Справа № 200/6888/25
Суддя: Гаврищук Тетяна Григорівна
Дата ухвалення: 2026-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2026 року справа №200/6888/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Сіваченка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 грудня 2025 року по справі №200/6888/25 (суддя І інстанції Голошивець І.О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України, у якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13191503/30790583 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» () № 14 від 07.07.2025 року.;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» () № 14 від 07.07.2025 року датою її подання на реєстрацію.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 29 грудня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13191503/30790583 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» () № 14 від 07.07.2025 року.

Зобов`язано Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» () № 14 від 07.07.2025 року датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» судовий збір в розмірі 1 514 (одну тисячу п`ятсот чотирнадцять) гривень 00 коп..

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України на користь Дочірнього сільськогосподарського підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю «Иннко» «Ясенове» судовий збір в розмірі 1 514 (одну тисячу п`ятсот чотирнадцять) гривень 00 коп..

Не погодившись з таким рішенням Головним управління ДПС у Львівській області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Відповідач вважає, що спірне рішення було прийнято ним згідно до вимог чинного законодавства. У даному випадку, контролюючим органом повністю додержана процедура взаємодії з платником податків, з огляду на що висновок суду попередньої інстанції про необхідність конкретизувати контролюючим органом перелік необхідних документів та не відповідність критериям правомірності спірних рішень не ґрунтуються на приписах діючого законодавства та фактичних обставинах справи.

Відповідно до фактичних обставин справи, реєстрація поданих накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник " D"=4.3950%, "Рпоточ"=0. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Пунктом 44 Порядку № 1165 визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), що узгоджується з позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24.

Судом залишено поза увагою, що 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), який станом на час виникнення спірних правовідносин та розгляду справи судом вже регулював правовідносини у новій редакції. Судом першої інстанції також проігнорована позиція Верховного Суду, зокрема, викладена у його Постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.

Відповідач наголошує, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Отже, в разі, якщо платник податків не надав належних підтверджувальних документів, що підтверджують правомірність господарських операцій, або ж якщо подані документи не відповідають даним, що містяться в інших офіційних джерелах, контролюючий орган має право застосувати механізм негативної дискреції. У такому разі відмова в реєстрації податкової накладної є правомірною та відповідає вимогам податкового законодавства.

Окрім того, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Відтак, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу.

Апеляційний суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач, з 02.01.2002 року перебуває на обліку Головного управління ДПС у Донецькій області та з 07.02.2002 року є платником податку на додану вартість.

Між позивачем (постачальник) та ТОВ «Агро Фонд» (покупець) 15.01.2025 року укладено договір поставки № 15/01/25/148, згідно з умовами якого:

- п. 1.1: постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця зернові, олійні культури та похідні від них, а покупець приймає товар і оплачує його згідно до умов, передбачених договором і відповідними Специфікаціями товару;

- п. 2.2: поставка товару підтверджується оригіналами документів: товарно-транспортними накладними, видаткова накладна на відповідну кількість товару; податкова накладна на відповідну кількість товару складена в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством; копії звітів форм 29-сг, 4-сг, 37-сг з квитанціями;

- п. 3.2: оплата вартості товару проводиться покупцем в термін, який встановлений у відповідній Специфікації товару.

Відповідно до Специфікації товару № 2 від 07.07.2025 року до договору поставки №15/01/25/148 від 15.01.2025 року:

- п. 1: ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» (постачальник) зобов`язується передати у власність ТОВ «Агро Фонд» (покупець), який зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (товар), а саме культурну рослину соя у кількості 28,040 тонн (+/- 10%), ціна з ПДВ за 1т. 16400,00 грн., ціна без ПДВ за 1т. 14385,96 грн., сума до сплати 403382,46 грн., ПДВ 56473,54 грн., всього 459856,00 грн.;

- п. 3: термін поставки до 15.07.2025 року; - п.4: розрахунок за поставлений товар здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок постачальника в такому порядку: оплата у розмірі 86% від вартості поставленого товару протягом 1 банківського дня з моменту поставки товару, остаточний рахунок не пізніше наступного дня за днем отримання покупцем в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної на поставлений товар в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов зазначеного договору поставки № 15/01/25/148 від 15.01.2025 року оформлено:

