Справа № 520/689/24
Суддя: Шишов О.О.
Дата ухвалення: 2026-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2026 року

м. Київ

справа № 520/689/24

адміністративне провадження № К/990/40310/24

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

головуючого - Шишова О.О.,

суддів: Васильєвої І.А., Яковенка М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Івченка М.В.

представника позивача Гордієнко Л.В.

представника відповідача Колотіло В.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в касаційній інстанції справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД НД» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень, провадження по якій відкрито

за касаційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Перцової Т.С., суддів Жигилія С.П. , Русанової В.Б.)

У С Т А Н О В И В:

РУХ СПРАВИ

І. Короткий зміст позовних вимог

1. Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД НД» (далі -позивач, товариство) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі- відповідач, податковий орган) в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 вересня 2023 року № та № 2.

2. Обґрунтовуючи позовні вимоги Товариство зазначило, що безпідставним є донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а також визначення обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" в розмірі 353333,33 грн у зв`язку з розірванням договору поставки, оскільки отримана в травні 2023 року сума 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, так як не відповідає визначенню «постачання товарів» у розумінні пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України. Як наслідок, відсутній і обов`язок скласти та зареєструвати зведену податкову накладну.

2.1. Також не погоджується з висновком податкового органу про порушення позивачем п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України з огляду на використання позивачем попередньої оплати на адресу ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (Постачальник) за Договором № 227/09/19 в операціях, які контролюючим органом визнано такими, що не відбулися, та відповідно донарахуванням податкових зобов`язань на суму 16989869,35 грн за операціями з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", які органами ДПС визначені як такі, що не пов`язані з господарською діяльністю ТОВ "АГРОТРЕЙД НД".

ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення

3. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

4. Суд першої інстанції відмолюючи у задоволені позовних вимог вказував, що ТОВ «Агротрейд НД» по операціях з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД», не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн., розрахунки коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн., а отже суд приходить до висновків про обґрунтованість посилання відповідача в акті перевірки від 18.08.2023№489/35-00-07/33526187 про порушення ТОВ «Агротрейд НД» вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, п. 192.1, ст. 192 , п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за порушення строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування відповідно до п.120 1.2. ст. 120і ПКУ.

4.1. Крім того, ТОВ «Агротрейд НД» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну до операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 101 939 216,08 грн., ПДВ на суму 16 989 869,35 грн.., а отже суд приходить до висновку, що контролюючим органом було правомірно донараховано податкові зобов`язання на суму 16 989 869,35 грн., так як операції з ТОВ з II «Белферт Україна» вплинули на розрахунок від`ємного значення травня 2023 року та ТОВ «Агротрейд НД» порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за порушення строків реєстрації податкових накладних відповідно до п.120 1.2. ст. 120і ПКУ.

5. Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року та прийнято нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" - задоволено.

5.1. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн.

5.2. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 2 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн.

5.3. Стягнуно за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОТРЕЙД НД суму судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги в загальному розмірі 75700,00 грн (сімдесят п`ять тисяч сімсот) грн.

6. Задовольняючи позовні вимоги, суд апеляційної інстанції виходив з того, що оскільки позивачем податкові накладні на суму 353333,33 грн за травень 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" не складалися та не реєструвалися, відповідно був відсутній і обов`язок зі складання та реєстрації розрахунку коригування на вказану суму у травні 2023 року у зв`язку із розірванням угоди та поверненням коштів.

6.1. Щодо наявності підстав для зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 16 989 869,35 грн по ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" є такими, що не відповідають встановленим колегією суддів обставинам справи та спростовані, оскільки ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не відмовлялося від виконання зобов`язань перед позивачем за вищевказаним Договором, господарські відносини тривають.

6.2. Щодо зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 353333,33 грн по взаємовідносинам з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» суд апеляційної інстанції вказував, що вказаного висновку відповідач дійшов внаслідок переконання про наявність невиконаного позивачем обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" у зв`язку з розірванням договору № 0420-01 від 20.04.2023 року щодо поставки добрив, укладеного з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758), з подальшим відображенням таких податкових зобов`язань у податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року.

ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції

7. Податковий орган не погодившись з постановою суду апеляційної інстанцій подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права щодо задоволення позовних вимог, просить постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року та залишити в силі Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року.

