Справа № 320/4839/23
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2026-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 травня 2026 року м. Київ справа №320/4839/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «Укрнафта» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулося Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» (далі по тексту також позивач) з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі по тексту також відповідач), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.11.2021 №№ , , , , , , .

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач повідомив, що за результатами проведення фактичних перевірок з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладено на органи ДПС, відповідачем прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, якими за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції.

Позивач стверджує про відсутність порушення вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, на підтвердження чого ПАТ надано Протоколи руху документа/звіту та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій. Позивач наголошує на своєчасному поданні до ДПС України електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Позивач пояснив, що квитанції про прийняття/неприйняття довідок про зведені дані (обсяги пального) акцизних складів з уніфікованими номерами 1002975, 1002955, 1002967, 1002970, 1002962, 1002968, 1002972 за 18.12.2020 отримано 20.12.2020, за 31.12.2020 отримано 04.01.2021, за 01.01.2021 отримано 04.01.2021, за 02.01.2021 отримано 04.01.2021, а тому у зв`язку з ненаправленням квитанцій протягом операційного дня, електронні документи вважаються прийнятими, що, в свою чергу, свідчить про відсутність підстав для застосування штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Також позивач наполягає на відсутності в межах спірних відносин порушень вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України з огляду на те, що фактичні перевірки проводились Головним управлінням ДПС в Одеській області, працівникам контролюючого органу були надані позивачем усі документи, що належать до фактичної перевірки та надані пояснення контролюючому органу. Позивач пояснив, що частина документів, які були витребувані під час перевірок згідно з чинним законодавством знаходяться за місцем провадження діяльності позивачем - у м. Києві та не є предметом фактичної перевірки у розумінні положень ПК України.

Позивач зазначив, що на момент прийняття спірних податкових повідомлень-рішень на території України був встановлений карантин та відповідно до положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України діяла заборона на застосування штрафних санкцій, внаслідок чого відсутні підстави для їх застосування спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Крім того, позивач вважає неправомірним застосування штрафних санкцій за повторно вчинене порушення, оскільки податкові повідомлення-рішення, якими до позивача було вперше застосовано штрафні санкції, були оскаржені у судовому порядку в межах адміністративної справи №640/12982/22.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.03.2023 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив, що Головним управлінням ДПС в Одеській області були проведені фактичні перевірки ПАТ «Укрнафта», якими встановлено недотримання позивачем приписів пп.230.1.3 п.230.1 ст. 230 ПК України, а саме: несвоєчасно подано довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального. Також відповідач зазначив про порушення позивачем вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України - посадовими особами ПАТ «Укрнафта» не надано до перевірки в повному обсязі документи, пов`язані з предметом перевірки. За результатами фактичних перевірок АЗС позивача ЦМУ ДПС прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, якими до позивача застосовано штрафні санкції.

Таким чином, на думку відповідача, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначено, що ним в межах спірних відносин було надано довідки своєчасного відправлення для реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизних складах пального на перевірюваних АЗС. При цьому, позивач стверджує про відсутність підстав для застосування до нього штрафних санкцій за несвоєчасну доставку своєчасно поданої інформації.

Позивачем подано до суду через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» письмові пояснення, в яких зазначено про відсутність підстав для застосування штрафних санкцій за повторно вчинене правопорушення з огляду на те, що податкові повідомлення-рішення, якими до ПАТ «Укрнафта» було вперше застосовано штрафні санкції, були предметом оскарження в межах адміністративної справи №640/12982/22. При цьому, рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30.05.2025 позов задоволено, визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 08.11.2021 № , № , № , № , № , № , № , № , № , № . За апеляційною скаргою ЦМУ ДПС Шостим апеляційним адміністративним судом відкрито апеляційне провадження.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

у с т а н о в и в:

ПАТ «Укрнафта» (ідентифікаційний код 00135390, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пров. Несторівський, 3-5) перебуває на податковому обліку в ЦМУ ДПС як платник податків і зборів.

Наказом ГУ ДПС в Одеській області від 12.10.2021 №7428-п призначено фактичну перевірку господарських одиниць ПАТ «Укрнафта» в Одеській області згідно з переліком.

Матеріалами справи підтверджено, що у період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23421/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002975), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23417/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002955), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23469/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002967), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23444/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002970), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23445/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002962), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23443/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002968), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

У період з 22.10.2021 по 28.10.2021 посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актом від 29.10.2021 №23476/15-32-09-05/00135390. Перевіркою встановлено незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового; інші порушення податкового та іншого законодавства, контроль за яким покладений на органи Державної податкової служби.

В акті перевірки зазначено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру дані, передбачені ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002972), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23421/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23417/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23469/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23444/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23445/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23443/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 30.11.2021 № за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 6040 грн. Означене податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акта перевірки від 29.10.2021 №23476/15-32-09-05/00135390.

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2040 грн за повторне протягом року порушення - ненадання документів при здійсненні податкового контролю.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем подано до ДПС України скарги, які рішеннями ДПС України від 06.02.2023 №2906/6/99-00-06-03-01-06, від 01.02.2023 №2525/6/99-00-06-03-01-06, №2520/6/99-00-06-03-01-06, №2518/6/99-00-06-03-01-06, №2532/6/99-00-06-03-01-06, №2522/6/99-00-06-03-01-06, №2513/6/99-00-06-03-01-06 залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем цих податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся з даним позовом до суду, з приводу чого суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі по тексту також - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до положень підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно з підпунктом 230.1.4 пункту 230.1 статті 230 ПК України порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначає Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891 (далі по тексту також - Порядок №891).

Відповідно до підпункту 5 пункту 5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Абзацами 2, 3 пункту 6 Порядку №891 визначено, що електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Згідно з пунктом 12 Порядку №891 формат даних, структура Реєстру та форма електронних документів для наповнення Реєстру визначаються Мінфіном.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за №4/32975, затверджено формат даних та структуру Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі; форму довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри; форму довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального.

Згідно з пунктом 5 розділу ІІ Формату даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за №4/32975, основна Довідка 2 формується після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та надсилається не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

З аналізу наведених правових норм вбачається, що законодавцем чітко встановлено обов`язок щодо своєчасного подання суб`єктом господарювання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового та встановив відповідальність за його несвоєчасне виконання.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що за результатами проведеної фактичної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, результати якої оформлені актами від 29.10.2021 №23421/15-32-09-05/00135390, №23417/15-32-09-05/00135390, №23469/15-32-09-05/00135390, №23444/15-32-09-05/00135390, №23445/15-32-09-05/00135390, №23443/15-32-09-05/00135390, №23476/15-32-09-05/00135390, встановлено, що в порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пунктів 5, 6, 7 Порядку №891, ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передано до реєстру даних, передбачених ПК України та даним Порядком (щоденні дані обліку пального) з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизних складів (уніфіковані номери: 1002975, 1002955, 1002967, 1002970, 1002962, 1002968, 1002972), а саме: сформовані фактичні залишки пального 18.12.2020 з граничним терміном подання 19.12.2020 фактично подано 20.12.2020; сформовані фактичні залишки пального 31.12.2020 з граничним терміном подання 01.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 01.01.2021 з граничним терміном подання 02.01.2021 фактично подано 04.01.2021; сформовані фактичні залишки пального 02.01.2021 з граничним терміном подання 03.01.2021 фактично подано 04.01.2021.

В свою чергу, з матеріалів справи вбачається, що згідно протоколів руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій ПАТ «Укрнафта» було подано довідки про зведені дані (обсяги) пального:

1) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:35 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:48 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:54. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

2) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:42. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:30. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

3) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:37:04. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:48. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

4) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:56. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:16. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

5) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:33:38 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:18:59 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:48. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

6) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:48:50. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:28. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

7) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:14. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:45. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

8) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:01. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:14. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

9) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:14 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:28 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:52. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

10) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:51. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:29. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

11) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:44. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:47. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

12) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:36. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:15. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

13) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:21 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:36 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:53. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

14) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:29. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:30. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

15) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:52. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:47. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

16) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:44. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:13. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

17) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:01 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:16 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:50. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

18) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:08. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:29. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

19) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:31. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:46. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

20) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:21. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:14. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

21) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:16 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:31 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:52. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

22) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:23. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:30. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

23) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:46. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:47. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

24) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:39. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:15. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

25) від 18.12.2020 - відправка №1 19.12.2020 о 16:34:26 з використанням прямого з`єднання до ДПС України; відправка №2 20.12.2020 о 19:19:41 год. Відповідно до повідомлення про отримання документа датою його отримання вказано 20.12.2020 о 19:21:53. Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 20.12.2020. Відповідно до квитанції №2 документ прийнято 20.12.2020;

26) від 31.12.2020 - відправка №1 01.01.2021 о 18:49:34. Повідомлення про отримання документа 01.01.2021 о 18:55:30. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

27) від 01.01.2021 - відправка №1 02.01.2021 о 09:36:57. Повідомлення про отримання документа 02.01.2021 о 09:38:48. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021;

28) від 02.01.2021 - відправка №1 03.01.2021 о 16:07:49. Повідомлення про отримання документа 03.01.2021 о 16:11:16. Відповідно до квитанцій №1 та №2 документ доставлено до центрального рівня ДПС України 04.01.2021.

Означені протоколи руху документів свідчать про те, що зазначені в актах фактичних перевірок дані про фактичні залишки пального були подані позивачем до контролюючого органу у встановлені терміни - не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою (18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021), проте з незалежних від позивача причин не були доставлені до ДПС в день їх направлення, що свідчить про відсутність вини позивача, а отже і про відсутність складу правопорушення в межах спірних відносин.

Відповідно до правових висновків, які містяться у постановах Верховного Суду у справах №200/12604/19-а, №810/198/16, №620/817/19, відповідно до яких роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» є належними та допустимими доказами на підтвердження факту направлення на реєстрацію електронного документа.

Тобто, наявними в матеріалах справи протоколами руху документів - довідок про зведені дані (обсяги пального), підтверджується своєчасне направлення їх позивачем на реєстрацію.

Відповідно до пункту 6 Порядку №891 якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.

Підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень зазначено несвоєчасну передачу до реєстру даних, передбачених ПК України, Порядком №891 (щоденні дані обліку пального) з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизних складів.

Згідно з пунктом 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Таким чином, санкція передбачена за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання електронних документів.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивачем своєчасно, протягом операційного дня, направлено довідки про зведені дані (обсяги пального) з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизних складів (уніфіковані номери: 1002975, 1002955, 1002967, 1002970, 1002962, 1002968, 1002972), а саме: 19.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021 та 03.01.2021. Проте, в порушення імперативно встановлених пунктом 6 Порядку №891 вимог, держателем Реєстру не було у той самий день сформовано та надіслано квитанції про прийняття/неприйняття довідок про зведені дані (обсяги пального) акцизних складів з уніфікованими номерами 1002975, 1002955, 1002967, 1002970, 1002962, 1002968, 1002972.

Враховуючи означені обставини, суд дійшов висновку, що в межах спірних відносин позивач своєчасно передав дані (щоденні дані обігу пального), з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизних складів, а тому у відповідача були відсутні правові підстави для застосування відносно нього штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Щодо застосування до позивача штрафних санкцій за повторне порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України в частині ненадання до перевірки інформації та її документального підтвердження з питань придбання, зберігання, відвантаження, цільового використання пального та документи на право власності/користування земельною ділянкою, акти вводу в експлуатацію об`єктів (які використовуються в господарській діяльності), суд зазначає таке.

Пунктом 85.4 ст. 85 ПК України встановлено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Також, пунктом 85.8 ПК України передбачено, що посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що в рамках проведених відносно позивача фактичних перевірок Головним управлінням ДПС в Одеській області сформовано запити про надання документів на адресу ПАТ «Укрнафта» від 19.10.2021 №№ 14010/КПР/15-32-09-05-08, 14014/КПР/15-32-09-05-08, 14017/КПР/15-32-09-05-08, 14022/КПР/15-32-09-05-08, в яких зазначено про необхідність надати документи або в разі відсутності, письмово повідомити про ці обставини за підписом уповноваженої посадової/службової особи, згідно переліку.

ПАТ «Укрнафта» листом від 02.11.2021 №01/01/12/01/03/21/426 повідомило ГУ ДПС в Одеській області на листи щодо надання документів про відсутність у запитах жодних фактів, які б свідчили про порушення ПАТ «Укрнафта» податкового законодавства України відповідно до вимог пункту 73.3 статті 73 ПК України. Зазначено, що оскільки запити складені з порушенням вимог пункту 73.3 статті 73 ПК України, позивач звільняється від обов`язку надавати відповідь на такі запити.

Також зазначено, що оскільки проводиться фактична перевірка за місцем провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, частина документів, які витребовуються (звіти за формою 17-НП, 13-НП, контрольні стрічки та інше) згідно вимог чинного законодавства знаходяться за місцем фактичного провадження діяльності ПАТ «Укрнафта» - на АЗС. Співробітники ГУ ДПС в Одеській області, які проводять фактичну перевірку, мають можливість ознайомитись із оригіналами витребуваних документів за місцем проведення фактичної перевірки - на АЗС (місцем фактичного провадження діяльності товариством).

Щодо надання інших документів, про які йдеться у запиті, зокрема прибуткових накладних на товар, касової книги підприємства, прибуткових та видаткових касових ордерів, зворотно-сальдових відомостей, банківських виписок та інших документів, повідомлено, що фактична перевірка здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, тобто за неосновним місцем обліку. Частина витребуваних документів знаходиться за юридичною адресою товариства, тобто за основним місцем обліку. Ці документи не є предметом фактичної перевірки і є такими, що не пов`язані з предметом фактичної перевірки, а тому позивач звільнений від обов`язку їх надання.

Зазначено, що частина документів, які витребовуються (довідки про облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального, довідки розпорядника акцизного складу, їх документальне підтвердження надсилання до контролюючого органу та інше), є зібраною податковим органом податковою інформацією та вже зберігається в інформаційних базах даних ДПС України та може бути використана ГУ ДПС в Одеській області для проведення фактичної перевірки.

Враховуючи викладене, позивачем частково надано витребувані документи та повідомлено, що співробітники ГУ ДПС в Одеській області, які проводять фактичну перевірку, можуть ознайомитись з документами, які відносяться до фактичної перевірки безпосередньо на АЗС ПАТ «Укрнафта», які підлягають фактичній перевірці на підставі наказів ГУ ДПС в Одеській області.

Додатком вказано ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами (15 екз.).

В свою чергу, як з актів перевірок, так і з оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не вбачається за можливе встановити, чи було прийнято контролюючим органом до уваги надані позивачем пояснення з огляду на те, що в актах перевірок зазначено, що станом на 28.10.2021 посадовими особами ПАТ «Укрнафта» до перевірки не надані у повному обсязі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Суд зауважує, що обсяг і ступінь мотивації рішення залежить від конкретних обставин, які були предметом розгляду, але у будь-якому випадку має показувати, приміром, що було проаналізовано усі подані документи і, що важливо, давати розуміння чому і чим керувався контролюючий орган при прийнятті такого рішення.

Особливо-виняткової значимості обґрунтованість/вмотивованість рішення набуває тоді, коли йдеться про прийняття негативного для особи рішення з огляду на наслідки, які це потягне.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Такий висновок сформульований Верховним Судом, зокрема, у постановах Верховного Суду від 02.04.2019 у справі №822/1878/18, від 18.03.2021 у справі №280/4057/19.

З приводу зазначеного є сталою позиція Верховного Суду, що вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень. І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень «суб`єктивізує» акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, з яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність рішення (постанови Верховного Суду від 18.09.2019 у справі № 826/6528/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18, від 10.01.2020 у справі № 2040/6763/18).

Тобто, у суду наявні підстави вважати, що контролюючим органом залишено поза увагою обставини, на які посилається позивач, зокрема, що на момент проведення фактичних перевірок частина витребуваних документів не стосувалась предмета перевірки, частина документів знаходилась за місцем реєстрації платника податку. Також з актів перевірки та спірних податкових повідомлень-рішень неможливо встановити, чи були досліджені контролюючим органом документи, які не надані позивачем, проте, знаходились на АЗС, на яких було проведено фактичні перевірки.

Крім того, суд зазначає, що спірними податковими повідомленнями-рішеннями до позивача застосовано, зокрема, штрафні санкції за повторне вчинення порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України без зазначення як в актах перевірки, так і в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях про обставини вчинення позивачем «первинного» правопорушення, що, в свою чергу, унеможливлює дослідження факту наявності чи відсутності такого в межах спірних відносин та, як наслідок, у суду відсутня можливість встановити правомірність притягнення позивача до відповідальності саме за повторне вчинення правопорушення.

При цьому, судом відхиляються пояснення відповідача, відповідно до яких до позивача було застосовано штрафні санкції за порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України податковим повідомленням-рішенням від 08.11.2021 № як такі, що не підтверджені документально.

Враховуючи означені обставини, суд вважає непідтвердженою правомірність застосування до позивача оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій за повторне протягом року вчинення порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України, що має наслідком наявність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень у цій частині.

Інших доводів, що можуть вплинути на правильність вирішення судом спору, що розглядається, матеріали справи не містять.

Таким чином, позов слід задовольнити повністю.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 2684,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією 23.02.2023 №8271-УГБ23.

Враховуючи задоволення позову, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 2684,00 грн, підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - ЦМУ ДПС.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.11.2021 №№ , , , , , , .

3. Стягнути на користь Акціонерного товариства «Укрнафта» (ідентифікаційний код 00135390, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пров. Несторівський, 3-5) судовий збір у розмірі 2684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ідентифікаційний код 44082145, місцезнаходження: 02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.