- видаткову накладну № 12 від 07.07.2025 року із зазначенням найменування товару соя, кількість 28040,00 кг, ціна без ПДВ 14,38596492 грн., разом без ПДВ 403382,46 грн., ПДВ 56473,54 грн., всього з ПДВ 459856,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну № 12 від 07.07.2025 року, вантажовідправник ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове», вантажоодержувач ТОВ «Агро Фонд», пункт навантаження м. Лебедин Сумська область, пункт розвантаження м. Ізмаїл Одеська область;

- рахунок-фактуру № 12 від 07.07.2025 року на оплату товару «соя» за загальну кількість 28040,00 кг, на загальну суму 459856,00 грн. з ПДВ.

Оплату за продукцію згідно договору № 15/01/25/148 від 15.01.2025р. на підставі рахунку №12 від 07.07.2025р. проведено безготівковим зарахування на рахунок ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» коштів в сумі 374 035,09 гривень.

Остаточний розрахунок ТОВ «Агро Фонд» зобов`язано провести не пізніше наступного дня за днем отримання в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної на поставлений товар в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами господарської діяльності позивачем по договору поставки № 14/01/25/148 від 15.01.2025 року, відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформовано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 14 від 07.07.2025 року на суму ПДВ 56473,54 грн., обсяг постачання 403 382,46 гривень (товар згідно з УКТ ЗЕД 1201, власна сільськогосподарська продукція).

Податкову накладну № 14 від 07.07.2025 року ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» надіслано ГУ ДПС у Донецькій області засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» отримано квитанцію реєстраційний номер , відповідно до якої реєстрацію податкової накладної № 14 від 07.07.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних автоматично зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року; причина: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

30 липня 2025 року позивачем надіслано ГУ ДПС України у Донецькій області письмові пояснення за вих. № 4 на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 14 від 07.07.2025 року, реєстрація якої була зупинена. Зокрема, позивачем зазначено, що реалізований згідно з договором № 15/01/25/148 від 15.01.2025р., специфікацією № 2 від 07.07.2025р. товар є власним виробництвом підприємства, в квітні-травні 2024р. засіяно 85 гектар земельної ділянки під вирощування врожаю сої, в серпні 2024р. був зібраний врожай сої в кількісті 253000 кг, середня врожайність становила 29,8 центнерів з гектара (підтверджено статистичною звітністю: 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» річна за 2024р.; 37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур» за серпень 2024р.; 29-сг річна «Звіт про площі та валові збори сільгоспкультур» за 2024р).

Також позивачем в поясненнях № 4 від 30.07.2025р. надано відомості про: 1) відкриті банківські рахунки; 2) наявний діючий статус активного сільгоспвиробника згідно даних Державного аграрного реєстру; 3) забезпеченість земельними ресурсами (2024р.: оренда земельних ділянок (ріллі) на території Покровського району Донецької області загальною площею 246,5060 гектара; 2025р.: оренда земельних ділянок (ріллі) на території Сумської області загальною площею 41,0609 гектара); 4) забезпеченість матеріальними ресурсами (оренда приміщень в с. Ясенове Покровського району Донецької області (будівля контори площею 180,3 кв.м., будівля та споруди току площею 1896,00 кв.м., будівля та споруди току площею 243,70 кв.м.); оренда складських приміщень в м. Лебедин Сумської області для зберігання сільськогосподарської продукції (пшениці, сої, соняшника) площею 226,8 м.кв.; оренда технічної площадки-склад в м. Лебедин Сумської області загальною площею 100,00 м.кв); 5) перебування у власності сільськогосподарської техніки (трактор Т-150, трактор МТЗ-80, комбайн MASSEY FERGUSON V F-40, погрузчик MANITOU, плуг ПЛН5-35, глубокорозпушувач «Фаворит 2,5», сівалка СУПН 01, сівалка СЗТ-3,6, борона БЗП 24, заправочна емкість 10000 літрів, автомобіль (грузовик) МАЗ 53371, причіп бортовий ГКБ-8350, автомобіль вантажний бортовий газель ГАЗ 33021); 6) забезпеченість трудовими ресурсами (кількісний склад, займані посади достатні для ведення господарської діяльності підприємства).

На підтвердження зазначеного позивач надав відповідні документи.