8 Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №520/29867/23 стало оскарження судових рішень, перелік яких визначений у частині першій статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, з посиланням у касаційній скарзі на пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

9. Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі відповідач зазначив пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС), посилаючись на неправильне застосування норми п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу полягає в тому, що судом апеляційної інстанції помилково не визначено події придбання товару Товариством з обмеженою відповідальністю «Агротрейд ЛТД», тобто відсутній обов`язок реєстрації податкової накладної та відсутності висновків Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах.

10. Обґрунтовуючи касаційну скаргу, відповідач доводить, що ТОВ «Агротрейд НД» протягом січня - лютого 2022 року перераховано грошові кошти на користь ТОВ з ІІ «Белферт Україна», як попередня сплата за добрива виробництва підприємств Республіки Беларусь. Звертає увагу на те, що згідно наданих до перевірки актів звірки платіжними інструкціями позивача було перераховано 176 707 532,16 грн, в той час як ТОВ «Белферт Україні» було надано товар на суму 74 768 316,08 грн. Таким чином, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Агротрейд НД» перераховано 101 939 216,08 грн на операції не пов`язані з господарською діяльністю.

Разом з тим згідно з оскаржуваним рішенням: «за відсутності події придбання для використання в оподатковуваних операціях товарів/послуг та, як наслідок, неможливості визначення дати початку їх фактичного використання через відсутність первинних документів, складених відповідно до Закону № 996-ХІV у платника податку не може виникнути податкове зобов`язання з податку на додану вартість».

11. Також податковий орган зазначає, що ТОВ «Агротрейд НД» на операцію з повернення передплати за добрива рідкі азотні не виписано розрахунки коригування в травні 2023 року на загальну суму «-» 2 120 000,0 грн. у т.ч. ПДВ «-» 353 333,33 грн.

Згідно п.192.1. ст. 192 Кодексу при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.

Указане свідчить про наявний обов`язок реєстрації розрахунок коригування, а відтак відсутні наступний правовий висновок: «в разі повернення сплаченої суми за постачання товарів/надання послуг суб`єкт господарювання зобов`язаний скласти та зареєструвати розрахунок коригування».

Крім того, ТОВ «Агротрейд НД» не заперечується той факт, що по операціях з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД», не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн., розрахунки коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн.

11.1. Представниця відповідача в судовому засіданні підтримала свою правову позицію, викладену в поданій нею касаційній скарзі, наполягала на скасуванні оскаржуваного рішення апеляційної інстанцій.

12. У відзиві на касаційну скаргу податкового органу, товариство вважаючи її доводи безпідставними та необґрунтованими, просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду першої та апеляційної інстанції без змін.

12.1. Представниця позивача в судовому засіданні повністю підтримала доводи та аргументи, наведені ним в судах попередніх інстанцій, поділяючи мотиви, з яких виходив суд апеляційної інстанції при вирішенні спору, просив залишити касаційну скаргу без задоволення.

IV. Установлені судами фактичні обставини справи

13. Суди попередніх інстанцій установили, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» за результатами якої складно акт документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

14. За наслідками перевірки відповідачем було складено акт від 18.08.2023 № 489/35-00-07/33526187, яким встановлені наступні порушення:

- п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 17 343 203,0 грн, у тому числі по періодах - травень 2023 на суму 17 343 203,0 грн;

- п. 192.1 ст. 192, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн, рахунок коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн;

- п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 16 989 869,35 грн.

15. На підставі висновків акту перевірки від 18.08.2023 № 489/35-00-07/33526187 контролюючим органом прийняті податкові повідомлення - рішення:

-№ 2 від 20.09.2023 на загальну суму 17 343 203 грн (форма В4)

-№ 2 від 20.09.2023 на загальну суму 356 733,34 грн. (форма ПН).

16. Уважаючи неправомірність дій відповідача щодо прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

V. Позиція Верховного Суду

17. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України (тут і далі, в редакції, чинній з 15 грудня 2017 року), виходить з такого.

18. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

19. За визначенням у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

20. Положеннями підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

21. Під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

22. Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

23. За визначенням, наведеним у пункті 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно достатті 186цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

24. Положеннями пункту 187.1. статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

25. Згідно з пунктом 188.1. статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

26. Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

27. Відповідно до п.200.1, п.200.2, 200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

28. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

29. За вимогами пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

30. Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

31. У пункті 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

32. На виконання приписів пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

33. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

34. З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

35. Пунктом 198.6 статті 198 ПК України також встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

36. На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

37. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

38. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

39. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

40. За визначенням, наведеним у пункті 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

41. За змістом вищенаведених норм ПК України право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України) сум витрат на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

42. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

43. Ураховуючи викладене, для операцій з постачання послуг (товарів) первинним документом, що посвідчує право платника податку - покупця послуг (товарів) на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, яка складена платником податку - продавцем послуг (товарів) за такими операціями окремо на кожне повне (часткове) постачання товарів та/або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

44. Окрім того, вимоги до підтвердження визначених у податковій звітності даних встановлені також у статті 44 Податкового кодексу України, відповідно до яких платники податків для цілей оподаткування зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

45. Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу. Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності (пункт 44.2 статті 44 Податкового кодексу України).

46. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХIV (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин, далі - Закон № 996-ХIV) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

47. Відповідно до статті 1 Закону № 996-ХIV первинний документ - первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію, у той час як під господарською операцією розуміється дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

48. Згідно з вимогами ст. 4 Закону № 996-ХІV, одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

49. Відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

50. Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

51. За змістом статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

52. Варто зауважити, що з введенням в дію 03.01.2017 Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо усунення адміністративних бар`єрів для експорту послуг» від 03.11.2016 №1724-VІІІ первинний документ лише містить відомості про господарську операцію, однак не підтверджує її.

53. Відтак підтвердженням господарської операції виходячи з визначення Закону № 996-ХІV є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, натомість первинна документація є відображенням такої операції.

54. При цьому ПК України та Закон № 996-ХІV не розглядають невідповідність цивільно-правових повноважень особи на те, щоб діяти від імені юридичної особи, як самостійну підставу неналежності оформлених первинних документів, а складені нею первинні документи не позбавляють правового значення у випадку фактичного руху активів.

55. Аналіз наведених норм свідчить про те, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими відповідно до вимог частини другої статті 9 Закону № 996-ХІV та пункту 2.4 Положення первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

56. При цьому, первинний документ має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення, натомість сама собою наявність або відсутність окремих документів не свідчить про наявність факту порушення з боку платника податків, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

57. Аналіз указаних норм права дозволяє дійти висновку, що за відсутності події придбання для використання в оподатковуваних операціях товарів/послуг та, як наслідок, неможливості визначення дати початку їх фактичного використання через відсутність первинних документів, складених відповідно до Закону № 996-ХIV, у платника податку не може виникнути податкове зобов`язання з податку на додану вартість.

58. Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Водночас норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкових вигод, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

59. При цьому, у податковому обліку позивача операції з придбання товарів (послуг) та суми податкового кредиту за такими операціями повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. Податковий кредит має бути обов`язково підтверджений податковою накладною. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та/або його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності.

60. Будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Щодо правомірності висновку відповідача про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за звітний (податковий) період травень 2023 року, за який подано декларацію, у розмірі 17343203 грн, Суд зазначає наступне.

61. Як убачається зі змісту оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 2 від 20 вересня 2023 року сума 17343203 грн складається з суми ПДВ 353333,33 грн (по ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД») та 16 989 869,35 грн (по ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА"), на які, за висновком відповідача, позивачем водночас занижено і податкові зобов`язання за травень 2023 року.

62. Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до даних додатку 2 до декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року від`ємне значення (рядок 21 декларації) сформовано в сумі 17 454 770,00 грн за рахунок від`ємного значення минулих періодів, а саме: вересень 2022 року на суму 414 667, 00 грн, жовтень 2022 року на суму 2 134 257,00 грн, листопад 2022 року на суму 1 334 831,00 грн, грудень 2022 року на суму 1 447 567,00 грн, січень 2023 року на суму 1 420 770,00 грн, лютий 2023 року на суму 2 573 315,00 грн, березень 2023 року на суму 4 683 116,00 грн, квітень 2023 року на суму 1 784 675,00 грн та травень 2023 року на суму 1 661 572,00 грн.

