Справа № 340/8678/25
Суддя: К.М. ПРИТУЛА
Дата ухвалення: 2026-05-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/8678/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді К.М. Притули, розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» (вул. Героїв Маріуполя буд. 100, м. Кропивницький, 25004, ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006, ), Державної податкової служби України (Львівська пл. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 серпня 2025 року № 45371 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум»» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 18 вересня 2025 року № 50541 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум»» () критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13312175/44759130 від 26.09.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №2 від 13.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 496 064,00 грн, сума ПДВ 249 344,00 грн, датою її фактичного надходження 27.08.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421605/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 20.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №3 від 20.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 300 000,00 грн, сума ПДВ 50 000,00 грн, датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421604/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 22.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 22.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 415 782,15 грн, сума ПДВ 235 963,69 грн, датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421602/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 23.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 921 625,20 грн, сума ПДВ 153 604,20 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області№13421603/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 23.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №6 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 551 462,00 грн, сума ПДВ 91 910,33 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421606/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 441 393,46 грн, сума ПДВ 240 232,24 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421607/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 25.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 25.08.2025р., загальна сума з урахуванням ПДВ 449 131,40 грн, сума ПДВ 74 855,23 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421608/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 25.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 747 273,32 грн, сума ПДВ 124 545,55 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

В обґрунтування своєї позиції позивач посилається на те, що 20.08.2025 року в електронному кабінеті платника податку, позивач отримав рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 45371 від 20.08.2025 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку). Зазначене рішення було винесено у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом в процесі поточної діяльності. Вказує, що 09.09.2025 позивач подав в Електронному кабінеті платника податку повідомлення з додатками та в поясненні описав всі господарські операції та надав пояснення по специфіці діяльності з 96 документами, які були додані до повідомлення.

На думку позивача, підприємство зазначило в поясненні, що має достатню матеріально-технічну базу та достатню кількість трудових ресурсів для здійснення діяльності при купівлі-продажу нафтопродуктів, в тому числі за рахунок залучення інших суб`єктів господарювання. Всі контрагенти не знаходиться в переліку ризикових та всі податкові накладні на придбання та реалізацію були зареєстровані в визначені Податковим кодексом строки в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Натомість, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області винесло рішення № 50541 від 18.09.2025 року, яким з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.09.2025 № 1 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, ненаданням платником податку документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Позивач вважає, що вказані рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку), не містить жодної мотивації та причин віднесення ТОВ «ТК Петролеум» до ризикових платників податків (відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку), а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Також позивач зазначає, що в результаті своєї господарської діяльності було сформовано податкові накладні: № 2 від 13.08.2025 на загальну суму коштів 1 496 064.00 грн в тому числі ПДВ 249 344.00 грн; № 3 від 20.08.2025 на загальну суму коштів 300 000.00 грн в тому числі ПДВ 50 000.00 грн; № 4 від 22.08.2025 на загальну суму коштів 1 415 782,15 грн в тому числі ПДВ 235 963,69 грн; № 5 від 23.08.2025 на загальну суму коштів 921 625,20 грн в тому числі ПДВ 153 604,20 грн; № 6 від 23.08.2025 на загальну суму коштів 551 462,00 грн в тому числі ПДВ 91 910.33 грн; № 7 від 25.08.2025 на загальну суму коштів 1 441 393,46 грн в тому числі ПДВ 240 232,24 грн; № 8 від 25.08.2025 на загальну суму коштів 449 131,40 грн в тому числі ПДВ 74 855,23 грн; № 9 від 25.08.2025 на загальну суму коштів 747 273,22 грн в тому числі ПДВ 124 545,55 грн. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено в реєстрації зазначених податкових накладних, у зв`язку з в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства та у зв`язку з тим, що ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач вважає, що ТОВ «ТК Петролеум» надало достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за зупиненими податковими накладними, а тому вважає, що останні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовляючи ж у їх реєстрації контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, та вважає, що Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації податкових накладних, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.

06.01.2026, ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

На адресу Кіровоградського окружного адміністративного суду від представника відповідачів надійшли відзиви, в яких представник вимоги позову не визнає зазначаючи, що рішення, які були прийняті Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є законними та обґрунтованими, оскільки позивачем не було надано необхідних документів. Також, вказує, що ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку ризикових підприємств 20.08.2025 відповідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, оскільки позивач не забезпечений виробничими та трудовими ресурсами необхідними для здійснення господарської діяльності, а отже вбачається ймовірне порушення податкового законодавства з метою ухилення від сплати податків.

28.01.2026 позивачем направлено до суду відповідь на відзив, в якому представник ТОВ «ТК Петролеум» вказує, що відповідачем не спростовано доводів зазначених у позовній заяві та просить суд задовольнити його позовні вимоги.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що 20.08.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області було прийнято рішення №45371 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій).