06.08.2025 року позивач отримав повідомлення ГУ ДПС України в Донецькій області №13148615/30790583 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- (документи які не надано позначити) первинних документів щодо: транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено (додаткова інформація: оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 20, 28; пояснення щодо придбання цукру; дозвільні документи щодо використання БПАК; документи на придбання та списання насіння, палива; оприбуткування врожаю; договір оренди складських приміщень в Сумській області та розрахунки за оренду; транспортування врожаю на склад в Сумській області м. Лебедін).

Судом встановлено, що на вимоги контролюючого органу позивачем надано:

- договір поставки № 001 від 06.03.2024р. (факт придбання ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» для посіву сою 2023р. вагою 9500 кг (+/- 10%);

- видаткова накладна № 4 від 06.03.2024р. за договором № 001 від 06.03.2024р. на товар сою, кількість 9,4736842 т, ціною 19000,00 за 1 т, на загальну суму 180000,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну № 4 від 06.03.2024р. на відвантаження за договором № 001 від 06.03.2024р. сої 2023р., фактична маса 9,4736842 т;

- виписка по банківському рахунку від 11.03.2024р. про проведення ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» часткової оплати за сою згідно рахунку № 04 від 06.03.2024р. в сумі 180000,00 грн.;

- Акт № 2 від 08.05.2024р. про витрати насіння і садивного матеріалу за травень 2024р. (посіяно сою на земельній ділянці площею 85 га, за нормою 0,111455 т на 1 га, на всю площу 9,4736842 т);

- Акт № 3 від 07.05.2024р. списання паливно-мастильних матеріалів за травень 2024р. (транспортний засіб трактор МТЗ-80 сівалка СУПН-01, роботи з посіву сої 02.05. 07.05);

- Акт № 4 від 18.08.2024р. списання паливно-мастильних матеріалів за серпень 2024р. (транспортний засіб комбайн MASSEY FERGUSON V F-40, роботи зі збирання врожаю сої 07.08., 13.08., 14.08., 15.08., 18.08.2024р.);

- виписка з реєстру про намолот зерна і зібрану площу за серпень 2024р. (зібрано врожай культури соя, земельна ділянка 85 га, прийнято зерна на тік (склад) 25300 кг);

- відомості про рух зерна та іншої продукції: № 1 від 07.08.2024р., № 2 від 13.08.2024р., № 3 від 14.08.2024р., № 4 від 15.08.2024р.);

- договір оренди № 2 від 01.11.2024р., за яким ДСГПТОВ «Иннко» «Ясенове» набуто прав користування (строкове платне) склади для зберігання сільськогосподарської продукції (склад площею 95,6 кв.м., склад площею 91,4 кв.м., сарай-гараж площею 226,8 кв.м., що розташовані за адресою: Сумська область, м. Лебедин, пров. Заводський, буд. 4);

- товарно-транспортні накладні на перевезення вантажу сої, вантажовідправник / вантажоодержувач ДСГПТОВ «Иннко» «Ясенове», пункт навантаження с. Ясенове Покровського району Донецької області, пункт розвантаження м. Лебедин Сумської області (№ 122 від 06.11.2024р. 15,000 тон, № 123 від 08.11.2024р. 10,460 тон, № 124 від 10.11.2024р. 12,500 тон, №125 від 12.11.2024р. 15,200 тон, № 126 від 14.11.2024р. 15,000 тон, № 127 від 18.11.2024р. 12,800 тон, № 128 від 20.11.2024р. 14,700 тон, № 129 від 22.11.2024р. 15,000 тон, № 130 від 24.11.2024р. 14,600 тон, № 131 від 26.11.2024р. 14,750 тон, № 132 від 28.11.2024р. 14,500 тон, № 133 від 02.12.2024р. 14,500 тон, № 134 від 04.12.2024р. 14,093 тон, № 135 від 06.12.2024р. 14,000 тон, № 136 від 08.12.2024р. 12,690 тон);

- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024р. (форма 4-сг);

- звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024р. (форма 29-сг);

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2024р. (форма 37-сг).

Як встановлено судом, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13191503/30790583 від 20.08.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 07.07.2025 року.

В рішенні № 13191503/30790583 від 20.08.2025 року вказано причину прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 07.07.2025р, а саме: ненадання / частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Слід зауважити, що в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» комісією ГУ ДПС у Донецькій області не зазначено жодного з документів.

