Справа № 320/7560/25
Суддя: Жукова Є.О.
Дата ухвалення: 2026-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 травня 2026 року м. Київ справа №320/7560/25

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовом Товариства з додатковою відповідальністю

«ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ»

до Головного управління ДПС у м.Києві

про визнання протиправним та скасування податкового

повідомлення рішення

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» (далі - позивач) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м.Києві (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення від 24.01.2025р. №, №, № , №005280701.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.03.2025р., відкрито провадження в адміністративній справі №320/7560/25, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. Даною ухвалою суд витребував від відповідача належним чином завірені копії матеріалів проведеної перевірки позивача, обґрунтований та вмотивований розрахунок спірних податкових повідомлень - рішень, засвідчені належним чином у відповідності до ст. 94 КАС України усі письмові докази, які слугували підставою для прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень - рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України право на податковий кредит, не залежить від того, чи розпочали використовувати товари/послуги, необоротні активи в обкладених ПДВ операціях та/або господарській діяльності, а також чи були протягом цього періоду ПДВ операції. В п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України зазначено, щодо податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності. Таким чином, позивач зазначає, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платник податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності як негосподарської. Неотримання підприємством доходу від окремої господарської операції не свідчить про те, що така операція не пов`язана з його господарською діяльністю, при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати дохід від конкретної операції або отримати дохід у майбутніх періодах. З урахуванням цього, позивач вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

24.03.2024р. відповідачем подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позову заперечує у повному обсязі з підстав викладених у відзиві. Крім того, відповідач звертає увагу суду на те, що позивачем задекларований дохід - це дохід від надання в суборенду земельної ділянки. В перевіряємий період, сонячна електростанція, яка обліковується на рахунку 103, ТОВ ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ не працювала, не укладалися договори з покупцями на постачання електричної енергії, не здійснювало господарської діяльності з виробництва електричної енергії у межах місць провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, не здійснювала перетворення сонячної електроенергії на електричну за допомогою технічних засобів. Документів, щодо приєднання до електричних мереж до перевірки не надано.

31.03.2025р., представником позивача через систему Електронний Суд подано клопотання про прискорення розгляду справи.

З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» () зареєстровано в якості юридичної особи та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у м.Києві, є платником податку на додану вартість.

На підставі направлень від 09.12.2024р. №31207/26-15-07-01-02-18, № 31206/26-15-07-01-02-18, виданих Головним управлінням ДПС у м.Києві, згідно Наказу від 04.12.2024р. №8089-п та на підставі п.п.78.1.8 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ () з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2024 року, яке становить 100 тис. грн. та визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за грудень 2021 року, вересень 2023 року, березень 2024 року, у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.11.2024р. № .

За наслідками перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ», відповідачем складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн за жовтень 2024 року від 26.12.2024р. №133978/ж5/26-15-07-01-02-20/44180443, у висновку якого встановлено порушення:

вимог п.п. г п. 198.5 ст. 198, п.201.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ (рядок 20.2 Декларації) за жовтень 2024 року на 286 523 грн., до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за жовтень 2024 року у сумі 581 458 грн.; заниження податку на додану вартість за жовтень 2024 року на загальну суму 53 945 грн.

вимог п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями, п.18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015р. №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016р., за № 137/28267, не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за жовтень 2024 року на суму ПДВ 921 926 грн.

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 24.01.2025р.

№ яким, в порушення п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п.18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 31.12.2015р., №1307 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016р. №137/28267 за не складення та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за жовтень 2024 року на суму ПДВ 921 926 грн. накладено штрафні санкції у розмірі 3 400 грн.;

№ яким в порушення п.п. г п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2024 року у розмірі 286 523 грн., штрафні санкції -71 631 грн.;

№ яким в порушення п.п. г п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за жовтень 2024 року у сумі 581 458 грн.;

№ яким в порушення п.п. г п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, завищено суму податку на додану вартість у сумі 67 431грн., з них сума основного зобов`язання 53 945 грн. та штрафні санкції 13 486 грн.

Не погоджуючись із оскаржуваними рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ, звернулося до суду.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (ПК України).

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України зазначено, що господарська діяльність-діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Водночас згідно п.198.3 ст.198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» здійснило будівництво та відповідне введення в експлуатацію об`єкту - сонячної електростанції, місцезнаходження об`єкта електроенергетики - на території Пірнівської сільської ради Вишгородського району Київської області, (кадастровий номер земельної ділянки :37:044:6016). До перевірки надано Витяг з Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва від 09.05.2022, зареєстрований Державною інспекцією архітектури та містобудування України, реєстраційний номер IУ 48 «Про реєстрацію декларації про готовність до експлуатації об`єкта». Код ДКБС 2302.4 Електростанції на нетрадиційних джерелах енергії.

Згідно даних бухгалтерського по рахунку 103 станом на 31.12.2021 обліковувалась CEC ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» на суму 3 444 174,14 грн., станом на 31.12.2022 на суму 3 456 029,52 грн., станом на 31.12.2023 на суму 3 553 029,52 грн., станом на 31.10.2024 на суму 4 706 629,52 гривень.

Перевіркою первинних документів та даних бухгалтерського обліку, а також відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено декларування податкових зобов`язань у сумі 68 812 грн. за перевіряємий період (суборенда земельної ділянки, експлуатаційні послуги).

На підставі п.п.20.1.6 п.20.1 ст.20 та відповідно до п п.85.2 ст.85 ПK України під час проведення перевірки директору ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» вручено запит: № 2 від 23.12.2024 про надання пояснень, щодо використання в господарській діяльності основних засобів. Станом на 24.12.2024 не було надано належних та обґрунтованих пояснень та взагалі ніяких документальних підтверджень, про що складено акт ненадання від 24.12.2024 №11631/жб/26-15-07-01-02.

Протягом періоду, що перевірявся на підприємстві працювало 0 осіб.

Згідно інформаційних баз ДПС м.Києва ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» декларації з податку на прибуток підприємства за 2021, 2022 роки не подавались. Відповідно до даних податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» задекларовано 120 183 гривень.

За даними бухгалтерського обліку підприємства, згідно даних рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт i послуг», наданих в ході перевірки, встановлено, що з дебету рахунку 702, 703 віднесено в кредит рахунку 79 «Фінансові результати» за 2022 рік в сумі - 35 417 грн., 2023 рік в сумі 120 183 грн., за період з 01.01.2024 по 30.10.2024 у сумі 37 695 гривень (номенклатура товару - суборенда земельної ділянки, експлуатаційні послуги).

Отже, задекларований ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» дохід - це дохід від надання в суборенду земельної ділянки.

В перевіряємому періоді сонячна електростанція, яка обліковується на 103 рахунку ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» не працювала, не укладалися договори з покупцями на постачання електричної енергій, не здійснювало господарської діяльності з виробництва електричної енергій у межах місць провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії.

Таким чином, сонячна електростанція ТОВ ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ не виробляла в перевіряємому періоді електричну електроенергію на об`єктах електроенергетики, не здійснювала перетворення сонячної електроенергії на електричну за допомогою технічних засобів. Документів щодо приєднання до електричних мереж до перевірки не надано.

Починаючи з листопада 2021 року, за фактом відсутності ведення господарської діяльності направленої на отримання доходу, формування податкового кредиту, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних, здійснюється за рахунок декларування податку на додану вартість від придбання складових для будівництва сонячної електростанції (трансформатор ТМГ32-1000/10-УХЛ1, 6/04 кВ Д/Ун - 11, КТП - 1000 Ква-6/0,4Кв з маслозбірником, нове будівництво електростанції на альтернативних джерелах енергії. Потужність об`єкта 997,92 кВт, трьохфазні мережеві інвертори для промислових сонячних електростанцій HUAWEI SUN2000-60 KTL-МО, розподільчі щити).

За даними додатку 2 декларації з податку на додану вартість за жовтень 2024 року Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду включено від`ємне значення з ПДВ за грудень 2021 року, вересень 2023 року, березень 2024 року.

Постачальниками послуг по періодам включених до бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту були: ТОВ ТБ НПП ІНТЕГРАЛ, ТОВ ТРАНСФОРМЕНЕРГОГРУП, ТОВ НВП СІЧЕНЕРГОПРОМ, Мале колективне сільськогосподарське підприємство Шляхбуд, ТОВ ПРОФІСВІТ, ЛС ПРОФІ ТОВ.

Вищезазначені контрагенти згідно даних бухгалтерського обліку формували первинну вартість основного засобу (сонячна електростанція), який обліковується на 103 рахунку і станом на 31.10.2024р., вартість становить 4 706 629, 52 грн. У формуванні первинної вартості сонячної станції залучався у 2023 році ФОП ОСОБА_1 , який здійснював послуги на суму 97 000 грн. і не є платником ПДВ.

Крім того, перевіркою достовірності i правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) за жовтень 2024 року встановлено ii завищення на суму 867 981 грн. внаслідок заниження показника рядку 9 (колонка Б) Декларації на суму 921 926 грн. та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18 Декларації) на суму 53 945 грн.

Відповідно до додатку 2 декларації з податку на додану вартість за жовтень 2024 року «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (вх. від 20.11.2024 N. ) формування суми бюджетного відшкодування у сумі 286 523 грн. визначене за перевіряємий період, а тому позивачем завищено задекларовану суму заявленого бюджетного відшкодування на 286 523 грн. внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації на суму 867 981 грн.

3 огляду на встановлене, перевіркою встановлено порушення п.п. «г» п. 198.5 ст.198 Кодексу щодо не нарахування ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» податкових зобов`язань з податку на додану вартість по безпідставно облікованих основних засобах, які не використовувались в господарській діяльності ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» завищено задекларовану суму заявленого бюджетного відшкодування на 286 523 грн. внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації на суму 867 981 грн..

Крім того, згідно даних додатку 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (вх. від 20.11.2024 № ) до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2024 року ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» в таблиці 1 «Розрахунок суми від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування» за грудень 2021 року, що формує бюджетне відшкодування за жовтень 2024 року, по постачальникам ТОВ "HBП "СІЧЕНЕРГОПРОМ", , у розмірі 17829 грн., ТОВ "ТБ "НАУКОВО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИСМСТВО "ІНТЕГРАЛ", , у розмірі 26 200 гривень. ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» за грудень 2021 року згідно даних додатку 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)» (вх. від 20.01.2024 N ) в таблиці 2.1 «Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7 % i 14 %» не відображено обсяг постачання (без податку на додану вартість) по постачальникам:

ТОВ "HBП "СІЧЕНЕРГОПРОМ", , у сумі 62 401,08 грн., крім того ПДВ 12 480,22 грн. по податковій накладній: від 02.12.2021 № 1 на суму ПДВ 12 480,22 грн. та у сумі 26 743,32 грн., крім того ПДВ 5 348,66 грн. по податковій накладній: від 24.12.2021 № 12. Сума ПДВ, врахована при розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2024 року становить 17829 грн.;

ТОВ "ТБ "НАУКОВО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО "ІНТЕГРАЛ", , у сумі 131000 грн., крім того ПДВ 26 200 грн. по податковій накладній від 21.12.2021 N 26. Сума ПДВ, врахована при розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2024 року становить 26 200 гривень.

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» за квітень 2023 року згідно даних додатку 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)» (вх. від 16.05.2023 № ) в таблиці 2.1 «Відомості про операцій з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7 % i 14 %» відобразило обсяг постачання (без податку на додану вартість) по постачальникам:

ТОВ "HBП "СІЧЕНЕРГОПРОМ", , у сумі 89 144, 40 грн., крім того ПДВ 17 828,88 грн. по податковій накладній від 02.12.2021 N 1 на суму ПДВ 12 480,22 грн. та у сумі 26 743,32 грн., крім того ПДВ 5 348,66 грн. по податковій накладній: від 24.12.2021 №12.

ТОВ "ТБ "НАУКОВО-ПРОМИСЛОВЕ ПІДПРИЄМСТВО "ІНТЕГРАЛ", , у сумі 131000 грн., крім того ПДВ 26200 грн. по податковій накладній від 21.12.2021 N 26.

Таким чином, ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» не вірно відображено звітний (податковий) період, у якому виникло від`ємне значення, а отже завищено рядок 3,4 графа 9 в таблиці 1 «Розрахунок суми від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування» додатку 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» на суму 44 029 гривень та завищено суму що підлягає бюджетному відшкодуванню за жовтень 2024 року у сумі 44 029 гривень.

Отже, з огляду на встановлене перевіркою порушення п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 Кодексу, щодо не нарахування ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» податкових зобов`язань з податку на додану вартість по безпідставно облікованих основних засобах, які не використовувались в господарській діяльності, ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» завищено задекларовану суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) па суму 581 458 грн.

У пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Положеннями п.200.1 ст.200 Податкового Кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно вимог п.200.2 ст.200 вказаного Кодексу при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума:

враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно п.200-1.3 ст.200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Нормами п.201.7 ст.201 ПК України визначає, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до п.201.10 ПK України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг плавник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному peccmpi податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції постачання товарів/послуг, для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування, підлягають реєстрації є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних с квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття aбo неприйняття, a6o зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, така податкова накладна вважаться зареєстрованою в Єдиному peєcтpi податкових накладних.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені,

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної; що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної; затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307), визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку 1 до податкової накладної i в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов`язаннях.

Пунктом 21 Порядку N 1307, визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної; не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до cтатті 192 Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних i вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Згідно з п.192.1 ст.192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь- яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між тим, ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» в порушення п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, п.18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 31.12.2015р., №1307 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016р. №137/28267 не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за жовтень 2024 року на суму ПДВ 921 926 грн.

Отже, з огляду на встановлене порушення позивачем вимог п.п. «г» п. 198.5 ст.198 Кодексу, щодо не нарахування ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» податкових зобов`язання з податку на додану вартість, по операціях з надання послуг, які використані не в господарській діяльності, ТОВ «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» завищено задекларовану суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду .

З урахуванням вищевикладеного та наданих доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що податкові повідомлення - рішення від 24.01.2025р. №, №, № , №005280701 є такими, що прийняті у межах та спосіб визначений Податковим кодексом України, а тому скасуванню не підлягає та як наслідок позовні вимоги є необґрунтованими, а тому в їх задоволенні має бути відмовлено.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною другою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

На думку суду, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування було виконано з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

З огляду на відмову у задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до положень ст.139 КАС України, за наслідками розгляду даної справи, не здійснюється.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОСВІТЕНЕРДЖІ» - відмовити повністю.

2. Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.