Так, у рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості:

- 03 - постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

- 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) для виробників товарів/постачальників послуг;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання з 12.03.2025 по 29.07.2025 Код УКТЗЕД податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 32938047; придбання з 27.06.2025 по 27.06.2025 Код УКТЗЕД податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44763104; придбання з 27.06.2025 по 27.06.2025 Код УКТЗЕД податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44763104; постачання з 14.03.2025 по 30.07.2025 Код УКТЗЕД податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40059809.

09.09.2025, позивач подав в Електронному кабінеті платника податку повідомлення з додатками та поясненнями на рішення від 20.08.2025 №45371 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій).

Проте, рішенням комісії № 50541 від 18.09.2025 віднесено Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій) з аналогічних підстав.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам щодо віднесення позивача до переліку ризикових, суд враховує наступне.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 .

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено такі критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує через електронний кабінет рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, надіслане ДПС в електронній формі за допомогою електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Пунктом 27 Порядку №1165 визначено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування.

Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абз.5,6 та 8 пункту 40 Порядку №1165).

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;

05 - постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних;

06 - платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок;

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3-1 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України;

10 - у податковій звітності платника податку не відображені доходи, нараховані та виплачені самозайнятим та/або фізичним особам за виконані роботи чи надані послуги;

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку;

15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів;

16 - наявність інформації щодо застосування до платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України;

17 - наявність інформації щодо застосування до засновників/посадових осіб платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України;

18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Додатком №4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у якому зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, Порядок №1165, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Зокрема, такий правовий висновок висловлений Верховним Судом у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 94022453) та від 16.02.2021 у справі №280/3235/20 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 94938128).

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Верховний Суд у вищевказаній постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Як зазначено вище, Головне управління ДПС у Кіровоградській області у рішенні №45371 від 20.08.2025 зазначило про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, у спірному рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості: 03; 07 та 11.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що прийняттю відповідачем спірного рішення не передувало направлення позивачем письмових пояснень щодо господарських операцій або реєстрації податкових накладних.

Більше того, з рішення неможливо встановити, з якої отриманої або виявленої інформації, або відповідно до яких документів, був зроблений такий висновок.

В рішенні, а також у витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2025 №141, відсутня будь-яка деталізація вказаних причин, поняття кодів критеріїв ризиковості не містять конкретизованих підстав відносно ТОВ «ТК Петролеум» та мають загальні визначення.

Вказане рішення не містять конкретної інформації, в чому саме полягає ризиковість товариства за наслідками здійснення конкретної господарської операції.

В подальшому ТОВ «ТК Петролеум», було направлено на адресу ГУ ДПС у Кіровоградській області письмові пояснення та копії первинних документів якими товариство підтверджувало наявність достатньої матеріально-технічної бази та достатню кількість трудових ресурсів для здійснення діяльності при купівлі-продажу нафтопродуктів, в тому числі за рахунок залучення інших суб`єктів господарювання.

Тобто, позивачем до контролюючого органу були подані усі достатні, на його думку, документи для спростування виявленої підстави віднесення його до критеріїв ризиковості.

З урахуванням отриманих від позивача документів, ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення від 18.09.2025 №50541 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з тих же підстав що і рішення №45371 від 20.08.2025.

У рішенні від 18.09.2025 №50541 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, також відсутня будь-яка деталізація вказаних причин, поняття кодів критеріїв ризиковості не містять конкретизованих підстав відносно ТОВ «ТК Петролеум» та мають загальні визначення (документи: оформленні неналежним чином, надані не в повному обсязі).

Зазначене, перш за все, свідчить про формальний підхід контролюючого органу при прийнятті рішень відносно ТОВ «ТК Петролеум» щодо відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Таким чином, з урахуванням наведеного, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в м. Києві про відповідність ТОВ «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку, є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, судом встановлено, що 02.07.2024, між ТОВ «ТК Петролеум» (продавець) та ТОВ «Ентерпрайз Солюшн» (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №01/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний «ОТГ» та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 13 серпня 2025 року 32 000 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 246 720 грн, що підтверджено видатковою накладна від 13.08.2025 №32, рахунком на оплату від 12.08.2025, товарно-транспортною накладною від 12.08.2025, платіжною інструкцією; 23 серпня 2025 року 12 027 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 459 551,67 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 20.08.2025, видатковою накладною від 23.08.2025, акцизною накладною від 23.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, платіжною інструкцією; 25 серпня 2025 року 16 087 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 622 727,77 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 25.08.2025, видатковою накладною від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією.

За результатами вказаної господарської операції були складені: податкова накладна №2 від 13.08.2025 на суму 1 246 720,00 грн, в тому числі ПДВ 249 344,00 грн; податкова накладна №6 від 23.08.2025 на суму 459 551,67 грн, в тому числі ПДВ 91 910,334 грн; податкова накладна №9 від 25.08.2025 на суму 622 727,77 грн, в тому числі ПДВ - 124 545 грн.

