Справа № 440/4396/25
Суддя: Мінаєва К.В.
Дата ухвалення: 2026-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: С.О. Удовіченко
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 травня 2026 р. Справа № 440/4396/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Мінаєвої К.В.,

Суддів: Катунова В.В. , Ральченка І.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23.02.2026, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, по справі № 440/4396/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

І. Зміст позовних вимог та їх обґрунтування.

Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "Гарант Ойл Групп" (далі - позивач, ТОВ "Гарант Ойл Групп") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1, ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач 2, ГУ ДПС у Полтавській області) , в якому просило суд:

Визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11848138/25392923 від 01.10.2024; прийняте за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №27/09-3 від 27.09.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих позивачем на Комунальне підприємство «Молодіжне творче об`єднання» Дніпровської міської ради.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство «Молодіжне творче об`єднання» Дніпровської міської ради податкову накладну № 639 від 10.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11848136/25392923 від 01.10.2024; №12615740/25392923 від 12.03.2025; №11871546/25392923 від 07.10.2024; №12615741/25392923 від 12.03.2025; №12615738/25392923 від 12.03.2025; №12615742/25392923 від 12.03.2025; №12615739/25392923 від 12.03.2025 прийняті за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №27/09-2 від 27.09.2024, №03/10-2 від 03.10.2024 та №07/03-2 від 07.03.2025, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, сформованих Позивачем на Державну установу «Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Державну установу «Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України» податкові накладні: № 610 від 30.09.2023, №850 від 08.12.2023, № 229 від 12.03.2024, № 368 від 18.04.2024, №494 від 25.05.2024, №609 від 28.06.2024, №903 від 10.10.2024, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11862227/25392923 від 03.10.2024; прийняте за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №01/10-1 від 01.10.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Комунальне некомерційне підприємство «Микулинецька лікарня» Микулинецької селищної ради.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне некомерційне підприємство "Микулинецька лікарня" Микулинецької селищної ради податкову накладну № 630 від 07.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11871547/25392923 від 07.10.2024; №12447216/25392923 від 31.01.2025; №12447217/25392923 від 31.01.2025; №12447215/25392923 від 31.01.2025 прийняті за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №03/10-1 від 03.10.2024 та №29/01-1 від 29.01.2025, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство «Магдалинівський комбінат комунальних підприємств».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство "Магдалинівський комбінат комунальних підприємств" податкові накладні: № 651 від 14.10.2023, № 82 від 30.01.2024, № 224 від 11.03.2024, № 615 від 28.06.2024, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11936349/25392923 від 21.10.2024; №11936350/25392923 від 21.10.2024 прийняті за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №17/10-1 від 17.10.2024 та №17/10-2 від 17.10.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району" м. Києва.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство "Шляхово- експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району» м. Києва податкові накладні: № 659 від 18.10.2023, № 902 від 23.12.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11936351/25392923 від 21.10.2024; прийняте за наслідком подання ТОВ "Гарант Ойл Групп" пояснень №17/10-3 від 17.10.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Комунальне некомерційне підприємство «Баранівська лікарня» Баранівської міської ради.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне некомерційне підприємство «Баранівська лікарня» Баранівської міської ради податкову накладну № 666 від 19.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

В обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що позивачем надано всі необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, а безпідставна та необґрунтована відмова в реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних порушує законне право позивача на здійснення господарської діяльності в частині виконання свого обов`язку перед покупцями/законодавством, у своєчасній реєстрації податкових накладних в ЄРПН та напряму перешкоджає у здійсненні господарської діяльності.

ІІ. Зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 23.02.2026 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11848138/25392923 від 01.10.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство «Молодіжне творче об`єднання» Дніпровської міської ради податкову накладну № 639 від 10.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Визнано протиправними та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11848136/25392923 від 01.10.2024; №12615740/25392923 від 12.03.2025; №11871546/25392923 від 07.10.2024; - №12615741/25392923 від 12.03.2025 №12615738/25392923 від 12.03.2025; №12615742/25392923 від 12.03.2025; №12615739/25392923 від 12.03.2025.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Державну установу «Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України» податкові накладні: № 610 від 30.09.2023, №850 від 08.12.2023, № 229 від 12.03.2024, № 368 від 18.04.2024, №494 від 25.05.2024, №609 від 28.06.2024, №903 від 10.10.2024, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11862227/25392923 від 03.10.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне некомерційне підприємство "Микулинецька лікарня"Микулинецької селищної ради податкову накладну № 630 від 07.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Визнано протиправними та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11871547/25392923 від 07.10.2024; №12447216/25392923 від 31.01.2025; №12447217/25392923 від 31.01.2025; №12447215/25392923 від 31.01.2025.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство "Магдалинівський комбінат комунальних підприємств" податкові накладні: № 651 від 14.10.2023, № 82 від 30.01.2024, № 224 від 11.03.2024, № 615 від 28.06.2024, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнано протиправними та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11936349/25392923 від 21.10.2024; №11936350/25392923 від 21.10.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Гарант Ойл Групп" на Комунальне підприємство "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району» м. Києва податкові накладні: № 659 від 18.10.2023, № 902 від 23.12.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.

Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11936351/25392923 від 21.10.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне некомерційне підприємство «Баранівська лікарня» Баранівської міської ради податкову накладну № 666 від 19.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" витрати по сплаті судового збору у сумі 38758,40 грн.

Ухвалюючи судове рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

ІІІ. Підстави апеляційного оскарження та їх обґрунтування.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції ГУ ДПС у Полтавській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

В доводах апеляційної скарги зазначає, що платнику були надіслані квитанції щодо зупинення реєстрації податкових накладних, які містять посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, квитанція містить пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Вказує, що Порядком № 1246 не визначено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної необхідно зазначати конкретний перелік документів. В той же час, у квитанціях зазначено конкретний критерій ризиковості здійснення операцій із розрахованим показником за цим критерієм, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що свідчить про те, що вказана квитанція відповідає вимогам пункту 11 Порядку №1165. Таким чином, позивач, діючи у власних інтересах, мав змогу надати пакет документів у повному обсязі як до Комісії регіонального рівня так і до Комісії з розгляду скарг.

Вказує, що надані платником документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) і ділову мету. В інакшому випадку, первинні документи не можуть вважатися юридично значимими документами для цілей формування даних бухгалтерського та, відповідно, податкового обліку.

Зазначає, що Порядок № 520 передбачає можливість направлення контролюючим органом пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Така пропозиція здійснюється контролюючим органом шляхом направлення на адресу платника податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В той же час, ненадання контролюючому органу платником податків документів зазначених в такому повідомленні протягом 5 днів є прямою підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Вказує, що відповідно до п.44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Зауважує, що платником до контролюючого органу не було подано належні та достатні копії первинних документів, щодо здійснення вищевказаних господарських операцій. Позивач надав інший пакет документів, що не стосувався спірних податкових накладних, у зв`язку з чим їм не надавалася оцінка. Зазначає, що первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненої операції не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Щодо позовної вимоги, яка стосується зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні вказує, що адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

ІV. Провадження в суді апеляційної інстанції та виклад позиції інших учасників справи.

Позивач та ДПС України не скористались правом надання відзивів на апеляційну скаргу, що відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції .

Згідно зі статтею 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) розглядає справу без повідомлення учасників справи (у порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. З урахуванням вимог частини четвертої статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

V. Обставини, встановлені судом.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що що ТОВ "Гарант Ойл Групп" (код ЄДРПОУ 2539923) зареєстровано як юридична особа, основний вид діяльності якої: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

28.09.2023 між КП "Молодіжне творче об`єднання" Дніпровської міської ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №298/23 про закупівлю товару через систему Prozorro - Market (т.1 а.с. 59-62). За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5) талон.

28.09.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Молодіжне творче об`єднання" Дніпровської міської ради видаткову накладну №Рн230928/004 на загальну суму 136200 грн, в тому числі ПДВ 22700 грн (т.1 а.с. 65 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №09/10/2023 від 10.10.2023 (т.1 а.с. 67).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №639 від 10.10.2023 (т.1 а.с. 66).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 05.11.2023, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №639 від 10.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 66 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 55-58).

01.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11848138/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №639 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 54).

Крім того, 26.09.2023 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №09-13-25 (т.1 а.с. 81-82).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5), дизельне паливо (Євро 5), талони.

26.09.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн230926/005 на загальну суму 96504 грн, в тому числі ПДВ 16084 грн (т.1 а.с. 85 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №29.09.2023 від 30.09.2023 (т.1 а.с. 88).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №610 від 30.09.2023 (т.1 а.с. 87).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримало квитанцію від 18.10.223, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 30.09.2023 №610 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 87 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 77-80).

01.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11848136/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №610 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 76).

Крім того, 24.11.2023 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №08/13-38 (т.1 а.с. 94-95).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5), дизельне паливо (Євро 5), талони.

01.12.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн231201/011 на загальну суму 214988,80 грн, в тому числі ПДВ 35831,47 грн (т.1 а.с. 99). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №07/12/2023 від 08.12.2023 (т.1 а.с. 101 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №850 від 08.12.2023 (т.1 а.с. 100 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 04.01.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 08.12.2023 №850 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 101).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 90-93).

07.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11871546/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №850 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 89).

Крім того, 05.03.2024 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №0913-1 (т.1 а.с. 101-102).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5), дизельне паливо (Євро 5), талони.

