Справа № 520/27873/25
Суддя: П’янова Я.В.
Дата ухвалення: 2026-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2026 р.Справа № 520/27873/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Бегунца А.О. , Русанової В.Б. ,

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04.12.2025, головуючий суддя І інстанції: Шляхова О.М., м. Харків, повний текст складено 11.12.25 у справі № 520/27873/25

за позовом Акціонерного товариства "Харківобленерго"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство "Харківобленерго" (далі за текстом також - позивач, АТ "Харківобленерго") звернулося до адміністративного суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі та текстом також відповідач, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 351/43-00-04-01-36 від 08.07.2025, складене Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, у повному обсязі.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 8 423 683,17 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на користь Акціонерного товариства "Харківобленерго" судовий збір у сумі 5132,07 грн.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, а викладені у ньому висновки не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини справи, доводить правомірність застосування штрафних санкцій в сумі 8423683,17 грн податковим повідомленням-рішенням від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36.

За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції в оскаржуваній частині та ухвалити в цій нове судове рішення, яким позов залишити без задоволення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а оскаржуване рішення ухваленим із дотриманням норм матеріального та процесуального права.

У додаткових поясненнях у справі позивач наводить доводи щодо відмінності позовних вимог у справі № 520/22838/23 та у справі № 520/27873/25.

Апеляційна скарга розглядається у судовому засіданні відповідно до приписів статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України).

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Акціонерне товариство "Харківобленерго" як суб`єкт господарювання зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 22.03.2000, за кодом 00131954. Основний вид діяльності за кодом КВЕД є: 35.13 Розподілення електроенергії. Інші види діяльності: 43.21 Електромонтажні роботи; 85.32 Професійно-технічна освіта; 86.90 Інша діяльність у сфері охорони здоров`я; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устаткування; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування.

На підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, в порядку ст. 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України Північним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків проведена камеральна перевірка АТ "Харківобленерго" з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за наступними податковими деклараціями з податку на додану вартість за період з березня 2021 року по лютий 2022 року та уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість за грудень 2021 року - січень 2022 року: березень 2021 року № від 20.04.2021, квітень 2021 року № від 20.05.2021, травень 2021 року № від 22.06.2021, червень 2021 року № від 20.07.2021, липень 2021 року № від 20.08.2021, серпень 2021 року № від 20.09.2021, вересень 2021 року № від 20.10.2021, жовтень 2021 року № від 22.11.2021, листопад 2021 року № від 20.12.2021, грудень 2021 року № від 19.01.2022, січень 2022 року № від 18.02.2022, лютий 2022 року № від 21.06.2022, по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за грудень 2021 року, № від 14.12.2021, по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за січень 2022 року, № від 28.01.2022, по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за січень 2022 року, № від 28.01.2022, по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ за січень 2022 року, № від 28.01.2022.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 20.04.2023 за №225/35-00-04-01-14/00131954 (надалі також акт перевірки).

23.05.2023 із посиланням на вказаний акт №225 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №235/, яким застосовано штраф у розмірі 50 % суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання з податку на додану вартість на підставі пункту 124.3 статті 124 Податкового кодексу України у сумі 198 803 936,95 грн.

Податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків оскаржене позивачем до суду у межах справи №520/22838/23.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 у справі №520/22838/23, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 11.06.2024, у задоволені адміністративного позову АТ "Харківобленерго" - відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 14.01.2025 у справі №520/22838/23 скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 11.06.2024, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.04.2025, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2025, позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 23.05.2023 №235/ в частині застосування штрафних санкцій в сумі 159043153,00 грн. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено (на підставі п. 124.1 ст. 124 Кодексу до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 10 % у сумі 39 760 787,37 грн.).

Ухвалою Верховного Суду від 20.10.2025 у справі №520/22838/23 відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.04.2025 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2025.

