Справа № 440/11778/25
Суддя: П’янова Я.В.
Дата ухвалення: 2026-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2026 р. Справа № 440/11778/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Бегунца А.О. , Русанової В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04.12.2025, головуючий суддя І інстанції: В.І. Бевза, м. Полтава, повний текст складено 04.12.25 у справі № 440/11778/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІЛОНА ПРОДАКТ»

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІЛОНА ПРОДАКТ» (далі за текстом також - позивач, ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ») звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі за текстом також відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове рішення від 27.06.2025 за №00/8828/0903 на суму грошового зобов`язання 488708,10 грн.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.06.2025 за №00/8828/0903 форми «С».

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІЛОНА ПРОДАКТ» судовий збір у сумі 5864,50 грн.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Полтавській області оскаржило його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, з неповним дослідженням матеріалів справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини справи шляхом відтворення частини акта перевірки та приписи чинного законодавства, які, на думку відповідача, підтверджується правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення.

За результатами апеляційного розгляду ГУ ДПС у Полтавській області просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в позові відмовити повністю.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а оскаржуване рішення ухваленим із дотриманням норм матеріального та процесуального права. Також позивач просить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача витрати на професійну правничу допомогу в сумі 20000,00 грн.

Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 (здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального) пункту 80.2 статті 80, пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) та Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 за №3817-ІX, на підставі Наказу Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.05.2025 за № 1795-п та направлень від 28.05.2025 за № 3199, № 3200, з метою контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального, наявності ліцензій з 28.05.2025 по 06.06.2025 проведена фактична перевірка ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» за період діяльності з 05.03.2025 по дату закінчення перевірки за місцем фактичного провадження діяльності, а саме: Полтавська область, м. Кременчук, вул. Коцюбинського, буд. 1 - в, результати якої оформлено актом від 09.06.2025 за № 7796/16-31-09-03/44146030 (далі акт перевірки).

Відповідно до висновків акту перевірки встановлені порушення позивачем: абзацу 1 пункту 1 статті 39 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 за № 3817-ІХ, зберігання алкогольних напоїв (пива) в місцях зберігання без внесення до Єдиного реєстру місць зберігання.

На підставі висновків акта перевірки та відповідно до пункту 35 частини 2 статті 73 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 за № 3817-IX, Головним управлінням у Полтавській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00/8828/0903 про нарахування позивачу штрафних (фінансових) санкцій в сумі 488708,10 гривень.

Скориставшись правом на оскарження податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00/8828/0903 у судовому порядку, позивач звернувся до суду з позовом у цій справі.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, виходив з того, що акт фактичної перевірки містить недостовірну інформацію, а тому не є належним та допустимим доказом в частині обґрунтування застосування фінансової відповідальності до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням, що в свою чергу свідчить про його протиправність.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи та виходить з такого.

Відповідно до положень частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Пунктом 14.1 статті 14 ПК України визначені такі терміни:

14.1.5. алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

14.1.144. пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій з вмістом спирту більше 0,5 % об., отриманий у результаті бродіння пивного сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи 2203 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пп. 75.1.3 п. 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) (п. 80.1 статті 80 ПК України).

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, зокрема в разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України).

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема (1) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, (2) а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

У постановах від 12 серпня 2021 року (справа №140/14625/20), від 10 квітня 2020 року (справа №815/1978/18), від 25 січня 2019 року (справа №812/1112/16), від 5 листопада 2018 року (справа №803/988/17), від 22 травня 2018 року (справа №810/1394/16), від 20 березня 2018 року (справа №820/4766/17) тощо, Верховний Суд указував, що підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як у сукупності, так і кожна окремо, а саме:

- наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення платником податків вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Тобто здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У даному випадку достатньо самого факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки (п. 85.4 ст. 85 ПК України).

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 за №3817-ІX (надалі також Закону №3817-IX) для цілей цього Закону наведені нижче терміни вживаються в такому значенні:

2) алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД;

26) Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених цим Законом, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників;

28) Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб`єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва та/або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини;

38) ліцензіат - суб`єкт господарювання, якому надано ліцензію на право провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності;

40) ліцензія - право суб`єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності;

43) мале виробництво пива - суб`єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво пива в обсязі, що не перевищує 10000 гектолітрів за календарний рік, використовуючи приміщення, які фізично відокремлені від території будь-якоії іншої пивоварні, та який не виробляє пиво на підставі договору (ліцензії) про право використання торгової марки або виробничого процесу іншого виробника. Мале виробництво пива не може бути пов`язаною особою у значенні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України з іншими виробництвами пива. У разі співпраці двох або більше пивоварних заводів (малих виробництв пива), якщо їхній об`єднаний річний обсяг продукції не перевищує 10000 гектолітрів за календарний рік, такі пивоварні заводи (малі виробництва пива) для цілей цього Закону розглядаються як єдиний незалежний пивоварний завод;

47) місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання. Склади тимчасового зберігання, митні склади, інші приміщення, призначені для зберігання товарів під митним контролем відповідно до Митного кодексу України, не підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання;

53) надання ліцензії - надання суб`єкту господарювання права на провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про надання ліцензії на право провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності та внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а в передбачених цим Законом випадках - також шляхом набуття такого права автоматично;

65) орган ліцензування:

центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - у частині здійснення ліцензування виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, вирощування тютюну, ферментації тютюнової сировини, а також у частині здійснення в автоматичному режимі ліцензування роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки;

територіальні органи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - у частині здійснення ліцензування оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, сидром та перрі (без додавання спирту), тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним, роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним, зберігання пального;

68) пивний дистилят - спиртовий дистилят, отриманий шляхом прямої дистиляції свіжого пива за нормального тиску до міцності не більше 86 % об., при цьому дистилят повинен мати органолептичні характеристики, похідні від пива;

69) пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій з вмістом спирту більше 0,5 % об., отриманий у результаті бродіння пивного сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи 220300 згідно з УКТЗЕД;

74) припинення дії ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання права на провадження відповідного виду (видів) господарської діяльності, на який (які) йому надано ліцензію, у порядку, визначеному цим Законом;

83) споживча тара - тара для товару (продукції), вартість якої є складовою частиною вартості такого товару (продукції) для кінцевого споживача;

Частиною 2 статті 2 цього Закону встановлене, що інші терміни вживаються в цьому Законі у таких значеннях:

терміни "акцизний склад", "пальне", "рідини, що використовуються в електронних сигаретах", "електронна марка акцизного податку", "підроблена електронна марка акцизного податку", "унікальний ідентифікатор", "унікальний груповий ідентифікатор", "графічний елемент електронної марки акцизного податку" - у значеннях, наведених у Податковому кодексі України;

термін "товари (продукція), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку" - алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які підлягають маркуванню, - у значенні, наведеному в підпункті 14.1.109 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Частина 1 статті 2 Закону №3817-IX визначає, що законодавство у сфері регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним:

законодавство у сфері регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним складається з Податкового кодексу України, Митного кодексу України, цього Закону, закону України, що регулює відносини у сфері виноградарства та виноробства, законів України "Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров`я населення", "Про географічні зазначення спиртних напоїв", інших нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання зазначених законодавчих актів.

Згідно із статтею 39 Закону №3817-IX визначені положення про Єдиний реєстр місць зберігання:

1. Зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб`єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених цим Законом.

Виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу вносять місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Суб`єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для використання у виробництві продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового.

Інші суб`єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для забезпечення виробничих потреб, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру місць зберігання, якщо обсяг отриманого спирту етилового протягом одного кварталу перевищує 100 декалітрів.

Суб`єкти господарювання, що використовують алкогольні напої для виробництва харчових продуктів (крім виробництва інших алкогольних напоїв), вносять місця зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу таких алкогольних напоїв.

Суб`єкт господарювання, що отримав ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вносить до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання, розташовані за іншою адресою, ніж місце виробництва таких товарів (продукції).