63. Детальні розшифровки від`ємного значення додаються в довідках про склад суми від`ємного значення за відповідний місяць, а саме:

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року, суму від`ємного значення 1661572,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг, з них 1 653 750,00 грн від ТОВ «Остферт» за добрива;

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2023 року, суму від`ємного значення 1 784 675,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 30 703,03 грн, зокрема, ТОВ «Сан Менеджмент» за оренду на суму 19270,68 грн та Прат «ВФ Україна» на суму 7843,14 грн за послуги зв`язку, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по факту повернення попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 753 971,92 грн (ТОВ «Агро-НВ», ТОВ "Сетагро", ТОВ"ЗЕМЛЯ І ВОЛЯ", ТОВ"ФІРМА ЕРІДОН"),

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року, суму від`ємного значення 4 683 116,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 3 644 783,08 грн, зокрема, ТОВ "ФРІ-СІСТЕМ" за добрива на суму 1 508 000,00 грн та ТОВ "ХІМІЧНА ТРЕЙДИНГОВА КОМПАНІЯ"» на суму 1 170 827 грн. за добрива, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 038 333,42 грн (ТОВ"ФІРМА ЕРІДОН" ТОВ "АССЕТ МЕНЕДЖМЕНТ" ТОВ"ЗЕМЛЯ І ВОЛЯ" TOB 'IHTEPПОЛІXIM',),

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року, суму від`ємного значення 2 573 315,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 39 981,80 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -2 543 333,37 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН" ТОВ "АССЕТ МЕНЕДЖМЕНТ",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд" Приватне підприємство "Хімтранссервіс, ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ");

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2023 року, суму від`ємного значення 1 420 770,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 50914,92 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму -1 369 854,97 грн. (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ" ПП «Нафтатранссервіс»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року, суму від`ємного значення 1 447 567,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 1220,73 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 1 446 346,62 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро", ТОВ "Минерал-Трейд", ТОВ "ІНТЕРПОЛІХІМ", ТОВ «Баланс Агро Центр», ТОВ «Васко Україна»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 року, суму від`ємного значення 1 334 831,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 316758,23 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 1 651 589,24 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ПП «Нафтатранссервіс», ПП «Хімтранссервіс»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року, суму від`ємного значення 2 134 257,00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 398005,63 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 2 532 261, 95 грн. (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН", ТОВ "АГРО-НВ", ТОВ "Сетагро",ТОВ "Минерал-Трейд", ПП «Нафтатранссервіс», ПП «Хімтранссервіс», ТОВ «Украгроком», ТОВ «Агрохімпродукт», ТОВ «Вектор Агротрейд Груп»);

- відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року, суму від`ємного значення 414 667, 00 грн сформовано за рахунок податкового кредиту, що надійшов від постачальників товарів та послуг на суму 19270,68 грн, а також за рахунок коригування податкових зобов`язань по поверненню попередньої оплати за добрива на загальну суму 399999,99 грн (ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН",ТОВ "АГРО-НВ").

64. Ураховуючи указані розрахунки від`ємного значення з ПДВ за травень 2023 року, суд апеляційної інстанції висновував, що серед вказаних у податкових деклараціях з податку на додану вартість постачальників товарів та послуг відсутні такі, як ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» та ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА".

65. Крім того, перевіркою не встановлено порушень показників податкового кредиту (рядок 17 декларації з ПДВ за травень 2023 року), який сформовано в травні 2023 на суму 1 661 572,00 грн (рядок 10.1 податкової декларації за травень 2023 року) та від`ємного значення податку на додану вартість, яке виникло за період з травня 2022 року по квітень 2023 року на суму 23 937 118,00 грн (рядок 16.1 податкової декларації за травень 2023 року), про що безпосередньо зазначено в розділі 3.2 акту перевірки.

65. Ураховуючи правила формування від`ємного значення, встановлені п.200.1, п.200.2, 200.4 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. А відтак, така сума не може водночас дорівнювати сумі податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду.

66. Разом з цим у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, сума, на яку, як стверджує відповідач, занижено податкові зобов`язання з ПДВ за травень 2023 року та сума, на яку завищено від`ємне значення з ПДВ за цей же період, є однаковими. Однак, ані ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» ані ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" за період, за який сформовано спірне від`ємне значення з ПДВ, постачальниками не виступали.

67. Щодо реальності господарських операцій з ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" судом апеляційної інстанції встановлено, що 05.12.2019 між ТОВ «Агротрейд НД» (Покупець) та ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (попередня назва ТОВ з II «БНХ УКРАЇН») (Постачальник) було укладено договір № 227/09/19 (далі Договір), предметом якого відповідно до розділу 1 є постачання мінеральних добрив виробництва підприємств Республіки Білорусь в асортименті, в кількості та за цінами, які погоджуються Сторонами у Специфікаціях до Договору. Найменування, кількість, одиниця виміру, пакування, ціна, загальна вартість, умови оплати та строк поставки кожної партії товару визначається Сторонами у Специфікаціях до Договору, які є невід`ємною частиною цього Договору.

68. Відповідно до розділу 4 Договору оплата проводить Покупцем шляхом 100% предоплати за партію товару на поточний рахунок Постачальника, якщо інше не вказано у Специфікації до Договору, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

69. Згідно з розділом 6 Договору поставка товару проводиться окремими партіями на підставі Специфікацій до Договору. Поставка товару здійснюється протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту підписання відповідної Специфікації на поставку товару, якщо інше не вказано у такій Специфікації.

70. До Договору поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 позивачем, було укладено додаткову угоду від 30 грудня 2022 року, якою продовжено термін дії наведеного договору до 21.12.2025, а в частині розрахунків до повного їх завершення.

71. Відповідно до специфікації № 56 від 31.01.2022 до Договору № 227/09/19 від 05.12.2019 сторонами договору узгоджено поставку добрива - азотно-фосфорно-калійного у кількості 5504,00 т. на загальну суму 119 178 332,16 грн, у т.ч. ПДВ на суму 19 862 055,36 грн.

72. На суму поставки постачальником виставлено рахунок № 533 від 31.01.2022 добриво азотно-фосфорно-калійне у кількості 5504,0 т. на загальну суму 119 178 332,16 грн.

73. Оплачено 119 178 332,16 грн, у т.ч. ПДВ на суму 19863 055,36 грн, що підтверджується платіжними інструкціями: № 11088 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорно-калійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн», № 11089 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорно-калійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11090 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11091 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 607 881.68 грн на суму ПДВ 20% - 2767980.28 грн, № 11092 від 31.01.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 16 568 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2761412.21 грн, № 11094 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 060 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2010078.88 грн», № 11095 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 060 473.28 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2010078.88 грн, № 11096 від 01.02.2022 «Оплата за добриво азотно-фосфорнокалійне 16-16-16-6(S) згідно рахунку № 533 від 31.01.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 12 057 385.60, у т.ч. ПДВ 20% 2009564.27 грн».

74. На виконання договору ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" поставлено добрива азотно-фосфорно-калійне у кількості 2 494 т, на загальну суму 58 432 186,69 грн, у т.ч. ПДВ - 9 738 697,78 грн, що підтверджується видатковими накладними № 1399 від 09.02.2022 у кількості 896 т. на загальну суму 19 064 478,12 грн, у т.ч. ПДВ - 3 177 413,12 грн, № 1499 від 11.02.2022 у кількості 192 т. на загальну суму 4085 245,44 грн., у т.ч. ПДВ - 680 874,24 грн, № 1492 від 13.02.2022 у кількості 64 т. на загальну суму 1361 748,48 грн, у т.ч. ПДВ - 228958,08 грн, № 1570 від 14.02.2022 у кількості 64 т. на загальну суму 1361 748,48 грн, у т.ч. ПДВ - 226958,08 грн, № 1783 від 18.02.2022 у кількості 126 т. на загальну суму 2 680 942,32 грн, у т.ч. ПДВ - 446823,72 грн, № 1900 від 22.02.2022 р. у кількості 192 т. на загальну суму 4085 245,44 грн, у т.ч. ПДВ - 680 874,24 грн, № 1932 від 23.02.2022 у кількості 576 т. на загальну суму 12 255 736,32 грн, у т.ч. ПДВ - 2 042 622,72 грн, № 2328 від 03.06.2022 у кількості 128 т. на загальну суму 2 723 496,96 грн, у т.ч. ПДВ -453 916,16 грн, № 2338 від 07.06.2022 у кількості 256 т. на загальну суму 5 446 993,92 грн, у т.ч. ПДВ - 907 832,32 грн.

75. Відповідно до Специфікації № 57 від 01.02.2022 до Договору № 227/09/19 від 05.12.2019 Сторонами обумовлено поставку суміші карбамідно-аміачної КАС у кількості 3000,00 т. загальною вартістю 57 529 200,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 9 588 200,00 грн.

76. На виконання Договору позивач отримав від ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" рахунки-фактури № 587 від 01.02.2022 на поставку карбамідно-аміачної КАС у кількості 1000,00 т. на загальну суму 38 581 560,00 грн, у т.ч. ПДВ - 6 430 260,00 грн та № 588 від 01.02.2022 на поставку карбамідно-аміачної КАС у кількості 1000,00 т. на загальну суму 18 947 640,00 грн, у т.ч. ПДВ - 3157 940,00 грн.