07.03.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн240307/003 на загальну суму 99750 грн, в тому числі ПДВ 16625 грн (т.1 а.с.112 зворотній бік).

Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №11/03/24 від 12.03.2024 (т.1 а.с. 114 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №229 від 12.03.2024 (т.1 а.с. 113 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 05.04.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 12.03.2024 №229 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 114).

Також 09.04.2024 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №09/13-12 (т.1 а.с. 115-116).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5), дизельне паливо (Євро 5), талони.

16.04.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн240416/001 на загальну суму 130910 грн, в тому числі ПДВ 21818,33 грн (т.1 а.с. 119). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №17/04/2024 від 18.04.2024 (т.1 а.с. 121).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №368 від 18.04.2024 (т.1 а.с. 120).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 19.05.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.04.2024 №368 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 120 зворотній бік).

Також 21.05.2024 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №0913-2 (т.1 а.с. 121 зворотній бік - 122).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А-95 (Євро 5), дизельне паливо (Євро 5), талони.

23.05.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн240523/002 на загальну суму 26500 грн, в тому числі ПДВ 4416,67 грн (т.1 а.с. 123 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №24/05/2024 від 25.04.2024 (т.1 а.с. 125 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №494 від 25.05.2024 (т.1 а.с. 124 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 25.05.2024 №494 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 125).

Також 21.06.2024 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №0913-45 (т.1 а.с. 126-127).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо (Євро 5), талони.

24.06.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн240618/003 на загальну суму 200160 грн, в тому числі ПДВ 33360 грн (т.1 а.с. 130). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №25/06/2024 від 28.06.2024 (т.1 а.с. 132).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №609 від 28.06.2024 (т.1 а.с. 131).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 18.07.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 28.06.2024 №609 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 131 зворотній бік).

Також 27.09.2024 між ДУ "Інститут серця Міністерства охорони здоров`я України" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №09/13-80 (т.1 а.с. 132 зворотній бік - 133).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо (Євро 5), талони.

04.10.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано ДУ "Інститут серця міністерства охорони здоров`я України" видаткову накладну №Рн241004/001 на загальну суму 278716 грн, в тому числі ПДВ 46452 грн (т.1 а.с. 136 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №09/10/2024 від 10.10.2024 (т.1 а.с. 138 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №903 від 10.10.2024 (т.1 а.с. 137 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 05.11.2025 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.10.2024 №903 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 138).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаних податкових накладних: від 12.03.2024 №229, від 18.04.2024 №368, від 25.05.2024 №494, від 28.06.2024 №609, від 10.10.2024 №903 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних (т.1 а.с. 107-110).

12.03.2025 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №12615738/25392923, №12615739/25392923, №12615740/25392923, №12615741/25392923, №12615742/25392923, якими ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкових накладних від 12.03.2024 №229, від 18.04.2024 №368, від 25.05.2024 №494, від 28.06.2024 №609, від 10.10.2024 №903 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", а саме не підтверджено придбання ПММ в обсягах необхідних для реалізації ПММ, зазначених у податкових накладних на реалізацію, так як надана видаткова накладна на придбання ПММ від 26.12.2023 №ОТКР-00003307 вже була надана до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с. 102-106).

Крім того, 21.09.2023 між КНП "Микулинецька лікарня" Микулинецької селищної ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №126/126 (т.1 а.с. 144-146)

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо (Євро 5), талони.

03.10.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КНП "Микулинецька лікарня" Микулинецької селищної ради видаткову накладну №Рн231003/011 на загальну суму 62256 грн, в тому числі ПДВ 10376 грн (т.1 а.с. 148). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №06/10/2023 від 07.10.2023 (т.1 а.с. 149 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №630 від 07.10.2023 (т.1 а.с. 148 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 05.11.223 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 07.10.2023 №630 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 149).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 140-143).

03.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11862227/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №630 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 139).

Крім того, 11.10.2023 між КП "Магдалинівський ККП" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №11/10-23 (т.1 а.с. 155-156).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо, талони.

12.10.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Магдалинівський ККП" видаткову накладну №Рн231012/003 на загальну суму 80520 грн, в тому числі ПДВ 13420 грн (т.1 а.с. 158 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №13/10/2023 від 14.10.2023 (т.1 а.с. 160).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова №651 від 14.10.2023 (т.1 а.с. 159).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 06.11.2023 № 25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 14.10.2025 3651 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 159 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 151-153).

07.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11871547/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №651 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 150).

Також 24.01.2024 між КП "Магдалинівський ККП" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №1-П-24 (т.1 а.с. 168-169).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо, талони.

26.01.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Магдалинівський ККП" видаткову накладну №Рн240126/004 на загальну суму 91760 грн, в тому числі ПДВ 15293,33 грн (т.1 а.с. 171). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №26/01/2024 від 30.01.2024 (т.1 а.с. 172 зворотній бік).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №82 від 30.01.2024 (т.1 а.с. 171 зворотній бік).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 16.02.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 30.01.2024 №82 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 172).

Також 28.02.2024 між КП "Магдалинівський ККП" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №2-ДП-24 (т.1 а.с. 173-174).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо, талони.

11.03.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Магдалинівський ККП" видаткову накладну №Рн240311/005 на загальну суму 97760 грн, в тому числі ПДВ 16293,33 грн (т.1 а.с. 171). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією 1149 від 14.03.2024 (т.1 а.с. 178).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 224 від 11.03.2024 (т.1 а.с. 177).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 05.04.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 177 зворотній бік).

Також 21.06.2024 між КП "Магдалинівський ККП" (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №5Д-24 (т.1 а.с. 178 зворотній бік-180).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо, талони.

24.06.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Магдалинівський ККП" видаткову накладну №Рн240624/001 на загальну суму 126200 грн, в тому числі ПДВ 21033 грн (т.1 а.с. 181 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №25/06/2024 від 28.06.2024 (т.1 а.с. 183).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №615 від 28.06.2024 (т.1 а.с. 182).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 18.07.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 28.06.2024 №615 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 182 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаних податкових накладних від 30.01.2024 №82, від 11.03.2024 №224, від 28.06.2024 №615 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних (т.1 а.с. 164-167).

31.01.2025 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №12447217/25392923, №12447216/25392923, №12447215/25392923, якими ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкових накладних від 30.01.2024 №82, від 11.03.2024 №224, від 28.06.2024 №615 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 150, 161, 162).

Крім того, 04.10.2023 між КП "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району" м.Києва (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №5Д-24 (т.1 а.с. 178 зворотній бік-180).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме бензин А95 (Євро 5), талони .

04.10.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району" м.Києва видаткову накладну №Рн231004/006 на загальну суму 106960 грн, в тому числі ПДВ 17826 грн (т.1 а.с. 194 зворотній бік).

Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №17/10/2023 від 18.10.2023 (т.1 а.с.196).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №659 від 18.10.2023 (т.1 а.с. 195).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 17.11.2023 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.10.2023 №659 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 195 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 185-188).

21.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11936349/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №659 від 18.10.2023 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 184).

Крім того, 04.10.2023 між КП "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району" м.Києва (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір №61-11/23-4 (т.1 а.с. 202-204).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме газ нафтовий скраплений, талон.

13.12.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КП "Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Святошинського району" м.Києва видаткову накладну №Рн231213/003 на загальну суму 283840, в тому числі ПДВ 47306 грн (т.1 а.с. 207 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №21/12/2023 від 23.12.2023 (т.1 а.с. 209).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №902 від 23.12.2023 (т.1 а.с. 195).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 18.01.2024 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 23.12.2023 №902 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 208 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 198-201).

21.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11936350/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №902 від 23.12.2023 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 197).

Крім того, 21.12.2022 між КНП "Баранівська центральна районна лікарня" Баранівської міської ради (замовник) та ТОВ "Гарант Ойл Групп" (продавець) укладено договір № 224 через систему Prozorro - Market (т.1 а.с. 215-217).

За умовами договору продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, а саме дизельне паливо, талон.

19.10.2023 ТОВ "Гарант Ойл Групп" виписано КНП "Баранівська центральна районна лікарня" Баранівської міської ради видаткову накладну №Рн231019/007 на загальну суму222000 грн, в тому числі ПДВ 37000 грн (т.1 а.с. 219 зворотній бік). Оплата за придбаний товар здійснена в безготівковій формі, що підтверджується платіжною інструкцією №2868 від 20.10.2023 (т.1 а.с. 221).

У зв`язку з настанням першої події, згідно із статтею 187 Податкового кодексу України (дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання оплати за товар) та на виконання приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гарант Ойл Групп" була сформована та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна №666 від 19.10.2023 (т.1 а.с. 220).

За фактом подання податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" отримано квитанцію від 17.11.2023 №25392923, якою повідомлено, що документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №666 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 220 зворотній бік).

У зв`язку із зупиненням реєстрації вищевказаної податкової накладної ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено до ГУ ДПС у Полтавській області письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній (т.1 а.с. 198-201).

21.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №11936351/25392923, яким ТОВ "Гарант Ойл Групп" відмовлено в реєстрації податкової накладної №666 від 19.10.2023 з підстав: платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 210).

Не погоджуючись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, позивач звернувся до суду з цим позовом.

VІ. Позиція суду апеляційної інстанції.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку, серед іншого, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання даної норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 01.02.2020, та якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (далі - Порядок розгляду скарги).

Відповідно до пункту 2-1 Порядку №1165 для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються такі показники:

1) показник D, який розраховується за такою формулою: D = S/T,

де S - загальна сума сплачених платником податку та його відокремленими підрозділами сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, за період, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями у періоді, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

2) показник Pпоточ - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, які зареєстровані в Реєстрі у поточному календарному місяці, з урахуванням прийнятої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

3) показник Pмакс, який розраховується за такою формулою:

Pмакс = Pнайб Ч 1,4,

де Pнайб - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена платником податку у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями останніх 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк подання декларації з податку на додану вартість.

Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в електронному кабінеті

Згідно з пунктом 3 цього Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З урахуванням викладеного колегія суддів висновує, що нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації. У випадку подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операції, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції/платника податку хоча б одному критерію ризиковості, реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв`язку з відповідністю пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких зазначено: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючий орган має повідомити платника про необхідність подання документів на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши при цьому, що саме платнику податків потрібно надати у своїх поясненнях. Крім того, обов`язковим є зазначення податкової інформації, що вказує на ризиковість здійснення господарської операції за поданою для реєстрації податковою накладною.

Разом з тим, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять загальну інформацію про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Пропозиція щодо надання документів наведена без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без посилання на норму права, яка такий містить. У частині зазначення критерію ризиковості контролюючий орган послався лише на номер пункту Критеріїв ризиковості платника податку, але при цьому чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, передбаченим пунктом 11 Порядку № 1165. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Колегія суддів зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п. 8 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.

Також, у квитанції відсутнє посилання на відповідне рішення щодо віднесення позивача до ризикових платників.

Водночас позивач вказує про наявність рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській №286 від 02.03.2023 та №122 від 11.09.2023 про відповідність платника податків ТОВ "Гарант Ойл Групп" пункту 8 критеріїв ризиковості.

Наведена обставина хоча і є передумовою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку №1165, проте не створює безумовних підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних у ЄРПН.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За правилами пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з вимогами пунктів 10 та 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Аналіз указаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин податковий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Зазначений висновок викладений Верховним Судом у постановах від 30.01.2026 у справі №260/224/24 та від 03.03.2026 у справі №580/8808/24.

З матеріалів справи встановлено, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На вказану пропозицію податкового органу, з метою надання пояснень щодо відсутності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав пояснення;

- №27/09-3 від 27.09.2024 року щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне відображених у Податковій накладній № 639 від 10.10.2023 року, в яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" та Покупцем/ КП МТО Дніпровської МР було укладено Договір № 298/23 від 28.09.2023 року з Додатком в порядку Закону України Про публічні закупівлі відповідно до з умов якого відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам), та їх отоварення здійснювалось покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп").

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договору № 298/23 від 28.09.2023, роздруківка звіту про договір та його виконання з сайту https:/ /prozorro.gov.ua/; видаткової накладної №Рн230928/004 від 28.09.2023 року на суму 136 200,00 грн., в тому числі ПДВ 22 700,00 грн.

- №27/09-2 від 27.09.2024, №03/10-2 від 03.10.2024, №07/03-2 від 07.03.2025 щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне, відображених у Податкових накладних № 610 від 30.09.2023 року, № 850 від 08.12.2023 року, № 229 від 12.03.2024 року, № 368 від 18.04.2024 року, №494 від 25.05.2024 року, №609 від 28.06.2024 року, №903 від 10.10.2024 року у яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" та Покупцем/ ДУ «Інститут серця» МОЗ України укладено Договори №0913-25зц від 26.09.2023 року, № 0913-38зц від 24.11.2023 року, № 0913-1п від 05.03.2024 року, № 0913-12зц від 09.04.2024 року, №0913-2п/9дов від 21.05.2024 року, №0913-45зц від 21.06.2024 року, № 0913-80зц від 27.09.2024 року, які були укладені в порядку Закону України «Про публічні закупівлі», відповідно до умов яких відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам), та їх отоварення здійснювалось Покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп"). На підтвердження належного виконання цих Договорів Покупцем на веб-порталі https:/ /prozorro.gov.ua/ у відкритому доступі було оприлюднено відповідні Звіти.

Так, по договору № 0913-25зц від 26.09.2023 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн230926/005 від 26.09.2023 року на суму 95 504,00 грн., в тому числі ПДВ 16 084,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 610 від 30.09.2023 року на суму 95 504,00 грн., в тому числі ПДВ 16 084,00 грн;

по Договору № 0913-38зц від 24.11.2023 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн231201/011 від 01.12.2023 року на суму 214 988,80 грн., в тому числі ПДВ 179 157,33 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 850 від 08.12.2023 року на суму 214 988,80 грн., в тому числі ПДВ 35 831,47 грн;

по Договору № 0913-1п від 05.03.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн240307/003 від 07.03.2024 року на суму 99 750,00 грн., в тому числі ПДВ 16 625,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 229 від 12.03.2024 року на суму 99 750,00 грн., в тому числі ПДВ 16 625,00 грн;

по Договору № 0913-12зц від 09.04.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн240416/001 від 16.04.2024 року на суму 130 910,00 грн., в тому числі ПДВ 21 818,33 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 368 від 18.04.2024 року на суму 130 910,00 грн., в тому числі ПДВ 21 818,33 грн;

по Договору №0913-2п/9дов від 21.05.2024 за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн240523/002 від 23.05.2024 року на суму 26 500,00 грн., в тому числі ПДВ 4 416,67 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну №494 від 25.05.2024 року на суму 26 500,00 грн., в тому числі ПДВ 4 416,67 грн;

по Договору №0913-45зц від 21.06.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн240618/003 від 24.06.2024 року на суму 200 160,00 грн., в тому числі ПДВ 33 360,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну №609 від 28.06.2024 року на суму 200 160,00 грн., в тому числі ПДВ 33 360,00 грн;

по Договору № 0913-80зц від 27.09.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за видатковою накладною №Рн241004/001 від 04.10.2024 року на суму 278 717,00 грн., в тому числі ПДВ 46 452,67 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну №903 від 10.10.2024 року на суму 278 717,00 грн., в тому числі ПДВ 46 452,67 грн.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договір №0913-25зц від 26.09.2023 року; Договір № 0913 38зц від 24.11.2023 року; Договір № 0913-1п від 05.03.2024 року; Договір № 0913-12зц від 09.04.2024 року; Договір №0913-2п/9дов від 21.05.2024 року; Договір №0913-45зц від 21.06.2024 року; Договір № 0913-80зц від 27.09.2024 року; роздруківки звітів про договори про закупівлю та їх виконання; видаткові накладні №Рн230926/005 від 26.09.2023, № Рн231201/011 від 01.12.2023, №Рн240307/003 від 07.03.2024, №Рн240416/001 від 16.04.2024, №Рн240523/002 від 23.05.2024, №Рн240618/003 від 24.06.2024, №Рн241004/001 від 04.10.2024.

- пояснення №01/10-1 від 01.10.2024 року щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне, відображених у Податковій накладній № 630 від 07.10.2023 року, в яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" та Покупцем/ КНП «Микулинецька лікарня» укладено Договір № 126/126 від 21.09.2023 року в порядку Закону України «Про публічні закупівлі» за Звітами про закупівлю, що містяться у загальному доступі та опубліковані за посиланням https://prozorro.gov.ua/. За умовами договору відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам) та їх отоварення здійснювалось Покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп"). На підтвердження належного виконання Договору № 126/126 від 21.09.2023 року КНП « Микулинецька лікарня» у відкритому доступі було оприлюднено Звіт. По Договору № 126/126 від 21.09.2023 за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн231003/011 від 03.10.2023 року на суму 62 256,00 грн., в тому числі ПДВ 10 376,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну №630 від 07.10.2023 року на суму 62 256,00 грн., в тому числі ПДВ 10 376,00 грн.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договір № 126/126 від 21.09.2023 року, роздруківки звітів про договір про закупівлю та його виконання; видаткова накладна №Рн231003/011 від 03.10.2023.

- пояснення №03/10-1 від 03.10.2024 року та №29/01-1 від 29.01.2025 року щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне, відображених у Податкових накладних № 651 від 14.10.2023 року, № 82 від 30.01.2024 року, № 224 від 11.03.2024 року, № 615 від 28.06.2024 року, в яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" та Покупцем/ КП «Магдалинівський ККП» були укладені Договори № 11/10-23 від 11.10.2023, № 1-П-24 від 24.01.2024, № 2-ДП-24 від 28.02.2024 та № 5Д-24 від 21.06.2024 в порядку Закону України Про публічні закупівлі за Звітами про закупівлю, що містяться у загальному доступі та опубліковані за посиланням https://prozorro.gov.ua/. За умовами договору відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам) та їх отоварення здійснювалось Покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп"). На підтвердження належного виконання Договорів КП «Магдалинівський ККП» ( ) на веб-порталі https:/ /prozorro.gov.ua/ у відкритому доступі було оприлюднено відповідний Звіт.

Так, по Договору № 11/10-23 від 11.10.2023 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн231012/003 від 12.10.2023 року на суму 80 520,00 грн., в тому числі ПДВ 13 420,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 651 від 14.10.2023 року на суму 80 520,00 грн., в тому числі ПДВ 13 420,00 грн.;

по Договору № 1-П-24 від 24.01.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн240126/004 від 26.01.2024 року на суму 91 760,00 грн., в тому числі ПДВ 15 293,33 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 82 від 30.01.2024 року на суму 91 760,00 грн., в тому числі ПДВ 15 293,33 грн.;

по Договору № 2-ДП-24 від 28.02.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною № Рн240311/005 від 11.03.2024 року на суму 97 760,00 грн., в тому числі ПДВ 16 293,33 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 224 від 11.03.2024 року на суму 97 760,00 грн., в тому числі ПДВ 16 293,33 грн.;

по Договору № 5Д-24 від 21.06.2024 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною № Рн240624/001 від 24.06.2024 року на суму 126 200,00 грн., в тому числі ПДВ 21 033,33 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 615 від 28.06.2024 року на суму 126 200,00 грн.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договір № 5Д-24 від 21.06.2024 року, Договір № 11/10-23 від 11.10.2023 року, Договір № 2-ДП-24 від 28.02.2024 року, Договір № 1-П-24 від 24.01.2024 року, роздруківки звітів про договори про закупівлю та їх виконання, видаткові накладні №Рн231012/003 від 12.10.2023, №Рн240126/004 від 26.01.2024, накладною № Рн240311/005 від 11.03.2024, № Рн240624/001 від 24.06.2024.

- пояснення №17/10-1 від 17.10.2024 та №17/10-2 від 17.10.2024 щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/ талонів/карток на пальне, відображених у Податкових накладних № 659 від 18.10.2023 року, № 902 від 23.12.2023 року, в яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" та КП ШЕУ Святошинського району укладені Договори №50-09/23-4 від 04.10.2023 та № 61-11/23-4 від 06.12.2023. в порядку Закону України Про публічні закупівлі за Звітами про закупівлю, що містяться у загальному доступі та опубліковані за посиланням https://prozorro.gov.ua/. За умовами договору відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам) та їх отоварення здійснювалось Покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп"). На підтвердження належного виконання Договорів №50-09/23-4 від 04.10.2023 року та № 61-11/23-4 від 06.12.2023 року КП ШЕУ Святошинського району на веб-порталі https:/ /prozorro.gov.ua/ у відкритому доступі було оприлюднено відповідні Звіти.

Так, по Договору №50-09/23-4 від 04.10.2023 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн231004/006 від 04.10.2023 року на суму 106 960,00 грн., в тому числі ПДВ 17 826,67 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 659 від 18.10.2023 року на суму 106 960,00 грн., в тому числі ПДВ 17 826,67 грн;

по Договору № 61-11/23-4 від 06.12.2023 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн231213/003 від 13.12.2023 року на суму 283 840,00 грн., в тому числі ПДВ 47 306,67 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 902 від 23.12.2023 року на суму 283 840,00 грн., в тому числі ПДВ 47 306,67 грн.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договір №50-09/23-4 від 04.10.2023, Договір № 61-11/23-4 від 06.12.2023 року, роздруківки звітів про договори про закупівлю та їх виконання, видаткові накладні №Рн231004/006 від 04.10.2023, накладною №Рн231213/003 від 13.12.2023.

- пояснення №17/10-3 від 17.10.2024 щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне, відображених у Податковій накладній № 666 від 19.10.2023 року, в яких зазначив, що між Продавцем/ ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП та Покупцем/ КНП «Баранівська лікарня» () було укладено Договір № 224 від 21.12.2022 року з Додатковою угодою про зміну назви сторони від 20.07.2023 року в порядку Закону України Про публічні закупівлі за Звітами про закупівлю, що містяться у загальному доступі та опубліковані за посиланням https://prozorro.gov.ua/. За умовами договору відбувались операції з купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів виключно по довірчим документам/бланкам дозволам/талонам (карткам) та їх отоварення здійснювалось Покупцем самостійно на АЗС емітента талонів (яким не є ТОВ "Гарант Ойл Групп"). На підтвердження належного виконання КНП «Баранівська лікарня» на веб порталі https:/ /prozorro.gov.ua/ у відкритому доступі було оприлюднено відповідний Звіт.

По Договору № 224 від 21.12.2022 року за наслідком поставки/продажу та оплати за Видатковою накладною №Рн231019/007 від 19.10.2023 року на суму 222 000,00 грн., в тому числі ПДВ 37 000,00 грн., Постачальник сформував на Покупця податкову накладну № 666 від 19.10.2023 року на суму 222 000,00 грн., в тому числі ПДВ 37 000,00 грн.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, Договір № 224 від 21.12.2022 року та Додаткова угода від 20.07.2023 року до нього, роздруківки звітів про договір про закупівлю та його виконання; видаткова накладна №Рн231019/007 від 19.10.2023.

При цьому, окрім документів на підтвердження здійснення наведених господарських операцій позивачем також були надані документи на підтвердження придбання у ТОВ "Укрнафта-Постач" бланків-дозволів/талонів/карток на виконання умов договору поставки №01/02/27/23/1 від 25.09.2023, №01/02/27/23/2 від 06.11.2023, у ТОВ "Євро Смарт Групп" бланків-дозволів та паливних карток за договором № OD0213 від 21.10.2022.

Відповідно до приписів статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

З матеріалів справи встановлено, що видаткові накладні містять такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та печатки, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Крім того, наявність або відсутність окремих документів, а також помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 05.06.2022 року у справі № 803/1130/13-а та у постанові Верховного Суду від 21.02.2018 у справі №804/7470/16.

Колегія суддів зауважує, що вказані документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій позивачем були надані до Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечуються апелянтом, однак залишені поза увагою.

Верховний Суд в постанові від 29.07.2025 у справі № 140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Разом із тим, позивачем направлено контролюючому органу регіонального рівня пояснення та копії документів щодо спірних господарських операцій.

Колегія суддів встановила, що контролюючий орган не надсилав позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації спірних ПН/РК в ЄРПН.

Колегія суддів враховує правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 30.01.2026 у справі №260/224/24, відповідно до якого відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Разом з тим, судом встановлено, що на вимогу контролюючого органу позивач надав додаткові пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій, до яких долучив договори про закупівлю, Додаткові угоди та роздруківки звітів про договори про закупівлю та їх виконання; видаткові накладні, а також документи на підтвердження придбання у ТОВ "Укрнафта-Постач" бланків-дозволів/талонів/карток та у ТОВ "Євро Смарт Групп" бланків-дозволів та паливних карток.

Таким чином, позивач скористався наданим йому правом на подання додаткових пояснень та копій документів, у зв`язку з чим посилання апелянта на застосування Комісією ГУ ДПС у Полтавській області імперативною нормою пункту 10 Порядку №520 є безпідставним.

За таких обставин, колегія констатує, що позивачем відповідно до вимог пункту 4 Порядку №520 подавались контролюючому органу як письмові пояснення, так і первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних підтверджують зазначені у ній дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Отримання поданих позивачем пояснень та документів відповідачем не заперечується.

Колегія суддів враховує, що відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано в оскаржуваному рішенні, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів. Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.

Беручи до уваги те, що спірні податкові накладні складені саме за фактом поставки/продажу та оплати, що підтверджується відповідними видатковими накладними. Крім того, враховуючи надання платником первинних документів зауваження контролюючого органу про те, що не підтверджено придбання ПММ у обсягах необхідних для реалізації є безпідставною.

У межах спірних правовідносин колегія суддів звертає увагу, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: «здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу».

Колегія суддів зауважує, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20.

Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано в оскаржуваному рішенні, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів. Разом з тим, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення, проте з оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних встановлено, що контролюючий орган жодної оцінки поданим позивачем документам не надав, жодної інформації щодо їх невідповідності вимогам законодавства не навів, як і не спростував, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Верховного Суду від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 13.02.2024 у справі №240/5563/23.

На переконання колегії суддів, сукупність поданих позивачем документів, виходячи з суті господарських відносин, що склались у позивача з його контрагентами, підтверджує їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних, складеної за фактом поставки/продажу та оплати товару.

Зважаючи на недоведеність підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації спірних податкових накладних на підставі поданих позивачем документів, суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що підстави для відмови в реєстрації податкових накладних були відсутні, а тому спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Колегія суддів зазначає, що порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну. Отже, такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями, у зв`язку з чим такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.

Крім того, відповідно до сталої практики Верховного Суду, викладеної в постановах від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації складених позивачем податкових накладних в ЄРПН, зважаючи на відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні днем їх фактичної подачі.

В аспекті оцінки інших аргументів учасників справи колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини, яка відображає принцип належного здійснення правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав та основоположних свобод людини і зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, однак його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення від 09.12.1994 у справі «Руїз Торія проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain), заява № 18390/91, пункт 29; рішення від 18.07.2006 у справі «Проніна проти України» (Pronina v. Ukraine), заява № 63566/00, пункт 23; рішення від 28.01.2011 (остаточне) у справі «Трофимчук проти України», заява № 4241/03, пункт 54; рішення від 21.01.1999 у справі «Гарсія Руїз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, пункт 26). Хоча національний суд і має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, але орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення від 01.07.2003 у справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, пункт 36).

Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі повинні оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Відтак, решта доводів та аргументів сторін, що наведена у заявах по суті справи, не потребує окремої оцінки суду, оскільки зроблених судом висновків не спростовують.

Відповідно до положень статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, повно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення із дотриманням вимог матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 23.02.2026 по справі № 440/4396/25 залишити без змін .

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач К.В. Мінаєва
Судді В.В. Катунов І.М. Ральченко