Справа № 240/23246/25
Суддя: Гурін Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2026-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2026 року м. Житомир справа № 240/23246/25

категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гуріна Д.М.,

секретар судового засідання Скорик С.В.,

за участю: представника позивача - Ляхова О.В.,

представників відповідача - Гречковської Н.П., Туз В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укравто Житомир" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

І. Короткий зміст позовних вимог та підстави їх обґрунтування.

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Укравто Житомир" із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати прийняті Головним управлінням ДПС в Житомирській області 02.07.2025 податкові повідомлення рішення: №1, №1, №1.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що згідно висновків акта документальної планової виїзної перевірки було встановлено ряд порушень податкового законодавства з якими позивач не погоджується. За результатами акта перевірки винесено податкові повідомлення-рішення, підставою для винесення оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень стало те, що відповідач дійшов висновку про відсутність реально вчинених господарських операцій з рядом контрагентів позивача, а саме з: ФОП ОСОБА_1 (надання рекламних послуг), ФОП ОСОБА_2 (надання рекламних послуг), адвокатом ОСОБА_7 (надання послуг з абонентського юридичного обслуговування), ФОП ОСОБА_3 (надання консультаційних послуг з питань інформатизації), ПРАТ «УКРАВТО ТЕРНОПІЛЬ» (надання послуг по доведенню до товарного вигляду автомобілів), ПП "Євробуд" (послуги по відновленню лакофарбного покриття та поклейки захисної плівки), ТОВ "Лівайн торг" (придбання паливно-мастильних матеріалів), ТОВ «Техтранс» (транспортні послуги з вивозу сміття та гранту з очисних споруд згідно реєстру). У зв`язку з чим контролюючий орган дійшов висновків, що ТОВ "Укравто Житомир" у порушення: п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ст.1, ст.3, ст.4, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995, №88, занижено податок на прибуток в сумі 680122 грн; п.44.1 ст.44, п.п.198.1., п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, занижено податок на додану вартість 336772 грн; п.46.1 ст.46, п.51.1 ст.51, підпункту «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та п.п.2 п.4 розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4; п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» в результаті чого не було нараховано та сплачено єдиний соціальний внесок у розмірі 22% в сумі 1089,11 грн; п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України не надано документів до перевірки у повному обсязі, що зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки від 21.05.2025 №357/06-30-07-01/03112857. Позивач вважає вищезазначені висновки відповідача хибними, вказує, що до заперечень на акт перевірки підприємством було додано копії документів на підтвердження вчинення господарських операцій, які податковим органом під час перевірки не були взяті до уваги. Вважає, що висновки відповідача є неправильними і відповідно спірні рішення, винесені на їх основі мають бути скасовані.

ІІ. Зміст відзиву на позовну заяву.

10.11.2025 на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву вх. №81009/25 відповідно до змісту якого відповідач проти заявлених вимог заперечує та просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Щодо винесеного податкового повідомлення-рішення форми «Р» №1 від 02.07.2025 згідно якого ТОВ «Укравто Житомир» донараховано податок на прибуток в сумі 680122,00 грн та штрафні санкції на суму 102790,00 грн відповідач зазначає, що перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" показників за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 у загальній сумі 23114423 грн (прибуток) встановлено заниження фінансового результату до оподаткування всього в сумі 3778454 грн. В порушення п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ст.1, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (із змінами і доповненнями) ТОВ «Укравто Житомир» до витрат безпідставно віднесено витрати по придбанню товарів (робіт, послуг), які не підтверджені належним чином оформленими первинними та іншими документами та не дають права платнику на відображення їх у звітності для зменшення об`єкта оподаткування, в загальній сумі 3778454 грн, а саме по контрагентах: ФОП ОСОБА_1 - в сумі 773885 грн (р. 2150 Форми №2 «Витрати на збут»); ФОП ОСОБА_2 - в сумі 465476 грн (р. 2150 Форми №2 «Витрати на збут»); адвокат ОСОБА_7 - в сумі 360669 грн (р. 2130 Форми №2 «Адміністративні витрати»); ФОП ОСОБА_3 - в сумі 366135 грн (р. 2130 Форми №2 «Адміністративні витрати»); ПАТ «Тернопільавто» - в сумі 980375 грн (р. 2150 Форми №2 «Витрати на збут»); ТОВ «Лівайн Торг» - в сумі 774214 грн (р. 2150 Форми №2 «Витрати на збут»); ПП «Євробуд 9» - в сумі 16000,00 грн (р. 2050 Форми №2 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)»); ТОВ «Техтранс» - в сумі 41700,00 грн (р. 2130 Форми №2 «Адміністративні витрати»).

Стосовно контрагента ФОП ОСОБА_1 , відповідачем зазначено, що до перевірки по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги - які рекламні та маркетингові послуги надані виконавцем, їх зміст, на яких носіях вони були розміщені, в яких соцмережах тощо. До перевірки не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості, не надано зразків (макетів) виготовлених виконавцем рекламних продуктів (брендові стакани, чашки, новорічні календарі, новорічні кулі, щоденники, пакети, коробки, корпоративні подарунки тощо з логотипом Mercedes-Benz), не надано підтвердних документів по проведених таргетованих рекламних кампаніях Чері/Джетур, Чері/Джетур-КІА, тощо.

Згідно висновків контролюючого органу, отримані послуги ТОВ «Укравто Житомир» від ФОП ОСОБА_1 не підтверджені належним чином оформленими документами та не дають право на формування витрат у відповідних податкових (звітних) періодах.

Стосовно ФОП ОСОБА_2 до перевірки по взаємовідносинах з даним контрагентом позивачем надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги - якого змісту рекламні послуги були розміщені на «біл-бордах», на яких саме конструкціях вони були розміщені (місцезнаходження), кому належать зазначені «біл-борди» тощо. По розміщенню аудіореклами та відеореклами в мережі гіпермаркетів «Епіцентр», «Сільпо», «Фора» - в актах виконаних робіт також не міститься інформація про зміст даної реклами, її тривалість, режим трансляції тощо. До перевірки не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості, не надано зразків (макетів) виготовлених та розміщених на «біл-бордах» рекламних продуктів, не надано аудіо/відеозаписів реклами, яка транслювалась в гіпермаркетах.

До заперечення на акт перевірки ТОВ «Укравто Житомир» надано додатково підтвердні документи по ФОП ОСОБА_2 , яких в ході перевірки надано не було - фото розміщеної реклами на біл-бордах (поганої якості) та медіа плани рекламної компанії товариства з зазначенням торгівельної точки, без прив`язки їх до конкретного акта виконаних робіт, до договору чи до певної господарської операції.

Стосовно наданих ТОВ «Укравто Житомир» систематизованих копій актів виконаних робіт та копій фотографій рекламних біл-бордів до них, то відповідач знову ж таки посилається на їх погану якість. Крім того додані фото до актів мають, на думку представника відповідача, сумнівний характер, зокрема: акт виконаних робіт за липень (в якому з незрозумілих причин вказаний лютий) 2019 року (м.Житомир, м-н Перемоги, 13) містить фото з зимовим пейзажем (острівці снігу, дерева без листя тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за березень 2020 року (м.Житомир, ТЦ Глобал) містить фото з літнім пейзажем (дерева з листям, люди в літньому одязі тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за травень 2021 року (м.Житомир, вул.Миру, 87) містить фото з зимовим пейзажем (дерева без листя тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за жовтень 2021 року (м.Житомир, м-н Соборний, 6, та вул.Київська, 100) містить фото з літнім пейзажем (дерева з листям (не осіннім) тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; Отже, вищенаведена інформація свідчить, на думку контролюючого органу, про неправомірність формування витрат ТОВ «Укравто Житомир» по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 по документах, які складені/оформлені неналежними чином.

Стосовно адвоката ОСОБА_7, то представник відповідача стверджує, що до перевірки по взаємовідносинах з адвокатом ОСОБА_7 надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги - які послуги були надані в звітному періоді по юридичному супроводу підприємства та якими документами дані послуги підтверджуються. Стосовно наданих позивачем копій договорів, які за його версією укладені за участю адвоката ОСОБА_7, при цьому в укладених договорах відсутні ознаки участі у їх укладанні даного адвоката, в інших доданих договорах зазначений контакт ОСОБА_7 поряд з контактом керівника ТОВ «Укравто Житомир», з номером телефону підприємства та E-mail: ІНФОРМАЦІЯ_1 (не контакт адвоката, а контакт підприємства). Отже, вищенаведена інформація свідчить, на думку представника відповідача, про неправомірність формування витрат ТОВ «Укравто Житомир» по взаємовідносинах з адвокатом ОСОБА_7 по документах, які складені/оформлені неналежними чином.

Стосовно ФОП ОСОБА_3 , представником відповідача зазначено, що до перевірки по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 надано акти виконаних робіт з номенклатурою «Надання консультувань з питань інформатизації», які не містять повної інформації про надані послуги - які послуги були надані в звітному періоді по консультуванню працівників замовника, які виконані роботи тощо згідно умов укладеного договору та якими документами дані послуги підтверджуються.

До перевірки не надані звіти виконавця про надані консультаційні послуги/виконані роботи з їх розшифровкою/деталізацією та з підтвердними документами - які роботи виконувались замовником на виконання умов укладеного договору, які використані матеріальні ресурси для їх виконання (замовника чи виконавця), які надані консультації тощо.

Також, вищевказані звіти, як додатки до акта приймання-передачі наданих послуг, який в свою чергу є додатком до договору, підписані лише ФОП ОСОБА_3 .

Отже, вищенаведена інформація свідчить про неправомірність формування витрат ТОВ «Укравто Житомир» по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 по документах, які складені/оформлені неналежними чином.

Стосовно ПАТ «Тернопільавто» представником відповідача зазначено, що до перевірки по взаємовідносинах з ПрАТ «Тернопільавто» надано ідентичні акти виконаних робіт по 23-х автобусах на суму послуг 51150,00 грн (з ПДВ) кожен, з номенклатурою «Послуги доведення до товарного вигляду автомобіля VIN…», які не містять повної інформації про надані послуги - які конкретно послуги були надані по кожному автобусу та чому сума даних послуг однакова по кожному окремому автобусу тощо.

Ні під час перевірки, ні до заперечення позивачем не надано актів виконаних робіт, які були представлені в ході перевірки на виконання мов укладеного договору, наряд-закази до них з калькуляцією вартості послуг.

Таким чином, ТОВ «Укравто Житомир» не підтверджено отримання послуг від ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬАВТО" щодо доведення до товарного вигляду автомобілів на загальну суму 1176450 грн, в т.ч. ПДВ 196075 грн.

Протокол погодження договірної ціни послуг підписаний в день підписання договору 24.09.2024, (що не відповідає умовам договору). Тобто сторони достроково фактично знали дати передачі транспортних засобів виконавцю (з 25.09.2024 по 11.10.2024) та кількість днів перебування у Виконавця (від 1 до 17 днів), та вказану загальну суму коштів в розмірі 1270379,42 грн з ПДВ без дослідження попереднього стану автобусів та визначення послуг.

Отже, ТОВ «Укравто Житомир» у перевіреному періоді завищено витрати за рахунок безпідставно віднесених до їх складу послуг із передпродажної підготовки автотранспортних засобів від ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬАВТО", по яким в ході перевірки не підтверджено саме факт їх надання.

Стосовно ТОВ «Лівайн Торг», представником відповідача зазначено, що в ході проведення перевірки та на запити від 24.04.2025 та від 12.05.2025 ТОВ «Укравто Житомир» не надано пояснення та документально не підтверджено господарські операції з ТОВ «Лівайн Торг», до перевірки надано документи не у повному обсязі: відсутні оригінали (копії) видаткових накладних №0041/0002501 від 17.12.2018, №0041/0002575 від 29.12.2018, №0041/0000984 від 10.08.2020; відсутні податкові накладні, виписані та зареєстровані на поставки ПММ з лютого 2022 по серпень 2022 до наступних видаткових накладних - №0041/0000274 від 18.02.2022; №0041/0000298 від 23.02.2022; №0041/0000281 від 21.02.2022, №0041/0000163 від 02.02.2022; №0041/0000828 від 06.04.2022, №0041/0001188 від 22.04.2022; №0041/0001467 від 09.05.2022; №0041/0001670 від 13.05.2022; №0041/0001978 від 31.05.2022; №0041/0002105 від 20.06.2022; №0041/0002149 від 29.06.2022; №0041/0002253 від 22.07.2022; №0041/0002394 від 15.08.2022; №0041/0002328 від 01.08.2022; документи, що підтверджують отримання покупцем (ТОВ «Укравто Житомир») ППМ на АЗС постачальника, а саме касові чеки.

При заправці паливними картами (скретч-картками) АЗС повинні видавати касовий чек. Це розрахунковий документ, який підтверджує факт купівлі палива. АЗС має застосувати реєстратор розрахункових операцій (РРО) та видати чек на повну суму покупки, незалежно від того, як саме відбувається оплата (готівкою, банківською карткою або паливною карткою); які саме автомобілі ТОВ «Укравто Житомир» заправлялися на АЗС; на яких АЗС постачальника відбувалася заправка автомобілів та якими документами це підтверджується, при тому що ТОВ "Лівайн Торг" за даними форми 20 ОПП не декларує АЗС, ні власні, ні орендовані; кому з працівників підприємства видавались дані скретч-картки та як вони звітувались про їх використання; на які автомобілі проведено списання пального.

Отже, вищенаведене свідчить на думку відповідача про неправомірність формування витрат ТОВ «Укравто Житомир» по взаємовідносинах з ТОВ "Лівайн Торг" по документах, які складені/оформлені неналежними чином, зокрема по факту відсутності касових чеків і якості підтвердження факту заправки автомобілів ТОВ «Укравто Житомир» на АЗС ТОВ "Лівайн Торг".

Стосовно ТОВ «Техтранс» відповідачем зазначено, що в ході перевірки не встановлено, а ТОВ «Укравто Житомир» документально не підтверджено, яким чином ТОВ "Техтранс ЛТД" здійснювало вивіз сміття та ґрунту з очисних споруд, а саме: яка кількість (куб.м.) вивезено ґрунту з очисних споруд; куди здійснювався вивіз (захоронення) осаду (мулу, ґрунту) з очисних споруд мийки (вказано в відповіді від 05.05.2025 №62 що вивіз сміття та ґрунту здійснювався з очисних споруд (мийки)); відмінність часу роботи екскаватора з 7:00 год. та самоскидів з 9:00 год.; об`єми робіт для необхідності роботи 30 маш./год. екскаватором та 25 маш./год. двох самоскидів; відсутність первинних документів по роботі екскаватора та ТТН з зазначенням пункту розвантаження ґрунту (мулу) з відстійників, тощо, для роботи самоскидів; інше.

Також відсутня інформація щодо викачки води з відстійників, яким автотранспортом чи засобами вона була викачана, куди зливалася, інше.

Відповідно до єдиного реєстру податкових накладних у ТОВ "Техтранс ЛТД" відсутня інформація щодо придбання ним послуг з утилізації, захоронення ґрунту (мулу, осаду) з очисних споруд.

Крім того місцезнаходження об`єктів оподаткування (знаходження автомобільної техніки) та юридична (реєстраційна) адреса ТОВ "Техтранс ЛТД" - м.Одеса.

Також наявна розбіжність між датами акта здачі-приймання робіт (надання послуг) 22.10.2020 та виконання робіт з 07.10 по 09.10.2020 згідно реєстру виконаних робіт (послуг).

Вищенаведене, на думку відповідача, свідчить про неправомірність формування витрат ТОВ «Укравто Житомир» по взаємовідносинах з ТОВ "Техтранс ЛТД" по документах, які складені/оформлені неналежними чином.

Стосовно ПП «Євробуд 9», представник відповідача зазначив, що перевіркою не встановлено, а ТОВ «Укравто Житомир» документально не підтверджено, яким чином ПП "Євробуд-9" надавалися послуги з відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки, а саме: на який автомобіль надавалися дані послуги (хто власник), яким чином здійснювалася передача автомобіля до ПП "Євробуд-9" та його повернення, де надавалися дані послуги, які матеріали були використані (замовника чи виконавця).

15.12.2021 ПрАТ «Житомир-Авто» було отримано послуги від ПП «Євробуд-9» по відновленню лакофарбового покриття згідно акта здачі-прийняття робіт (надання послуг). В ході перевірки та на запити ТОВ «Укравто Житомир» не надано договір по взаємовідносинах з ПП "Євробуд-9" щодо отримання послуг відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки.

Також зазначено, що ТОВ «Укравто Житомир» займається ремонтом автомобілів та має свою авто майстерню та виконує аналогічні роботи.

Згідно з даними форми 20 ОПП у ПП "Євробуд-9" відсутнє відповідне обладнання для виконання даного виду робіт, а при аналізі єдиного реєстру податкових накладних ПП "Євробуд-9" не отримувало в 2021 році послуги відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки.

У ПП "Євробуд-9" відсутні види діяльності, пов`язанні з послугами відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки.

Стосовно податкового повідомлення-рішення №1 від 02.07.2025, згідно якого ТОВ «Укравто Житомир» донараховано податок на додану вартість в розмірі 312576,00 грн та 78144,00 штрафних санкцій, то представник відповідача вказав, що підставою для винесення вказаного податкового повідомлення-рішення слугувало завищення Товариством податкового кредиту за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від контрагентів, по яких в ході перевірки не підтверджено належним чином оформленими первинними документами факту отримання від них товару (робіт, послуг), на загальну суму ПДВ - 336772 грн, а саме по: ПрАТ "Тернопільавто" (послуги з доведення до товарного вигляду автомобілів) на суму 196075,00 грн; ПП "Євробуд-9" (послуги з відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки) на суму 3200,00 грн; ТОВ "Техтранс ЛТД" (транспортні послуги з вивозу сміття та ґрунту з очисних споруд) на суму 8340 грн; ТОВ "Лівайн Торг" (ПММ) на суму 129157,00 грн. Дані порушення суміжні з податком на прибуток.

Стосовно скасування податкового повідомлення-рішення №1 від 02.07.2025 щодо сплати штрафної санкції за ненадання документів в повному у розмірі 1020,00 грн, то представником відповідача вказано, що для отримання документів в ході проведення документальної планової виїзної перевірки та надання пояснень по окремих питаннях на підприємство було направлено запити від 09.04.2025, від 24.04.2025 та від 12.05.2025, на які отримано відповіді з поясненнями на поставлені питання та копіями окремих документів.

В ході проведення перевірки ТОВ «Укравто Житомир» були надані первинні та інші документи, регістри бухгалтерського обліку, але окремі документи до перевірки надані не були.

Факт ненадання окремих документів для проведення перевірки зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки від 21.05.2025 №357/06-30-07-01/03112857.

ІІІ. Відомості про рух справи.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 22.10.2025 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 27.11.2025 на 16:00.

24.11.2025 представником відповідача подано клопотання про долучення до матеріалів справи додаткових доказів вх. №84022/25.

Згідно довідки у справі від 27.11.2025 у зв`язку із відрядженням головуючого судді судове засідання призначене на 27.11.2025 на 14:30 у справі №240/23246/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укравто Житомир" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відкладено на 04.12.2025 на 16:00.

04.12.2025 у підготовчому засіданні суд постановив протокольну ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті на 29.01.2026 на 11:00.

Відповідно до протоколу судового засідання від 29.01.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 12.02.2026 до 12:00.

12.02.2026 представником позивача подано додаткові пояснення у справі №10022/26.

Відповідно до протоколу судового засідання від 12.02.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 05.03.2026 до 10:00.

Відповідно до протоколу судового засідання від 05.03.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 02.04.2026 до 10:00.

01.04.2026 на адресу суду від представника відповідача надійшли додаткові пояснення у справі вх. №23845/26.

02.04.2026 представником позивача подано додаткові пояснення у справі №23899/26.

Відповідно до протоколу судового засідання від 02.04.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 30.04.2026 до 11:00.

У судовому засіданні 30.04.2026 представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, з підстав, що зазначені у позовній заяві та додаткових поясненнях по суті заявлених вимог.

У судовому засіданні 30.04.2026 представники відповідача заперечували проти задоволення позовних вимог та просили відмовити в їх задоволенні з підстав, що зазначені у відзиві на позовну заяву та у додаткових поясненнях вх. №31356/26.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.

ІV. Обставини встановлені судом.

Судом встановлено, що ГУ ДПС у Житомирській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Укравто Житомир» з питань контролю за дотриманням вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2018 по 31.12.2024 та з питань контролю за дотриманням вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.04.2018 по 31.12.2024 за результатами якої складено акт документальної планової виїзної перевірки від 27.05.2025 №11386/06-30-07-01/03112857 (Том №1 а.с.38-96).

Згідно висновків акта перевірки було встановлено наступні порушення:

- п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ст.1, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 680122 грн;

- п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього в сумі 336772,00 грн;

- п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України ненадання документів до перевірки у повному обсязі, що зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки від 21.05.2025 №357/06-30-07-01/03112857 (Том №1 а.с.36-37).

ТОВ «Укравто Житомир», не погоджуючись з висновками акта перевірки відповідно до вимог п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України подано заперечення до ГУ ДПС у Житомирській області від 09.06.2025 №72 (вх. №23479/6 від 11.06.2025) до акта планової виїзної документальної перевірки від 27.05.2025 №11386/06-30-07-01/03112857 (Том №1 а.с.127-142).

До заперечення ТОВ «Укравто Житомир» надано додаткові документи на 615 арк (Том №1 а.с.143-144).

За результатами розгляду заперечення Комісія з розгляду спірних питань ГУ ДПС у Житомирській області вирішила, що наведені аргументи ТОВ «Укравто Житомир» в запереченнях від 09.06.2025 №72 частково спростовують встановлені порушення податкового законодавства, які відображені в акті планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Укравто Житомир» з питань контролю за дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2018 по 31.12.2024 та з питань контролю за дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.04.2018 по 31.12.2024 (акт від 27.05.2025 №11386/06-30-07-01/03112857).

Пункт 5 Висновку акту перевірки викладено в наступній редакції: 5. пункт 1 частини 2 статті 6, пункту 2 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VІ від 08.07.2010 (зі змінами та доповненнями), а саме: за жовтень 2019 року платником не було проведено доплату до мінімального страхового внеску (різниця між розміром мінімальної та фактично нарахованої заробітної плати) по працівнику ОСОБА_4 на загальну суму 68,58 грн, в результаті чого не було нараховано та сплачено єдиний внесок у розмірі 22% в сумі 15,09 грн.

За результатами розгляду заперечення Комісія вирішила інші висновки вищенаведеного акта перевірки вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства, а заперечення ТОВ «Укравто Житомир» від 09.06.2025 №72 задоволено частково (Том №1 а.с.145).

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення - рішення: №1 від 02.07.2025, яким ТОВ «Укравто Житомир» донараховано податок на додану вартість в розмірі 312576,00 грн та 78144,00 грн штрафних санкцій; №1 від 02.07.2025, яким ТОВ «Укравто Житомир» донараховано податок на прибуток в сумі 680122,00 грн та штрафні санкції на суму 102790,00 грн; №1 від 02.07.2025 щодо сплати штрафної санкції за ненадання документів в повному у розмірі 1020,00 грн (Том №1 а.с.146-152).

Не погоджуючись із прийнятими ГУ ДПС у Житомирській області податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «Укравто Житомир» 18.07.2025 подало скаргу до Державної податкової служби України (Том №1 а.с.154-165).

Рішенням про результати розгляду скарги від 18.09.2025 №27177/6/99-00-06-01-01-06 Державна податкова служба України залишила без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Житомирській області, а скаргу - без задоволення (Том №1 а.с.167-170).

ТОВ "Укравто Житомир" не погодившись із податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржило їх до суду.

V. Оцінка судом аргументів сторін, мотиви їх прийняття або відхилення судом з посиланням на докази та норми права.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами регулюються Податковим кодексом України. Надаючи правову оцінку спірним правовим відносинам, суд дійшов наступних висновків.

Стосовно вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від від 02.07.2025 №1, яким ТОВ «Укравто Житомир» збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 680122,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 102790,00 грн, суд зазначає наступне.

Згідно висновків акта перевірки Товариством занижено фінансовий результат до оподаткування в сумі 3778454 грн (рядок 02 Декларації з податку на прибуток), в результаті безпідставного віднесення до витрат Товариства витрат по придбанню товарів (робіт, послуг), які не підтверджені належним чином оформленими первинними та іншими документами та не дають права платнику податків на відображення їх у звітності для зменшення об`єкта оподаткування, та відповідно заниження податку на прибуток в сумі 680122 грн, а саме по контрагентах ФОП ОСОБА_1 - в сумі 773885 (рекламні, маркетингові та інші послуги), ФОП ОСОБА_5 - в сумі 465476,00 грн (послуги з розміщення реклами на біл-бордах), адвокат ОСОБА_7 - в сумі 360669,00 грн (послуги з абонентського юридичного обслуговування), ФОП ОСОБА_3 - в сумі 366135,00 грн (консультаційні послуги з питань інформатизації), ПрАТ «Тернопіль Авто» - в сумі - 980375,00 грн (послуги по доведенню автобусів до товарного вигляду), ТОВ «Лівайн Торг» - в сумі 774214,00 грн (придбання паливно-мастильних матеріалів), ПП «Євробуд 9» - в сумі 16000,00 грн (послуги по відновленню лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки), ТОВ «Техтранс» - в сумі 41700,00 грн (транспортні послуги з вивозу сміття та гранту з очисних споруд згідно реєстру).

На думку перевіряючих, отримані послуги ТОВ «Укравто Житомир» від вказаних контрагентів не підтверджені належним чином оформленими документами та не дають право на формування витрат у відповідних податкових (звітних) періодах.

Суд не погоджується із такими висновками, оскільки первинними документами, наявними у матеріалах справи, підтверджено фактичне здійснення господарських операцій, та, як наслідок, правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість та віднесення відповідних сум до складу витрат у відповідних податкових (звітних) періодах.

Щодо господарських відносин з ФОП ОСОБА_1 .

За висновками акта перевірки контролюючий орган не визнав витрати на суму 773885,00 грн та донарахував податок на прибуток у розмірі 139299,00 грн. На думку перевіряючих, до перевірки по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги - які рекламні та маркетингові послуги надані виконавцем, їх зміст, на яких носіях вони були розміщені, в яких соцмережах, тощо. До перевірки не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості, не надано зразків (макетів) виготовлених виконавцем рекламних продуктів (брендові стакани, чашки, новорічні календарі, новорічні кулі, щоденники, пакети, коробки, корпоративні подарунки тощо з логотипом Mersedes-Bens), не надано підтвердних документів по проведених таргетованих рекламних компаніях, тощо.

До відповіді на запит контролюючого органу по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 надано копію договору, будь-яких інших документів, які підтверджують факт надання послуг, як до перевірки, так і до відповіді на запит, не надано.

01.08.2019 між ТОВ «Укравто Житомир» та ФОП ОСОБА_1 укладено договір про надання рекламних послуг №1 (Том №1 а.с.172-173).

Відповідно до п.п.1.1 п.1 Договору предметом цього Договору є надання Виконавцем рекламних та маркетингових послуг протягом дії цього Договору (адаптування макетів для реклами, розробка та розміщення рекламних матеріалів в мережі Інтернет, інші рекламні послуги); згідно п.п.1.2. п.1 Договору - факт надання відповідних послуг з боку Виконавця засвідчується актами прийому-передачі наданих послуг; відповідно до п.п.5.1 п.5 Договору вартість послуг за Договором узгоджується Сторонами та визначається і відповідних рахунках; згідно п.п.5.4 п.5 Договору факт надання послуг за цим Договором підтверджується Сторонами підписанням акта наданих послуг/виконаних робіт.

За період співпраці з 01.08.2019 по 31.12.2024 ФОП ОСОБА_1 було надано рекламні та маркетингові послуги згідно Договору про надання рекламних послуг №1 від 01.08.2019 на загальну суму 773885,00 грн, що підтверджується підписаними сторонами актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) за відповідний період, копії яких були надані Товариством при направлені заперечень від 09.06.2025 №72 на акт перевірки (Том №1 на звороті а.с.173 - а.с.174-224), листом ФОП ОСОБА_1 від 23.03.2026 та добіркою скриншотів, що підтверджують надання рекламно-маркетингових послуг для ТОВ «Укравто Житомир» (Том №5 а.с.77-188).

В акті перевірки перевіряючими зазначено, що підприємством надано акти виконаних робіт, які, на їх думку, не містять повної інформації про надані послуги, також Товариством не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості. При цьому законодавче обґрунтування обов`язковості складання таких додаткових звітів з розшифровкою /деталізацією послуг перевіряючими не наведено.

Основними нормативними актами, які встановлюють вимоги до форми та змісту первинних документів в бухгалтерського обліку є: Закон України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон №996-XIV) та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88).

Згідно вищезазначених нормативних актів первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Мета складання первинних документів - зафіксувати факт господарської операції.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити, перелік яких визначено ч.2 ст.9 Закону №996-XIV. Крім того, залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити (п.п.2.4 Положення №88).

До обов`язкових реквізитів первинних документів належать: назва документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Крім того, первинні документи можуть містити наступні додаткові реквізити (необов`язкові): ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру; номер документа; підстава для здійснення операцій; дані про документ, що засвідчує особу-одержувача, тощо.

Згідно з п.2.6 Положення №88 первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватися із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Надані для перевірки первинні документи містять передбачені Законом №996-XIV та Положенням №88 обов`язкові реквізити та містять інформацію про господарські операції

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Підписані обома сторонами акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг) за договором про надання рекламних послуг №1 від 01.08.2019 містять назву наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та мають всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV.

Товариство здійснило оплату наданих послуг згідно рахунків-фактур та актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 . Розрахунки проведені в повному обсязі. Заборгованість відсутня, про що було зазначено уповноваженими особами контролюючого органу в акті перевірки.

За наведених обставин, первинними документами, які містять всі обов`язкові реквізити первинного документа згідно ч.2 ст.9 №996-XIV є акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг), підписані директором Товариства та ФОП ОСОБА_1 , містять печатку Товариства, та були надані перевіряючим.

Ані умовами договору про надання рекламних послуг №1 від 01.08.2019, ані законодавством України не передбачено надання Виконавцем іншої додаткової інформації на виконання умов Договору.

Керуючись вимогами п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, ст.1, ст.3, ст.4, ст.9 Закону №996-XIV, ТОВ «Укравто Житомир» правомірно відобразило витрати по отриманим рекламним та маркетинговим послугам в регістрах бухгалтерського обліку та в деклараціях з податку на прибуток.

Щодо господарських відносин з ФОП ОСОБА_2

Контролюючий орган не визнав витрати на суму 465476,00 грн та донарахував податок на прибуток у розмірі 83786,00 грн.

Згідно висновків акта перевірки до перевірки по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги - якого змісту рекламні послуги були розміщені на «біл-бордах», на яких саме конструкціях вони були розміщені (місцезнаходження), кому належать зазначені «біл-борди», тощо. По розміщенню аудіореклами та відеореклами в мережі гіпермаркетів «Епіцентр», «Сільпо», «Фора» - в актах виконаних робіт також не міститься інформація про зміст даної реклами, її тривалість, режим трансляції, тощо.

Копії фотографій рекламних "біл-бордів" поганої якості. Крім того, на думку перевіряючих, додані фото до актів мають сумнівний характер, зокрема: акт виконаних робіт за липень (в якому з незрозумілих причин вказаний лютий) 2019 року (м.Житомир, м-н Перемоги, 13) містить фото з зимовим пейзажем (острівці снігу, дерева без листя, тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за березень 2020 року (м.Житомир, ТЦ Глобал) містить фото з літнім пейзажем (дерева з листям, люди в літньому одязі, тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за травень 2021 року (м.Житомир, вул.Миру, 87) містить фото з зимовим пейзажем (дерева без листя, тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою; акт виконаних робіт за жовтень 2021 року ( АДРЕСА_1 ) містить фото з літнім пейзажем (дерева з листям (не осінь, тощо); аналогічні фото додані і до інших актів за даною адресою.

До перевірки не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості, не надано зразків (макетів) виготовлених та розміщених на «біл-бордах» рекламних продуктів, не надано аудіо-відеозаписів реклами, яка транслювалась в гіпермаркетах. Вказані висновки акта перевірки слугували підставою невизнання витрат ТОВ «Укравто Житомир» на суму 465476,00 грн та донарахування податку на прибуток у розмірі 83786,00 грн.

01.10.2018 між ТОВ «Укравто Житомир» та ФОП ОСОБА_2 укладено договір про надання рекламних послуг №96/1 (Том №1 а.с.225-227).

Згідно п.п.1.1 п.1 Договору Виконавець бере на себе зобов`язання надавати Замовнику послуги з розміщення зовнішньої реклами на конструкціях типу «біл-борд», а Замовник зобов`язується приймати та сплачувати послуги Виконавця в термін та на умовах, передбачених цим Договором. Відповідно до п.п.2.1.2. п.2 Договору Виконавець зобов`язаний протягом 5 (п`яти) робочих днів після завершення поточного місяця надати Замовнику акт здачі-прийняття наданих послуг. Згідно з п.п.3.1 п.3 Договору Замовник зобов`язаний розглянути та підписати акт здачі-прийняття наданих послуг протягом 3 (трьох) днів з моменту його отримання від Виконавця. Якщо протягом цього терміну Замовник не підпише акт та не надасть свої зауваження, послуги будуть вважатися прийнятими і такими, що відповідають умовам Договору.

За період співпраці з 01.10.2018 по 31.12.2024 ФОП ОСОБА_2 були надані позивачу послуги з розміщення зовнішньої реклами згідно договору про надання рекламних послуг №96/1 від 01.10.2018 на загальну суму 465476,00 грн, що підтверджується підписаними сторонами актами наданих послуг за відповідний період, копії яких були надані Товариством при направлені заперечень від 09.06.2025 №72 на акт перевірки, а також фото "біл-бордів" та медіаплани рекламної кампанії (Том №1 а.с.228-250, Том №2 а.с.1-56).

Водночас, перевіряючими в акті перевірки зазначено, що підприємством надано акти виконаних робіт, які, на їх думку, не містять повної інформації про надані послуги, та не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості. При цьому законодавче обґрунтування обов`язковості складання таких додаткових звітів з розшифровкою/деталізацією послуг перевіряючими не наведено.

Відповідно до статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Підписані обома сторонами акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг) за договором про надання рекламних послуг №96/1 від 01.10.2018 містять назву наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та мають всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV.

Крім того, на підтвердження надання рекламних послуг з розміщення зовнішньої реклами на конструкціях типу «біл-борд» ФОП ОСОБА_2 додатково до податкового органу були надані фото розміщеної реклами Товариства із зазначенням місцезнаходження конструкцій типу «біл-борд», період розміщення реклами, а також медіаплани рекламної компанії Товариства із зазначенням адреси торгівельної точки, кількість торгівельних точок, кількість демонстрацій рекламних роликів в одній торгівельній точці, час рекламної компанії, номер рекламного блока. Вказані документи надавались ФОП ОСОБА_2 як додатки до актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг).

Стосовно доводів перевіряючих щодо неспівпадіння пори року із рекламними кампаніями на "біл-бордах" та періодом перевірки, то представник позивача пояснив, що після завершення строку розміщення рекламного матеріалу його фактичний демонтаж не здійснюється, а рекламне зображення залишається на рекламному засобі до моменту розміщення нового рекламного матеріалу іншого замовника.

Товариство здійснило оплату наданих послуг згідно рахунків-фактур та актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_2 . Розрахунки проведені в повному обсязі. Заборгованість відсутня, про що також зазначено в акті перевірки.

Враховуючи те, що умовами договору про надання рекламних послуг №96/1 від 01.10.2018 не передбачено надання Виконавцем іншої додаткової інформації на виконання умов даного Договору, Товариство правомірно відобразило витрати по отриманим послугам з розміщення зовнішньої реклами в регістрах бухгалтерського обліку та в деклараціях з податку на прибуток на підставі первинних документів.

Представником позивача також додатково пояснено, що позивач є дилером рядку марок авто та зазначає, що маркетингові та рекламно-інформаційні послуги були пов`язані з його господарською діяльністю та спрямовані на просування товарів і залучення клієнтів. На підтвердження фактичного отримання послуг позивачем надано договори, акти виконаних робіт та звіти про надані послуги, які, на його думку, відповідачем під час перевірки належним чином не враховані.

Щодо господарських відносин з контрагентом адвокатом ОСОБА_7

Контролюючим органом не визнано витрати на суму 360668,55 грн та донараховано податок на прибуток у розмірі 64920,00 грн.

Згідно з висновками акта перевірки до перевірки по взаємовідносинах з адвокатом ОСОБА_7 надано акти виконаних робіт, які не містять повної інформації про надані послуги (які послуги були надані у звітному періоді по юридичному супроводу підприємства та якими документами дані послуги підтверджуються).

До перевірки не надані звіти виконавця про надані юридичні послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з підтвердними документами (які договори, накази чи інші документи були укладені/погоджені, які консультації отримані, в яких судових справах адвокат прийняв участь, які вживались заходи адвокатом по абонентському юридичному обслуговуванню підприємства у звітному періоді).

07.11.2022 між ТОВ «Укравто Житомир» та адвокатом ОСОБА_7 укладено договір про надання юридичних послуг №69 (Том №2 а.с.57-59).

Згідно з п.1 Договору Виконавець зобов`язується надавати Замовнику абонентське юридичне обслуговування, що включає в себе комплексний юридичний супровід поточної господарської діяльності підприємства на регулярній основі. Відповідно до п.п.4.4.2 п.4 Договору Виконавець зобов`язаний підготувати і надати Замовнику Акти прийому-передачі наданих послуг протягом 5 днів. Згідно з п.п.4.3.4 п.4 Договору Замовник зобов`язаний підписувати надані Виконавцем акти прийому-передачі наданих послуг не пізніше двох робочих днів з моменту надання зазначених Актів.

Право на зайняття адвокатською діяльністю ОСОБА_7 підтверджується посвідченням адвоката №001206 від 09.09.2020, виданим Радою адвокатів Житомирської області на підставі рішення від 04.08.2020 №39/2 (Том №2 на звороті а.с.59).

За період співпраці з 07.11.2022 по 31.12.2024 адвокатом ОСОБА_7 були надані Товариству послуги з абонентського юридичного обслуговування згідно договору про надання юридичних послуг №69 від 07.11.2022 на загальну суму 360668,55 грн, а саме: послуги з розробки та узгодження умов договорів; захист і представництво інтересів Товариства в правоохоронних органах та судових справах; складання претензій та інші. Послуги надавалися у разі необхідності та при зверненні посадових осіб та працівників Товариства за юридичними консультаціями з питань господарської діяльності Товариства. При поданні Заперечення на Акт перевірки №11386/06-30-07-01/03112857 від 27.05.2025 контролюючому органу надано копії всіх актів приймання-передачі наданих послуг, які засвідчують надання юридичних послуг Товариству адвокатом ОСОБА_7 за період з 07.11.2022 по 31.12.2024, також були надані Звіти про юридичні послуги (Том №2 а.с.60 та а.с.60 на звороті, Том №3 а.с.42-56 та на звороті а.с.56).

Водночас, перевіряючими в акті перевірки зазначено, що підприємством надано акти виконаних робіт, однак вони не містять повної інформації про надані послуг, та не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості. При цьому законодавче обґрунтування обов`язковості складання таких додаткових звітів з розшифровкою/деталізацією послуг перевіряючими не наведено.

Відповідно до статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Підписані обома сторонами акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг) за договором про надання юридичних послуг №69 від 07.11.2022 містять назву наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та мають всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV Товариство здійснило оплату наданих послуг згідно актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок адвоката Шуцького А.В. Розрахунки проведені в повному обсязі. Заборгованість відсутня, про що було зазначено в акті перевірки.

За наведених обставин, первинними документами, які містять всі обов`язкові реквізити первинного документа згідно ч.2 ст.9 Закону №996-XIV підписані директором Товариства та адвокатом ОСОБА_7, містять печатку Товариства є акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг), які були надані перевіряючим.

Крім того, на підтвердження надання юридичних послуг адвокатам ОСОБА_7 додатково були надані звіти, як додатки до актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг).

Також, факт надання юридичних послуг підтверджується копіями укладених Товариством договорів, проєкти яких були проаналізовані адвокатом ОСОБА_7 на відповідність вимогам законодавства, за необхідності до проєктів договорів вносились відповідні зміни в інтересах Товариства, перед підписанням опрацьованих договорів генеральним директором та головним бухгалтером їх текст візувався адвокатом.

На підтвердження надання юридичних послуг до заперечень були надані копії договорів: договір оренди нерухомого майна №78 від 10.12.2022 з ФОП ОСОБА_6 ; корпоративний договір про надання телекомунікаційних послуг №К24398 від 08.06.2023 з ТОВ «Інтернаціональні телекомунікації», договір з надання послуг підготовки автомобілів для проведення споживчих випробувань №10-к/св від 20.11.2024 з ТОВ «Фалькон-Авто», договір про надання послуг №343-3231-0742-3245 від 23.12.2024 з ТОВ «Гугл», договір про внесення змін до дилерських договорів від 07.06.2024 з ТОВ «Авто Мотор Груп», запити на передачу/отримання в оренду, підготовані ОСОБА_7 (Том №2 а.с.182-204).

Слід зауважити, що у 2022 році у Товариства посада штатного юриста була вакантною, у 2023-2024 роках посада юриста в штатному розписі відсутня. Відповідні штатні розписи Товариства були надані під час перевірки, але не були взяті перевіряючими до уваги.

Товариство потребує постійного юридичного супроводження своєї господарської діяльності, роз`яснення чинного законодавства та юридичного захисту, тому укладання договору про надання юридичних послуг є необхідним кроком для забезпечення правомірності дій Товариства, своєчасного реагування на правові ризики та ефективного захисту його інтересів.

Враховуючи те, що умовами договору про надання юридичних послуг №96 від 01.10.2018 не передбачено надання Виконавцем іншої додаткової інформації на виконання умов даного Договору, підприємство правомірно відобразило витрати по отриманим юридичним послугам в регістрах бухгалтерського обліку та в Деклараціях з податку на прибуток.

Щодо господарських взаємовідносин з контрагентом ФОП ОСОБА_3 .

Контролюючий орган не визнав витрати на суму 366135,48 грн та донарахував податок на прибуток у розмірі 65904,00 грн. Підставою для таких дій слугувало те, що на думку перевіряючих до перевірки по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 надано акти виконаних робіт з номенклатурою «Надання консультувань з питань інформатизації», які не містять повної інформації про надані послуги (які послуги були надані в звітному періоді по консультуванню працівників замовника, які виконані роботи тощо згідно укладеного договору та якими документами дані послуги підтверджуються).

До перевірки не надані звіти виконавця про надані консультаційні послуги/виконані роботи з їх розшифровкою/деталізацією та з підтвердними документами (які роботи виконувались замовником на виконання умов укладеного договору, які використані матеріальні ресурси для їх виконання (замовника чи виконавця), які надані консультації, тощо).

05.05.2023 між ТОВ "Укравто Житомир" та ФОП ОСОБА_3 укладено договір про надання консультаційних послуг з питань інформатизації №0505/2023/43 (Том №2 а.с.179- 181 та на звороті а.с.181).

Предмет договору та перелік послуг зазначено в п.1 Даного Договору. Порядок надання та приймання послуг узгоджено в п.2 Договору, зокрема згідно п.п.2.5 п.2 - Факт надання Послуг Виконавцем та прийняття їх Замовником підтверджується Актом приймання-передачі наданих Послуг, який підписується Сторонами (далі - акт), у двох примірниках (по одному для кожної із Сторін), протягом двох робочих днів з моменту закінчення календарного місяця.

В межах укладеного договору ФОП ОСОБА_3 щомісячно надавав консультаційні послуги з питань інформатизації. Факт надання послуг, перелік наданих послуг, період виконання, вартість наданих послуг/виконаних робіт підтверджується підписаними обома Сторонами актами приймання-передачі наданих послуг та переліком наданих щомісячних послуг.

Оплата за отримані послуги здійснювалася шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Виконавця після отримання послуг.

За період співпраці з 05.05.2023 по 31.12.2024 ФОП ОСОБА_3 в межах договору про надання послуг №0505/2023/43 від 05.05.2023 було надано послуг консультування з питань інформатизації на загальну суму 366135,48 грн, що підтверджується актами наданих послуг за відповідний період (Том №2 а.с.149, на звороті а.с.150, а.с.152, на звороті а.с.153, а.с.155, на звороті а.с.156, а.с.158-159, 161, на звороті а.с.162, а.с.164, на звороті а.с.165, а.с.167, на звороті а.с.168, а.с.170, на звороті а.с.171, а.с.173, на звороті а.с.174, а.с.176, на звороті а.с.178), копії яких були надані підприємством при поданні Заперечення на акт перевірки, з переліком наданих послуг до цих актів. Водночас, перевіряючими в акті перевірки зазначено, що підприємством надано акти виконаних робіт, проте вони не містять повної інформації про надані послуги, та не надані звіти виконавця про надані послуги з їх розшифровкою/деталізацією та з обґрунтуванням їх вартості. При цьому законодавче обґрунтування обов`язковості складання таких додаткових звітів з розшифровкою/деталізацією послуг перевіряючими не наведено.

Відповідно до статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Підписані обома сторонами акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг) за договором про надання послуг 0505/2023/43 від 05.05.2023 містять назву наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та мають всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV Товариство здійснило оплату наданих послуг згідно актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3 . Розрахунки проведені в повному обсязі. Заборгованість відсутня. За наведених обставин, первинними документами, які містять всі обов`язкові реквізити первинного документа згідно ч.2 ст. 9 Закону №996-XIV є акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг), підписані директором Товариства та ФОП ОСОБА_3 , містять печатку Товариства, та які були надані перевіряючим.

Крім того, до актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) ФОП ОСОБА_3 були додатково складені переліки наданих послуг (Том №2 а.с.148, на звороті а.с.149, а.с.151, на звороті а.с.152, а.с.153-154, на звороті а.с.155-а.с.156-157, 160, на звороті а.с.161-а.с.162-163, на звороті а.с.164 - а.с.165-166, на звороті а.с.167-а.с.168-168, на звороті а.с.170-а.с.171-172, на звороті а.с.173 - а.с.174-175, на звороті а.с.176 - а.с.177-178).

Слід зауважити, що у 2023-2024 роках посада системного адміністратора в штатному розписі Товариства відсутня. Штатні розписи Товариством надавались під час перевірки (Том №2 а.с.143-147), проте не були узяті перевіряючими до уваги.

Товариство потребує постійного якісного обслуговування комп`ютерних програм, отримання консультацій з питань інформатизації та роботи програмного забезпечення, тому укладання договору про надання таких послуг є виробничою необхідністю.

Враховуючи те, що умовами договору про надання послуг №0505/2023/43 від 05.05.2023 не передбачено надання Виконавцем іншої додаткової інформації на виконання умов даного Договору, Товариством правомірно відображено витрати по отриманим послугам від ФОП ОСОБА_3 в регістрах бухгалтерського обліку та в Деклараціях з податку на прибуток.

Стосовно господарських операцій з ПрАТ "Тернопільавто".

24.09.2024 між ПрАТ "Тернопільавто" та ТОВ "Укравто Житомир" укладено договір про надання послуг по доведенню до товарного вигляду автомобілів №104 (Том №2 а.с.139-142).

Контролюючим органом за результатами перевірки не визнано витрати на суму 980375,00 грн та донараховано податок на прибуток у розмірі 176468,00 грн. Підставою для таких дій на думку перевіряючих слугувало те, що ТОВ «Укравто Житомир» у перевіреному періоді завищено витрати за рахунок безпідставно віднесених до їх складу послуг із передпродажної підготовки автотранспортних засобів від ПрАТ «Тернопільавто», по яким в ході перевірки не підтверджено сам факт їх надання.

Так, згідно укладеного договору між ТОВ «Укравто Житомир» (Замовник) та ПрАТ "Тернопільавто" (Виконавець), Виконавець зобов`язується надати Замовникові комплекс послуг, такі як приведення та підтримання автобусів, що належать Замовникові до показово-зразкового товарного вигляду, проведення професійного консультування представників покупців ТЗ щодо функціональних та споживчих властивостей ТЗ, організація демонстрації ТЗ, забезпечення зберігання транспортних засобів та інші.

ТОВ «Укравто Житомир» (Продавець) було укладено договір на реалізацію 23 автобусів Замовнику, який територіально знаходиться в м.Тернополі, що на відстані близько 300 км. від місцезнаходження Продавця. Доставка (перегін) даних автобусів до м.Тернопіль здійснювалася поступово та автобуси до моменту передачі їх Покупцю зберігалися на території ПрАТ «Тернопільавто».

Послуга з зберігання транспортних засобів.

В рамках договору про надання послуг №104 від 24.09.2024 ПрАТ «Тернопільавто» у жовтні 2024 року були надані ТОВ «Укравто Житомир» послуги зберігання транспортних засобів на суму 82800,00 грн, в т.ч. ПДВ - 13800,00 грн.

Передача автобусів марки ЗАЗ від ТОВ «Укравто Житомир» до ПрАТ «Тернопільавто» на зберігання та повернення із зберігання підтверджується актами приймання-передачі автобусів, які є додатками до договору №104 від 24.09.2024, а саме: акти приймання-передачі на зберігання від 25.09.2024, від 27.09.2024, від 02.10.2024, від 04.10.2024, від 08.10.2024, від 09.10.2024, від 10.10.2024, від 11.10.2024, та акт приймання-передачі (повернення із зберігання) від 11.10.2024 (Том №2 а.с.61-69, 129-138, Том №3 а.с.57-63).

Копії вказаних актів були надані до ГУ ДПС у Житомирській області, як додатки до заперечення.

Послуга з передпродажної підготовки автобусів.

У межах договору №104 від 24.09.2024 ПрАТ «Тернопільавто» також були надані Товариству послуги з передпродажною підготовкою автобусів на загальну суму 1176450,00 грн, в т.ч. ПДВ 196075,00 грн.

На думку контролюючого органу, послуги з передпродажної підготовки не були обов`язковими, оскільки автобуси були новими та не потребували доведення до товарного вигляду.

Проте, вказаний висновок суперечить вимогам чинного законодавства, а саме Порядку здійснення оптової та роздрібної торгівлі транспортними засобами та їх складовими частинами, що мають ідентифікаційні номери затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.11.2009 №1200 (далі - Порядок №1200).

Так, відповідно до п.11 Порядку №1200 не допускається реалізація нових і таких, що перебували в користуванні, транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери, із знищеними або підробленими номерами агрегатів, або тих, що не пройшли передпродажної підготовки.

Відповідно до п.1 Порядку №1200 уповноважений дилер - суб`єкт господарювання, який уповноважений дистриб`ютором на здійснення продажу транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери, матеріально-технічна база якого відповідає основним критеріям оцінки торгово-сервісних потужностей і який від свого імені здійснює на договірних засадах продаж транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери, проводить передпродажну підготовку, гарантійне та післяпродажне обслуговування і поставлений на облік відповідно у Головному сервісному центрі МВС і Держпродспоживслужбі.

Також, відповідно до п.32 Порядку №1200 у разі продажу нового транспортного засобу та його складових частин, що мають ідентифікаційні номери, продавець у сервісній книжці обов`язково зазначає найменування товару, дані про ціну, умови і правила придбання, дату проведення передпродажної підготовки, інформацію про строк, протягом якого здійснюється сервісне обслуговування, перелік сервісних центрів та їх адреси, прізвище, ім`я, по батькові та підпис відповідальної особи.

Крім того, відповідно до умов Дилерського договору поставки автобусів та Положення про зберігання нових автобусів, Дилер перед продажем автобусів Споживачам обов`язково має здійснювати регламентні роботи з метою недопущення товарного стану автобусів, передпродажну підготовку і перевірку технічного стану автобусів, у разі необхідності - здійснювати відновлення транспортних засобів до товарного стану.

Не допускається реалізація нових і таких, що перебували в користуванні, транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери, із знищеними або підробленими номерами агрегатів, або тих, що не пройшли передпродажної підготовки. У разі продажу нового транспортного засобу та його складових частин, що мають ідентифікаційні номери, продавець у сервісній книжці обов`язково зазначає найменування товару, дані про ціну, умови і правила придбання, дату проведення передпродажної підготовки, інформацію про строк, протягом якого здійснюється сервісне обслуговування, перелік сервісних центрів та їх адреси, прізвище, ім`я, по батькові та підпис відповідальної особи.

Також, відповідно до умов дилерського договору №6-Д від 15.02.2021, Дилер (ТОВ «Укравто Житомир») зобов`язаний здійснювати всі необхідні заходи щодо формування позитивного іміджу Автобусів Дилера, Дистриб`ютора та Виробника серед Покупців.

Контролюючим органом не враховано ту обставину, що автобуси були виготовлені у місті Запоріжжя та їх доставка до м.Тернопіль здійснювалася шляхом їх перегону. В результаті перегону автобусів з міста Запоріжжя до міста Тернопіль (відстань більше 950 км.) - вони частково втратили свій товарний вигляд, який необхідно було відновити, а саме: здійснити полірування лакофарбового покриття, прибирання та мийку транспортного засобу, тощо. Такі послуги з передпродажної підготовки згідно укладеного договору №104 від 24.09.2024 були доручено надати ПрАТ «Тернопільавто». Перелік наданих послуг з передпродажної підготовки, а саме: доведення автобусів до товарного вигляду, зазначено в Актах наданих послуг та додатках до цих актів з розшифруванням переліку та вартості таких послуг.

Таким чином, на виконання вимог Порядку №1200, умов дилерського договору та в межах дії договору №104 від 24.09.2024 ПрАТ «Тернопільавто» надало ТОВ «Укравто Житомир» послуги з передпродажної підготовки, а саме доведення автобусів до товарного вигляду, а також послуги з проведення професійного консультування представників Покупця щодо функціонування та споживчих властивостей автобусів, та послуги з організації демонстрації транспортних засобів, тощо.

Товариством при поданні заперечень на акт перевірки були надані копії всіх актів приймання-передачі наданих послуг з додатками до них, які засвідчують надання вищевказаних послуг, а саме: акти наданих послуг та додатки до них про перелік робіт/послуг, а саме: №4054, 4095, 4096, 4097, 4098, 4099, 4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4105, 4106 від 08.10.2024 та №4106, 4107, 4108, 4110, 4109, 4111, 4112, 4113, 4114, 4115, 4116 від 11.10.2024 (Том №2 а.с.61-69, 129-138, Том №3 а.с.57-63).

Підписані обома сторонами акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг) з передпродажної підготовки, а саме доведення автобусів до товарного вигляду, за договором про надання послуг №104 від 24.09.2024 містять перелік та назву конкретних наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та мають всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV.

Позивачем здійснено оплату наданих послуг з відповідального зберігання та передпродажної підготовки згідно актів здачі-прийняття робіт (наданих послуг) шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок ПрАТ «Тернопільавто». Розрахунки проведені в повному обсязі, заборгованість відсутня.

За наведених обставин, первинними документами, які містять всі обов`язкові реквізити первинного документа згідно ч.2 ст.9 Закону №996-XIV, є акти здачі-прийняття робіт (наданих послуг), підписані директором Товариства та ПрАТ «Тернопільавто», містять печатку обох сторін, та які були надані до контролюючого органу та перевіряючим.

Враховуючи вищевикладене, позивачем правомірно відображено витрати по отриманим послугам з передпродажної підготовки автобусів від ПрАТ «Тернопільавто» в регістрах бухгалтерського обліку та в деклараціях з податку на прибуток.

Стосовно господарських операцій з контрагентом ТОВ "Техтранс ЛТД".

Контролюючий орган не визнав витрати на суму 16000,00 грн та донарахував податок на прибуток у розмірі 2880,00 грн, підставою для таких дій слугувало те, що на думку перевіряючих, ТОВ «Укравто Житомир» у перевіреному періоді завищено витрати за рахунок безпідставно віднесених до їх складу послуг від ТОВ «Техтранс ЛТД» з надання транспортних послуг з вивозу сміття та ґрунту з очисних споруд.

ТОВ «Укравто Житомир» надає послуги з мийки автомобілів. У процесі та після миття автотранспортних засобів в стічні води потрапляють дорожні реагенти, земля, пісок, щебінь, продукти нафтопереробки, тощо.

Згідно з нормами і вимогами СанПіН злив зазначених стоків у міську каналізацію заборонений. Перш ніж злити брудні води в централізовану каналізацію, вони повинні бути очищені. Для виконання санітарних норм підприємством періодично здійснюється очистка очисних споруд від накопичених в результаті діяльності землі, піску та інших забруднюючих речовин.

На балансі ТОВ "Укравто Житомир" знаходяться мийка (інв №ZT-000715), дренажно-скидний колектор (інв. №ZT-007206), очисні споруди (оборот.водост.) (інв. №ZT-007117).

Представником позивача пояснено, що під час проведення документальної планової перевірки та на вимогу згідно запиту від 09.04.2025 контролюючого органу 01.05.2025 на підставі наказу №30 від 01.05.2025 була проведена вибіркова інвентаризація запасних частин та аксесуарів, основних засобів та матеріальних цінностей, які знаходяться на відповідальному зберіганні (Том №3 а.с.67). За результатами інвентаризації складені інвентаризаційні описи, в тому числі Інвентаризаційний опис №ZT00-000001 від 01.05.2025 (Том №3 на звороті а.с.67 та а.с.68, на звороті а.с.68), в якому засвідчена наявність вказаних вище мийки та очисних споруд. Копії інвентаризаційних описів були надані перевіряючим.

З метою очистки очисних споруд від накопичених в результаті діяльності землі, піску та інших забруднюючих речовин Товариство залучало для виконання цих робіт ТОВ «Техтранс ЛТД», яке згідно акта здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0000084 від 22.10.2020 на загальну суму 50040,00 грн, в т.ч. ПДВ 8340,00 грн надало Товариству зазначені послуги з вивозу сміття та ґрунту з очисних споруд (Том №3 а.с.65).

До акта здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0000084 від 22.10.2020 надано: реєстр виконаних робіт (послуг) за період з 07.10.2020 по 09.10.2020 за адресою: с.Довжик, Житомирська обл., техніка - екскаватор CaterPiller (Том №3 на звороті а.с.65); реєстр виконаних робіт (послуг) за період з 07.10.2020 по 09.10.2020 за адресою: с.Довжик, Житомирська обл., техніка - самоскид ВН78-89ІЕ, самоскид ВН25-67ІО (Том №3 а.с.66).

Слід зауважити, що акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0000084 підписаний сторонами 22.10.2020 після факту виконання робіт (послуг), тобто фактичного здійснення господарської операції.

Підписаний обома сторонами акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) з вивозу сміття та ґрунту з очисних споруд №ОУ-0000084 від 22.10.2020 містить назву наданих послуг, період надання послуг, вартість наданих послуг та має всі інші обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV.

Платіжним дорученням №1996 від 22.10.2020 на суму 50400,00 грн (Том №3 на звороті а.с.66) Товариство здійснило оплату наданих послуг згідно акта здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0000084 від 22.10.2020 шляхом перерахування узгодженої суми на розрахунковий рахунок ТОВ «Техтранс ЛТД». Розрахунки проведені в повному обсязі, заборгованість відсутня.

Представник позивача стосовно відсутності письмового договору з даним контрагентом посилається на те, що договір може бути укладений в будь-якій формі, якщо інше не передбачено законом. Підписаний акт виконаних робіт і проведена оплата є достатніми доказами укладення договору в усній формі або вчинення конклюдентних дій.

Тобто, вважає, що з ТОВ «Техтранс ЛТД» фактично був укладений договір підряду. Відповідно до ст.837 Цивільного кодексу України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Відповідно до ч.2 ст.640 Цивільного кодексу України договір є укладеним з моменту одержання особою, яка направила пропозицію укласти договір, відповіді про прийняття цієї пропозиції. Якщо відповідно до акту цивільного законодавства для укладення договору необхідні також передання майна або вчинення іншої дії, договір є укладеним з моменту передання відповідного майна або вчинення певної дії.

Таким чином, дії Товариства та ТОВ «Техтранс ЛТД» свідчать про те, що договір фактично був укладений та повністю виконаний сторонами шляхом надання ТОВ «Техтранс ЛТД» реальних послуг з очистки очисних споруд Товариства від накопичених в результаті діяльності землі, піску та інших забруднюючих речовин.

Стосовно доводів відповідача про відсутність доказів з утилізації відходів (не підтверджено вивіз мулу і сміття, яка кількість відходів, яка робота проводилась, якими засобами) представником позивача пояснено, що автомийка Товариства оподатковується екологічним податком. Крім того, позивачем із ТОВ "Укрресурси-2011" було укладено договори на утилізацію відходів: №Ж/НВ-12/01/15-1 від 12.01.2015 зі строком дії до 31.12.2015; №ЖТ/НВ06/01/2022-1 від 06.01.2022 зі строком дії до 31.12.2023 (Том №5 а.с.72-76).

Крім того, представником позивача до матеріалів справи додано договір про надання послуг з управління відходами, в тому числі з небезпечними №УТ-2024.000427 від 26.08.2024, укладений між ТОВ "ДЛС-2010" та ПрАТ "Житомир-Авто", зі строком дії до 31.12.2024 та акти здачі-приймання робіт по ним (Том №5 а.с.71 та на звороті а.с.71).

Представником позивача пояснено, що жоден із договорів не містив положень щодо очищення мулу від стоків автомийки, як це помилково зазначено в акті перевірки (арк. 29 акта). Договори з ТОВ "ДЛС-2010" та ПрАТ "Житомир-Авто" не стосувалися утилізації мулу від автомийки, а стосувалися вивезення люмінісцентних ламп, промасляного ганчір`я та інших відходів від діяльності СТО.

Крім того, жоден із договорів не був чинним на момент надання послуг ТОВ «Техтранс ЛТД» у жовтні 2020 року.

Також, представником позивача пояснено, що вивезення відходів з автомийки здійснювалося всього декілька разів за весь період діяльності автомийки, оскільки накопичення цих відходів відбувається протягом тривалого часу. На доводи відповідача щодо подальшої утилізації відходів представник позивача пояснив, що позивач не зобов`язаний контролювати подальше місце розміщення чи утилізації відходів спеціалізованим підприємством - ТОВ "Укрресурси-2011", оскільки суб`єкт господарювання, який здійснює їх вивезення, самостійно несе відповідальність за здійснення своєї діяльності (утилізацію відходів) відповідно до вимог законодавства.

Враховуючи вищевикладене, позивачем правомірно відображено витрати по отриманим послугам від ТОВ «Техтранс ЛТД» в регістрах бухгалтерського обліку та в деклараціях з податку на прибуток.

Стосовно господарських операцій з контрагентом ТОВ «Лівайн Торг».

Контролюючий орган не визнав витрати позивача з даним контрагентом на суму 774214,00 грн, підставою для таких дій контролюючого органу слугувало те, що на думку перевіряючих, ТОВ «Укравто Житомир» у перевіреному періоді завищено витрати за рахунок безпідставно віднесених до їх складу послуг від ТОВ «Лівайн Торг» з придбання ПММ як такі, що не підтверджені належним чином оформленими первинними документами.

Суд не погоджується з такими висновками контролюючого органу з огляду на наступне.

03.01.2018 між ТОВ "Укравто Житомир" та ТОВ "Лівайн Торг" укладено договір поставки №СК41-0008 (Том №3 а.с.69), згідно умов якого ТОВ «Лівайн Торг», як Постачальник прийняв на себе зобов`язання передати ТОВ «Укравто Житомир» у власність паливо (далі - Товар) (одиниця вимірювання: літр, найменування, кількість, ціна за 1 літр товару визначається згідно видаткових накладних).

Відповідно до ст.712 Цивільного кодексу України за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов`язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов`язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. До договору поставки застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає з характеру відносин сторін.

Відповідно до статей 662, 663 Цивільного кодексу України продавець зобов`язаний передати покупцеві товар, визначений договором купівлі-продажу. Продавець зобов`язаний передати товар покупцеві у строк, встановлений договором купівлі-продажу, а якщо зміст договору не дає змоги визначити цей строк, відповідно до положень ст.530 цього Кодексу.

За змістом ч.1 ст.664 Цивільного кодексу України обов`язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент: 1) вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов`язок продавця доставити товар; 2) надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Договором купівлі-продажу може бути встановлений інший момент виконання продавцем обов`язку передати товар.

Відповідно до ч.1 ст.598 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом.

Згідно з ст.599 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється виконанням, проведеним належним чином.

Відпуск Товару з АЗС здійснюється за довірчими документами (скетч-картки) на отримання товару відповідно до Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України №1442 від 20.12.1997.

Товар вважається переданим Постачальником і прийнятим Покупцем (Товариством) по кількості і якості з моменту фактичного отримання Товару. ТОВ «Укравто Житомир» та ТОВ «Лівайн Торг» в пункті 4.1 договору узгодили порядок розрахунків за товар, а саме оплата Товару здійснюється Покупцем (Товариством) в національній валюті України в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на рахунок Постачальника в день виписки рахунка на Товар. Тобто, Замовник здійснює попередню оплату за отримання товару в майбутньому.

Після отримання оплати Товару, Постачальник зобов`язаний протягом 5 робочих днів передати Покупцю (Товариству) довірчі документи (скетч-карти) на придбану кількість ПММ, як підтвердження здійснення оплати Товару. Після отримання оплати Товару, Постачальник впродовж одного робочого дня відправляє Покупцю (Товариству) скетч-карти, видаткові накладні та специфікації (п.4.5.1 договору).

Місце поставки (передачі) Товарів: передача Покупцю (Товариству) Товару за цим Договором здійснюється на АЗС Постачальника шляхом заправки автомобілів Покупця (Товариства) при пред`явленні довіреними особами Покупця скетч-картки.

Скетч-картка є підставою для видачі (заправки) з АЗС вказаного у скетч-карті об`єму і марки Товару, після чого всі обов`язки Сторін по погашених скетч-картах вважаються виконаними.

Перевіркою підтверджено перерахування ТОВ «Укравто Житомир» ТОВ «Лівайн Торг» попередньої оплати за Товар в загальному розмірі 914037,50 грн у період з 01.07.2018 по 31.12.2024.

В свою чергу, ТОВ «Лівайн Торг» передало ТОВ «Укравто Житомир» скретч-картки/талони на придбання палива, про що свідчать видаткові накладні (Том №2 на зворотах а.с.70-128, Том №3 а.с.70-97, на зворотах а.с.235-250, Том №4 на зворотах а.с.1-105).

Спільним наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 затверджена Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (далі - Інструкція).

Згідно з п.3 Інструкції талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Порядок відпуску нафтопродуктів за талонами визначений у п.п.10.3.3 Інструкції, а саме: форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона.

З огляду на викладене, талон є документом, який засвідчує право його власника отримати пальне на АЗС.

Як зазначено в акті перевірки взаємовідносини між позивачем та ТОВ «Лівайн Торг» здійснювалися на підставі укладеного договору поставки №СК41-0008 від 03.01.2018 на відпуск палива. Придбання палива здійснювалося на підставі видаткових накладних, згідно яких ТОВ «Лівайн Торг» (Постачальник) передав, а Товариство отримало скретч-картки/талони на паливо. Найменування нафтопродуктів, номінал скретч-карток, кількість карток та літрів пального зазначена в Специфікації відпущених скретч-карток на нафтопродукти, яка є додатком до кожної видаткової накладної (Том №2 а.с.70-128, Том №3 на зворотах а.с.70-97, а.с.235-250, Том №4 а.с.1-105).

Оригінали видаткових накладних були надані перевіряючим під час проведення перевірки, що підтверджується також актом перевірки.

Видача скречт-карток/талонів водіям здійснювалася у разі необхідності заправки автомобілів на підставі службової записки на ім`я генерального директора Товариства, що підтверджується відомістю видачі скретч-карток/талонів та службових записок працівників Товариства (Том №3 а.с.227-234). Відпуск палива здійснювався по скретч-карткам/талонам на АЗС Постачальника за адресою: м.Житомир, вул.Миру, 54, шляхом заправки в баки автомобілів, а саме: автомобіль ЗАЗ Ланос, держ.номер НОМЕР_1 ; автомобіль вантажний евакуатор ТАТА держ.номер НОМЕР_2 ; автомобіль Таврія держ.номер НОМЕР_3 (картки обліку роботи автомобіля Том №3 а.с.98-175, на звороті а.с.225, а.с.226, на звороті а.с.226, Том №4 а.с.106-117), а також в межах передпродажної підготовки здійснювалася заправка товарних автомобілів (Том №3 а.с.176).

Дані про кількість заправленого та витраченого палива, пробіг та норма використання зазначаються в подорожніх листах автомобілів. Заправка палива та його витрачання здійснювалося для здійснення господарської діяльності підприємства, що підтверджується подорожніми листами (Том №3 а.с.182-225), службовими записками (Том №3 а.с.227-234) та актами списання палива (Том №3 на звороті а.с.179, а.с.180, на звороті а.с.180, а.с.181) та наказом від 02.12.2019 №284 про введення норм витрат палива, мастильних матеріалів та автотранспортних засобах підприємства (Том №3 а.с.177-179).

Також, представники відповідача стверджують, що у Товариства повністю відсутні документи, які підтверджують фактичне отримання пального на АЗС, у зв`язку із чим вся сума отриманого пального від ТОВ «Лівайн Торг» за період з 01.07.2018 по 31.08.2022 була визначена як така, що не підтверджена первинними документами.

Для спростування висновків контролюючого органу до ГУ ДПС у Житомирській області, як додатки до заперечень на акт перевірки були надані копії документів, які засвідчують придбання, видачу, заправку та використання палива, а саме: копія видаткової накладної №0041/0002501 від 17.12.2018 на суму 8750,00 (в т.ч ПДВ - 1458,33 грн); копія видаткової накладної №0041/0002575 від 29.12.2018 на суму 11300,00 грн (в т.ч ПДВ - 1883,33 грн); копії реєстрів на отримання скретч-карт/талонів (Том №3 на звороті а.с.234), службові записки водіїв на отримання палива (Том №3 а.с.227-234), копії подорожніх листів (Том №3 а.с.182-225). У зв`язку із великим обсягом таких первинних документів, були надані документи за листопад 2021 року. Всі оригінали цих документів були надані перевіряючим під час проведення перевірки.

Щодо зауваження про відсутність документів, що підтверджують отримання Товариством ППМ на АЗС Постачальника, а саме: касових чеків, слід зазначити, що касові чеки не є первинними документами, які підтверджують придбання Товариством ПММ та їх використання у своїй господарській діяльності, оскільки не містять реквізитів щодо Покупця товару. Відповідно до умов договору поставки №СК41-0008 від 03.01.2018 розрахунки за отримані ПММ здійснюються в національній валюті України в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на рахунок Постачальника в день виписки рахунка на Товар. Після отримання оплати Товару, Постачальник зобов`язаний протягом 5 робочих днів передати Покупцю (Товариству) довірчі документи (скетч-карти) на придбану кількість ПММ, як підтвердження здійснення оплати Товару. Після отримання оплати Товару, Постачальник впродовж одного робочого дня відправляє Покупцю (Товариству) скетч-карти, видаткові накладні та специфікації.

Факт отримання Товару підтверджується копіями видаткових накладних, які були надані під час перевірки та копіями вищевказаних видаткових накладних, які додаються до цих заперечень.

Відповідності до ст.1 Закону №996-XIV первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Стаття 9 Закону №996-XIV зазначає, що первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Видаткова накладна є двостороннім документом, яка підписується обома сторонами договору, скріплюється печаткою і повинна передбачати та конкретизувати основні умови поставки/передачі товару згідно договору.

За вказаних обставин, факт здійснення господарської операції, а саме продаж товару повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.

Отже, видаткова накладна є первинним обліковим документом у розумінні Закону №996-XIV і відповідає вимогам ст.9 цього Закону, що фіксує факт здійснення господарської операції і встановлення договірних зобов`язань та є підставою виникнення обов`язку щодо здійснення розрахунків за отриманий товар.

Таким чином, документи, що засвідчують придбання, видачу, заправку та використання палива у ТОВ «Лівайн Торг» є видаткові накладні, оригінали яких були надані під час проведення податкової перевірки.

Висновки перевіряючих про те, що ТОВ «Укравто Житомир» не мало права включити до витрат вартість використаного палива ґрунтується також на тому, що ТОВ «Лівайн Торг» за даними 20-ОПП не задекларував АЗС, ні власні, ні орендовані, а також в період з лютого 2022 року ТОВ "Лівайн Торг" не подавало декларації з податку на додану вартість, є необґрунтованими та не базуються на положеннях законодавства.

Представник позивача посилається на те, що чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань Товариства у залежність від стану податкового обліку його контрагентів. ТОВ «Укравто Житомир» не має законодавчих підстав, обов`язку та можливостей здійснювати контроль за дотриманням його постачальниками правил оподаткування та не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами своїх власних податкових зобов`язань. Відповідальність за подання звітів, декларацій та правильності визначення податкових зобов`язань відповідно до Податкового кодексу України лежить у такому випадку виключно на окремо взятому платникові податків.

Таким чином, висновки перевіряючих, викладені в акті перевірки, про те що Товариством були безпідставно віднесені витрати з придбання ПММ у ТОВ «Лівайн Торг» в розмірі 774214 грн, що призвело да заниження податку на прибуток в розмірі 139358,00 грн, не відповідають вимогам діючого законодавства та фактичним обставинам.

Стосовно господарських правовідносин з ПП «Євробуд 9»,

Контролюючий орган зазначає, що позивачем у перевіреному періоді від даного суб`єкта господарювання отримано послуги по відновленню лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки на загальну суму 19200 грн, в т.ч. ПДВ 3200 грн, без ПДВ 16000,00 грн. До перевірки надано акт виконаних робіт на наведені вище послуги (Том №3 а.с.64).

В ході перевірки, при відпрацюванні взаємовідносин ТОВ «Укравто Житомир» з ризиковими контрагентами, в т.ч. і з ПП "Євробуд-9" на підприємство було направлено запити від 24.04.2025 та від 12.05.2025 про надання пояснень та відповідних підтвердних документів. На дані запити підприємством надано відповіді від 05.05.2025 №62 та від 16.05.2025 №66, у яких зазначено що згідно укладеного договору купівлі-продажу автомобіля №52633/ від 27.11.2018 ПрАТ «Житомир-Авто» 10.12.2018 було реалізовано ПП «Євробуд-9» автомобіль Mercedes-Benz 983923 в кількості 1 одиниці на загальну суму 2482181,03 грн.

Представниками відповідача зазначено, що позивачем не підтверджено фактичне надання ПП «Євробуд-9» послуг з відновлення лакофарбового покриття та поклейки захисної плівки, зокрема не надано відомостей щодо автомобілів, на яких виконувались роботи, порядку їх передачі виконавцю та повернення, місця надання послуг і використаних матеріалів. Крім того, відповідач вказує, що ТОВ «Укравто Житомир» самостійно здійснює аналогічні роботи та має відповідну автомайстерню, тоді як у ПП «Євробуд-9» відсутні необхідне обладнання, відповідні види діяльності та підтвердження отримання аналогічних послуг чи матеріалів згідно з даними податкової звітності та ЄРПН.

Представником позивача пояснено, що 15.12.2021 ПрАТ «Житомир-Авто» було отримано послуги від ПП «Євробуд-9» по відновленню лакофарбового покриття згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-000058 (Том №3 а.с.64) та проведено розрахунки за вказані послуги, що підтверджується випискою з банківського рахунку (Том №3 на звороті а.с.64).

Також, представник позивача зазначив, що надати додаткові пояснення не може, оскільки працівники, які володіли інформацією щодо зазначених обставин, на даний момент звільнені, що позбавляє можливості з`ясувати деталі операції.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ "Укравто Житомир" виконані всі вимоги Закону №996-XIV щодо прядку складання та оформлення первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій, а саме до обліку прийняті акти та документи, які засвідчують фактичне виконання робіт та надання послуг контрагентами (ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , адвокат ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_3 , ПрАТ «Тернопільавто», ТОВ «Лівайн Торг», ТОВ «Техтранс»), акти складені відповідно до законодавства України з зазначенням всіх обов`язкових реквізитів первинного документа в розумінні вимог ст.9 Закону №996-XIV.

Згідно з п.п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів , інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Статтею 1 Закону №996-XIV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно ч.2 ст.9 Закону №996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

По взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , адвокатом ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_3 , ПрАТ «Тернопільавто», ТОВ «Техтранс ЛТД», ТОВ «Лівайн торг» оформлені належним чином акти наданих послуг/виконаних робіт, які відповідають вимогам, передбачених діючим законодавством України, та мають всі обов`язкові реквізити первинного документа в розумінні вимог ч.2 ст.9 Закону №996-XIV.

Чинним законодавством України не передбачено надання контролюючому органу додаткових документів, крім тих що визначено Законами України та укладеними договорами (звітів, розшифрувань, зразків макетів виготовлених продуктів тощо), які безпідставно зазначені контролюючим органом в акті планової виїзної перевірки №11386/06-30-07-01/03112857 від 27.05.2025.

Об`єктом оподаткування податком на прибуток відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Дохід визнається Товариством коли виникає збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі надходжень або покращення активів або зменшення зобов`язань, що веде до збільшення власного капіталу, окрім збільшення власного капіталу, пов`язаного з отриманням внесків від учасників власного капіталу.

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками). Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Як було зазначено вище, ТОВ «Укравто Житомир» до обліку були прийняті акти та документи, які засвідчують фактичне виконання робіт та надання послуг контрагентами, акти складені відповідно до законодавства України з зазначенням всіх обов`язкових реквізитів первинного документа в розумінні вимог ст.9 Закону №996-XIV.

Також, Товариство за отримані рекламні, юридичні послуги, послуги з консультування з питань інформатизації, послуги з доведення авто до товарного стану повністю розрахувалось, що підтверджується банківськими виписками та, що підтверджується самим актом перевірки. Оплата за отримані послуги (списання коштів з розрахункового рахунку) призводить до зменшення активів Товариства, що відповідає визначенню «Витрат» відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та Закону №996-XIV.

Таким чином, формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється виходячи з міжнародних стандартів фінансової звітності.

З 01.01.2015 об`єкт оподаткування податком на прибуток визначається за правилами бухгалтерського обліку з коригуванням на податкові різниці, визначені Податковим кодексом України.

Різниць на витрати, які не пов`язані з господарською діяльністю, в Податковому кодексу України немає, тобто, з 2015 року з Податкового кодексу України виключили норму про обов`язкову прив`язку витрат до господарської діяльності платника.

Отже, всі понесені Товариством витрати, які відповідають визначенню витрат згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності та бухгалтерського обліку, на підставі первинних документів відображають в обліку, як витрати.

Стосовно скасування податкового повідомлення-рішення від 02.07.2025 №1, яким ТОВ "Укравто Житомир" збільшено податкове зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 312576,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 78144,00 грн за порушення п.44.1 ст.44, п.п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Згідно висновку, зробленого перевіряючими в акті перевірки, Товариством безпідставно було віднесено до податкового кредиту з ПДВ за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 - 336772,00 грн (по ПрАТ «Тернопільавто» - 196075 грн, ПП «Євробуд» - 3200,00 грн, ТОВ «Техтранс» - 8340,00 грн, ТОВ «Лівайн Торг» - 129157,00 грн), що начебто призвело до заниження повноти нарахування податку на додану вартість в розмірі 312576,00 грн.

Суд не погоджується з такими доводами контролюючого органу з огляду на наступне.

Перевіряючі, ґрунтуючись на висновках про те, що ТОВ «Укравто Житомир» прийняло до обліку витрати, які, на думку перевіряючих, не підтверджені належним чином оформленими первинними документами та відповідно по цим же господарським операціям не мало право на податковий кредит з ПДВ.

Як було зазначено вище, ТОВ «Укравто Житомир» до обліку були прийняті акти та документи, які засвідчують фактичне виконання робіт та надання послуг контрагентами, які безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю Товариства.

Всі документи та акти відповідають вимогам про первинний документ та складені відповідно до вимог Закону №996-XIV.

Копії таких первинних документів, а саме акти надання послуг, додатків до них, розшифровок та звітів, було надано Товариством при наданні заперечень до акта перевірки.

Відтак ТОВ «Укравто Житомир» мало право на включення відповідних сум до податкового кредиту з ПДВ. Податковий кредит з ПДВ в деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 був визначений на підставі складених та зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі податкових накладних контрагентами податкових накладних.

Також, як зазначено перевіряючими в акті перевірки, ТОВ «Укравто Житомир» повністю розрахувалося із контрагентами за отримані послуги.

Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «Укравто Житомир» правомірно та відповідно до вимог Податкового кодексу України було включено до податкового кредиту з ПДВ суми по взаємовідносинах з наступними контрагентами: ПрАТ "Тернопільавто", ПП "Євробуд", ТОВ "Лівайн Торг", ТОВ "Техтранс", а висновок перевіряючих про заниження позивачем повноти нарахування податку на додану вартість в сумі 336772,00 грн за період з 01.07.2018 по 31.12.2024 - є хибним.

Стосовно скасування податкового повідомлення-рішення від 02.07.2025 №1, яким ТОВ «Укравто Житомир» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 1020,00 грн за ненадання документів до перевірки у повному обсязі, що зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки від 21.05.2025 №357/06-30-07-01/03112857, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.20.1.6. п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України при проведенні перевірки контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.85.4. ст.85 Податкового кодексу України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Однак у запитах, які були отримані Товариством в межах проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Укравто Житомир», а саме від 24.04.2025 та від 12.05.2025, не зазначено конкретний перелік документів, завірені копії яких Товариство має надати контролюючому органу.

Як зазначено вище, при проведенні перевірки перевіряючим на їхні запити були надані відповіді з поясненнями щодо запитуваної інформації та всі наявні у позивача документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, які перевірялись, та відповідно до вимог Закону №996-XIV мають всі реквізити первинного документа.

Всі оригінали документів за предметом перевірки були надані перевіряючим при проведенні перевірки.

Отже, неможливо стверджувати про те, що позивачем не були надані документи до перевірки.

Також, додатково при наданні заперечень до акту перевірки до ГУ ДПС у Житомирській області були надані копії підтверджуючих документів по господарським операціям з контрагентами: ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , адвокатом ОСОБА_7, ПрАТ «Тернопільавто», ТОВ «Лівайн Торг».

Відтак, твердження контролюючого органу в акті перевірки про те, що Товариством не було надано документів до перевірки в повному обсязі не відповідають дійсності та вимогам чинного законодавства.

VI. Висновок суду про порушені, не визнані або оспорені права чи інтереси, за захистом яких мало місце звернення до суду, та мотиви такого висновку.

Частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "Укравто Житомир" підлягають задоволенню у повному обсязі.

VII. Висновок суду щодо розподілу судових витрат.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 16506,08 грн. У зв`язку із задоволенням позовних вимог суд дійшов висновку, що судові витрати, понесені позивачем, належать відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Укравто Житомир" (вул. Богунська, 1А, с. Довжик, Житомирський район, Житомирська область, 12417, ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Визнати протиправними та скасувати прийняті Головним управлінням ДПС в Житомирській області податкові повідомлення рішення №1 від 02.07.2025, №1 від 02.07.2025, №1 від 02.07.2025.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укравто Житомир" 16506,08 грн на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Д.М. Гурін

Повне судове рішення складене 13 травня 2026 року

30.04.26