18.07.2024, між ТОВ «ТК Петролеум» (продавець) та ФГ «Міф» (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №03/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний «ОТГ» та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 25 серпня 2025 року 6458,2795 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 250 000 грн, що підтверджено платіжною інструкцією від 20.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025; 25 серпня 2025 року 9668,7205 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 374 276,17 грн, що підтверджено видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією від 27.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції були складені: податкова накладна №3 від 20.08.2025 на суму 250 000,00 грн, в тому числі ПДВ 50 000,00 грн; податкова накладна №8 від 25.08.2025 на суму 374 276,17 грн, в тому числі ПДВ 74 855,234 грн.

02.07.2024, між ТОВ «ТК Петролеум» (продавець) та ПАТ «Виробниче договірне об`єднання «Південна» (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №02/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний «ОТГ» та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 22 серпня 2025 року 30942 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 179 818,46 грн, що підтверджено видатковою накладною від 22.08.2025, рахунком на оплату від 20.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, акцизною накладною від 22.08.2025, платіжною інструкцією від 22.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №4 від 22.08.2025 на суму 1 179 818,46 грн, в тому числі ПДВ 235 963,692 грн.

18.07.2024, між ТОВ «ТК Петролеум» (продавець) та ТОВ «Деметра Л» (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №03/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний «ОТГ» та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 23 серпня 2025 року 20100 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 768 021,00 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 20.08.2025, видатковою накладною від 23.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, акцизною накладною від 23.08.2025, платіжною інструкцією від 25.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №5 від 23.08.2025 на суму 768 021,00 грн, в тому числі ПДВ 153 604,20 грн.

18.07.2024, між ТОВ «ТК Петролеум» (продавець) та ПП «Україна» (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №05/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний «ОТГ» та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 25 серпня 2025 року 31094 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 201 161,22 грн, що підтверджено видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією від 25.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №7 від 25.08.2025 на суму 1 201 161,22 грн, в тому числі ПДВ 240 232,244 грн.

26.08.2025, за результатами обробки податкової накладної №2 від 13.08.2025 та 18.09.2025 стосовно решти податкових накладних, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України з тієї причини, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 5, 7 Порядку №520, ТОВ «ТК Петролеум» подано до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку. Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та додано додатки.

28.10.2025 позивачу надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТК Петролеум» подано до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додано додатково додатки.

За результатами розгляду поданого повідомлення з поясненнями та наданими копіями документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №13312175/44759130 від 26.09.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2025; №13421605/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 20.08.2025; №13421604/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 22.08.2025; №13421602/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 23.08.2025; №13421603/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 23.08.2025; №13421606/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2025; №13421607/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 25.08.2025; №13421608/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 25.08.2025.

Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з цим позовом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту), чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.), наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Верховний Суд неодноразово вказував на протиправний характер формулювання податковими органами підстави для зупинення реєстрації податкової накладної без вказівки на конкретні документи, які слід надати, адже у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Постанова ВС від 30.09.2022 у справі № 600/332/21-а).

Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, отриманої позивачем, не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для її реєстрації, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Попри те, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Отримані ТОВ «ТК Петролеум» квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивача містить загальну пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Контролюючим органом пропозиція надання документів викладена без конкретизації їх переліку.

Разом з тим після прийняття контролюючим органом рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, не дивлячись на те, що невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог комісії, останньою було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

ТОВ «ТК Петролеум» надано на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних документи, які складені з дотриманням вимог законодавства. Надіслані копії первинних та інших документів відображають господарські операції та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача суд зазначає наступне.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є скасування протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних і зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача датою подання їх на реєстрацію.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Згідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивач сплатив судовий збір в сумі 24224,00 грн. Оскільки передумовою виникнення цього спору стало протиправні рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області, суд дійшов висновку про стягнення судових витрат позивача зі сплати судового збору в сумі 24224,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань саме ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» (вул. Героїв Маріуполя буд. 100, м. Кропивницький, 25004, ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006, ), Державної податкової служби України (Львівська пл. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 серпня 2025 року № 45371 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 18 вересня 2025 року № 50541 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13312175/44759130 від 26.09.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №2 від 13.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 496 064,00 грн, сума ПДВ 249 344,00 грн, датою її фактичного надходження 27.08.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421605/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 20.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №3 від 20.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 300 000,00 грн, сума ПДВ 50 000,00 грн, датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421604/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 22.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 22.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 415 782,15 грн, сума ПДВ 235 963,69 грн, датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421602/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 23.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 921 625,20 грн, сума ПДВ 153 604,20 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області№13421603/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 23.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №6 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 551 462,00 грн, сума ПДВ 91 910,33 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421606/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 441 393,46 грн, сума ПДВ 240 232,24 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421607/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 25.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 449 131,40 грн, сума ПДВ 74 855,23 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13421608/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 25.08.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 747 273,32 грн, сума ПДВ 124 545,55 грн датою її фактичного надходження 18.09.2025.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області судовий збір у сумі 24 224,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА