Справа № 420/11343/26
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2026-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул. Шевченка, 1-А) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 21 квітня 2026 року (сформовано в підсистемі ЕС 17.04.2026) надійшла позовна заява Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул. Шевченка, 1-А) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій представник просить:

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність Фермерського господарства Арна критеріям ризиковості платника податку № 1244 від 12.02.2026р;

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність Фермерського господарства Арна критеріям ризиковості платника податку № 2801 від 09.04.2026р.

- Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Фермерське господарство Арна з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно з п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Також, представник просить здійснити розподіл понесених судових витрат зі сплати судового збору та витрат на правничу допомогу у розмірі 20000 грн.

Ухвалою від 22 квітня 2026 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч.5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що 12.02.2026 комісією прийнято рішення № 1244 про відповідність платника податку на додану вартість ФГ Арна п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Оскаржуване рішення про відповідність критеріям ризиковості ґрунтується на інформації про господарські операції, здійснені у період з 16.08.2025р. по 12.02.2026р. за операціями з придбання ФГ Арна мінеральних добрив (код УКТЗЕД 3105 Добрива мiнеральнi або хiмiчнi iз вмiстом двох чи трьох поживних елементів: азоту, фосфору та калiю; iншi добрива; товари цiєї групи у таблетках чи аналогічних формах або в упаковках масою брутто не бiльш як 10 кг).

02.04.2026р. ФГ Арна на підтвердження факту здійснення господарських операцій надало і направило до Комісії Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1 від 02.04.2026р. та копії первинних документів, зокрема по взаємовідносинам із контрагентами у період з 16.08.2025р. по 12.02.2026р. за операціями з придбання ФГ Арна мінеральних добрив.

09.04.2026р. з урахуванням отриманих від платника податку Повідомлення та копії первинних документів комісією прийнято рішення № 2801 від 09.04.2026р. про відповідність платника податку на додану вартість ФГ Арна п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У зазначеному рішенні вказані коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Проте, податковий орган не зазначив, які саме податкові накладні, господарські операції та контрагенти позивача аналізувались. Окрім того, оспорюване рішення не містить обґрунтовані підстави та причини віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків. До того ж, відповідачем не вказано, які конкретно документи повинен подати позивач на підтвердження того, що вчинені ним господарські операції не є ризиковими, яких саме документів недостатньо для відображення в повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства та прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Тобто, наразі, взагалі відсутні докази, які б підтверджували інформацію про факти порушення податкового законодавства.

Наведене свідчить про формальний підхід відповідача при прийнятті спірного рішення та більше стосується реалізації податковим органом такої своєї контрольної функції як проведення перевірок.

З урахуванням зазначеного, рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1244 від 12.02.2026р. та № 2801 від 09.04.2026р., яким ФГ Арна визнано відповідним критеріям ризиковості платника податку згідно з п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, є протиправними та підлягають скасуванню.

На пропозицію суду 23.04.2026 року через канцелярію суду від позивача надійшли роздруковані додатки до позовної заяви поданої в електронній формі.

Через канцелярію суду 06.05.2026 року від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник заперечує проти заявлених позовних вимог та просить відмовити у їх задоволенні, з огляду на таке.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність ФГ «АРНА» критеріям ризиковості платника податку: від 12.02.2026 № 1244.

Підстава: 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їхнього зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберiгання; 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

В подальшому з урахуванням отриманих від платника податку документів від 02.04.2026 № 1 Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 прийнято рішення № 2801 від 09.04.2026 про відповідність ФГ «АРНА» () критеріям ризиковості платника податку, яке на сьогоднішній день є останнім діючим рішенням.

Підстава: 11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їхнього зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi та/або за вiдсутностi придбання послуг зберiгання; 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

В результаті проведеного аналізу поданих ФГ «АРНА» декларацій з ПДВ встановлено, що протягом січень грудень 2025 року та січень березень 2026 року здійснено реалізацію на суму 120 914,7 тис. грн, за номенклатурою: кукурудза, ячмінь, оренда навантажувача, соняшник, пшениця, електрична енергія.

Здійснено придбання протягом січень грудень 2025 року та січень березень 2026 року на суму 84 146,7 тис. грн, за номенклатурою: послуга із зчитування щомісячних результатів вимірювань, дизельне паливо, вантажні перевезення, насіння, гербіцид, гарт, антисапа, диск, шайба.

Податковий ліміт складає 7167,9 тис. грн.

Відповідно до поданої податкової звітності з ПДВ за березень 2026 року ФГ «АРНА» задекларовано р. 10.4 (з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість) в розмірі 0 тис. грн.; р. 21 (Cума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)) в розмірі 40,2 тис. грн.

Відповідно до поданої звітності платником податку задекларовано обсяг реалізації товарів у сумі 120 914,7 тис. грн., зокрема сільськогосподарської продукції (кукурудза, ячмінь), а також здійснювались операції з надання в оренду техніки та постачання електричної енергії.

Водночас обсяг придбання за вказаний період становить лише 84 147,7 тис. грн., при цьому аналізом не встановлено наявності у платника податку підтверджених залишків с/г продукції на початок звітного періоду у обсягах, достатніх для забезпечення задекларованих операцій з постачання.

Також аналізом номенклатури придбаних товарів встановлено відсутність у достатньому обсязі витрат, характерних для повного циклу вирощування с/г продукції, зокрема мінеральних добрив, ЗЗР, ін. ресурсів), що свідчить про відсутність належного формулювання собівартості продукції власного виробництва.

При цьому відсутні відомості щодо наявності у платника відповідних дозвільних документів та матеріально-технічної бази для здійснення такої діяльності, що може свідчити про транзитний характер зазначених операцій.

Крім того, встановлено відсутність повної простежувальності ланцюгів постачання товарів, що реалізуються ФГ «АРНА», а також відсутність підтвердження походження значної частини такої продукції.

Аналіз податкової звітності та наданих документів свідчить про відсутність у платника податку достатніх виробничих, матеріально-технічних та інфраструктурних ресурсів для здійснення задекларованих обсягів господарської діяльності.

Платником податку не підтверджено походження значної частини реалізованої продукції, відсутні належні умови для її зберігання, а також простежуваність ланцюгів постачання.

Крім того, встановлено здійснення операцій, не характерних для основного виду діяльності, що у сукупності свідчить про незаконне формування податкового кредиту та мінімізації податкових зобов`язань.

Одночасно встановлено здійснення платником податку операцій, не притаманних його основному виду діяльності, зокрема постачання електричної енергії.

Аналізом податкової звітності встановлено, що у структурі реалізації платника присутні операції з постачання електричної енергії, при цьому у складі придбань відсутні у достатньому обсязі операції з придбання електричної енергії як товару, що виключає можливість її подальшої реалізації на системній основі.

Крім того, відповідно до чинного законодавства, діяльність з постачання електричної енергії кінцевим споживачам є ліцензованою та передбачає наявність відповідної матеріально-технічної бази, укладених договорів з оператором системи розподілу та виконання інших обов`язкових умов.

Зазначене свідчить про відсутність у платника правових та технічних підстав для здійснення діяльності з постачання електричної енергії як самостійного виду господарської діяльності.

Таким чином, здійснення операцій з постачання електричної енергії за відсутності належного правового, технічного та економічного підґрунтя (не КВЕД платника податку, не є його діяльністю, немає ліцензія, немає закупки, відсутня економічна логіка) є додатковою ознакою ризиковості платника податку та підтверджує правомірність прийнятого рішення про відповідність ФГ «АРНА» критеріям ризиковості.

Через канцелярію суду 11.05.2026 року (сформовано 05.08.2026) від представника позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до змісту якої представник зазначив, що в оскаржуваних рішеннях взагалі нічого не зазначалось ані про операції з постачання електричної енергії, ані про список документів, необхідних для подання щодо підтвердження даних операцій, що очевидно унеможливлювало подання платником податків відповідних документів до контролюючого органу. Також, ГУ ДПС в Одеській області за змістом оскаржуваних рішень не вказано, які конкретно документи повинен був подати позивач на підтвердження того, що вчинені ним господарські операції не є ризиковими, яких саме документів недостатньо для відображення в повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства та прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Через канцелярію суду 13.05.2026 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення, до яких додано додаткові документи на підтвердження заперечень проти відзиву.

Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Фермерське господарство «Арна» зареєстровано 18.07.2008 року.

Основний вид господарської діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Та інші: 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Як вбачається із позовної заяви, «ФГ «Арна» є виробником: пшениці, ячменя, ріпаку та соняшника.

Судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності, 07.10.2025 року між ФГ «Арна» (покупець) та ТОВ «АГРОХЕЛАТ УКРАЇНА» () (постачальник) було укладено договір поставки № 07/10-2 на поставку товару.

Відповідно до видаткових накладних постачальником було здійснено поставку товару:

«Добрива рідкі концентровані мінеральні та органо-мінеральні Агрохелат та РН»:

- №487 від 07.10.2025 року в кількості 10000 л на суму 516000,00 грн (в т.ч. ПДВ);

- №488 від 07.10.2025 року в кількості 9380 л на суму 484 008,00 грн (в т.ч.ПДВ);

- №493 від 08.10.2025 року в кількості 9350 л на суму 482 460,00 грн (в т.ч. ПДВ);

- №494 від 08.10.2025 року в кількості 10030 л на суму 517 548,00 грн (в т.ч.ПДВ);

- №501 від 09.10.2025 року в кількості 10020 л на суму 517 032,00 грн (в т.ч. ПДВ);

- №502 від 09.10.2025 року в кількості 9360 л на суму 482 976,00 грн (в т.ч. ПДВ);

- №503 від 10.10.2025 року в кількості 10010 л на суму 516 516,00 грн (в т.ч.ПДВ);

- №504 від 10.10.2025 року в кількості 9370 л на суму 483 492,00 грн (в т.ч.ПДВ).

«Добриво органо-мінеральне Агрохелат Кальцій Агро»:

- №41 від 09.02.2026 року в кількості 6120 л на суму 337 824,00 грн (в т.ч. ПДВ);

- №40 від 09.02.2026 року в кількості 12000 л на суму 662 400,00 грн (в т.ч.ПДВ).

Також, фактичність вказаних поставок підтверджено товарно-транспортними накладними № 487 від 07.10.2025 року, №493 від 08.10.2025 року, №501 від 09.10.2025 року, №503 від 10.10.2025 року та № 40 від 09.02.2026 року.

Оплата за вказаний товар підтверджується платіжними інструкціями: №2950 від 07.10.2025 року на суму 516000,00 грн; №2951 від 07.10.2025 року на суму 484008,00 грн; №2953 від 08.10.2025 року на суму 517548,00 грн; №2954 від 08.10.2025 року на суму 482460,00 грн; №2957 від 09.10.2025 року на суму 483492,00 грн; №2958 від 09.10.2025 року на суму 516516,00 грн; №2956 від 09.10.2025 року на суму 517032,00 грн; №2955 від 09.10.2025 року на суму 482976,00 грн; №3136 від 09.02.2026 року на суму 337824,00 грн; №3137 від 09.02.2026 року на суму 662400,00 грн.

Використання за призначенням придбаних ФГ «Арна» добрив підтверджується Актами про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив від 31.10.2025, 31.11.2025, 31.12.2025, 28.02.2026 та 11.03.2026 роки.

Судом встановлено, що ФГ «Арна» до контролюючого органу було надано звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винагороду у 2025 році.

Так, судом встановлено, що ФГ «Арна» в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» отримано рішення №1244 від 12.02.2026 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання за період з 16.08.2025 по 12.02.2026 операції за кодом УКТ ЗЕД 3105 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35597160, дата включення платника податку до переліку ризикових 12.02.2026.

У відповідь на вказане рішення, позивачем було направлено Повідомлення № 1 від 02.04.2026 року про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку.

У вказаному повідомленні в графі Інформація зазначено: ФГ «Арна» надає необхідні документи по операціям придбання, визначеними як ризикові код УКТ ЗЕД 3105, які свідчать про реальність та дійсність вчинених господарських операцій для прийняття ГУ ДПС рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника.

До вказаного Повідомлення платником було додано 20 документів, серед яких і розгорнуті пояснення за вих. № 1/04 від 02.04.2026 року, в яких представник зазначив, що для здійснення господарської діяльності, зокрема вирощування врожаю 2026 року, ФГ «Арна» було придбано, спожито та використано товари з кодом УКТ ЗЕД 3105, за рахунок яких сформовано податковий кредит: 1. Отримано добрива рідкі концентровані мінеральні та органо-мінеральні Агрохелат та РН за договором поставки №07/10-2 від 07.10.2025 року від постачальника ТОВ «Агрохелат Україна». 2. Отримано добрива органо-мінеральні Агрохелат Кальцій Агро по договору поставки №07/10-2 від 07.10.2025 року від постачальника ТОВ «Агрохелат Україна».

За результатами розгляду вказаного Повідомлення, податковим органом 09.04.2026 року було прийнято рішення № 2801 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 02.04.2026 року № 1 прийнято рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання за період з 16.08.2025 по 12.02.2026 операції за кодом УКТ ЗЕД 3105 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35597160, дата включення платника податку до переліку ризикових 12.02.2026.

Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: подані документи не відображають у повному обсязі фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; розрахунковий документ.

На думку представника позивача, вказані рішення є протиправними та таким, що підлягають скасуванню, у зв`язку з цим звернувся до суду із цим позовом.

Також, судом досліджено первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

За правилами п. 61.1 та п. 61.2 статті 61 Податкового кодексу України (далі ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Положеннями статті 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 статті 201 ПК України).

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 5 та п. 6 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Так, суд встановив, що ФГ «Арна» в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» отримано рішення №1244 від 12.02.2026 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У відповідь на отримане рішення, позивачем було направлено повідомлення з поясненнями.

Проте, за результатами розгляду Повідомлення, податковим органом 09.04.2026 року було прийнято рішення № 2801 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 02.04.2026 року № 1 прийнято рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання за період з 16.08.2025 по 12.02.2026 операції за кодом УКТ ЗЕД 3105 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 35597160, дата включення платника податку до переліку ризикових 12.02.2026.

Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: подані документи не відображають у повному обсязі фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; розрахунковий документ.

Представник позивача зазначив, що оскаржуване рішення про відповідність критеріям ризиковості ґрунтується на інформації про господарські операції, здійснені у період з 16.08.2025р. по 12.02.2026р. за операціями з придбання ФГ Арна мінеральних добрив (код УКТЗЕД 3105 Добрива мiнеральнi або хiмiчнi iз вмiстом двох чи трьох поживних елементiв: азоту, фосфору та калiю; iншi добрива; товари цiєї групи у таблетках чи аналогiчних формах або в упаковках масою брутто не бiльш як 10 кг).

На підтвердження реальності здійсненні вказаної операції позивачем були надані всі наявні первинні документи.

Також, представник зазначив, що податковий орган не зазначив, які саме податкові накладні, господарські операції та контрагенти позивача аналізувались. Окрім того, оспорюване рішення не містить обґрунтовані підстави та причини віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

До того ж, відповідачем не вказано, які конкретно документи повинен подати позивач на підтвердження того, що вчинені ним господарські операції не є ризиковими, яких саме документів недостатньо для відображення в повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства та прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Представник відповідача у відзиві зазначив, що обсяг придбання за вказаний період становить лише 84 147,7 тис. грн.., при цьому аналізом не встановлено наявності у платника податку підтверджених залишків с/г продукції на початок звітного періоду у обсягах, достатніх для забезпечення задекларованих операцій з постачання.

Також аналізом номенклатури придбаних товарів встановлено відсутність у достатньому обсязі витрат, характерних для повного циклу вирощування с/г продукції, зокрема мінеральних добрив, ЗЗР, ін. ресурсів), що свідчить про відсутність належного формулювання собівартості продукції власного виробництва.

При цьому відсутні відомості щодо наявності у платника відповідних дозвільних документів та матеріально-технічної бази для здійснення такої діяльності, що може свідчити про транзитний характер зазначених операцій.

Крім того, встановлено відсутність повної простежувальності ланцюгів постачання товарів, що реалізуються ФГ «АРНА», а також відсутність підтвердження походження значної частини такої продукції.

Аналіз податкової звітності та наданих документів свідчить про відсутність у платника податку достатніх виробничих, матеріально-технічних та інфраструктурних ресурсів для здійснення задекларованих обсягів господарської діяльності. Платником податку не підтверджено походження значної частини реалізованої продукції, відсутні належні умови для її зберігання, а також простежуваність ланцюгів постачання.

Одночасно встановлено здійснення платником податку операцій, не притаманних його основному виду діяльності, зокрема постачання електричної енергії. Аналізом податкової звітності встановлено, що у структурі реалізації платника присутні операції з постачання електричної енергії, при цьому у складі придбань відсутні у достатньому обсязі операції з придбання електричної енергії як товару, що виключає можливість її подальшої реалізації на системній основі.

Надаючи оцінку вказаним доводам та запереченням сторін, суд виходить із такого.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У свою чергу Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку № 1165 є вичерпним.

Зокрема, п. 8 додатку 1 до Порядку № 1165 передбачено наступний критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом затвердженої форми рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку № 1165) вказане рішення може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу вказаних норм права слідує, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Також, суд звертає увагу, що у рішенні необхідно зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні від 09.04.2026 року № 2801 про відповідність ФГ «Арна» критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено, що податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару/послуги, що постачається.

Стосовно зазначеної податкової інформації за пунктом 11 та 14 представник позивача у наданих до податкового органу розгорнутих поясненнях № 1/04 від 02.04.2026 року зазначив, що ФГ «Арна» є виробником: пшениці, ячменя, ріпаку та соняшника (код КВЕД 01.11). ФГ «Арна» на 01.01.2025 року уклала договори оренди земельних ділянок із земель сільськогосподарського призначення загальною площею 2671,1707га. з пайовиками терміном 7-14 років.

Договори зареєстровані в Державному реєстрі речових правді, окрім того вказане підтверджується Інформаційною довідкою Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно.

Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що ФГ «Арна» сам робить увесь процес вирощування сільськогосподарських культур від оранки до збирання врожаю.

Підприємство забезпечено трудовими ресурсами, середньооблікова чисельність складає 7 осіб.

Інформація про об`єкти пов`язані з оподаткуванням надані до органу ДПС за формою № 20-ОПП (форма подана 15.02.2020р реєстраційний № 22.10,2021 р № 17.08,2023р №,30.05ю2025р,№,01.06.2025 № ).

Для здійснення господарської діяльності, зокрема вирощування врожаю 2026 року ФГ «Арна» було придбано, спожито та використано наступні товари з кодом УКТЗЕД 3105, за рахунок яких сформовано податковий кредит:

1. Отримано Добрива рідкі концентровані мінеральні та органо-мінеральні Агрохелат та РП по договору поставки №07/10-2 від 07.10.2025року від постачальника ТОВ «Агрохелат Україна»,

2. Отримано Добрива органо-мінеральні Агрохелат Кальций Агро по договору поставки №07/10-2 від 07.10.2025року від постачальника ТОВ «Агрохелат Україна»,

Також, з вищенаведеним контрагентом укладено договір поставки, наявні платіжні інструкції, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні які долучені до даного повідомлення.

Вказане свідчить, що первинні документи, оформлені в рамках господарських відносин Із контрагентами, складено у відповідності до вимог законодавства та підтверджує факт реального виконання господарської діяльності ФГ «Арна».

Добрива рідкі концентровані мінеральні та органо-мінеральні Агрохелат та PH в кількості 77520л та Добрива органо-мінеральні Агрохелат Кальний Агро в кількості 6120л було внесені під врожай озимої пшениці, ячменю та ріпаку врожаю 2026 року.

Площі посіву під врожай 2026 року підтверджується «Звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2025 році» за формою № 29-сг, затвердженій Наказом Держстату від 17.03.2025 №43,

Вказані доводи представника позивача підтверджуються наданими до податкового органу із повідомлення про надання пояснень та до суду первинними документами.

Дослідивши зміст оскаржуваних рішень від 12.02.2026 року та 09.04.2026 року, та надані позивачем первинні документи, суд доходить висновку, що відповідачем не доведена відповідність підприємства позивача до критеріїв ризиковості. Відповідачем не спростовані доводи позивача, викладені у поясненнях та первинні документи, надані як контролюючому органу, так й суду.

Водночас, дослідивши надані до суду первинні документи на підтвердження здійснених господарських операцій з контрагентом, суд доходить висновку, що позивачем доведено реальність здійснених господарських операцій. Також обґрунтована мета придбання добрива, враховуючи, що підприємство позивача фермерським господарством, основним видом якого є вирощування зернових культур.

Доводи представника відповідача викладені у відзиві на позовну заяву щодо операцій із постачання електричної енергії відхиляються судом з огляду на те, що відповідно до оскаржуваних рішень не стосується підстав внесення позивача до переліку ризикових платників податків.

Також суд погоджується із доводами представника позивача, що про наведені обставини не було зазначено у оскаржуваних рішеннях та не було контролюючим органом запропоновано позивачу надати первинні документи з порушеного питання.

Водночас, суд враховує, що позивачем в ході судового розгляду було надано копії первинних документів з порушеного питання.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що оскаржуване рішення не містить підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку, а тому підлягає скасуванню.

Стосовно твердження податкового органу щодо ненадання платником податку належних первинних документів на підтвердження здійснення господарських операцій з контрагентами, представник позивача у позовній заяві зазначав, що підприємством позивача було надано до контролюючого органу всі наявні в них документи, що підтверджується і матеріалами справи.

Суд погоджується з думкою представника позивача, що податковим органом не було конкретизовано, яких саме документів не вистачає для підтвердження реальності здійснення тієї чи іншої операції. А тому, судом відхиляються такі доводи відповідача, у зв`язку з їх необґрунтованістю.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про протиправність та скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та керуючись приписами п. 6 Порядку № 1165, суд доходить висновку, що позовні вимоги позивача про зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є правомірними та належать задоволенню.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У зв`язку з тим, що позов задоволено у повному обсязі, судовий збір підлягає стягненню з відповідача на користь позивача за основними вимогами в розмірі 5324,80 грн.

Стосовно клопотання представника позивача про стягнення витрат на правничу допомогу в розмірі 20 000,00 грн, суд зазначає, що до позовної заяви представником не надано доказів на підтвердження понесення таких витрат, а тому вказане питання може бути розглянуто відповідно до вимог КАС України після надходження відповідних документів.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул.. Шевченка, 1-А) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.02.2026 року № 1244, про відповідність Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул. Шевченка, 1-А) критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.04.2026 року № 2801, про відповідність Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул.. Шевченка, 1-А) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) виключити Фермерське господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул.. Шевченка, 1-А) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Фермерського господарства «Арна» (, місце знаходження: 68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Вишневе, вул.. Шевченка, 1-А) сплачений судовий збір в розмірі 5324,80 грн. (п`ять тисяч триста двадцять чотири гривні 80 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко