Справа № 400/10536/25
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2026-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 травня 2026 р.м. ОдесаСправа № 400/10536/25

Перша інстанція: суддя Брагар В. С.,

повний текст судового рішення

складено 24.12.2025, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Димерлія О.О.,

суддів Вербицької Н.В., Шляхтицького О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду у справі від 24.12.2025 №400/10536/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податковаої служби України про визнання протиправними та скасування рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії

У С Т А Н О В И В:

01.10.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відмову в реєстрації податкових накладних №13096913/44842154 від 22.07.2025, №13096915/44842154 від 22.07.2025, №13096920/44842154 від 22.07.2025, №13096918/44842154 від 22.07.2025, №13096922/44842154 від 22.07.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №65 від 16.08.2024, №174 від 20.08.2024, №216 від 21.08.2024, №225 від 21.08.2024, №257 від 22.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до контролюючого органу надано усі необхідні документи з метою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Такі документи, на думку позивача, складено з дотриманням положень чинного законодавства та підтверджують реальність здійснених фінансово-господарської операції. Однак, податковим органом безпідставно відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, суб`єктом владних повноважень не наведено чіткого та зрозумілого переліку первинних документів, які ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» повинно було подати до контролюючого органу з метою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач Головне управління ДПС у Миколаївській області з позовними вимогами не погоджується з підстав викладених у відзиві на позовну заяву зазначаючи, що позивачем до контролюючого органу не подано усіх документів з метою підтвердження інформації наведеної в податкових накладних. На думку контролюючого органу, спірні рішення №13096913/44842154 від 22.07.2025, №13096915/44842154 від 22.07.2025, №13096920/44842154 від 22.07.2025, №13096918/44842154 від 22.07.2025, №13096922/44842154 від 22.07.2025 є обґрунтованими та прийнято цілком правомірно.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду у справі від 24.12.2025 №400/10536/25 адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» задоволено.

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції вказав, що подані платником податку до контролюючого органу документи були достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податковим органом не наведено конкретного переліку документів, які позивачу необхідно подати з метою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, окружний адміністративний суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача у даному випадку є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись із вищеозначеним рішенням суду першої інстанції Головним управлінням ДПС у Миколаївській області подано апеляційну скаргу в якій, з посиланням на неправильне застосування окружним адміністративним судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, викладено прохання скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги Головне управлінням ДПС у Миколаївській області вказує, що позивачем до контролюючого органу не подано додаткових документів з метою підтвердження інформації наведеної в податкових накладних. На думку контролюючого органу, спірні рішення №13096913/44842154 від 22.07.2025, №13096915/44842154 від 22.07.2025, №13096920/44842154 від 22.07.2025, №13096918/44842154 від 22.07.2025, №13096922/44842154 від 22.07.2025 є обґрунтованими та прийнято цілком правомірно.

В силу приписів пункту 1 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, у системному зв`язку з положеннями чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства, судом апеляційної інстанції установлено наступні обставини.

Зокрема, колегією суддів з`ясовано, що за наслідком здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» складено податкові накладені №65 від 16.08.2024, №174 від 20.08.2024, №216 від 21.08.2024, №225 від 21.08.2024, №257 від 22.08.2024, які було надіслано до контролюючого органу з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» отримано квитанції, у яких зазначено, що документ збережено. Реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних у квитанціях вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладених в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

У зв`язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

На виконання вимог контролюючого органу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» на адресу податкового органу скеровано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

У свою чергу, податковим органом на адресу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» скеровано повідомлення від 10.07.2025 №13062670/44842154, № 13062664/44842154, № 13062675/44842154, № 13062676/44842154, № 13062672/44842154 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності.

Колегією суддів з`ясовано, що вимог повідомлень від 10.07.2025 №13062670/44842154, №13062664/44842154, №13062675/44842154, №13062676/44842154, №13062672/44842154 ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» не виконано.

За наслідком розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13096913/44842154 від 22.07.2025, №13096915/44842154 від 22.07.2025, №13096920/44842154 від 22.07.2025, №13096918/44842154 від 22.07.2025, №13096922/44842154 від 22.07.2025.

Спірними рішеннями відмовлено ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись із вищеозначеними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №13096913/44842154 від 22.07.2025, №13096915/44842154 від 22.07.2025, №13096920/44842154 від 22.07.2025, №13096918/44842154 від 22.07.2025, №13096922/44842154 від 22.07.2025 ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» звернулось до суду з даною позовною заявою.

Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України, яким визначено порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

За правилами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктами 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

Пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (пункт 7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520).

За правилами пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, передбачено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас, реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема, належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Як установлено колегією суддів та підтверджується матеріалами електронної справи, які містяться в КП ДСС, після подання ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» первинних пояснень з документами (повідомлення від 07.07.2025 №10, №6, №12, №13, №7) на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 18.09.2024 комісією регіонального рівня контролюючого органу на адресу платника податку скеровано повідомлення від 10.07.2025 №13062670/44842154, №13062664/44842154, №13062675/44842154, №13062676/44842154, №13062672/44842154 про необхідність надання додаткових пояснень та документів.

У названих повідомленнях податковим органом чітко та конкретно визначено перелік документів, подання яких є необхідним для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності.

Однак, ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» вимог повідомлень від 10.07.2025 №13062670/44842154, №13062664/44842154, №13062675/44842154, №13062676/44842154, №13062672/44842154 не виконано.

При цьому, суд апеляційної інстанції відхиляє довід ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» про те, що ним не отримувалось таких повідомлень контролюючого органу, адже до відзиву на позовну заяву контролюючим органом надавались докази їх надіслання на адресу платника податку.

В контексті означеного слід зауважити, що особа, яка звернулася до суб`єкта владних повноважень із певною заявою, має діяти добросовісно та самостійно цікавитися результатом її розгляду. У протилежному випадку, необачність або пасивність такої особи призводить до негативних наслідків.

До того ж, апеляційної інстанції зазначає, що повідомлення №13062670/44842154, №13062664/44842154, №13062675/44842154, №13062676/44842154, №13062672/44842154 контролюючим органом на адресу ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» скеровано 10.07.2025, а спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято 22.07.2025, тобто позивач мав достатньо час для виконання вимог відповідача.

За таких підстав колегія суддів вказує, що ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» у встановлений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, строк додаткові пояснення та копії витребуваних документів до контролюючого органу не подано.

Означене спростовує доводи позивача та висновок суду першої інстанції про те, що ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» виконано свій законодавчо передбачений обов`язок із подання до контролюючого органу витребуваних пояснень і документів з метою реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До того ж, апеляційний адміністративним судом з`ясовано, що ГУ ДПС у Миколаївській області до матеріалів електронної справи, які містяться в КП ДСС, додано рішення від 30.11.2023 №12014, від 03.09.2024 №22280, від 08.04.2025 №23322 про відповідність як ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», так і його контрагента ТОВ "ТРЕЙДСТРОНГ" критеріям ризиковості платника податку.

За загальним правилом, яке відображено в частині 1 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відтак, оскільки податковим органом подано докази на підтвердження відповідності як ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22», так і його контрагента ПП "ТРЕЙДСТРОНГ" критеріям ризиковості платника податку, у відповідача виник обов`язок спростувати таку обставину.

Натомість, ані під час розгляду справи в суді першої інстанції, ані під час її перегляду в апеляційному порядку ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до матеріалів справи не подано жодних доказів на спростування досліджуваної обставини, яка, до того ж, слугувала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на вказане, апеляційний адміністративний суд зазначає, що комісія регіонального рівня, діючи відповідно до пунктів 9, 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цілком правомірно прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з мотивів ненадання та часткового надання платником податку документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Оцінюючи наведені обставини, суд апеляційної інстанції зауважує, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо й конкретно витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкових накладних, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішень про відмову в їх реєстрації за умови, що податковим органом дотримано вимог законодавства щодо змісту, форми та мотивованості відповідного повідомлення.

У досліджуваній ситуації контролюючим органом такої умови дотримано.

В даному випадку, відмова в реєстрації податкових накладних зумовлена не оцінкою реальності господарської операції по суті, а процесуальною поведінкою платника податку, який, будучи належним чином проінформованим про необхідність подання конкретних документів, не скористався наданим йому правом на їх подання, що унеможливило здійснення контролюючим органом оцінки достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що повідомлення контролюючого органу містить чіткий, конкретизований та зрозумілий перелік документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, що унеможливлювало двозначне тлумачення вимог контролюючого органу та забезпечувало платнику податку реальну можливість подати саме ті документи, які були необхідними для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що контролюючий орган, діючи в межах наданих йому повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України і Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, правомірно відмовив у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки платник податку, будучи належним чином повідомленим про необхідність подання конкретно визначених додаткових пояснень та документів, не скористався наданим йому правом на їх подання, що унеможливило прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Здійснюючи розгляд даної справи судом апеляційної інстанції враховано правові висновки Верховного Суду, які викладено в постанові від 13.02.2026 у справі №300/2087/24, та є релевантними по відношенню до спірних правовідносин.

З огляду на вищевикладене апеляційний адміністративний суд вказує про неправильність висновку окружного адміністративного суду про задоволення позову ТОВ «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22».

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно із практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено апеляційним судом у даній справі.

Межі перегляду судом апеляційної інстанції справи визначено статтею 308 КАС України, відповідно до частини 1 якої суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Згідно із п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Статтею 317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Як установлено колегією суддів, викладені Миколаївським окружним адміністративним судом в оскаржуваному рішенні від 24.12.2025 №400/10536/25 висновки не відповідають обставинам справи, а тому такий судовий акт підлягає скасуванню.

З урахуванням результату розгляду справи розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області задовольнити повністю.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 24.12.2025 №400/10536/25 скасувати.

Прийняти у справі нове судове рішення.

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙСЕРВІС-ЧОРНОМОР 22» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податковаої служби України про визнання протиправними та скасування рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, - відмовити повністю.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач О.О. Димерлій
Судді Н.В. Вербицька О.І. Шляхтицький