпункт 16.1.3.); сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4.);

-ст.36 відповідно до якої: податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1); податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором (пункт 36.2); податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом (пункт 36.3); відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи (пункт 36.5);

-ст.47, відповідно до якої відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть, зокрема, юридичні особи, а також їх посадові особи (підпункт 47.1.1, пункт 47.1).

Таким чином, ОСОБА_4 достовірно відомо, що вона відповідно до вищевказаних норм законодавства України, трудового договору повинна та зобов`язана знати про достовірність даних, вказаних у документах фінансово-господарської діяльності, і відповідно достовірно й вчасно визначати суми податків, а також у повному обсязі та у встановлений законом термін сплачувати їх до бюджету держави.

Окрім того, ОСОБА_4 , будучи службовою особою, на підставі вимог діючого законодавства зобов`язана при виконанні своїх службових обов`язків додержуватись вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), зокрема:

п.44.1 ст.44, відповідно до якого для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних із обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством;

п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 - прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Таким чином, у зв`язку з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій бухгалтер ТОВ «Ромєрм» ОСОБА_4 є службовою особою юридичної особи - платника податків, на яку покладено відповідальність за правильність нарахування та своєчасність сплати податків.

При цьому згідно з довіреністю ТОВ «Ромєрм» від 02.02.2015 р., ОСОБА_4 уповноважена бути представником підприємства у державній податковій інспекції за місцем податкового обліку та інших податкових органах з питання складення і подання податкової звітності та сплати платежів; а також мала право розпорядження та використання електронного цифрового підпису та електронної печатки ТОВ «Ромєрм».

Окрім того, ОСОБА_4 , займаючи вказану посаду на ТОВ «Ромєрм», мала повний доступ до документів бухгалтерського обліку підприємства, внаслідок чого достовірно знала результати фінансово-господарської діяльності підприємства, а також мала відомості про поточні витрати та витрати пов`язані з ремонтом та поліпшенням основних засобів.

Зокрема, протягом 2015 року ТОВ «Ромєрм» здійснено наступні ремонтні роботи основних засобів: витрачено запчастин на ремонтні роботи м`ясорубки «Auto Grind» на загальну суму 962 112, 28 грн.; формовочної машини для равіолі на загальну суму 279 431, 52 грн.; екструзіонно-формовочного обладнання «Rheon Cornucopia» на загальну суму 394 412, 34 грн.; машини шнекового типу «Vemag Robot HP 10E» на загальну суму 239 014, 35 грн.; Екструдера «HTL-700» на загальну суму 1 475 199, 23 грн.; пельменного автомату «HTL-700» на загальну суму 154 645, 25 грн.; візка електричного «Still Exu 16» на загальну суму 133 367, 87 грн.; візка електричного «Still Exu 20-16» на загальну суму 107 972, 09 грн.; машини для виготовлення млинців на загальну суму 263 633, 57 грн.; Автоматичної тістораскаточної машини «RSA-540», пельменного автомата «HTL-700», лінії для автоматичного виробництва млинців з начинкою, машини шнекового типу «Vemag» на загальну суму 205359,95 грн., а всього на загальну суму 4 215 148, 50 грн.

Про вказані проведені роботи з ремонту основних засобів з використанням окремих комплектуючих, вузлів, двигунів достовірно було відомо ОСОБА_4 , яка відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.04.2000, повинна була врахувати вказані витрати в складі вартості об`єктів основних засобів та здійснити капіталізацію витрат з подальшим нарахуванням амортизації з поступовим перенесенням вартості цих витрат на собівартість випущеної продукції протягом періоду корисного використання цих основних засобів.

Однак, у лютому 2016 року бухгалтер ТОВ «Ромєрм» ОСОБА_4 , діючи умисно, з корисливих мотивів, будучи достовірно обізнаним про результати фінансово-господарської діяльності підприємства та будучи зацікавленою в отриманні найбільшого прибутку і мінімізації витрат підприємства, в порушення вимог п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VI, склала та подала засобами електронного зв`язку декларацію з податку на прибуток за 2015 рік до Дніпропетровської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, що містила відомості про витрати, пов`язані з поліпшенням основних засобів підприємства (ремонт, придбання комплектуючих та запчастин) за 2015 рік, внаслідок чого шляхом заниження об`єкту оподаткування занизила податок на прибуток підприємств у сумі 758 727, 00 грн., що призвело до фактичного ненадходження в бюджет держави коштів на вказану суму, яка більш ніж в 1000 разів перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто у значних розмірах, за наступних обставин.