Відповідач у своєму відзиві з цього приводу зазначив: - «Комісією, під час розгляду додаткових пояснень та копій документів встановлено відсутність інформації щодо оборотно-сальдових відомостей по рахункам 10, 20, 28, пояснення щодо придбання цукру, дозвільних документів щодо використання БПАК, які були затребувані комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2025 № 13148615/30790583. Зазначимо що, надаючи додаткові пояснення та копії документів на розгляд комісії регіонального рівня, ДСГПТОВ «ИННКО» «ЯСЕНОВЕ» не обґрунтовує неможливість надання документів затребуваних у Повідомленнях від 04.08.2025 №13137242/44463753, що може вказувати на халатне ставлення до підготовки документів або умисне приховування даних. […]. В рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної, у разі («ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів»), використовується стандартна формулювання без зазначення конкретних документів, що обумовлено типовою формою рішення та автоматизованим формуванням документа у ЄРПН. У разі надання копій документів, складених /оформлених з порушенням законодавства поле «додаткова інформація» передбачене для конкретизації таких документів. Фактичні причини відмови зафіксовані у протоколі засідання комісії, який у разі потреби ДПС може надати суду як офіційний доказ законності прийнятого рішення. Таким чином, відсутність деталізації у стандартній формі формулювання «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів», рішенні не є необґрунтованою відмовою ДПС (витяг з протоколу від 20.08.2025 № 104 додається).».

З витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.08.2025 року суд встановив, що позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №14, оскільки ним не надано оборотно-сальдові відомості по рахункам 10; 20; 28; пояснення щодо придбання цукру; дозвільні документи щодо використання БПАК.

Як встановлено судом та не заперечується учасниками справи, позивач не скористався своїм правом на оскарження прийнятого комісією Головного управління ДПС у Донецькій області рішення, шляхом подання скарги до комісії центрального рівня.

Наведені обставини сторонами не оспорюються.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №341) (далі - Порядок №1246) пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

У відповідності до пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (в редакції, чинної у спірний період) (далі - Порядок №1165) , пунктом 5 якого визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, пункт 1 - Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 ( в редакції, чинної на дату прийняття спірного рішення) (далі - Порядок № 520), згідно пункту 3 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У пункті 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

З аналізу даного переліку вбачається, що він не має виключного характеру. Наведене у ньому формулювання вказує на дозвіл надання певних документів, містить їх приклад. Таке не виключає можливості надати інші документи або не надавати частину із перелічених у ньому документів.

Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідності до вимог пункту 10 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; -та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).

Порядок застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, аналізував Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 (на яку посилається відповідач), в якій викладені наступні висновки: « З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В межах цієї справи судом встановлено, що реєстрація спірної податкової накладної була зупинена відповідачем відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку № 1165 та вказано причину: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем 30 липня 2025 року було направлено відповідне повідомлення про надання пояснень та копій всіх необхідних документів на підтвердження реальності здійснення підприємством господарської операції.

06.08.2025 року позивач отримав повідомлення ГУ ДПС України в Донецькій області № 13148615/30790583 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- (документи які не надано позначити) первинних документів щодо: транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено (додаткова інформація: оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 20, 28; пояснення щодо придбання цукру; дозвільні документи щодо використання БПАК; документи на придбання та списання насіння, палива; оприбуткування врожаю; договір оренди складських приміщень в Сумській області та розрахунки за оренду; транспортування врожаю на склад в Сумській області м.Лебедін).

Судом встановлено, що на вимогу контролюючого органу позивачем надано:

- договір поставки № 001 від 06.03.2024р. (факт придбання ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» для посіву сою 2023р. вагою 9500 кг (+/- 10%);

- видаткова накладна № 4 від 06.03.2024р. за договором № 001 від 06.03.2024р. на товар сою, кількість 9,4736842 т, ціною 19000,00 за 1 т, на загальну суму 180000,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну № 4 від 06.03.2024р. на відвантаження за договором № 001 від 06.03.2024р. сої 2023р., фактична маса 9,4736842 т;

- виписка по банківському рахунку від 11.03.2024р. про проведення ДСГП ТОВ «Иннко» «Ясенове» часткової оплати за сою згідно рахунку № 04 від 06.03.2024р. в сумі 180000,00 грн.;

- Акт № 2 від 08.05.2024р. про витрати насіння і садивного матеріалу за травень 2024р. (посіяно сою на земельній ділянці площею 85 га, за нормою 0,111455 т на 1 га, на всю площу 9,4736842 т);

- Акт № 3 від 07.05.2024р. списання паливно-мастильних матеріалів за травень 2024р. (транспортний засіб трактор МТЗ-80 сівалка СУПН-01, роботи з посіву сої 02.05. 07.05);

- Акт № 4 від 18.08.2024р. списання паливно-мастильних матеріалів за серпень 2024р. (транспортний засіб комбайн MASSEY FERGUSON V F-40, роботи зі збирання врожаю сої 07.08., 13.08., 14.08., 15.08., 18.08.2024р.);

- виписка з реєстру про намолот зерна і зібрану площу за серпень 2024р. (зібрано врожай культури соя, земельна ділянка 85 га, прийнято зерна на тік (склад) 25300 кг);

- відомості про рух зерна та іншої продукції: № 1 від 07.08.2024р., № 2 від 13.08.2024р., № 3 від 14.08.2024р., № 4 від 15.08.2024р.);

- договір оренди № 2 від 01.11.2024р., за яким ДСГПТОВ «Иннко» «Ясенове» набуто прав користування (строкове платне) склади для зберігання сільськогосподарської продукції (склад площею 95,6 кв.м., склад площею 91,4 кв.м., сарай-гараж площею 226,8 кв.м., що розташовані за адресою: Сумська область, м. Лебедин, пров. Заводський, буд. 4);

- товарно-транспортні накладні на перевезення вантажу сої, вантажовідправник / вантажоодержувач ДСГПТОВ «Иннко» «Ясенове», пункт навантаження с. Ясенове Покровського району Донецької області, пункт розвантаження м.Лебедин Сумської області (№ 122 від 06.11.2024р. 15,000 тон, № 123 від 08.11.2024р. 10,460 тон, № 124 від 10.11.2024р. 12,500 тон, № 125 від 12.11.2024р. 15,200 тон, № 126 від 14.11.2024р. 15,000 тон, № 127 від 18.11.2024р. 12,800 тон, № 128 від 20.11.2024р. 14,700 тон, № 129 від 22.11.2024р. 15,000 тон, № 130 від 24.11.2024р. 14,600 тон, № 131 від 26.11.2024р. 14,750 тон, № 132 від 28.11.2024р. 14,500 тон, № 133 від 02.12.2024р. 14,500 тон, № 134 від 04.12.2024р. 14,093 тон, № 135 від 06.12.2024р. 14,000 тон, № 136 від 08.12.2024р. 12,690 тон);

- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024р. (форма 4-сг);

- звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024р. (форма 29-сг);

- звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2024р. (форма 37-сг).

В свою чергу, Комісією Головного Управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Колегія суддів звертає увагу, що форма рішення про відмову в реєстрації податкової накладної передбачає необхідність наведення додаткової інформації, а саме зазначити конкретні документи.

При цьому, спірне рішення не містить в собі відомостей які саме документи не були надані позивачем для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23, від 31 травня 2023 року у справі № 260/6334/21, від 06 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 тощо, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Така позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23.

Перевірка відповідності наданих платником податків документів вимогам законодавства, зокрема, полягає у встановленні відсутності в таких документах дефектів форми, змісту або походження, які б у силу положень частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили. При цьому у разі встановлення наявності відповідних недоліків (дефектів) у документах, наданих платником податків з метою реєстрації ПН/РК в ЄРПН, податковий орган у рішенні повинен зазначити, які конкретно документи містять такі недоліки та в чому вони полягають.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постановах від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24, від 24 липня 2025 року у справі №420/14450/24.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено обставину виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, що виключає ризик порушення позивачем норм податкового законодавства.

З витягу з протоколу засідання комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Донецькій області від 20.08.2025 року суд встановив, що позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної №14, оскільки ним не надано оборотно-сальдові відомості по рахункам 10; 20; 28; пояснення щодо придбання цукру; дозвільні документи щодо використання БПАК.

Відповідач з цього приводу у відзиві на позовну заяву зазначив наступне: - «Комісія доводить правомірність своїх вимог щодо надання додаткових документів і пояснень, зокрема у частині: оборотно-сальдові відомості по рахункам 10, 20, 28; пояснення щодо придбання цукру; дозвільні документи щодо використання БПАК наступними доводами. Відповідно до даних ЄРПН у 2025 році ДСГПТОВ «ИННКО» «ЯСЕНОВЕ» придбано у контрагента ТОВ «ТК "ФОРВАРД ГРУП» () товарів за номенклатурою «Цукор білий кристалічний» у розмірі 39,9т на суму ПДВ 164,2 тис грн, у контрагента ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "IМПУЛЬС АГРО» () за номенклатурою «Цукор білий кристалічний» у розмірі 7,6т. на суму ПДВ 33,4 тис грн, у контрагента ТОВ «КАЛВЕР ТЕХНОЛОДЖІС» () товарів за номенклатурою «БпАК SKIF» у кількості 2 одиниці на суму ПДВ 533,3 тис грн. Операції з придбання цукру відображені у деклараціях з ПДВ та сформовано ліміт ПДВ платника. Встановлено наступне. Закон України «Про пестициди і агрохімікати» № 86/95-ВР та перелік дозволених добрив не містить цукру як агрохімікату. Цукор не використовується у промислових агротехнологіях вирощування сої або зернових культур. Його можливе «експериментальне» застосування та не обґрунтовує придбання 47,5т. Якщо товари не використовуються у господарській діяльності, ПК підлягає виключенню за вимогами п. 198.5 ПКУ. придбаний безпілотного авіаційного комплексу (БпАК), яке не було включено до податкового кредиту з ПДВ. Водночас, відповідно до п. 44.1, 73.3 ПКУ та ст. 3, 9, 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», усі господарські операції повинні бути підтверджені первинними документами та належним чином відображені у бухгалтерському обліку. Згідно з Постановою КМУ № 153 від 26.02.2022, використання БпАК у воєнний час потребує спеціальних дозвільних документів та погодження з відповідними органами. Відсутність таких документів свідчить про неможливість легального використання придбаного комплексу в межах господарської діяльності платника. Таким чином, навіть за відсутності формування податкового кредиту, придбання БпАК є ризиковою операцією, що потребує додаткових пояснень і документального підтвердження реальності господарських операцій; відсутні первинні документи та регістри обліку, які б підтверджували фактичне використання придбаних товарів у виробничому процесі. Вимога надати ОСВ за рахунками 10, 20, 28 ґрунтується на Законі України № 966-XIV, наказі Мінфіну № 291 та п. 85.2, 73.3 ПКУ, п.5 Порядку № 1165. Таким чином, вимога обґрунтована, оскільки саме ці рахунки відображають матеріальну базу, виробничі запаси і товари, що підтверджує реальність операцій і зв`язок з господарською діяльністю.».

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що не надання позивачем наведених вище документів, в межах спірних правовідносин, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, предметом якої є постачання ТОВ «Агро Фонд» рослини соя.

Оскаржуване рішення не містить беззаперечних доказів того, що надані позивачем документи з поясненням та додатковим поясненням мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН в ЄРПН.

Натомість, сукупність наданих позивачем з поясненнями документів підтверджують зміст господарської операцій, за якою оформлено ПН №14 від 07.07.2025, що дозволяло підтвердити обґрунтованість її складання і реєстрацію.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що в межах спірних правовідносин відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації податкових накладних позивача у зв`язку із встановленням саме п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не доведено дотримання вимог Порядку №1165 та процедури зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, встановленої зазначеним Порядком.

Колегія суддів також зазначає, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що оскаржені рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, а тому правомірно визнано їх протиправними та скасовано.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України , є також обґрунтованою.

Колегія суддів вважає, що у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Під час розгляду цієї справи судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкової накладної, позивачем доведено надання ним документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому доводи апеляційної скарги щодо втручання у дискреційні повноваження, колегією суддів не прийнято до уваги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.

Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 грудня 2025 року по справі №200/6888/25 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 грудня 2025 року по справі №200/6888/25 - залишити без змін.

Постанова у повному обсязі складена 21 травня 2026 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді А.А. Блохін

І.В. Сіваченко