Суб`єкт господарювання, що отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вносить до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання, розташовані за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі такими товарами (продукцією).

2. Адміністратором та держателем Єдиного реєстру місць зберігання є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Створення та функціонування Єдиного реєстру місць зберігання, у тому числі його програмно-технічних засобів, здійснюються за рахунок коштів державного бюджету, міжнародної технічної допомоги та з інших джерел, не заборонених законом.

Власником Єдиного реєстру місць зберігання, у тому числі його програмно-технічних засобів та виключних майнових прав на його програмне забезпечення, є держава в особі держателя Єдиного реєстру місць зберігання.

3. Порядок ведення Єдиного реєстру місць зберігання затверджується Кабінетом Міністрів України.

Ведення Єдиного реєстру місць зберігання здійснюється з використанням програмного забезпечення, що забезпечує його сумісність і взаємодію з іншими інформаційними системами та мережами, що становлять інформаційний ресурс держави.

Єдиний реєстр місць зберігання інтегрується із Системою електронної взаємодії електронних ресурсів, визначеною Законом України "Про публічні електронні реєстри".

Обробка та захист персональних даних в Єдиному реєстрі місць зберігання здійснюються відповідно до Закону України "Про захист персональних даних".

Заходи із створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення Єдиного реєстру місць зберігання, технічного і технологічного забезпечення, збереження та захисту даних Єдиного реєстру місць зберігання, технічні та технологічні заходи з надання доступу до Єдиного реєстру місць зберігання здійснюються адміністратором відповідно до законів України "Про захист персональних даних" та "Про захист інформації в інформаційно-комунікаційних системах".

4. Внесення відомостей до Єдиного реєстру місць зберігання про місця зберігання здійснюється посадовою особою:

1) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - щодо місць зберігання спирту етилового, у тому числі біоетанолу;

2) територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - щодо місць зберігання спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах:

за результатами розгляду заяви заявника про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання;

за результатами розгляду заяви заявника про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання;

за результатами прийнятого рішення про виключення місць зберігання з Єдиного реєстру місць зберігання;

на підставі рішення суду, що набрало законної сили.

5. Єдиний реєстр місць зберігання містить такі відомості:

1) про суб`єкта господарювання:

для юридичних осіб - найменування, код згідно з ЄДРПОУ, місцезнаходження;

для фізичних осіб - підприємців - прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), місцезнаходження (адреса зареєстрованого/задекларованого місця проживання (перебування), за якою здійснюється зв`язок з фізичною особою - підприємцем), реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта), унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (за наявності);

для осіб, уповноважених на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи, та осіб, які є відповідальними за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - найменування та код уповноваженої особи згідно з ЄДРПОУ і податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом 63.6 статті 63 та пунктом 64.6 статті 64 Податкового кодексу України;

для іноземних суб`єктів господарської діяльності - найменування та податковий номер постійного представництва;

2) реквізити (номер і дата) заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання (дата у форматі ДДММРРРР);

3) реєстраційний номер ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв (крім алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий, спиртовий дистилят), тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

4) індивідуальний номер місця зберігання;

5) адреси місць зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (у форматі - область (крім Автономної Республіки Крим, м. Києва та м. Севастополя), район (крім м. Києва та м. Севастополя), населений пункт, вулиця, номер будинку/офісу; кадастровий номер земельної ділянки, на якій вирощується тютюн та зберігається тютюнова сировина);

6) коди адміністративно-територіальних одиниць або територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на яких розташовані місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

7) загальна місткість ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу;

8) площа приміщень, у яких зберігатимуться алкогольні напої, тютюнова сировина, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - для суб`єктів господарювання, що здійснюють вирощування тютюну та/або ферментацію тютюнової сировини, виробництво алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, оптову та/або роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

9) назва, номер (за наявності) і дата документа, що засвідчує право власності або право користування об`єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб`єктом господарювання як місце зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (для алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах);

10) про рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або його територіального органу:

реквізити (номер і дата) рішення про відмову у внесенні місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про відмову у внесенні змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання (дата у форматі ДДММРРРР);

реквізити (номер і дата) рішення про виключення місць зберігання з Єдиного реєстру місць зберігання (дата у форматі ДДММРРРР);

11) дата внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання (у форматі ДДММРРРР);

12) дата внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання (у форматі ДДММРРРР);

13) дата виключення місць зберігання з Єдиного реєстру місць зберігання (у форматі ДДММРРРР);

14) підстави для виключення місць зберігання з Єдиного реєстру місць зберігання;

15) дата рішення суду, що набрало законної сили, та номер справи, по якій прийнято рішення про визнання протиправним та скасування рішення органу ліцензування про виключення місць зберігання з Єдиного реєстру місць зберігання або про відмову у внесенні місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, або у внесенні змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання.

Відповідно до пункту 35 частини 2 статті 73 Закону№3817-IX до суб`єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях зберігання, не внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, - 100 відсотків вартості товарів (продукції), наявних у такому місці зберігання, але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до абзацу 1 пункту 3 Розділу "Перехідних положень" Закону №3817-ІХ ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, видані відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" до 1 січня 2025 року, вважаються чинними та підтверджують право на провадження відповідного виду (видів) господарської діяльності до завершення строку, на який їх було видано (для ліцензій, виданих на визначений строк), або до дня припинення їхньої дії в порядку, визначеному цим Законом.

Пунктом 4 Розділу "Перехідних положень" Закону №3817-ІХ визначено, що зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб`єктом господарювання у місцях зберігання, що внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання до дати набрання чинності цим Законом, та без прийняття органом, визначеним частиною четвертою статті 39 цього Закону, рішення про внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання після набрання чинності цим Законом.

Відповідно до пункту 1 Розділу XII "Прикінцеві положення" Закону №3817-ІХ, розділ VII "Ліцензування" Закону №3817-ІХ набирає чинності та вводиться в дію з 01 січня 2025 року (крім пунктів 22, 23, 25 частини другої статті 46 "Припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності", якою встановлено підстави для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, і статті 49 "Порядок інформування суб`єктів господарювання про вартість ліцензії на право провадження відповідних видів господарської діяльності".

Пунктом 2 Розділу XII "Прикінцеві положення" Закону №3817-ІХ встановлено, що положення Закону №481/95-ВР до дня втрати ним чинності застосовуються в частині, що не суперечить положенням №3817-ІХ.

Відповідно до частини 1 статті 46 Закону №3817-ІХ дія ліцензії припиняється шляхом прийняття органом ліцензування, який надав відповідну ліцензію, рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Частиною 2 статті 46 Закону №3817-ІХ передбачено підстави для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Орган ліцензування у день внесення до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомостей про те, що ліцензія вважається діючою з дати її припинення за результатом адміністративного або судового оскарження, направляє ліцензіату витяг із зазначеного реєстру в електронній формі у порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

Порядок ведення Єдиного реєстру місць зберігання, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2025 р. № 68, визначає процедуру створення та ведення Єдиного реєстру місць зберігання, що використовуються для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно з пунктом 27 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 за №227, ДПС відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з оптової торгівлі спиртом, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами і рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та контроль за таким виробництвом та обігом; здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом та обігом.

У Наказі Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.05.2025 № 1795-п «Про проведення фактичної перевірки» зазначене таке:

«З метою контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального, наявності ліцензій та на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 (здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального) пункту 80.2 статті 80, пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та Закону України від 18.06.2024 № 3817-1Х «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»,

НАКАЗУЮ:

1. Провести з 28 травня 2025 року фактичну перевірку тривалістю 10 діб ТОВ «Ілона Продакт» () за місцем фактичного провадження діяльності, а саме: Полтавська область, м. Кременчук, вул. Коцюбинського, буд. 1-в, за період з 05.03.2025 по дату закінчення перевірки у порядку, встановленому Податковим кодексом України».

Тобто у Наказі Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.05.2025 № 1795-п здійснення контролюючим органом функцій, визначених законодавством у відповідній сфері, що відповідає мінімально допустимому обсягу інформації в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України.

Отже, відсутні підстави вважати, що такий наказ породжує його неоднозначне трактування та/або невизначеність із фактичною підставою перевірки.

Суд не встановив обставин порушення порядку проведення та призначення перевірки.

Погоджуючись з висновками суду першої інстанції в цій частині, колегія суддів ураховує, що за висновками Верховного Суду, сформованими у постанові від 28 травня 2024 року у справі №280/1431/23, оскільки підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України встановлює в одному підпункті статті дві самостійні (окремі) підстави для проведення перевірки, то у наказі про призначення перевірки контролюючий орган поряд з юридичною підставою у вигляді нумераційного позначення зобов`язаний відобразити конкретну з таких двох фактичних підстав, яка і зумовила прийняття рішення про проведення перевірки, або ж обидві, в обсязі, достатньому для ідентифікації однієї з двох (або обох в сукупності у разі їх наявності). Відображення такої фактичної підстави не обов`язково має бути сформульоване тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте повинна бути чітко визначена та змістовно відповідати правовій нормі.

Тобто у разі, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стала наявність (отримання) певної інформації, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України повинен щонайменше зазначити про «наявність (отримання) інформації щодо можливого порушення» або ж зазначити реквізити документа, який слугував приводом для призначення перевірки і містить таку інформацію. Аналогічно, якщо фактичною підставою для призначення фактичної перевірки стало здійснення відповідних функцій, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України повинен саме про це зазначити. Відповідно, якщо підставою для призначення перевірки відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України стала сукупність фактичних підстав, передбачених цією нормою, то контролюючий орган у рішенні про проведення перевірки поряд із посиланням на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України має це відобразити у вищезазначений спосіб.

Саме такий обсяг інформації у наказі, прийнятому відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, можна вважати мінімально достатнім в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України щодо зазначення у наказі підстави для проведення перевірки, оскільки надає платнику податків загальне розуміння про підставу її призначення та відповідний предмет перевірки. Таке інформування про фактичну обставину має бути наведено саме серед підстав для проведення перевірки, тобто перед резолютивною частиною наказу. У разі, якщо наказ відповідає вимогам щодо відображення у ньому мінімально достатнього обсягу інформації щодо підстави для проведення перевірки, такий наказ не може вважатися оформленим з істотним порушенням вимог чинного законодавства.

Колегія суддів зазначає, що податковий орган дотримався форми та змісту наказу про призначення перевірки на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, а доводи позивача про те, що наказ не відповідає вимогам щодо відображення у ньому мінімально достатнього обсягу інформації стосовно підстав проведення перевірки у цьому випадку є помилковими.

Разом з цим порушення, які встановлені в ході перевірки, охоплюються підставою призначення перевірки, визначеною в наказі, а саме здійснення функцій щодо контролю за дотриманням вимог законодавства в частині обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Судом також установлено, що в акті перевірки зазначені такі відомості та твердження контролюючого органу:

« 2.4. В ході проведення фактичної перевірки за адресою: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, 1-В виявлено наявність встановленого обладнання для виробництва пива.

2.5. Факт зберігання алкогольних напоїв без внесення до Єдиного реєстру місць зберігання, а саме:

У ході перевірки ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» надано належним чином завірену оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за період з 01.03.2025-30.05.2025, яка є додатком до акту перевірки.

Відповідно до зазначеної відомості максимальна кількість алкогольних напоїв, що перебувала на зберіганні протягом періоду відсутності ліцензії на право виробництво алкогольних напоїв складала 7479,0 л. пива (станом на 07.03.2025), саме:

пиво «Джан Чеський Лагер» (Czech Lager) - 1610,0 л.;

пиво «Джан Голден Ель» (Golden ale) - 1 233,0 л.;

пиво «Джан Мюнхенський Хелес» (Munich Helles) - 2 615,0 л.;

пиво «Джан Американський Стаут» (Stout) - 1 191,0 л.;

пиво «Джан Вайцен Бір» (Weizenbier) - 830,0 л.

Відповідно до наданих видаткових накладних ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» за період з 01.03.2025-30.05.2025, які є додатками до акту перевірки, вартість пива складає:

пиво «Джан Чеський Лагер» (Czech Lager) - 54,0 грн без ПДВ;

пиво «Джан Голден Ель» (Golden ale) - 56,75 грн без ПДВ;

пиво «Джан Мюнхенський Хелес» (Munich Helles) - 54,0 грн без ПДВ;

пиво «Джан Американський Стаут» (Stout) - 54,0 грн без ПДВ.;

пиво «Джан Вайцен Бір» (Weizenbier) - 54,0 грн без ПДВ.

Враховуючи викладене, ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» за період з 05.03.2025 до 30.05.2025 (період відсутності ліцензії на виробництво алкогольних напоїв) на зберіганні знаходилось пиво в максимальній кількісті 7479,0 л. на загальну суму 488 708,10 грн з ПДВ.

Згідно з базами даних ДПС ІС «Ліцензії на алкоголь, спирт, тютюн, пальне» у ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ», за період з 05.03.2025 до 30.05.2025, відсутні діючі ліцензії на виробництво, розтрібну торгівлю алкогольними напоями. Підприємством ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» під час проведення фактичної перевірки не надана довідка про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання.

До першого примірника акту додано додатки на 163 арк.: копія свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю серія ПТ № 1442 від 13.01.2015 на 1 арк., ордер на надання правничої допомоги ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» від 28.05.2025 № 1305100 на 1 арк., запит про надання документів від 28.03.2025 на 1 арк., лист ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» від 30.05.2025 б/н з додатками на 160 арк.

Актом перевірки не встановлені факти реалізації акцизної продукції за відсутності ліцензії.

До першого примірника акту додаються додатки на 163 арк.: копія свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю серія ПТ № 1442 від 13.01.2015 на 1 арк., ордер на надання правничої допомоги ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» від 28.05.2025 № 1305100 на 1 арк., запит про надання документів від 28.03.2025 на 1 арк., лист ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» від 30.05.2025 б/н з додатками на 160 арк.

Відповідачем надані до матеріалів справи додатки до акта перевірки.

Актом перевірки не встановлені факти реалізації акцизної продукції за відсутності ліцензії.

Позивач додатково надав доказ довідку про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання серії АП № 145968 від 01.01.2024, відповідно до змісту якої наявні відомості: ліцензія на оптову торгівлю алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолiтрiв на piк №00031 вiд 25.10.2023, про внесення місця зберігання алкогольних напоїв, виключно пива площею 116,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, 1-В до Єдиного державного реєстру 01.01.2024 за №3.

Відповідач на виконання вимог суду надав витяг з Єдиного державного реєстру місць зберігання на ліцензію «Оптова торгівля алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік» №00031 від 25.10.2023 до 25.10.2028, адреса місця зберігання: Полтавська область, м. Кременчук, Автозаводський район, вулиця Коцюбинського Михайла, буд. 1-B, 116,60 кв. м., внесена інформація до Єдиного державного реєстру 01.01.2024 за № 3.

У відзиві та акті перевірки зазначені відомості, що згідно з базами даних ДПС ІС «Ліцензії на алкоголь, спирт, тютюн, пальне» ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» має/мало діючі ліцензії, а саме:

на виробництво алкогольних напоїв № 00068, дата реєстрації 10.10.2023, термін дії з 10.10.2023, сплачено за період з 10.10.2023 до 10.10.2024, місце провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В (анульована на підставі Рішення (розпорядження) від 05.03.2025 № 107-р/лєр);

на виробництво алкогольних напоїв № 00051, дата реєстрації 30.05.2025, термін дії з 30.05.2025, сплачено за період з 30.05.2025 до 30.05.2026, місце провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В (Діє);

на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік № 00031, дата реєстрації 18.10.2023, термін дії з 25.10.2023 до 25.10.2028, сплачено за період з 25.10.2023 до 25.10.2025 (Діє).

Сторонами не заперечуються зазначені вище обставини та відомості.

Ліцензія № 00068, дата реєстрації 10.10.2023, термін дії з 10.10.2023, місце провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В, на виробництво алкогольних напоїв анульована рішенням (розпорядженням) від 05.03.2025 №107-р/лєр внаслідок несплати позивачем чергового платежу за ліцензію.

У період із 06.03.2025 по 29.05.2025 у позивача відсутня ліцензія на виробництво алкогольних напоїв (пива).

Судом установлено, що у період із 06.03.2025 по 29.05.2025 у позивача наявна ліцензія на право оптової торгівлі алкогольними напоями № 00031, дата реєстрації 18.10.2023.

Всі ліцензії стосуються однієї адреси провадження господарської діяльності позивача із виготовлення та оптової торгівлі алкогольними напоями - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В, і така адреса внесена до Єдиного державного реєстру місць зберігання, відповідно до довідки серії АП № 145968 від 01.01.2024 та витягу з Єдиного державного реєстру місць зберігання на ліцензію «Оптова торгівля алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік» №00031 від 25.10.2023 до 25.10.2028, адреса місця зберігання: Полтавська область, м. Кременчук, Автозаводський район, вулиця Коцюбинського Михайла, буд. 1-B, 116,60 кв. м., внесена інформація до Єдиного державного реєстру 01.01.2024 року за № 3.

Оскільки місце зберігання алкогольних напоїв внесене до Єдиного державного реєстру місць зберігання на підставі ліцензії «Оптова торгівля алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік» №00031 від 25.10.2023 до 25.10.2028, то така ліцензія не припиняла своєї дії, що означає, що не припиняло дії внесення до реєстру місць зберігання алкогольних напоїв.

На підставі наданих звітів про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах форм 1-ВП, видаткових накладних за період з 05.03.2025 по 29.05.2025 встановлене відвантаження (реалізація) продукції.

Виробництво алкогольної продукції актом перевірки не встановлене, що зберігалась за місцем виробництва провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В.

Отже, судом не встановлена обставина, що позивач у період з 05.03.2025 по 29.05.2025 за відсутності на виробництво алкогольних напоїв, здійснював їх виробництво.

Станом на початок звітного періоду березня 2025 року залишок товарної продукції складав 640,9 та 30,561/вироблено 142 та 6,642, а на початок звітного періоду травня 2025 року - 295,9 та 14,252/вироблено 393 та 18,678, а на початок квітня 2025 року - 537,9 та 25,646, вироблено - нуль.

За змістом акта перевірки не встановлене порушення позивачем виробництва алкогольної продукції за відсутності ліцензії, відповідальність застосована до позивача виключно за зберігання товарної продукції за відсутності ліцензії на виробництво алкогольних напоїв та невнесення до Єдиного державного реєстру місць зберігання, що призвело до висновку контролюючого органу про зберігання пива без внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання за місцем виробництва: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В.

Перевірка розпочалась 28 травня 2025 року та закінчилась 06 червня 2025 року, тобто в період дії нової ліцензії на виробництво алкогольних напоїв № 00051, дата реєстрації 30.05.2025, термін дії з 30.05.2025, сплачено за період з 30.05.2025 до 30.05.2026, місце провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В.

У акті перевірки відсутні будь-які відомості щодо надання оцінки довідці позивача про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання серії АП №145968 від 01.01.2024 (адреса: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, 1-В) до Єдиного державного реєстру 01.01.2024 №3.

Разом з цим, з урахуванням наданих сторонами доказів установлено, що на наступний день після початку фактичної перевірки у позивача наявна нова ліцензія на виробництво алкогольних напоїв №00051, дата реєстрації 30.05.2025, термін дії з 30.05.2025, сплачено за період з 30.05.2025 до 30.05.2026, місце провадження діяльності: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В, а під час періоду 05.03.2025-29.05.2025 адреса: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В внесена до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв (пива) від 01.01.2024 №3, на підставі довідки серії АП №145968 від 01.01.2024.

Відповідно до акта перевірки відповідальність застосована за зберігання виробленого пива за період 05.03.2025-29.05.2025 відсутності ліцензії на виробництво алкогольних напоїв без урахування довідки про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання серії АП № 145968 від 01.01.2024 та без дослідження відомостей відповідачем Єдиного реєстру місць зберігання.

В акті перевірки зазначено, що «згідно з базами даних ДПС ІС «Ліцензії на алкоголь, спирт, тютюн, пальне» у ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ», за період з 05.03.2025 до 30.05.2025, відсутні діючі ліцензії на виробництво, роздрібну торгівлю алкогольними напоями; ТОВ «ІЛОНА ПРОДАКТ» під час проведення фактичної перевірки не надана довідка про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання», - проте така інформація не відповідає офіційним юридичним фактам та доказам у справі, які надані відповідачем на виконання вимог ухвали суду.

У позивача під час перевірки є чинною ліцензія на оптову торгівлю алкогольними напоями та внесена інформація до Єдиного реєстру місць зберігання за місцем зберігання пива.

Контролюючий орган має доступ до відомостей Єдиного реєстру місць зберігання, проте зазначений факт належним чином не досліджувався під час фактичної перевірки, а отже, відповідачем протиправно притягнуто позивача до фінансової відповідальності за зберігання виробленого пива за період 05.03.2025-29.05.2025 за відсутності ліцензії на виробництво алкогольних напоїв, без урахування довідки про внесення місць зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання серії АП № 145968 від 01.01.2024 та офіційних відомостей Єдиного реєстру місць зберігання.

Судом установлено, що в період 05.03.2025-29.05.2025 позивач зберігав алкогольні напої за адресою: Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Коцюбинського Михайла, буд. 1-В у виробничих ємностях, що не заперечується сторонами.

Відповідно до норм Закону №3817-IX та ПК України пиво є алкогольним напоєм незалежно від того чи розлитий такий алкогольний напій у відповідну тару.

Нерозлитий алкогольний напій (пиво) у тару не позбавляє його правового визначення алкогольного напою.

Отже, відповідач зазначив в акті недостовірну інформацію, що є суперечливою та недобросовісною поведінкою контролюючого органу.

В акті перевірки мають бути деталізовані обставини податкового правопорушення, зокрема, первинні документи, що підтверджують показники, які відображені платником податків у податковій звітності та використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансова, статистична та інша звітність, пов`язана з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладений на контролюючі органи (відповідний висновок міститься у постанові Верховного Суду від 30.06.2020 у справі №520/3141/19).

Детальне відображення в акті податкової перевірки змісту виявлених порушень - обов`язкова умова вчинення податковим органом подальших дій щодо притягнення платника до податкової відповідальності, застосування механізмів примусового стягнення податку, а також слугує гарантією дотримання прав платника. Факти податкових порушень, не зафіксовані в акті перевірки, не можуть слугувати підставою для притягнення платника до відповідальності (такий висновок наведено у постанові Верховного Суду від 11.11.2021 у справі №420/1878/19).

Європейський суд з прав людини у пункті 36 рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 року №37801/97 вказав, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Тож рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Водночас суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Отже, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону. Аналогічні висновки наведені у постановах Верховного Суду від 20.04.2023 у справі №380/4746/22, від 31.05.2023 у справі №280/1255/20.

З огляду на обставини справи, встановлені судом, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що акт фактичної перевірки містить недостовірну інформацію, а тому не є належним та допустимим доказом в частині обґрунтування застосування фінансової відповідальності до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням, що, у свою чергу, свідчить про його протиправність.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Колегія суддів зазначає, що відповідач під час розгляду справи не довів обґрунтованості висновків, викладених в акті перевірки від 09.06.2025 за № 7796/16-31-09-03/44146030.

Суд першої інстанції, перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі таких висновків податкового повідомлення-рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, дійшов обґрунтованого і законного висновку, що податкове повідомлення-рішення від 13.06.2020 за № є таким, що підлягає скасуванню.

Доводи апеляційної скарги є безпідставними, спростовуються наведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04.12.2025 у справі № 440/11778/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Я.В. П`янова
Судді А.О. Бегунц В.Б. Русанова