У ході розгляду справи №520/22838/23 судовими інстанціями встановлено, що за умови недоведення наявності в діях позивача умислу, з урахуванням висновків акта перевірки та обставин справи, платник податків підлягав притягненню до відповідальності на підставі пункту 124.1 статті 124 Податкового кодексу України, а тому до нього мали бути застосовані штрафні санкції у сумі 39 760 787, 40 грн за ставкою 10 відсотків від суми грошового зобов`язання сплати 397 607 873,68 грн. Тобто контролюючим органом безпідставно застосовано штрафні санкції із більшої ставки (50 відсотків) та необґрунтовано завищено суму штрафних санкцій в оспорюваному податковому повідомленні-рішенні на 159043153,00 грн (39760787,40 - 198803939,95).

На виконання постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2025 у справі №520/22838/23 контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36.

Позивач, уважаючи таке податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з позовом у цій справі.

Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36 щодо застосування штрафних санкцій в сумі 8423683,17 грн, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючий орган не врахував особливості правового регулювання податкових обов`язків у період дії воєнного стану, зокрема, положення пунктів 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а також віднесення території Харківської області до переліку територій, на яких велися бойові дії чи які перебували під тимчасовою окупацією, неможливість виконання позивачем свої податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень-лютий 2022 року.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи та виходить з такого.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України Податковий кодекс України (надалі також ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію; контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно зі статтею 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Положеннями підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 49.1 статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Отже, податкові зобов`язання, які самостійно визначені платником у податкових деклараціях, є узгодженими.

Спірним питанням у цій справі є визначення правомірності накладення за оскаржуваним індивідуальним актом штрафу у розмірі 10 % суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання з податку на додану вартість на підставі пункту 124.1 статті 124 Податкового кодексу України, за січень та лютий 2022 року, оскільки граничний термін сплати податку припав на період дії воєнного стану в Україні та у платника податків була відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, що підтверджено Рішенням відповідача від 11.08.2025 за № 2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання ним свого податкового обов`язку передбаченого пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" кодексу.

Відповідно до положень Закону України від 16.11.2021 за №1882-IX "Про критичну інфраструктуру" та норм Постанови Кабінету Міністрів України від 09.10.2020 №1109 "Деякі питання об`єктів критичної інфраструктури" об`єкти товариства відносяться до об`єктів критичної інфраструктури.

Частиною першою ст. 4 Закону України "Про критичну інфраструктуру" передбачено, що захист критичної інфраструктури є складовою частиною забезпечення національної безпеки України. Відповідно до частини другої статті 5 вказаного Закону одним із завдань державної політики у сфері захисту критичної інфраструктури є попередження кризових ситуацій, що порушують безпеку критичної інфраструктури. Крім того, енергетичні підприємства, що надають послугу з розподілу електричної енергії, є надавачами послуг критичної інфраструктури та безпосередньо пов`язані з наданням послуг водопостачання, водовідведення, теплопостачання. Таким чином, забезпечення роботи підприємств енергетичного сектору, що є об`єктами критичної інфраструктури, є одним із пріоритетів.

Відповідно до Наказу Міністерства енергетики України від 23.10.2025 за № 424 позивача внесено до переліку підприємств, які є критично важливими для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період.

АТ "Харківобленерго" внесено до Реєстру суб`єктів природних монополій, які провадять господарську діяльність у сфері енергетики, що розміщений на офіційному сайті Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Абзацом вісімнадцятим пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" ПК України, з урахуванням змін, унесених Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 п.112.8 ст. 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Крім того, суд зазначає, що 03 січня 2023 року набрали чинності зміни, внесені до Податкового кодексу України Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України", зокрема, до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Зазначеними змінами для платників податків, що мають можливість виконувати свої податкові обов`язки, які за загальними правилами повинні були виконані у лютому - травні 2022 року, встановлюються нові строки їх виконання, зокрема, в частині дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання податкової звітності, сплати податків.

Так, платники податків зобов`язані в термін не пізніше: 01 серпня 2022 року - сплатити податки та збори за звітні (податкові) періоди 2021 року (для річного звітного (податкового) періоду), І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду).

У разі відсутності у платника податків (у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у межах діяльності, що проводиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи) можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, зокрема щодо подання звітності, сплати податків і зборів, підтвердженою за процедурою, визначеною Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження" (далі Наказ № 225), такі платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності, але з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, а ті у яких відновилася така можливість, за умови їх виконання протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

У разі неможливості виконання податкового обов`язку платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності Наказу № 225 (набрав чинності 06.09.2022) мали можливість подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання своїх податкових обов`язків разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують таку неможливість, мали подати їх не пізніше 30.09.2022. Якщо у платника податків була відсутня можливість подати до контролюючого органу такої заяви та відповідних документів (копій документів), інформації, у строк до 30.09.2022 (включно), такий платник податків має це зробити одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей (п. 3, п. 4 розд. ІІ Наказу № 225).

Платники податків, які не подали у строки, встановлені п. 3, п. 4 розд. ІІ Наказу № 225, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (п.7 розд. ІІ Наказу № 225).

Так, керуючись Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі - Порядок №225), АТ "Харківобленерго" подано до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву від 17.05.2023 №01-16/2592 про неможливість виконання податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, реєстрації у ЄРПН податкових накладних, подання звітності на підставі пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у якій позивач обґрунтовував неможливість виконання податкових обов`язків.

За результатами розгляду зазначеної заяви Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП прийнято рішення від 07.06.2023 за №1703/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, яке було оскаржено позивачем до суду.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.08.2023 у справі №520/16237/23 відмовлено у задоволенні позову АТ "Харківобленерго".

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 05.12.2023 скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.08.2023 у справі №520/16237/23, визнано протиправним та скасовано рішення від 07.06.2023 за №1703/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку; зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву АТ "Харківобленерго" про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку від 17.05.2023 №01-16/2592, з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду апеляційної інстанції.

На виконання постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 05.12.2023 у справі №520/16237/23 відповідачем прийнято рішення від 26.01.2024 за №372/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Не погодившись з рішенням відповідача від 26.01.2024 за №372/6/35-00-04-01-22, позивач оскаржив його до суду.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2024 у справі №520/8524/24 визнано протиправним та скасовано рішення від 26.01.2024 за № 372/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку; зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків АТ "Харківобленерго" податкового обов`язку по сплаті податків та реєстрації податкових накладних.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 18.09.2024, скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2024 у справі №520/8524/24, прийнято постанову, якою, зокрема, визнано протиправним та скасовано рішення від 26.01.2024 за №372/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП щодо можливості своєчасного виконання платником податків АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку. Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП повторно розглянути заяву Акціонерного товариства "Харківобленерго" про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку від 17.05.2023 №01-16/2592, з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду апеляційної інстанції.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП на виконання постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 18.09.2024 у справі №520/8524/24 повторно розглянуто заяву АТ "Харківобленерго" про неможливість виконання свого податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, реєстрації у ЄРПН податкових накладних, подання звітності, передбаченого Податковим кодексом України.

За результатами розгляду вказаних матеріалів відповідачем прийнято рішення від 07.11.2024 за №3424/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків - АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку.

Вказане рішення контролюючого органу оскаржено позивачем у судовому порядку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 14.04.2025, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 04.07.2025 у справі №520/33406/24, визнано протиправним та скасовано рішення від 07.11.2024 за №3424/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП щодо можливості своєчасного виконання платником податків АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку; зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків Акціонерним товариством "Харківобленерго" податкового обов`язку по сплаті податків та реєстрації податкових накладних, за результатами розгляду заяви від 17.05.2023.

Ухвалою Верховного Суду від 31.07.2025 відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.04.2025 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 04.07.2025 у справі №520/33406/24.

Отже, за матеріалами справи контролюючим органом винесено рішення від 11.08.2025 за №2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку.

Також за матеріалами справи судом установлено, що підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення стало визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 23.05.2023 №235/ в частині застосування штрафних санкцій в сумі 159043153,00 грн у судовому порядку у справі №520/22838/23.

Проте на час розгляду справи №520/22838/23 було відсутнє рішення про визнання АТ "Харківобленерго" таким, що не може виконувати податкові обов`язки, що, у свою чергу унеможливило застосування до позивача п. 69 підрозділ 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків.

Так, Законом України від 12.05.2022 № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" підрозділ 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України (ПКУ) доповнений п. 69, яким установлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування в ЄРПН, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.04.2025 у справі №520/22838/23 набрало законної сили 26.06.2025.

11.08.2025 відповідачем прийнято рішення від 11.08.2025 за № 2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Листом позивача від 23.09.2025 за №02-19/7897 копію рішення від 11.08.2025 №2710/6/35-00-04-01-22 направлено на адресу Державної податкової служби України для врахування при розгляді адміністративної скарги.

Проте рішенням ДПС від 29.09.2025 за № 28281/6/99-00-06-03-01-06 за результатами розгляду скарги податкове повідомлення-рішення від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36 залишено без змін.

За доводами контролюючого органу на момент винесення податкового повідомлення-рішення від 08.07.2025 за № 351/43-0004-01-36 було відсутнє будь-яке рішення, яким позивача визнано таким, що не має можливості виконувати свій податковий обов`язок.

Проте колегія суддів ураховує, що у постанові від 16.07.2024 у справі № 440/2936/23 Верховний Суд розглянув питання щодо застосування статті 124 Податкового кодексу України (ПК України) та підпункту 69.1 пункту 69 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та установив, що з моменту набрання чинності законом про особливості нарахування та сплати податків та зборів (обов`язкових платежів) під час дії воєнного стану (що є наслідком ухвалення підпункту 69.1) не можуть застосовуватися норми статті 124 ПК України, які передбачають притягнення до відповідальності за несвоєчасне нарахування та сплату податків.

У період з 24 лютого 2022 року по 31 липня 2022 року платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасну сплату податків і зборів у разі здійснення такої сплати до 31 липня 2022 року.

Несвоєчасне виконання означеного податкового обов`язку після указаної дати має наслідком притягнення платника до відповідальності відповідно до вимог статті 124 ПК України, але з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України.

Ті платники податків, у яких відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів, з 24 лютого 2022 року звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання такого обов`язку за умови обов`язкової сплати таких податків і зборів протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. З набранням чинності Законом №2260-ІХ передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків податкового обов`язку. Отже, той платник податків, у якого відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів, з 27 травня 2022 року повинен довести обставини неможливості виконання податкового обов`язку шляхом подання відповідної заяви та документів до контролюючого органу відповідно до вимог Порядку № 225. За умови отримання відповідного рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідальність, передбачена статтею 124 ПК України, до цього платника податків не застосовується.

Суд касаційної інстанції зауважив, що та обставина, що Порядок № 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факту неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період. Аналогічна позиція щодо порядку реалізації платником податків права на підтвердження неможливості виконання ним податкового обов`язку викладена Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2024 року (справа № 520/18349/23).

Тобто діючим законодавством передбачений механізм звільнення від відповідальності на час дії воєнного стану у разі неможливості вчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань.

Окрім цього, колегія суддів звертає увагу, що на час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (08.07.2025), рішення у справі №520/33406/24, яким було зобов`язано відповідача винести рішення про неможливість виконання позивачем своїх податкових зобов`язань, набрало законної сили (04.07.2025) і було обов`язковим до виконання.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що застосування штрафних санкцій до позивача за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень-лютий 2022 є безпідставним, оскільки на час розгляду справи щодо спірних правовідносин наявне рішення від 11.08.2025 за №2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку, що передбачено законом як умови звільнення платників від відповідальності.

Отже, висновок суду першої інстанції про те, що застосування контролюючим органом штрафних санкцій за несвоєчасну сплату позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень-лютий 2022 суперечить підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, не відповідає фактичним обставинам справи та порушує права АТ "Харківобленерго" як платника податків, є обґрунтованим і законним.

Доводи відповідача про те, що позивачем у заяві про неможливість виконання податкових обов`язків самостійно зазначено перелік податкових обов`язків, які товариство не мало можливості своєчасно та в повному обсязі виконувати, а саме "щодо своєчасної сплати податку на додану вартість по деклараціях за період лютий 2022 року березень 2023 року, з урахуванням уточнюючих розрахунків...", колегія суддів відхиляє, з огляду на таке.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця ).

Пунктом 203.2 ст. 203 ПК України визначено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п. 203.1 ст. 203 ПК України для подання податкової декларації.

Десять календарних днів на сплату грошових зобов`язань, визначених у податкових деклараціях, слід розраховувати від дати, на яку припадає останній день подання декларації за відповідний звітний період з урахуванням положення п. 49.20 ПК України щодо перенесення останнього дня подання декларації на наступний робочий день, що настає після вихідного або святкового.

Зважаючи на викладене, строк сплати податкового зобов`язання по декларації з ПДВ за січень 2022 року припадає на 02.03.2022, а отже зазначений позивачем період лютий 2022 року - березень 2023 року у заяві про неможливість своєчасного виконання своїх податкових зобов`язань повністю відповідає рішенню від 11.08.2025 за № 2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання АТ "Харківобленерго" свого податкового обов`язку.

Відповідач посилається також на те, що у рішенні 11.08.2025 за № 2710/6/35-00-04-01-22 навпроти графи «прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником свого податкового обов`язку» зазначено податкові обов`язки та періоди, на які розповсюджується таке рішення, а саме: термін виконання якого припадає на період з 24 лютого 2022 року, щодо своєчасної сплати податку на додану вартість по деклараціях за період лютий 2022 року - березень 2023 року з урахуванням уточнюючих розрахунків, податку на прибуток за період 4 квартал 2021 року 1 квартал 2022 року, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 1 квартал 2022 року - 4 квартал 2022 року, податку на землю за період січень 2022 року - березень 2023 року, орендну плату за земельні ділянки за період січень 2022 року - березень 2023 року та своєчасної реєстрації податкових накладних за період липень 2022 року - березень 2023 року на суму 135 211 524,67 грн з виконанням обов`язків відповідно до пункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Проте рішення від 11.08.2025 за № 2710/6/35-00-04-01-22 у зазначеній частині АТ "Харківобленерго" оскаржено у судовому порядку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13.02.2026 по справі №520/27774/25 позов адміністративний позов Товариства задоволено. Визнано протиправним та скасовано Рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 11.08.2025 №2710/6/35-00-04-01-22 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині зазначення періоду, щодо якого АТ "Харківобленерго" не мало можливості виконувати свої податкові обов`язки, а саме, зазначення словосполучення: "термін виконання якого припадає на період з 24 лютого 2022 року, щодо своєчасної сплати податку на додану вартість по деклараціях за період лютий 2022 року - березень 2023 року з урахуванням уточнюючих розрахунків, податку на прибуток за період 4 квартал 2021 року - 1 квартал 2022 року, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 1 квартал 2022 року - 4 квартал 2022 року, податку на землю за період січень 2022 року - березень 2023 року, орендну плату за земельні ділянки за період січень 2022 року - березень 2023 року та своєчасної реєстрації податкових накладних за період липень 2022 року - березень 2023 року на суму 135 211 524,67 грн з виконанням обов`язків відповідно до пункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України."

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 05.05.2026 рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.02.2026 у справі № 520/27774/25 залишене без змін.

Європейським Судом з прав людини у рішенні у справі "Суомінен проти Фінляндії" №37801/97, від 01 липня 2003 року, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Водночас суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Контролюючий орган не врахував особливості правового регулювання податкових обов`язків у період дії воєнного стану, зокрема, положення пунктів 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а також віднесення території Харківської області до переліку територій, на яких велися бойові дії чи які перебували під тимчасовою окупацією, неможливість виконання позивачем свої податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень-лютий 2022 року.

Неврахування цих обставин свідчить про те, що спірне податкове повідомлення-рішення від 08.07.2025 за №351/43-00-04-01-36 прийнято без урахування всіх фактичних даних та вимог закону, що унеможливлює його визнання правомірними.

У справі "Рисовський проти України" Європейський Суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що всупереч наведеної вище норми КАС України відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятого ним рішення, що є предметом оскарження у даній справі в частині застосування штрафних санкцій до позивача за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень-лютий 2022 у розмірі 8 423 683,17 грн.

Доводи апеляційної скарги спростовуються наведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції, а відтак підстави для скасування рішення суду першої інстанції в оскаржуваній частині відсутні.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04.12.2025 у справі № 520/27873/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Я.В. П`янова
Судді А.О. Бегунц В.Б. Русанова
Повний текст постанови складено 15.05.2026