Так, у денний час доби18.02.2016 р. бухгалтер ТОВ «Ромєрм» ОСОБА_4 , будучи службовою особою підприємства, знаходячись за місцем фактичного знаходження офісу вказаного господарського товариства за адресою: Дніпропетровська область, с. Чумаки, вул.Шкільна, буд. №20, реалізовуючи свій умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, діючи з корисливих мотивів, усвідомлюючи суспільно небезпечний характер свого діяння, і бажаючи настання протиправних наслідків у вигляді фактичного ненадходження до бюджету коштів, склала у електронному вигляді податкову декларацію ТОВ «Ромєрм» з податку на прибуток за 2015 рік, в якій безпідставно відобразила відомості про витрати підприємства, пов`язані із ремонтом та поліпшенням основних засобів на загальну суму 4 215 148, 50 грн., які включила до собівартості реалізованої продукції, внаслідок чого зменшила фінансовий результат діяльності підприємства за 2015 рік на вказану суму та занизила податок на прибуток на суму 758 727, 00 грн. (за ставкою податку на прибуток 18%, а саме 4 215 148, 50 грн. х 18% = 758 727, 00 грн.).
Після цього, у вказаний час та місці ОСОБА_4 , використовуючи ключ електронного цифрового підпису затвердила декларацію ТОВ «Ромєрм» з податку на прибуток підприємства та подала останню в електронному вигляді до Дніпропетровської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області (Дніпровської ОДПІ) за адресою: Дніпропетровська область, смт. Ювілейне (зараз смт. Слобожанське), вул. Теплична, буд.13, внаслідок чого умисно ухилилася від сплати податку на прибуток підприємства у розмірі 758 727, 00 грн., що призвело до фактичного ненадходження в бюджет держави коштів у значному розмірі на вказану суму.
При цьому як встановлено висновком судово-економічної експертизи №12/11.1/104 від 27.07.2018 витрати ТОВ «Ромєрм» пов`язані із ремонтом та поліпшенням основних засобів, підлягають виключенню із складу собівартості реалізованої продукції у сумі 4215148,50 грн. та врахуванню в складі вартості об`єктів основних засобів, тобто здійснюється капіталізація витрат з подальшим нарахуванням амортизації з поступовим перенесенням вартості цих витрат (як амортизаційні відрахування) на собівартість випущеної продукції на протязі періоду корисного використання цих основних засобів. Витрати, що пов`язані з ремонтом основних засобів, який передбачав заміну комплектуючих, вузлів, двигунів тощо на значні суми, що перевищують первісну вартість обладнання, відносились до поточних витрат та зменшили фінансовий результат діяльності підприємства за 2015 рік на суму 4 215 148, 50 грн.

Таким чином, бухгалтером ТОВ «Ромєрм» ОСОБА_4 занижено податок на прибуток вказаного підприємства за 2015 рік на загальну суму 758 727,00 грн., що підтверджується висновком судово-економічної експертизи №12/11.1/104 від 27.07.2018 р., та призвело до фактичного ненадходження до бюджету держави коштів на зазначену суму, яка в 1000 і більше раз перевищує встановлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що є значним розміром.

Умисні дії ОСОБА_4 , які виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинені службовою особою підприємства, незалежно від форми власності, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах, кваліфікуються за ч.1 ст.212 КК України.
Вислухавши думку учасників судового розгляду, дослідивши клопотання прокурора та додані до клопотання письмові докази, а матеріали кримінального провадження долучені прокурором у судовому засіданні до матеріалів справи, суд приходить до наступного висновку:
Відповідно до п. 2 ч. 3 ст. 314 КПК України, у підготовчому судовому засіданні суд має право закрити провадження у випадку встановлення підстав, передбачених пунктами 4-8 частини першої або частиною другою статті 284 цього Кодексу.
Відповідно до вимог п.1 ч. 2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом у зв`язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.
Згідно із ст. 288 КПК України, розгляд клопотання прокурора здійснюється у присутності сторін кримінального провадження та потерпілого в загальному порядку, передбаченому цим Кодексом, із особливостями, встановленими цією статтею. Суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
Частиною 4 ст. 212 КК України передбачено, що особа, яка вчинила діяння, передбачене ч. 1 ст. 212 КК України, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов`язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
Беручи до уваги, що підозрювана ОСОБА_4 до притягнення її до кримінальної відповідальності, передбаченої ч 1 ст.212 КК України повністю сплатила податки та фінансові санкції, які в загальному розмірі склали 1 098 420,51 грн., про що свідчать платіжні доручення №3104 від 06.06.2018 року на 758727,00 грн.; №3200 від 25.07.2018 року на суму 339693,51 грн., суд приходить до висновку про можливість задоволення клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ч.4 ст.212 КК України та закриття кримінального провадження.
Керуючись ст.ст.284, 285, 288, 314, 369, 371, 376 КПК України, суд
ухвалив:

Клопотання прокурора у кримінальному провадженні №0000042 від.05.07.2018 року прокурора відділу прокуратури Дніпропетровської області радника юстиції ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 у зв`язку з відшкодуванням завданих державі збитків - задовольнити.
Звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, на підставі ч.4 ст. 212 КК України, а кримінальне провадження, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000042 від 05.07.2018 року - закрити.
Ухвала суду набирає законної сили після закінчення строку подачі апеляційної скарги, яка може бути подана до Дніпровського апеляційного суду протягом семи днів з дня її проголошення.

Суддя ОСОБА_1