77. Рахунки було сплачено у повному обсязі платіжними інструкціями на загальну суму 57 529 200 грн, у т.ч. ПДВ - 9 588 200,00 грн (№ 11106 від 01.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 588 від 01.02.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 9 473 820.00 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 578 970.00 грн, № 11107 від 01.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 588 від 01.02.22 по дог. № 227/09/19 від 05.12.19 на суму 9 473 820.00 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 578 970.00 грн, № 11114 від 02.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно рахунку № 587 від 01.02.2022 по дог. № 227/09/19 від 05.12.2019 на суму 11 786 666.58 грн, у т.ч. ПДВ 20% 1 964 444.43 грн, № 11115 від 02.02.2022 «Оплата за карбамідно-аміачну суміш (КАС-30)» згідно з рахунком № 587 від 01.02.2022 по дог. № 227/09/19 від 05.12.2019 на суму 11 794 893.42, у т.ч. ПДВ 20% 1 965 815.57 грн, № 11105 від 01.02.2022 на суму 15 000 000,00 грн.

78. Поставлено товар на загальну суму 16 336 128,79 грн, у т.ч. ПДВ - 2 722 688,14 грн, що підтверджується видатковими накладними № 1294 від 07.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 303.22 т на загальну суму 5 777 851.03, у т.ч. ПДВ - 962 975,17 грн, № 1750 від 18.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 300,42 т. на загальну суму 5 828 160,01 грн, у т.ч. ПДВ - 971 360,00 грн, № 1821 від 21.02.2022 Карбамідно-адіачна суміш (KAC-30) у кількості 243,82 т. на загальну суму 4 730117,75 грн, у т.ч. ПДВ - 788 352,96 грн.

79. Перевіркою було досліджено всі наведені вище документи і було зроблено висновок, що сплачено за мінеральні добрива на суму 176 707 532,16 грн, у т.ч. ПДВ - 29 451 255,36 грн, поставлено товару на суму 74 768 316,08 грн, у т.ч. ПДВ - 12 461 386,01 грн, залишок авансів на поставку добрив становив 101939 216,08 грн, у т.ч. ПДВ - 16 989 869,35 грн.

80.З огляду на наявну станом на 31.05.2023 дебіторську заборгованість в сумі 101 939 216.08 грн за вказаним вище Договором, а також включення ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" до санкційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США, накладення на постачальника санкції, наявність відносно нього арешту активів, відкриті кримінальні провадження за статтею фінансування тероризму, свідчить про те, що перераховані позивачем аванси не можуть розглядатися як здійснені для придбання товарів, оскільки не пов`язані з господарською діяльністю, а тому позивач згідно з пп. «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України повинен був скласти зведену податкову накладну та нарахувати податкові зобов`язання на суму 101 939 216,08 грн.

81. Разом з цим, відповідач, незважаючи на вищевказані посилання в частині наявної дебіторської заборгованості, не ставить під сумнів реальність здійснення вказаним контрагентом у лютому 2022 року у межах одного Договору поставки добрива азотно-фосфорно-калійне у кількості 2 494 т, на загальну суму 58 432 186,69 грн, у т.ч. ПДВ - 9 738 697,78 грн.

82. Судом апеляційної інстанції встановлено, що з огляду на здійснені ТОВ «Агротрейд НД» останні авансові платежі 02.02.2022 року на корить ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" в межах вищевказаного Договору строк, встановлений п.192.1 ПК України для подання розрахунку коригування до податкових накладних на суму 101 939 216,08 грн у випадку повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, який становить 1095 днів, спливає 01.02.2025.

83. Отже, наявна дебіторська заборгованість станом на час проведення перевірки не набула статусу безнадійної.

84. Також суд апеляційної інстанції вказував (що підтверджується матеріалами справи), що позивач звернувся з вимогою до ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" (претензія № 25/06-01/24 від 25.06.2024) виконати умови договору № 227/09/19 від 05.12.2019 та здійснити поставку суміші карбамідно-аміачної КАС, марки КАС 30 в кількості 2152,54 т. (Специфікація № 57 від 01.02.2022) та добрива азотно-фосфорно-калійного комплексного 16-16-16-6 (S) в кількості 3010,00 тон (специфікація № 56 від 31.01.2022).

85. У відповідь на наведену претензію листом № 31 від 02.07.2024 ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" повідомило позивача, що підтверджує наявність зобов`язань перед позивачем - ТОВ «Агротрейд НД» щодо поставки оплаченого товару за договором поставки № 227/09/19 від 05.12.2019 та просить відкласти строк виконання зобов`язань на час дії воєнного стану.

86. Отже, ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не відмовлялося від виконання зобов`язань перед позивачем за вищевказаним Договором, господарські відносини тривають, а відтак висновки суду про те, що оскільки ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА" не здійснить постачання товарів сплачені позивачем кошти за поставку добрив не можуть розглядатися, як перераховані за придбання товарів, є хибними, що не ґрунтуються на належних доказах у справі.

87. За наведених обставин, суд апеляційної інстанцій дійшов висновку, що факт здійснення реальних господарських операцій позивачем з контрагентами підтверджується відповідними первинними документами, копії яких наявні в матеріалах справи, та які в повній мірі відображають зміст та обсяг цих господарських операцій, а також свідчать про зміни в майновому стані позивача, що відбувалися у зв`язку із здійсненням оплати за частково отриманий товар, та про факт використання позивачем придбаного товару (робіт, послуг) у власній господарській діяльності.

88. Усі надані позивачем первинні документи в тому числі: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи, банківські виписки тощо, відповідають вимогам частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» стосовно їх змісту, мають всі реквізити та скріплені печатками сторін, відповідачем не заперечено даного факту.

89. Разом з тим, апеляційний суд, посилаючись на надані позивачем первинні документи, не конкретизуючи їх суті та змісту операцій, яких вони стосуються, обмежились загальним висновком про те, що наявні в матеріалах справи документи бухгалтерського та податкового обліку є достатніми для підтвердження реальності здійснення господарських операцій зі вказаними контрагентами.

90. Проте судами не здійснювався аналіз підтвердження конкретними первинними документами реальності кожної господарської операції та не з`ясовано дійсного економічного змісту по кожній з господарських операцій в розрізі кожного контрагента окремо, не досліджено судами можливість їх здійснення з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, транспортних засобів тощо.

91. З огляду на викладене, з метою підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі, судам попередніх інстанцій необхідно було дослідити не лише наявність відповідних первинних документів, їх форму та зміст, але й встановити обставини щодо виконання договорів поставки; наявність у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів. Крім того, господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, і спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

92. Відповідно до сталої судової практики (зокрема постанови Верховного Суду від 24.01.2018 у справі № 2а-19379/11/2670, від 19.11.2019 у справі № 826/487/16) про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

93. Щодо посилань відповідача на наявність кримінального провадження Національної поліції від 20.04.2022 по статті фінансування тероризму (ч.3 ст. 258-5, ч. 3 ст. 212 ККУ), накладення ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 22.06.2022 року арешту на майно (товари, запаси) ТОВ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ "БЕЛФЕРТ УКРАЇНА", колегія суддів зазначає, що таким доводам повинна бути надана оцінка у сукупності із іншими обставинами справи.

94. З огляду на наведене суди попередніх інстанцій у порушення принципу офіційного з`ясування всіх обставин справи не надали належної оцінки цим обставинам, у зв`язку з чим висновки цих судів не можна визнати такими, що ґрунтуються на повному і всебічному з`ясуванні обставин у справі.

95. Тобто під час нового розгляду необхідно встановити та надати належну оцінку виконанню господарських операцій щодо яких було здійснено авансові платежі за поставку рахунок майбутньої поставки добрив в межах Договору з вказаним контрагентом, які відповідно до умов Договору повинні бути перераховані, як 100% передплата, та чи є указані операції господарською діяльністю у розумінні ПК України.

Щодо застосування штрафу на суму 353333,33 грн та обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ "АГРОТРЕЙД НД".

96. Так, суд апеляційної інстанції висновував, що у травні 2023 року було укладено додаткову угоду, у якій визначено, що поставка товару не відбудеться, а попередня оплата 19.05.2023, яка була сплачена у травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, повернута, як така, що не пов`язана з постачанням товарів, колегія суддів погоджується з доводами апелянта про відсутність об`єкту оподаткування податком на додану вартість у травні 2023 року за такою угодою, що відповідно не потребує на отримані аванси у травні 2023 року обов`язкової реєстрації податкових накладних у строк до 05 червня 2023 року з подальшим відображенням таких податкових зобов`язань з податку на додану вартість травня 2023 року в декларації з податку на додану вартість за травень 2023 року.

97. Однак колегія суддів уважає висновок суду апеляційної інстанції передчасним, виходячи з наступного.

98. Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також, через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

99. Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статі 14 ПК України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

100.Підпунктом 14.1.156-1. пункту 14.1. статі 14 ПК України визначено, що податкове зобов`язання (для цілей розділу V цього Кодексу) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом.

101. За приписами підпункту 14.1.181. пункту 14.1. статті 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

102. Статтею 185 ПК України визначено об`єкт оподаткування податку на додану вартість.

103. Так, пунктом 185.1 статті 185 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість, є операції платників податку: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

104. Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

105. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

106. За приписами абзацу першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою;

податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

107. Згідно пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

108. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

109. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

110. В силу вимог підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

111. Приписами пункту 192.3 статті 192 ПК України закріплено, що результат перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

112. Пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 передбачено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

113. Щодо господарських правовідносин, які склалися між позивачем та вказаним контрагентом, колегією суддів встановлено, що 20.04.2023 між ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" укладено договір № 0420-01 від 20.04.2023, відповідно до пункту 1.1. якого ТОВ «Агротрейд НД» (Постачальник) зобов`язується поставити (передати) у власність Покупця - ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" в передбачені цим Договором строки, а Покупець прийняти для використання у своїй підприємницькій діяльності, мінеральні добрива (агрохімікати)

114. Додатковою угодою № 1 від 18 травня 2023 року укладеною між ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" до договору поставки № 0420-01 від 20.04.2023 договір поставки було розірвано у зв`язку з неможливістю виконання Постачальником - ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" зобов`язань з поставки товару.

115. Попередню оплату, яку було сплачено ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" на користь ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" у травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 353333,33 грн, що підтверджується платіжними інструкціями: № 4193 від 03.05.2023 на суму 50 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 8333,33 грн, № 4194 від 04.05.2023 на суму 650 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 108333,33 грн, № 4195 від 04.05.2023 на суму 420 000,00 грн, у т.ч. ПДВ -70000,00 грн, № 4199 від 15.05.2023 на суму 1 000 000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 166666,67 грн, було повернуто платіжною інструкцією №12327 від 19 травня 2023 року на суму 2 120 000,00 грн, у т.ч. - ПДВ 353333,33 грн. Тобто, в межах одного податкового періоду.

116. Колегія суддів зазначає, що суди попередніх інстанцій не надали оцінку договору між ТОВ "АГРОТРЕЙД НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" № 0420-01 від 20.04.2023 та попереднім оплатам за вказаним договором з огляду виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України.

117. Крім того пунктом 3.1., 3.4 статті 3 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88) встановлено, що інформація до регістрів бухгалтерського обліку переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом; перенесення інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку повинно здійснюватися в міру її надходження до місця обробки, проте не пізніше терміну, що забезпечує своєчасну виплату заробітної плати, складання бухгалтерської та іншої звітності і розрахунків.

118. Колегія суддів зазначає, що судами попередніх інстанцій не надано аналізу бухгалтерського обліку з питання перерахування та повернення грошових коштів та чи були такі операції відображені у бухгалтерських регістрах, зокрема у відомостях, ордерах, книгах, журналах, тощо.

119. Виходячи із меж перегляду справи судом касаційної інстанції, установлених частинами першою, другою статті 341 КАС України, Верховний Суд, як суд права, не наділений повноваженнями на встановлення обставин у справі, без яких правильне вирішення спору неможливе.

120. За приписами частин першої та другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.

121. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

122. У зв`язку з наведеним Суд визнає, що суди попередніх інстанцій допустили порушення норм процесуального права, не встановили фактичні обставини, що мають значення для справи, що є підставою для часткового задоволення касаційної скарги та направлення справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

123. Під час нового розгляду справи суду слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у цій справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 КАС України.

124. Отже, зважаючи на приписи статті 353 КАС України, касаційну скаргу необхідно задовольнити, оскаржувані судові рішення - скасувати, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.

VI. Судові витрати

125. З огляду на результат касаційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.

126. Повний текст постанови складено 15 травня 2026 року.

127. Керуючись статтями 3, 341, 343, 349, 353, 355, 356, 359 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Касаційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - задовольнити частково.

2. Постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року- скасувати справу №520/689/24 направити на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.

3. На підставі частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України складення рішення у повному обсязі відкласти на строк - до 5 днів.

4. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

Головуючий О.О. Шишов

Судді І. А. Васильєва

М.М. Яковенко