Справа № 320/30250/24
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2026-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 травня 2026 року справа №320/30250/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві , Державної податкової служби України з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 29.09.2023 № 9622568/39811124 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2023 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну №28 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її фактичного отримання 18.09.2023;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 29.09.2023 № 9622567/39811124 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2023 №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну №29 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її фактичного.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.07.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання (у письмовому провадженні).

Позов мотивовано протиправністю винесення контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних через відповідність позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, з огляду на безпідставність зупинення контролюючим органом реєстрації вказаної податкової накладної, та з огляду на надання позивачем контролюючому органу відповідних пояснень з підтверджуючими документами, яких було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію поданої позивачем податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, позивачем наголошено, що у спірному рішенні комісією не зазначено конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної та не вказано, які саме документи не надані на підтвердження зазначених у податковій накладній інформації та/або які документи складені позивачем з порушенням законодавства, у яких документах міститься неповна інформація про господарські операції, що унеможливило прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідачами до суду надані відзиви на позовну заяву, в яких зазначено, що з доводами позивача не погоджуються, вважають їх такими, що задоволенню не підлягають з огляду на те, що позивачем не надано усіх первинних та розрахункових документів, які б підтвердили реальність здійснення господарської операції за вказаною податковою накладною. Відтак, на думку відповідачів, контролюючий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством на час виникнення спірних правовідносин.

Позивач надіслав до суду відповідь на відзиви відповідачів, у якій проти доводів відповідачів заперечував та стверджував, що після зупинення реєстрацій податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарських операцій, а тому спірні рішення прийняті протиправно та мають бути скасовані.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з`ясувавши обставини справи, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «ДА КОМПАНІ», ідентифікаційний код юридичної особи 39811124, зареєстровано як юридична особа 30.05.2015, про що свідчить Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 19.05.2023.

Основним видом господарської діяльності ТОВ «ДА КОМПАНІ» є код КВЕД 46.66 «Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткуванням Крім того, товариство може здійснювати наступні види діяльності: код КВЕД 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту»; код КВЕД 46.49 «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення»; код КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля»; код КВЕД 33.12 «Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення».

ТОВ «ДА КОМПАНІ» є платником податку на додану вартість з 01.07.2015, згідно з витягом з реєстру платників податку на додану вартість від №142.

Місцезнаходження ТОВ «ДА КОМПАНІ»: Україна, 02064, місто Київ, пр. Червоної Калини, буд. 68, оф. 233.

ТОВ «ДА КОМПАНІ» орендує складські приміщення загальною площею 21,8 метрів квадратних, що розташовані на шостому поверсі корпусу n45 (кім. №4) за адресою: м. Київ, бульвар Вацлава Гавела, 4, що підтверджується укладеним Договором оренди приміщення №133 від 06.12.2022 укладений між Орендодавцем ПАТ «Компанія РОСТОК» та Орендарем ТОВ «ДА КОМПАНІ» та актом приймання-передачі приміщення в оренду від 27.12.2022.

Сплата ТОВ «ДА КОМПАНІ» на користь ПАТ «Компанія РОСТОК» за укладеним договором оренди підтверджується платіжною інструкцією №1973 від 02.03.2023 на суму 7 201. 41 грн.; платіжною інструкцією №1981 від 03.04.2023 на суму 5 414,62 грн.; платіжна інструкція №201 від 17.07.2023 на суму 5 533,77 грн.

Про наявність об`єктів, через які провадиться діяльність ТОВ «ДА КОМПАНІ» подано «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» за формою 20-ОПП від 04.10.2023.

Щодо податкової накладної від 30.08.2023 № 29, судом встановлено наступне.

В рамках своєї господарської діяльності ТОВ «ДА КОМПАНІ» (Постачальник) уклав з ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» (Покупець) Договір №DA0072161 від 22.04.2021 (далі по тексту Договір). Відповідно до статті 1 Договору Постачальник бере на себе зобов`язання поставити Покупцеві Обладнання та/ або Програмне забезпечення (надалі - Товар), відповідно до положень і умов цього Договору та Специфікації.

Пунктом 1.1. Договору передбачено, що Товар буде придатним для його використання за призначенням. Номенклатура та ціна Товару зазначається в Специфікації. Заміна номенклатури можлива до розміщення заказу в операційній базі виробника, про що сторони підписують відповідний двосторонній письмовий документ. Сумісність Товару або його частин з обладнанням раніше поставленим Покупцю, визначається Сторонами на підставі технічного завдання (надалі - ТЗ), або замовлень які надаються Покупцем в електронному вигляді.

Відповідно до пункту 1.2. Договору Товар, що постачається, сертифікований в Українській державній системі сертифікації продукції (система сертифікації УкрСЕПРО), або мас сертифікат на партію товару ввезеного в Україну відповідно до вимог чинного законодавства України.

Пунктом 2.1 Договору передбачено, що Строк поставки Товару становить 20 календарних днів, якщо інше не зазначено у підписаних Сторонами Специфікаціях. Фактична дата Поставки - це дата підписання видаткової накладної Покупцем. Документація на Обладнання та його експлуатацію доставляється Покупцеві разом з поставкою Обладнання за відсутності інших домовленостей Сторін. Відповідно до пункту 2.2. Договору Умовами поставки замовленого Товару є DDP: склад Покупця: м. Київ, Пирогівський шлях, 34, згідно з правилами Інкотермс 2010 Міжнародної Торговельної Палати, якщо інше не зазначено в Специфікації.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що Ціна Договору дорівнює загальній вартості всіх видаткових накладних підписаних Сторонами, згідно з цим Договором.

Відповідно до пункту 4.2 Договору Ціни на Обладнання, примірники Програмного Забезпечення зазначаються в українських гривнях. Відповідно до ст. ст. 524, 533 Цивільного кодексу України, сторони визначають еквівалент зобов`язання в доларах США (USD). Пунктом 4.3. Договору передбачено, що Ціна на товар зазначена в Специфікації в доларах США є фіксованою та зміні в односторонньому порядку не підлягає. Ціна на Товар згідно 2-го етапу оплати може бути змінена Постачальником в разі, якщо курс USD стосовно гривні згідно курсу Міжбанківської валютної біржі на момент виставлення рахунку на 2-й етап оплати зміниться більше ніж на 3% у порівнянні з курсом USD на дату підписання Специфікації.

Відповідно до пункту 5.1 Договору Всі суми, що підлягають до сплати за цим Договором, сплачуються шляхом безготівкового переказу коштів на банківські рахунки, що зазначені в пункті 5.3.1. па підставі відповідних належним чином оформлених Рахунків. Рахунок, надсилається на узгоджену адресу.

Рахунок, повинен містити посилання на номер цього Договору, бути належним чином підписаним та містити відбиток печатки Постачальника.

Пунктом 5.2 встановлено Порядок оплати Товару: 1-й етап 50% від вартості партії Товару згідно Специфікації оплачується на умовах передплати впродовж 5-ти (п`яти) банківських днів з дати отримання рахунку Постачальника; 2-й етап 50% від вартості партії Товару згідно Специфікації оплачується по факту поставки впродовж 5 ти (п`яти) банківських днів з моменту підписання видаткових накладних Покупцем. Сторони мають право письмо погодити інші умови оплати товару в Специфікації.

Також, між сторона, з одного боку Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» та з іншого боку Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» підписано Додаткову угоду від 31.12.2022 до Договору №DA0072161 від 22.04.2021, котрою продовжили строк дії Договору до 31 грудня 2023 року.

Так, у відповідності до умов Договору №DA0072161 від 22.04.2021, сторонами з одного боку Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» та з іншого боку Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» погоджено найменування, кількість та ціну Товару в Специфікації №9 від 22.07.2023, що є додаток №9 до Договору №DA0072161 від 22.04.2021.

Згідну пункту 2 Специфікації встановлено, що загальна сума партії товару: 1288279,98 грн. в тому числі ПДВ.

Пунктом 2 Специфікації встановлено, що 1-й етап 60% від вартості партії Товару 772 967,99 гривень, що еквівалентно 20 640,00 доларів США переоплата впродовж 7-ми (семи) банківських днів з дати підписання даної специфікації та отримання рахунку Постачальника. 2-й етап 20% від вартості партії Товару - 257 656,99 гривень, впродовж 30-ти календарних днів з моменту отримання 1-го етапу оплати. 3-й етап 20% від вартості партії Товару 257 655,99 гривень впродовж 5-ти банківських днів, з моменту поставки всій партій Товару, підписання видаткових накладних.

Відповідно до пункту 5 Специфікації місце поставки Товару: м. Київ, Пирогівський шлях, 34. Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» виставив рахунок на оплату №DA2300802 від 22.06.2023 на Покупця ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» на загальну суму 1 288 279, 98 грн.

В свою чергу, Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» у відповідності до Специфікації здійснив оплату на користь Постачальника ТОВ «ДА КОМПАНІ», що підтверджується наступним:

- Платіжна інструкція від 04.08.2023 №551 про сплату ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» на користь ТОВ «ДА КОМПАНІ» 566 843,19 грн.;

- Платіжна інструкція від 27.06.2023 №1731 про сплату ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» на користь ТОВ «ДА КОМПАНІ» 772 967,99 грн.

Отже, Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» поставив товар у відповідності до умов Договору та Специфікації №9 на користь Покупця ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» загальною вартістю 1288279,98 грн., що підтверджується видатковою накладною №VN23009106 від 30.08.2023.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «ДА КОМПАНІ» () за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, було виписано на адресу ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» (код ЄДРПОУ - 20873670) податкову накладну від 30.08.2023 № 29 на загальну суму 257 655,99 грн., у тому числі ПДВ 42 942,66 грн.

Щодо податкової накладної від 30.08.2023 № 28, судом встановлено наступне.

В рамках своєї господарської діяльності ТОВ «ДА КОМПАНІ» (Постачальник) уклав з ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» (Покупець) Договір №DA0072161 від 22.04.2021 року (далі по тексту Договір). Також, між сторона, з одного боку Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» та з іншого боку Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» підписано Додаткову угоду від 31.12.2022 до Договору №DA0072161 від 22.04.2021, котрою продовжили строк дії Договору до 31 грудня 2023 року.

Так, у відповідності до умов Договору №DA0072161 від 22.04.2021, сторонами з одного боку Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» та з іншого боку Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» погоджено найменування, кількість та ціну Товару в Специфікації №8 від 20.06.2023, що є додаток №8 до Договору №DA0072161 від 22.04.2021.

Згідну пункту 2 Специфікації встановлено, що загальна сума партії товару: 1 545 935,98 грн. в тому числі ПДВ. Пунктом 3 Специфікації встановлено, що 1-й етап 60% від вартості партії Товару 927 561,59 гривень, що еквівалентно 24 768,00 доларів США переоплата впродовж 7-ми (семи) банківських днів з дати підписання даної специфікації та отримання рахунку Постачальника. 2-й етап 20% від вартості партії Товару 309 187,20 гривень, впродовж 30-ти календарних днів з моменту отримання 1-го етапу оплати. 3-й етап 20% від вартості партії Товару 309 187,19 гривень впродовж 5-ти банківських днів, з моменту поставки всій партій Товару, підписання видаткових накладних.

Відповідно до пункту 5 Специфікації місце поставки Товару: м. Київ, Пирогівський шлях, 34.

Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» виставив рахунок на оплату №DA2300801 від 20.06.2023 на Покупця ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» на загальну суму 1 545 935, 98 грн.

В свою чергу, Покупець ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» у відповідності до Специфікації здійснив оплату на користь Постачальника ТОВ «ДА КОМПАНІ», що підтверджується наступним:

- Платіжна інструкція від 04.08.2023 №551 про сплату ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» на користь ТОВ «ДА КОМПАНІ» 566 843,19 грн.;

- Платіжна інструкція від 26.06.2023 №2862 про сплату ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» на користь ТОВ «ДА КОМПАНІ» 972 561,59 грн.

Отже, Постачальник ТОВ «ДА КОМПАНІ» поставив товару у відповідності до умов Договору та Специфікації на користь Покупця ПП ФІРМА «ЮНІКС ТРЕЙД КО» загальною вартістю 1545935,98 грн., що підтверджується видатковою накладною №VN23009105 від 30.08.2023.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «ДА КОМПАНІ» () за правилом першої події та відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, було виписано на адресу ПП ФІРМА «ЮНІКС-ТРЕЙД-КО» (код ЄДРПОУ - 20873670) податкову накладну від 30.08.2023 № 28 на загальну суму 309187,19 грн., у тому числі ПДВ 51531,20 грн.

Вказані податкові накладні засобами електронного зв`язку була направлена до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрацію даних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено у зв`язку з тим, що «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 30.08.2023 №28 та від 30.08.2023№29 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4025, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» .

На виконання вимог контролюючого органу про надання письмових пояснень до зупиненої податкової накладної ТОВ «ДА КОМПАНІ» засобами електронного зв`язку на адресу Головного управління ДПС у м. Києві було направлено низку підтверджуючих документів разом з поясненнями (у довільній формі) на підтвердження реальності операцій по фінансово-господарських заблокованим податковим накладним, а саме 19.09.2023 направлено повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 30.08.2023 №28.

Однак Комісією прийнято рішення від 29.09.2023 № 9622568/39811124 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.08.2023 №28 виписаної ТОВ «ДА КОМПАНІ» на користь ПП Фірма «ЮНІКС ТРЕЙД КО» на загальну суму 309 187,19 грн., у тому числі ПДВ 51 531.20 грн., у зв`язку з наданням платником податку копій документі, складених із порушенням законодавства, та 19.09.2023 направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 30.08.2023 №29.

Однак Комісією прийнято рішення від 29.09.2023 № 9622567/39811124 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.08.2023 №29 виписаної ТОВ «ДА КОМПАНІ» на користь ПП Фірма «ЮНІКС ТРЕЙД КО» на загальну суму 257 655,99 грн., у тому числі ПДВ 42 942,66 грн, у зв`язку з наданням платником податку копій документі, складених із порушенням законодавства.

Зважаючи на прийняті Комісією рішення, позивач звернувся до ДПС України зі скаргою щодо вищезазначених рішень, за результатами розгляду яких отримано рішення за результатам розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:- від 16.10.2023 №73801/39811124/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 29.09.2023 №9622568/39811124 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.08.2023 №28 без змін, та від 16.10.2023 №73802/39811124/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 29.09.2023 №9622567/39811124 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 30.08.2023 №29 без змін.

Не погоджуючись із прийнятим контролюючим органом рішенням, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини врегульовано нормами ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165) та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року №1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року.

Нормами податкового законодавства (пункти 3, 4, 5, 7, 10 Порядку № 1165) встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості операцій до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За змістом пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-5, 11 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку №520).

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже, предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

У постановах від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Судом встановлено, що позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №28 від 30.08.2023 та №29 від 30.08.2023. За наслідками проведеного моніторингу відповідачем зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних.

Підставою для зупинення реєстрації у квитанції зазначено наступне: «Обсяг постачання товару/послуги 4025 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Проте, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять вимоги про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів.

Також, суд звертає увагу на те, що зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у справі № 0940/1240/18, у справі №819/330/18, у справі № 824/245/19-а.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Суд зазначає, що позивач надав контролюючому органу пакет документів (пояснення щодо проведених операцій у податкових накладних, договір з покупцем, рахунок на оплату і інші документи, які стосуються господарських операцій по яким виписано дані податкові накладні), а у письмових поясненнях було детально розписано специфіку діяльності позивача.

Як вже було зазначено, згідно із оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

За вказаних обставин, суд зазначає, що ГУ ДПС у м.Києві, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, процитовано лише норму законодавства без будь-якої конкретизації обставин справи та не вказало конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Суд зазначає, за наявності поданих позивачем документів, що підтверджують реальність здійснених господарських операцій, та відсутності роз`яснення контролюючого органу яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, були відсутні підстави для відмови у їх реєстрації у ЄРПН.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 №К/9901/17623/19 (справа №1640/2650/18), від 27.04.2020 №К/9901/27904/19 (справа №360/1050/19), від 21.05.2019 №К/9901/7590/19 (справа №0940/1240/18).

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у місті Києві №9622568/39811124 від 29.09.2023 та №9622567/39811124 від 29.09.2023 та задоволення позовних вимог в цій частині.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» податкові накладні №28 від 30.08.2023 та №29 від 30.08.2029 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі також - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21 тощо) неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Таким чином, враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №28 від 30.08.2023 та №29 від 30.08.2029 датою їх фактичного подання.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 5368,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №296 від 20.11.2023.

Оскільки позов задоволено повністю судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5368,00 грн. підлягають присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань призначених для Головного управління ДПС у м. Києві.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 2, 72-77, 132, 134, 139, 143, 241-246, 251,252 КАС України суд -

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9622568/39811124 від 29.09.2023.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9622567/39811124 від 29.09.2023.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» податкову накладну №28 від 30.08.2023, датою її подання на реєстрацію.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» податкову накладну №29 від 30.08.2023, датою її подання на реєстрацію.

6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДА КОМПАНІ» судовий збір у розмірі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Щавінський В.Р.